關于管理會計學科的思考

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一、管理會計學科內容的系統性、邏輯性不突出

管理會計的學科內容十分龐雜和瑣碎，如成本方法和分析，經營預測和決策，投資決策，全面預算，責任會計，存貨決策等等，但是各項內容之間的邏輯性不強，沒有一條清晰的主線。與之相比，成本會計、財務管理學科內容主線則較為突出，如成本會計，它關注的是成本的核算及方法，包括成本核算、成本方法、成本報表等以事后成本核算為主線的內容。財務管理則關注的是企業的資金運動，包括籌資、投資、營運資金管理等以資金運動為主線的內容。

二、管理會計學科的內容與其他學科內容重復

與成本會計、財務管理的學科內容進行比較，就會發現它們之間有許多內容很相似。如管理會計中的投資決策、存貨決策和經營預測，在財務管理中的投資和營運資金管理、籌資部分都有較為深入的探討。而管理會計中的變動成本法，作業成本法則在成本會計中的成本方法中進行了詳細地說明。如果將這些與成本會計和財務管理相似的內容從管理會計中抽去，那么管理會計的內容就所剩無幾了，而它作為一門學科的地位也就岌岌可危了。管理會計學科內容的現狀令人擔憂，從某些層面看，造成管理會計現狀的原因之一是其過于龐雜，偏離了管理會計的主線，從而喪失了管理會計學科的特性。無論從管理會計的形成淵源和現存內容的構成來看,它主要是研究成本的制訂，成本的分析和成本的控制，也即成本的管理。而成本的管理，一直是企業管理的一項重要工作，其理論研究也持續不斷地進行著,可以說成本管理工作既有著深厚的理論基礎，也有著廣泛的實踐基礎。然而管理會計學科從其內容體系上看，部分內容脫離了“成本管理”這一主導線，從而使其內容體系顯得很不系統，正是管理會計在內容上的龐雜和瑣碎，削弱了人們對成本管理研究的重視和注意力的集中，使得成本管理的研究停滯不前。

如果將管理會計中的資金預測、短期經營決策、長期投資決策、預算控制等納入到財務管理中去，因為籌資、投資、損益的管理以及資金管理都是財務管理的重要內容，這樣既合情又合理；將管理會計中的成本核算部分轉移到成本會計中，管理會計則側重于成本管理，包括成本計劃(預測)、成本決策(制訂)、成本分析、成本控制，如此對管理會計的分解，不僅解決了管理會計和財務管理內容上的交叉重復問題，而且管理會計學科也有了一根主線，如果現有的管理會計體系能沿著“成本管理”這一主線延伸下來，無論在系統性，還是在邏輯性，以及深入性方面都會有更合理的安排。

本文作者：韓瑩工作單位：中國人民大學