新會計準則對金融工具會計核算的影響

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摘要：新會計準則對金融工具會計核算產生了一系列的影響，使資產項目波動加大，財務報告信息的公允與真實性得到提升，文章總結了新會計準則變化，詳細分析了新會計準則對金融工具會計核算產生的影響，并提出了具體的應對策略，以期能給相關從業人員帶來啟發。

關鍵詞：新會計準則；金融工具；會計核算

1新會計準則變化總結

1.1金融工具分類變化

新會計準則下，主要存在兩種金融工具計量方式，分別為公允價值計量和攤余成本計量。作為金融工具的公允價值計量，可按照公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產以及計入當期損益金融資產進行細分，即FVOCI（以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產）、FVPL（以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產）。原有的四分類法被三種分類取代，以企業管理金融工具業務模式及合同現金流特征作為劃分依據，只有在企業改變管理業務模式時，方可進行金融工具的會計確認重分類。公允價值計量適用于企業未來的會計處理，已進行的會計確認無需進行調整。

1.2應用范圍擴大的金融工具估值技術

結合新會計準則變化進行分析可以發現，公允價值開始引入更多金融工具。對于不僅為本金和以未償付本金金額為基礎計算利息的金融工具合同現金流來說，必須以公允價值計量該金融工具。因此，企業必須具備獲取金融工具公允價值的能力。但結合實際調研可以發現，現階段我國企業可基于直接投資于公開一級或二級市場的債券、基金、股票和場內衍生品實現公允價值的獲取，但對于自身持有的其他金融工具，公允價值的獲取則需要開展外部金融工具發行方提供的估值進行核算，或通過估值模型建設進行產品估值。

1.3金融資產減值處理模式變化

受新會計準則影響，企業需要計提減值準備范圍發生變化，包括以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權投資，以及以攤余成本計量的金融資產。原有的實際發生法也被已發生違約風險加權計算金融工具信用損失取代（預期信用損失法），傳統的企業金融資產減值損失延遲使這一原有會計準則缺陷得以有效解決和修正。在金融資產基于金融工具減值規定確認后，如未出現顯著增加的金融工具信用風險相關事項，企業的未來金融工具預期信用損失可僅考慮一年內范圍；如確定發生減值或出現顯著增加的信用風險跡象，企業的預期信用損失考慮需要以整個金融工具存續期為范圍。資產負債表日的預期能收到的現金流與合同現金流缺口的現值為金融資產的預期信用損失，與違約損失率、違約概率、違約風險暴露概率成正比，這類變化對金融工具會計核算產生的影響最終會作用于企業發展，因此必須引起業內人士的重視。

1.4套期保值應用范圍擴大

在套期保值會計應用條件方面，原有的會計準則存在極為嚴苛的限定，即預期能高度有效的套期保值要求套期工具和被套期項目間需要存在80%～125%的損益對沖比例，套期保值會計賬務處理方式只有滿足該要求方可使用。受原有會計準則影響，套期保值業務在多數時候僅可采用投機的賬務處理方式，企業會計報表錯配可能性因此大幅提升，會計報表波動性也隨之放大。但結合修訂的新會計準則進行分析可以發現，修訂后存在更加符合業務實質的套期有效性衡量，企業只需要證明被套期項目和套期工具間的經濟關系，只要套期工具和被套期項目的平衡關系能夠通過套期比例，即可認定套期有效，套期保值實務的便利性在新會計準則下才能大幅提升。

2新會計準則對金融工具會計核算的影響分析

2.1資產項目波動加大

結合上文研究可以了解到，在原有的會計準則中存在根據自身屬性被劃分為兩類的權益工具，分別為可供出售金融資產和FVTPL，這類資產可選擇原始成本計量或公允價值計量。但在新會計準則下，權益工具只能歸類于FVTOCI或FVTPL，且二者的計量均需通過公允價值。受此影響，存在提高顯著的金融資產在公允價值計量中占比的現象，且企業資產受期末公允價值調整的影響，預測難度也將隨之提高。而在使用預期損失法的過程中，企業計提減值準備（相應金融資產）頻率會隨之提升，資產項目數額波動受此影響會明顯加劇。在具體的權益工具投資分類中，新會計準則下，需要以交易性和其他綜合收益中列報的選擇權作為分類依據。

2.2財務報告信息的公允與真實性提升

分析原有會計準則可以發現，持有期間的金融資產變動在準則中不可以計入收益，但在金融資產出售時，投資收益會一同計入持有期間的金融資產變動，這會在一定程度上影響其他金融資產以及企業的利潤總額。在新會計準則下，“其他綜合收益”科目負責計入股權類投資公允價值變動，在未來的處置過程中，“利潤分配——未分配利潤”科目需要接收轉入的具體變動額，由于當期損益禁止轉入，因此利潤表不受影響，但所有者權益會受到影響，可見，新會計準則能夠使利潤表受到的出售權益工具影響降到最低。為美化財務成果，很多上市企業會將部分金融資產在報告期末有目的地進行出售，也可能出現其他增加利潤的行為。而在新會計準則下，上市企業利潤表的真實性能夠得到有效保障，且不會出現出售權益工具的利潤虛增情況，同時能夠通過財務報表最大程度地反映企業的真實經營水平。

2.3穩健性要求的重點體現

通過預期減值模型的引入，新會計準則的提取減值準備以預期未來現金流量為基準，原有的計提減值準備在實際減值發生后進行的模式被淘汰，以公允價值或歷史成本為基礎的會計計量模式也隨之發生變化。從前瞻性角度出發，未來減值因素的引入在計量范圍中引入了預計減值，未來資產變動趨勢得以突出，現有資產狀況也得以更加準確地統計，企業利潤謹慎計量，更加符合謹慎性和穩健性的財務信息要求也得以實現。

3新會計準則影響金融工具會計核算的應對策略

3.1提高財務人員的素質和能力

為應對新會計準則對金融工具會計核算的影響，必須切實提高財務人員的素質和能力。企業想要有效執行新會計準則，財務人員的綜合素養和職業能力無疑是關鍵因素，會直接影響新會計準則的執行效果，因此，企業必須強化對財務人員的業務培訓，保證相關人員均能準確認識和深入把握新會計準則。新會計準則涉及的合同現金流和商業模式等，是金融資產分類中的關鍵問題，只有財務人員秉承終身學習的理念，掌握豐富的專業知識和扎實的法律、評估、金融等基礎知識，并及時了解金融工具產品的最新信息，才能更好地開展金融工具會計核算。

3.2加強估值體系建設，強化技術開發

基于新會計準則變化，技術開發的強化也需要受到重視，具體強化措施可圍繞公允價值估值技術展開。對于期貨業引入公允價值計量，期貨業同時面臨著發展機遇和變革挑戰，基于風險管理觀念，必須重視技術手段的創新。企業需加強自身估值體系的建設，并在估值流程和制度的完善方面加大資源投入，以此明確估值參數的獲取時間、標準及渠道；同時，必須降低人為干預因素對模型的影響，以實現更為準確地估值。此外，企業還需要強化技術開發力度，結合自身實際針對性地開展估值模型建設，可采用市場估值法應對存在可比價格的金融工具，也可以采用DCF模型、B-S模型獲取不存在可比產品金融工具的公允價值，同時需要定期檢查與核對估值模型。

3.3重點關注金融資產減值

為更好應對新會計準則對金融工具會計核算的影響，需重點關注金融資產減值，并提升風險管理能力。對于各類企業來說，為應對新會計準則帶來的挑戰，自身必須具備更強的業務能力，同時在風險管理層面也需要拿出更優秀的表現。通過深入觀察整個市場投資環境和經濟環境，并結合經濟先行指標，即可較為科學地開展宏觀經濟形勢預判，進而能夠準確獲取金融工具減值信息。將這類信息體現在企業的財務報告中，能夠大幅提升企業的風險防范能力，這也是新會計準則下企業金融工具會計核算的重要發展趨勢。

3.4優化組織管理體系

新會計準則下，企業金融工具會計核算還需要優化組織管理體系，以此提升套期保值的合規性及效率。新會計準則下，風險管理工作中企業套期保值的重要性大幅提升，風險管理與企業套期保值的密切程度也大幅加深。因此，企業必須強化內部結算部門、風控部門、業務部門、財務部門的配合，建立健全信息數據系統，同時結合自身風險偏好、承受能力及業務特點，開展風險控制流程和制度的建設，企業風險管理由此可將各種金融產品作為工具，以提升經營風險的有效管理以及套期保值的合規性和效率。

3.5強化金融工具信息披露

為更好應對新會計準則對金融工具會計核算的影響，企業還應強化金融工具信息披露，從不同角度為金融工具會計核算提供支持。金融工具信息披露的強化要從強化培訓入手，以此結合國際先進經驗，保證能夠及時設置實踐價值較高的操作指南；同時，需要重點關注公允價值的估值及相關環節，健全相應的管理模式，并且加強對相關人員素質和技能的培養。此外，還需健全風險管理機制，以此推進體制建設。為實現科學、可靠的風險管理機制建設，需要綜合多方面進行考慮，如借鑒國內外優秀的風險管理體制、先進的技術理念等。還應重點研發風險管理信息系統，推動監管的協調發展，以持續完善相關規定和制度。另外，還應關注現階段我國監管當局在衍生金融工具會計信息披露準則及相關制度方面存在的問題，同時要重視衍生金融工具監管受到的影響，監管當局必須做到統籌兼顧，以彌補衍生金融工具信息披露方面的差異，并加大處罰力度，為金融工具信息披露的強化提供外部力量支持。

4結束語

新會計準則對金融工具會計核算的影響較為深遠，在此基礎上，文章提供了可行性較高的金融工具會計核算強化路徑。此外，需緊密結合實際國情，基于企業實際情況，并充分借鑒國內外成功經驗，以此才能更好地適應新會計準則帶來的變化。

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作者：潘穎紅