農業科研事業單位管理會計研究

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［摘要］該文從農業科研事業單位出發，首先分析農業科研事業單位應用管理會計的形勢與需求：是深化會計改革、進一步完善農業科研項目資金管理的需要；接著探討了應用管理會計過程中普遍存的問題，進而提出了提高管理會計意識、完善相關制度配套、建立健全內控體系、加強成本績效管理、應用信息化技術、建設會計人才隊伍等改革建議。在農業科研事業單位中推進管理會計應用，促進農業科技創新。

［關鍵詞］管理會計；內部控制；科研經費管理；農業科研事業單位

1前言

農業科研事業單位作為農業科技力量的核心，在中國經濟中發揮著越來越重要的作用。隨著事業單位分類改革逐步到位，國民經濟的進一步發展，財政體制改革的持續深入，對農業科研事業單位財務管理要求越來越高。農業科研單位應深度融合財務與業務，由傳統的財務會計向管理會計延伸，實現財務轉型，推進農業科研創新，促進農業科研事業單位持續發展。農業科研單位應用管理會計具有重大的意義。1.1農業科研單位應用管理會計是進一步深化會計改革的需要。財政部近年來大力推動管理會計建設，《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）明確了管理會計體系建設的指導思想、基本原則和主要目標；《管理會計基本指引》（財會［2016］10號）指出應用管理會計應包括應用環境、管理會計活動、工具方法、信息與報告四要素?！稌嫺母锱c發展“十三五”規劃綱要》的通知（財會［2016］19號）把推進管理會計廣泛應用作為主要任務之一。農業科研事業單位應積極推動會計工作轉型升級，進一步發揮會計工作在戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等方面的職能作用，提高管理水平和經濟效益，提高理財水平和預算績效，更好地為經濟社會發展服務。1.2農業科研事業單位應用管理會計是進一步完善科研項目資金管理的需要。（1）隨著科研體制改革的不斷推進，農業科研項目經費來源日益增多：有各級財政部門的直接撥款例如中央專項資金，各級政府職能部門的縱向撥款例如農業部、科技部、市農委、市科委、人社局專項資金，社會投資的各類橫向經費等?？蒲匈Y金投入力度加大，對會計核算和財務管理提出更高的要求。（2）農業科研項目經費管理難度較高。農業科研因受氣候變化、區域差別、植物周期、自然環境等影響，不確定因素較多；項目經費使用具有不確定性、不穩定性、突發性等特點，財務人員對項目不了解，無法對預算編制進行指導，與科研人員缺乏有效溝通，無法根據執行進度對預算調整進行指導，最終預算流于形式。（3）近年中央和地方加大對農業科研資金投入，同時增加了一系列科研項目資金管理辦法，加大了對農業科研資金專項檢查審計力度?！秶鴦赵宏P于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發〔2014〕11號）指出應當不斷提升科技專項資金的管理水平；《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（中辦發〔2016〕50號），明確改進中央財政科研項目資金管理。基于上述背景，響應國家政策，進一步完善農業科研項目資金管理，為促進農業科研創新，加強農業科研事業單位管理會計建設迫在眉睫。

2農業科研事業單位應用管理會計的現狀分析

近年來科技投入不斷增加，農業科研條件得到改善，但資金管理能力仍比較薄弱，管理手段仍比較落后，科研經費不合規使用的現象屢有發生，農業科研事業單位應用管理會計過程中存在以下問題。2.1管理會計意識欠缺。（1）全面預算管理意識薄弱。領導大部分是搞科研出身，科研人員多重視自身業務，預算編制時只考慮項目能否獲批，各科目預算與實際偏離，造成一個項目內有的科目有支出沒預算、有預算沒支出、支出多預算少、預算多支出少，隨意違規調劑，臨近項目結題驗收時，試圖尋求財務調賬，降低財務核算質量和效率。（2）財務會計分配價值，管理會計創造價值。目前農業科研事業單位會計核算上主要為了應付外部審計、稅務申報、上級統計等，還停留在傳統的財務會計階段；管理會計相對落后，沒有充分發揮在單位戰略規劃、經營決策、過程控制、業績評價等方面的作用。（3）經費監管不到位。長期以來對農業科研經費管理模式簡單，與科研活動多樣性相矛盾，亂象時起、貪腐案件頻發；個別單位用沒有實質業務的發票合同套取科研經費，報銷非科研任務承擔人員差旅費，編名目發放勞務咨詢費，利用外撥轉移經費等，監管流于形式。2.2相關制度配套缺乏。目前許多農業科研事業單位尚未建立完善的制度體系。有的單位僅有一套從開業沿用至今的財務制度，條款已老舊過時，無法適應新的情況，或只是基本概括模糊界定，未針對具體經濟業務；有的下屬單位一味執行上級文件，沒有針對本級特殊情況細化規定；有的單位為了應付檢查才有了內控手冊，僅僅是滿足上報內控年報的需要；無風險意識、無視薄弱環節、輕視管理漏洞，制度缺失導致管理會計工作缺乏指導。2.3內部控制不完善。（1）內部分工不合理、不相容崗位沒有分離、關鍵崗位缺乏監督。個別單位會計兼出納、出納兼記賬、采購兼保管；支票、銀行印鑒、財務章由一人保管；未定期對資產進行清查盤點，未按規定處置資產導致國有資產流失；建設項目未嚴格履行招投標程序，擠占挪用套取建設資金；合同未實現歸口管理，對合同履行情況缺乏監督；內部制約機制不健全、給個別貪污舞弊以可乘之機。（2）內部控制制度形式化、流程不合規。內控制度制定過程中領導不重視，其他部門不參與，只有財務部門張羅；未嚴格執行現金管理辦法，未做到日清月結，嚴重坐支；內部審批制度對權限的界定比較粗糙，未規定一把手審批的上限，未界定金額巨大的情況下是否需要由領導班子集體決策通過等，單位領導“一言堂”，許多決策都是“拍腦袋”，缺乏內控意識。（3）內部監督浮于表面，缺乏有效的監督控制。受人員編制、辦公經費等條件的限制，一些單位很難設立獨立的內審機構，財務人員“既當運動員又當裁判員”；有些單位雖然設立了內審部門，但權限受制，嚴重影響了履職的獨立性，難以發揮其監督作用。2.4績效管理不成熟。評價體系不成熟，無公開透明評估機制，無量化考評標準，沒有發揮激勵先進、鞭策落后的導向作用。對職工年終評價、對崗位業績評價受人為主觀因素干擾較大，通常以獲得經費多少衡量業績，農業科研一般要經過長期實驗、反復論證、短期成果不顯著，評價結果顯失公平，嚴重打擊了農業科研人員的積極性；對科研項目的績效考核單一片面，項目的績效評價變成簡單的財務審計，僅看項目是否超支、報銷單據是否齊全，忽略了工作內涵，或因評價人員專業性有所欠缺，導致無法有效評價科研成果的價值，輕視研發深度，周期長、見效慢、公益性的關鍵領域研發投入不足。2.5信息化水平落后。一方面，目前單位管理應用系統較多、功能分散，無法實現信息的集成和共享，溝通成本高，易形成“信息孤島”。面向管理會計的信息化程度較低、管理混亂，通用軟件開發水平滯后、技術落后，雖然建立了財務賬套、固定資產管理、檔案管理、科研項目管理、收費管理等系統，但主要為滿足各部門基礎統計需要，各系統無法對接，信息分散、難以共享，使用者相互隔離，管錢的不知道預算，管項目的不知道支出進度，管合同的不知道合同執行情況，阻礙了管理會計發揮及時分析控制的作用，更無法實現管理會計決策和預測的職能。另一方面，頻繁使用網絡給信息安全帶來了隱患，網絡病毒易導致財務數據丟失或財務系統崩潰，財務信息的安全問題不容小覷，面對新的風險，單位應有強大的信息技術軟硬件做堅實后盾。2.6財務人力資源不足。農業科研事業單位主要職責是科學研究，科研人員為主，財務人員為輔。財務核算普遍單一、不進行成本分析、不做戰略規劃，財務人員知識結構老化，業務能力、管理水平都有待提高。以基礎核算人員為主，僅僅滿足日常報銷審核、財務收支、編制憑證、登記賬簿、編制報表的需要；管理會計人員少，在草擬單位財務會計制度、解答財經法規、檢查預算執行、稅收籌劃、內部控制、投融資管理、控制風險等方面能力不足；高端會計人員更少，難以了解單位的全營運過程、協調各職能管理部門的工作、為單位重大決策統籌全局。

3全面推進農業科研事業單位管理會計體系建設

3.1提高管理會計意識。（1）單位要明確“一把手”主體責任，對管理會計的體系建立實施和有效運行負責；捋順內部授權審批流程，明確界定重大事項實行集體決策和會簽制度；建立信息內部公開制度，防范濫用權力，把權力關進制度的牢籠，形成“不能腐、不敢腐、不想腐”的有效機制；建立“一把手”牽頭，分工明確、各部門協同合作的組織架構，有條件的單位還可以設立專門的管理會計部門。（2）單位要重視全面預算管理。管理會計信息體系一種較好的載體形式就是預算體系，圍繞戰略落地推進全面預算管理。流程上，科研人員科學編制預算、與財務部門充分溝通協調，批復額度范圍內開支，提高預算執行力；組織架構上，設立全面預算領導小組、財務預算處（科）、預算執行各責任主體，該責任主體是下屬單位或各處室，進行分級管理；編制方法上，轉變原固定預算引入彈性預算，在定期預算基礎上增加滾動預算，避免增量預算短板采用零基預算。（3）加大制度宣傳和培訓力度，管理會計的應用落到實處。會計研究對于重大項目如農業科研類基建項目和大型儀器設備采購，管理會計應全程參與，從預算概算、支持決策、保障資源、防范風險、核算決算等方面進行精細化管理，為完成農業科研任務創造積極條件。3.2完善相關制度配套。（1）建立系列財務管理制度，涵蓋單位經濟各層面。不同來源經費單獨立項，分開核算?？顚Ｓ茫荒芙亓羰杖胨皆O小金庫；提高資金利用率，盤活沉淀資金；厲行節約，制定包括會議、培訓、差旅、公務交通、因公出國、公務接待等經費管理辦法，避免超標準支出或違規發放補貼；加強資產管理，制定含貨幣資金、存貨、固定資產、無形資產、投資融資等國有資產管理辦法，含存貨計量、驗收、領用和清查制度、現金支出、國庫集中支付、公務卡管理；制定政府采購招投標、合同檔案、科研成果轉化激勵等業務管理規定；農業科研以項目的方式開展，還應制定包括市級和國家項目經費使用、財政資金結轉結余等管理辦法。（2）健全內部控制制度。構建內控組織架構，單位負責人作為內控第一責任人，建立內部控制領導小組，由“一把手”擔任組長，結合業務特點，明確管理層決策、執行、監督等權限職責，將權力與職責落實到各責任單位，形成相互分離、相互制衡的機制；貫徹執行“三重一大”和集體決策聯簽制度。運用組織結構圖、業務流程圖、崗（職）位說明書、權限指引等內部控制制度相關文件，便于職工正確履行職責。（3）建立績效考評激勵機制。行政事業單位的管理也離不開價值管理，經費就是價值的存在形式，提高價值管理意識，創新農業科研經費管理模式，利用管理會計工具，為經費期中審計、結題驗收提供量化財務指標，同時結合研發的社會效應、難度潛力、影響深度等非財務指標，進行考核評價，優化激勵結構。3.3建立健全內控體系?！缎姓聵I單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號），規范行政事業單位內部控制；《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會［2015］24號），推動行政事業單位全面開展內部控制建設。加強內控建設，保護國有資產安全，維護公眾利益，規范經濟秩序、提升資金使用效率、提高公共服務能力、實現科學治理，有利于推進管理會計的應用；應用管理會計提高行政事業單位管理水平，為決策提供可靠的支持，防止領導過度使用權力，有利于防范舞弊，反過來促進內控建設。（1）設置關鍵崗位、不相容崗位分離。在職責分工和業務流程方面，相互監督、相互制約；決策、執行、監督有效分離、權責對等；實行崗位責任制，進行輪崗，控制關鍵崗位。（2）建立適合本單位的內控制度、合理設計控制流程。全面梳理經濟活動全過程，實行全面控制；建立風險定期評估機制，把握重要風險點，關注重點領域；由單位審計和財務部門牽頭，建立各部門溝通協調聯動的機制；形成內部控制手冊，在單位內部宣傳和貫徹。（3）設置內部審計、內部紀檢監察部門。進行內部監督檢查和自我評價；建立內控監督長效機制；加強對執行內部控制規范情況的監督檢查，3.4加強成本績效管理。（1）降低行政成本。建立成本管理制度體系，包括費用報銷制度，責任成本制度等；應用管理會計有利于提高科研事業單位的財務資金管理水平，提高資金使用效率，盤活沉淀資金。實施戰略成本管理，從戰略高度，為決策服務，既要減低成本，也要深謀遠慮，進行必要的科研創新投入，提高單位核心競爭力；財務人員要加強與科研人員的溝通，了解農業科研的特點，熟悉項目流程，降低流程成本；整合資源，集中采購降低采購成本；做好事前預測、事中管控，降低質量成本；提高成本意識，降低行政成本，發揮管理會計價值創造作用，實現科研事業單位的長足發展。（2）《國家重點研發計劃資金管理辦法》（財科教〔2016〕113號）第六條指出要注重對于資金績效的評價，需要進一步構建全方位的科學的評價體系?？梢岳闷胶庥嫹挚Ｐ瓦M行績效評估；依據管理會計信息，設置定量和定性標準，合理評價戰略規劃實施情況，對執行結果進行考核，完善激勵機制；推進績效評價工作，設置績效目標評價指標，建立獎懲機制，將評價結果作為考核依據，將考核結果與績效掛鉤，嚴格問責機制。推行績效管理，建立事業單位法人治理結構。3.5應用信息化技術。與大數據的融合是“互聯網＋”時代管理會計最重要的特征，互聯網＋廣泛應用、信息化高速發展，管理會計應加快建立信息化平臺，利用信息技術對管理會計信息進行加工、整理、分析、傳遞，分析財務與非財務信息，支持重大事項預測、規劃、調整、決策等。加強網絡安全控制，采取安全防范措施，建立多層次安全防護體系，保障財務信息系統的安全。以預算管理為例分析怎樣避免“信息孤島”現象，首先農業科研管理部門將批復的預算錄入系統，進行指標分解，任務下達；各職能部門按各自的職責和權限隨時查看經費結余、按預算科目申請支出；經過授權審批，由財務人員生成憑證登記賬務；合同管理部門及時查看合同執行情況、更新檔案數據；綜合各職能部門的工作，共享財務和非財務信息，提高分析能力，實現預警報警功能，加強決算管理，確保決算數據真實、完整、準確，決算分析及時有效，形成全過程預算績效管理機制。3.6建設會計人才隊伍。（1）設科研財務助理?？蒲薪涃M從立項到編制預算、執行預算、結題驗收審計都離不開財務的全程參與。有條件的課題組應聘請科研財務助理，將科研人員從煩瑣的財務事務中解脫出來，全心投入科研。（2）培養高素質的會計人才、由核算型向管理型轉變。單位可從調整工資結構、加大培訓經費投入、增加職務崗位等方面提供支持；會計人員應努力提升自身素質，做好財務管理服務，不斷積累專業技能，提高理財能力、統籌全局能力、財務分析能力，為單位的資本運作、發展規劃、長期成本管理等提供專業指導，為管理會計發展提供智力支持，為農業科研事業單位可持續發展貢獻力量。

4結語

農業發展的根本出路在科技進步。2017年農業部印發了《“十三五”農業科技發展規劃》，提出“十三五”期間深入實施創新驅動發展戰略的總體思路，不斷提升農業科技自主創新能力、協同創新水平和轉化應用速度，為現代農業發展提供強有力的科技支撐。這就要求聚焦科研人員關心的問題，調動科研人員的積極性和創造性?？蒲惺聵I單位在推進管理會計應用過程中應遵循科研活動規律和預算管理要求，完善管理政策，梳理管理流程，改進管理方式，強調放管服，放管結合，優化服務，加強事中事后監管。全面推進農業科研事業單位應用管理會計，解決科研經費管理難題，服務農業科研活動，促進農業科研創新。

參考文獻

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［7］農業部．關于印發《“十三五”農業科技發展規劃》的通知（農科教發〔2017〕4號）［Z］．2016．

作者:許海苗 羅斌 單位:北京市農林科學院蔬菜研究中心