淺談公路部門會計核算變化

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摘要:目前在政府部門會計核算中，普遍采用的仍然是收付實現制，盡管能夠直觀地體現預算執行情況，但是卻不能及時、清晰、全面地揭示出政府及其組成部門的資產負債情況，一定程度上制約了財政預算管理質量。公路部門作為事關民生和群眾出行的重要行業，加強會計核算、保證經濟效益至關重要。本文結合當前公路部門會計管理的客觀情況，針對新會計制度改革的相關內容，就會計核算應當把握的關鍵性問題進行了分析探討，對于提高公路部門會計核算水平，促進公路事業健康持續發展具有一定的參考價值。

關鍵詞:公路部門；新會計制度；會計核算

近年來，黨中央、國務院對財政制度改革非常重視，黨的十八屆三中全會，首次明確了以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告的改革目標，2014年8月31日修訂通過的《中華人民共和國預算法》，再次提出了基于權責發生制的政府綜合財務報告的編制要求。而目前在政府部門會計核算中，普遍采用的仍然是收付實現制，盡管能夠直觀地體現預算執行情況，但是卻不能及時、清晰、全面地揭示出政府及其組成部門的資產負債情況，一定程度上制約了財政預算管理質量。因此2014年年末，財政部適時推出了政府綜合財務報告改革，明確了權責發生制的會計核算方式，今年10月24日為了順應權責發生制政府綜合財務報告制度改革的客觀需求，又重新制定出臺了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起施行。這也表明公路部門今后也要實行新會計制度，不再執行以往的事業單位會計制度。因此筆者試就新會計制度下公路部門會計核算的一些變化內容進行粗淺的分析探討，以供公路部門具體操作時參考借鑒。

一、新會計制度下公路部門的會計核算方式發生了變化

新的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，實現了財務會計與預算會計的雙重核算職能。比如，在財務會計核算中，明確了行政事業單位資產、負債、凈資產、收入、費用等五方面內容的核算方式，而在預算會計核算中，明確了預算收入、預算支出、預算結余等三個方面的核算內容。較之于原有的事業單位會計制度，增加了預算收入、預算支出、預算結余三個要素。所以公路部門在具體會計核算方式上，應當統籌考慮預算收支等情況，進一步了解和把握預算會計核算功能，在原有財務會計核算賬目基礎上，增加預算會計核算賬目，以全面反映本部門的會計信息數據，防止遺項漏項。而且在具體核算的時候，新會計制度規定，預算會計核算采用的是收付實現制，財務會計核算采用的是權責發生制。這種雙核算方式明確要求公路部門今后在進行會計核算的時候，要將財務會計核算與預算會計核算一并進行，也就是說已經進行預算管理而發生的現金收支業務，不但要實行財務會計核算，還要實行預算會計核算。而這里的現金涵蓋了公路部門日常管理所涉及的所有現金、銀行存款及其現金等價物。如果財務會計核算過程中，財政撥款收入、庫存現金、銀行存款、零余額賬戶有款額度以及其他貨幣資金等出現了增減變化，要一并通過預算會計進行核算。比如，某公路部門以財政授權支付的形式采購了固定資產，按照財務會計方式進行核算的時候，借：固定資產，貸：銀行存款，另外，要按照預算會計核算的要求，借記相應的支出科目，貸記資金結存的相應明細科目。公路部門在業務開展中收取現金，進行財務會計核算時，借：庫存現金，貸：事業收入，同時要進行預算會計核算，借：資金結存，貸：事業預算收入。公路部門采購商品，在進行財務會計核算的時候，借：辦公經費，貸：銀行存款，同時，借：事業支出，貸：資金結存，進行預算會計核算。不過如果現金收支并非預算收支，比如公路部門應當上繳財政專戶的行政事業性收費或者罰沒款項，只需進行財務會計核算即可，不用再按照預算會計的方式進行核算。

二、新會計制度下公路部門的會計核算科目發生了變化

新的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，劃分了預算會計與財務會計兩個種類的科目報表，設置了102個一級會計科目，包括財務會計核算方式的資產、負債、凈資產、收入、費用等五個方面的74個科目，以及預算會計核算方式的預算收支、結余等三個方面的28和科目。而以往的事業單位會計制度，只設置了資產、負債、凈資產、收入、支出等五個方面的48個一級科目，這次制定出臺的新會計制度增加了54個，進一步細化調整了會計核算科目。比如，在進行財務會計核算的時候，為資產類會計科目增加了其他貨幣資金、在途資金、加工物品、應收股利、應收利息、壞賬準備、公共基礎設施等新的會計科目；為負債類的會計科目增加了應繳增值稅、其他應繳稅費、應付轉撥款、預提費用、預計負債等新科目。同時把原有的凈資產科目重新劃分成了限制性凈資產、其他凈資產、權益法調整、本年盈余和盈余分配等科目，以全面、清晰地體現出凈資產的真實數值。另一方面，新的會計制度重新細化了預算會計核算的收入科目，將所有會計科目中都增加了預算這兩個字，以利于準確區分預算收支和財務會計收支類型。尤其在具體會計核算中，把以往財務核算中的其他收入劃分為了非同級財政撥款預算收入、投資預算收益、捐贈預算收入、利息預算收入、租金預算收入和其他預算收入，此外還設置了債務預算收入、投資支出科目，會計科目設置更為清晰和細致，更能全面、準確地反映出單位的預算收支全貌。在核算單位凈資產科目的時候，新的會計制度基本保持了以往的科目核算內容，繼續使用了原來的財政撥款結轉、財政撥款結余以及非財政撥款類的會計科目，不過把原來的事業基金科目調整成了非財政撥款結余科目，增加了資金結存科目，以全面核算預算收支情況。

三、新會計制度下公路部門的會計報告形式發生了變化

新制定出臺的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，其中財務會計報表囊括了資產負債表、收入費用表、現金流量表、預算結余和凈資產變動差異調整表等全部報表，另外在決算報表中，涵蓋了預算收支報表、預算結轉結余變動報表和財政預算撥款收支報表。在資產負債表中，新的會計制度將原有結構進行了豐富和調整，增加了公共基礎設施、政府儲備物資和文物文化資產等內容，使得公路部門在進行具體核算和報表編制過程中，因事業單位性質所限，不能對資產維修進行獨立核算的弊端。新的政府會計制度，另外單設了受托資產和負債等內容，在資產負債表中全面予以體現，豐富了報表內容。而且新增加的收入費用表，也能夠全面、直觀地體現公路部門的所有收入、費用和盈余等信息，進一步保證公路部門會計核算的全面性、真實性和準確性，保證管理層的科學高效決策，保證公路事業的健康持續發展。特別是新增加的現金流量表，突破了以往企業會計核算的模式，重點依據行政事業單位的財政撥款、非財政撥款以及應繳資金等情況，來填制現金流量，不僅清晰，而且也全面、客觀地反映了單位的所有現金增減變化情況，這也是當前很多行政事業單位普遍關心的資金流動問題。

四、結束語

財政部重新制定的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，將原有的行政單位會計制度、事業單位會計制度進行了整合，統一了會計核算科目、內容和報表結構，不再執行行政單位和事業單位的會計制度，對于規范行政事業單位會計核算，保證會計管理質量具有重要意義。因此，公路部門在具體會計核算中，應當認真學習、深入領會和全面落實好新會計制度，確保會計管理質量的穩步提升，確保公路部門的健康可持續發展。

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作者:朱紅霞 單位:臨沂市河東公路局