商業銀行會計信息系統探究

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摘要：在信息革命浪潮沖擊下，商業銀行普遍建立了數據中心實現了全行數據的大集中，但其相應的會計信息系統并未進行針對性的修改或重新設計，會計核算與業務交易依然高度耦合，無法快速適應市場變化及時推出面向客戶的創新型金融產品，對商業銀行自身的持續發展造成一定的制約。為解決這一問題，本文將BPM理論引入商業銀行會計信息系統中，將會計核算功能從業務系統中分離后打造“流程銀行”，重新設計其會計信息系統，完善相關理論研究，并為商業銀行的會計信息系統建設提供參考。

關鍵詞：交易與核算分離;流程銀行;會計信息系統

一、引言

為了對組織現有業務流程進行重新思考、設計與優化，西方管理界在業務流程再造的基礎上提出了一種新的業務流程管理（BusinessProcessManagement，BPM）理論，這是一種以規范化的構造端到端的卓越業務流程為中心，以持續的提高組織業務績效為目的的系統化方法。其核心在于提高客戶滿意度，拓展服務、改善質量、降低成本，側重現有流程的動態優化，所引進的管理理論與業務流程均以市場為導向，更加貼近組織實際需求，對組織業務流程改造優化的持續性和日常性更加有利，BPM理論的應用也更為廣泛。在經歷電子化、數據集中化后，隨著金融創新的不斷演進，我國商業銀行的會計信息系統建設步入業務綜合發展階段，適應了銀行未來經營格局需求。但是，會計核算專業化及業務多元化發展趨勢下，商業銀行現有會計信息系統并沒有實現業務處理與會計核算的分離，系統各引用模塊之間相對獨立，無法適應新型金融業務迅速發展的需求，需要對其進行重新設計優化，而BPM理論則可以被充分的運用于商業銀行會計信息系統重塑過程中，重構系統整體框架，并就各模塊實現目標及運作機制進行規劃梳理，把握會計信息系統構建的難點與重點，實現企業精細化管理到簡約高效管理，到最終卓越管理，對戰略的落地實現從多方面予以支撐和保障，將理論充分融入實踐之中。

二、我國商業銀行會計信息系統建設的理論支持

業務流程管理全局觀鮮明，為實現經濟價值的最大化而進行企業宏、微觀流程的改造。從職能方面看，組織在BPM結構下積極承擔流程改善的任務，主動實施業務流程管理，檢查產出存在問題，對工作系統予以重新設計，提高產出的連貫性，降低成本，縮短周期性，滿足市場需求以實現價值最大化；從技術方面看，BPM是組織應用集成與文件工作流程的緊密結合，作為一門藝術對組織業務運作方式予以理解，并根據客戶需求進行自動化、系統化的改進和完善；從過程方面看，BPM形成了完善的具有良性循環的流程體系，該體系的切入點為流程層面，對組織流程進行重新的認識、建立、運作、優化，強化了對流程增值性的關注；從方法論視角分析，BPM理論內涵中包含了規范、流程、持續和系統等關鍵詞，其目的在于提高組織業績績效，是一種系統化的方法。BPM理論的產生對于組織工作效率及管理水平的提升效果顯著，極大的提高了客戶的滿意度。BPM理論在金融領域得到了積極的應用，流程銀行即為其中的典型與代表。業務、管理、服務、支持、評價、監督為銀行主要流程，即銀行日常工作的規矩與方法，以銀行相關產品和管理的整個周期為出發點和著力點重塑業務處理與管理模式，并以此為銀行運轉的核心，以“事業部———流程化”銀行取代現有的“部門———功能性”銀行，實現銀行的系統性改革（馬澤生、姚明輝等，2018）?！傲鞒蹄y行”建設以BPM為理論基礎，重新審視業務流程、變革處理方式、升級運行模式，基于客戶類型建立事業條線，打破原有部門之間的界限，重塑組織架構，而這均以信息系統建設為支持，并不是簡單通過軟件自動化轉變原有的業務流程，而是建立嚴格高效的控制程序，將流程從資源集成角度展開適應性改造，其本質是平臺化已經再造的流程化，確保與銀行現有信息技術水平相符，推動管理流程與管理水平的動態優化與提升?！敖y一化”是以BPM為理論支撐進行銀行信息系統建設的核心，并基于市場和客戶實際需求明確建設方向，即數據集中化、業務流程化、IT管理精細化與應用服務化，對客戶信息、賬務處理采用一致的信息編碼，以“大會計”為指導制定統一的系統目標與指標，構建統一的業務流程標準、用戶認證與授權，制定一體化的流程規則與服務標準，實現運營管理平臺與內部控制管理平臺的集成優化?！傲鞒蹄y行”建設以交易與核算的分離為基本要求：首先，為了與“以客戶為中心”的經營理念更加相符，會計核算與業務交易需要在銀行信息系統建設過程中分離，向與客戶有關的業務與交易予以更多側重，使核心業務系統更加專業化，核心以外的專門模塊或系統負責會計確認與核算處理；其次，劃分管理職責方面，將相對分離的策略重點應用于柜面業務控制與核算質量控制等重點交易過程，分別由不同崗位人員負責；另外，確保組織業務流程面向市場與客戶需求是BPM的首要任務，“流程銀行”建設過程中交易與核算的分離還需要進一步實現銀行前臺、中臺與后臺的分離，會計信息系統設計上交易與核算分離，產品與支付相分離，核心交易與客戶信息管理相分離，實現事業部制下管理與運作的垂直化，打造前臺、中臺和后臺管理的市場化、標準化與集中化，提高市場反應速度，提供高水準的會計信息，整合內部資源增強競爭優勢，規范風險控制與管理流程，“以客戶為中心”構建財務會計信息系統。

三、基于BPM理論架構商業銀行會計信息系統

（一）基于BPM理論的會計信息系統設計目標。（1）對業務流程優化予以支持。持續的業務管理和業務流程優化對銀行而言更為重要，銀行需要以客戶為中心快速響應市場變化，及時提供靈活的產品類型和服務方式。因此，為了適應頻繁變化的業務、核算和管理需求，以BPM理論為基礎設計銀行財會信息系統需要對業務拓展予以支持，重構業務、財會和管理會計系統，開發標準化的產品組件，從核心業務系統中剝離全行的賬務處理，在支持現有業務的基礎上適應后續改進需求，提供具有可擴展性的、良好的、穩定的系統平臺。（2）對會計核算體系予以規范。銀行業務系統面向客戶業務，具有一定的穩定性、靈活性和綜合性，利用“全業務牌照”資源向客戶提供綜合性的服務，滿足各類客戶的個性化需求，這也要求支撐系統能夠提供各式各樣的綜合性的產品和業務；銀行財務會計系統是核算型財務系統，更多的面向內部用戶，在業務系統與管理會計系統之間起到承上啟下作用；管理會計系統為管理型聯機分析系統，以投資人業務為主要定位。這三部分共構成了以BPM理論為基礎的銀行財會信息系統。同時，財會系統與其他系統之間的關系在BPM理論指導下得到進一步的厘清，目前已經成熟的結構平臺也可以得到充分的應用，建立起規范化的會計核算體系，集成基礎上各系統各司其責、各盡其職，銀行對外部會計政策變化更具適應性。（3）建立統一的會計總賬。企業級會計總賬需要貫穿落實于系統建設過程中，確保交易與核算分離后財會信息的穩定與安全。為此，基于銀行各級機構關系的組織架構，需要自上而下實現總賬數據和報表的機制，提供及時、詳盡、準確的總賬信息支持全行的經營管理，并需要在全行設立多維靈活而又具備規范性和統一性的會計科目表。另一方面，為自動化生成重要財務類報表，提供便利的渠道進行銀行各類產品和綜合經營計劃的綜合分析及層面查詢，總賬模塊還需要與管理會計系統進行對接，從源頭保障賬表數據的一致性，全行總賬系統實現自動化生成，報表數據的準確度與可靠度得到有力的提高。除此之外，以BPM理論為基礎重新設計銀行財會信息系統，能夠進行集成化、標準化處理的財務管理技術平臺得以初步建立，管理流程也因新系統的實施進一步優化，創造有利條件增強銀行現代化的核心財務管理能力。（4）實現多維信息披露。不同系統來源的財務披露信息在“流程銀行”財會信息系統內部呈現集成化，交易與核算分離后全行多幣種處理與報表合并自動化完成，且能夠為海外各分行并賬問題提供完善的方案，生成的財報及附注信息也可以更加符合國內、國外會計準則的具體要求。同時，傳統財務核算限制于科目報告層面，重新設計的報表模塊可以有效擺脫這一桎梏，統一的多維度財務報告體系在全行建立，模板內部產生的報表更適用于管理所需，為相關信息使用者提供可靠的決策依據。（二）BPM理論下商業銀行會計信息系統架構。（1）BPM理論下銀行會計信息系統總體框架。簡單模仿和照搬會計流程與原理，傳統商業銀行以財務核算為基礎發展起來，會計核算職能附著于核心業務系統中，一定程度阻礙了財會信息處理效率與質量的提高，所以實現交易與核算的分離是基于BPM理論基礎進行銀行財會信息系統設計的關鍵，并且在分離過程中需要突出核心業務系統的專業化功能定位，以“流程銀行”建設為驅動，始終堅持“以客戶為中心”，全面提升銀行的產品創新和綜合服務能力，滿足客戶差異化需求?；贐PM理論的商業銀行財會信息系統總體框架如圖1所示：由圖1可以直觀看出，BPM理論下銀行財會信息系統總體框架由四大模塊共同組成，原有各業務系統中會計分錄被成功剝離，這也是與銀行原有財會信息系統的最大區別，并且單獨設立了核算引擎模塊，大大提高了財會信息處理的效率與質量。首先，圖1所構建的BPM理論下銀行財會信息系統總體框架，對銀行業務流程進行了整合再造，形成基于產品目錄和企業級數據模型的核心業務系統，產品參數配置更為靈活，有效提高銀行的金融產品創新能力；其次，統一數據平臺中將全行的業務流水納入，所以在輸入會計核算業務模塊之前需要進行數據的標準化處理，抽取并轉換平臺接收到的交易明細數據，在數據傳輸層確保其一致性與完整性，實現傳輸的標準化操作，最終以數據集市的形式融合事業線、幣種、機構、服務、產品等信息供各系統間共享和內部管理分析所用；再次，新系統借助數據交換機制將標準化處理后的業務數據向核算引擎和會計計量模塊進行傳輸，在核算業務模塊中統一開展銀行財會的后續處理，會計計量模塊對標準化后的交易數據進行提取和解析并傳遞至核算引擎做分錄處理以進一步滿足實際業務需求；最終，在完成以上三個步驟的操作后，新系統中的核算引擎被標準化的交易數據所觸發，通過嵌入在應用程序中的組件將業務決策從應用程序代碼中分離出來，在總賬模塊和財務報表模塊中分別將會計分錄生成企業級大總賬及相應的報表和附注信息，新系統借助統一的數據平臺實現各模塊之間的數據交互，對銀行管理會計相關系統建設起到積極的促進作用。（2）BPM理論下銀行會計信息核算引擎。銀行各種業務場景轉換為會計信息必須借助于在財會信息系統中處于核心地位的核算引擎，整體系統運作模塊參數基于數據庫語言進行設定，并固化業務中具有共性的核算規則，主動引導整個財會信息系統的設計過的增加、字段、目錄更改等，實現分錄的生成、接入、匯總及平衡檢查等，其具體目標主要在于：會計核算與業務交易相分離，會計分錄借助于參數化設置在系統中自動化生成，且對不同科目體系和會計準則下的會計處理形成支持，會計核算的統一性大幅提升。對客戶提供賬戶服務是商業銀行金融交易的本質，產品和服務是交易的核心要素，抽象處理全行的產品與服務，并對應存款、取款、核銷本金、計提、賬戶換機構等其中的一項基本交易，在產品、服務與會計科目之間建立統一的對照關系。同時，核算服務由基本交易類型決定，產品類型要與核算類型相適應，在讀入交易流水后新系統所提供的核算服務更為恰當，會計分錄更具針對性和適用性。如圖2所示，以BPM理論為基礎構建“流程銀行”使交易與核算分離后，新系統的核算引擎接收全行的交易流水，通過數據平臺的統一標準化處理并基于參數化設置智能化生成會計分錄。同時，系統對借助計算機檢查會計分錄借貸金額及處理后所有帳戶借貸總額的平衡性，進一步校驗賬套完成度和數據本日處理完整性，無論本日是否完成均需要開展分錄匯總上傳總賬操作，最后對全部過賬期間的過賬進行檢驗，以此形成流程的重復，直至全部過賬完成?；贐PM理論重新設計會計信息系統打造“流程銀行”，以獨立且統一的核算引擎為核心，實現了業務與核算的相對獨立。新系統抽象處理產品和服務后，基礎性的會計處理在核算引擎中進行編碼，改變了傳統的依據產品或交易編碼的處理規則，企業整體層面核算體系通過產品與核算映射關系的設置即可完成，會計分錄在全行范圍自動生成。同時，銀行財務人員通過核算引擎獲取的會計核算更為專業化、精細化和多元化，為銀行提供強大的產品創新能力，更利于實現以客戶為中心，全面提升市場和客戶的滿意度。（3）BPM理論下銀行會計計量模塊。銀行的中間業務、金融工具計量等呈現出多元化和復雜化趨勢，需要單獨開發會計計量模塊，提高計量體系的專業化程度，在滿足資金應用效率分析、投融資效益分析和業務臺賬管理等日常需求的基礎上還要進一步適用于資金類業務的核算需求。同時，經過專業、精準的自動化計量后，該模塊可以進一步面向市場和客戶需求開展后續的核算分析，獲取各產品的詳細數據以進行動態化調整。BPM思想指導下，銀行會計計量具體流程如圖3所示。銀行業務系統中包含中間業務、現券業務和同業業務等，中間業務的期初實際收費金額可以直接借助核算引擎自動生成對應的會計分錄。在復雜中間業務的后續計量方面，諸如一定時間點賬戶維護費、信用卡年費的計提攤銷等，交易系統中的有關合約信息被計量模塊有效獲取并在內部進行會計處理，其結果自動傳輸至核算引擎生成會計分錄，報表使用者獲取信息的時效性提高。而存在同業業務與現券業務時，計量模塊同樣會接收相應交易數據，并且將會涉及金融工具估值問題，計量模塊中數據進入后會自動觸發估值引擎展開計算進而獲取計量結果，并以此為依據計算金融工具的金融價值、分析變動損益和市場變動情況，為銀行管理層及相關部門提供有效的決策支持。（4）BPM理論下銀行財會信息的總賬模塊。銀行的往來余額、科目余額等常用財務報表在處理核算引擎接收到的會計信息后提供給使用者，且記賬、結賬及結轉損益等賬務處理均包含于總賬模塊中，滿足核算引擎的企業級需求。將以BPM理論為基礎的銀行總賬模塊處理流程設計為圖4所示，并需要實現以下目標：統一全行科目，取消合算碼，設定清晰的科目體系；各級機構本、外幣交易總賬匯集，實現集團總賬統一視圖，匯總層級賬戶數據支持準確圖2BPM理論下銀行會計信息系統核算引擎處理流程計提減值準備，部分明細賬滿足不同準則調整所需；銀行各地區分部報告和業務線分部報告能與國內、國際準則財報要求相符；支持期后調整，準時生成科目余額報表；為管理分析提供所需數據，能在統一的數據平臺中交互數據。在統一數據平臺的標準化處理后，各交易系統的業務數據進入核算引擎模塊，并伴有分錄自動生成，通過檢查后傳輸至總賬模塊，并與每日進行總分核對。同時，境內子公司與境外分行也能向總賬模塊進行數據的自動化傳輸及總賬數據的期后調整，生成具有針對性的財報信息。除此之外，由于以BPM理論為基礎設計的銀行財會信息系統重新優化了會計科目體系，因此能在總賬模塊內部接入匯總分錄，總賬憑證及總賬報表在經輸入控制設置與分拆后生成，最后相關信息會自動傳入財報模塊予以備份。重塑會計信息系統后，商業銀行所采用的多段彈性賬號設置大大增加了會計科目體系的清晰度，行業、期限、客戶等大量的業務信息和管理會計信息從新系統的科目體系中剝離出來，數據應用平臺和統計系統則有效開展數據的統計報送功能，切實與核算引擎的參數化設置要求相符合，利于數據的充分利用。另外，基于BPM理論銀行在全行層面統一開展憑證接入到生成總賬數據之間的全部業務，標準化、參數化、集成化程度及數據處理效率提升，快速響應產品創新，實現跨賬務體系的總賬數據共享，系統穩定性及可操作性增強。（5）BPM理論下銀行財會信息的賬務報告模塊。BPM理論下銀行財會信息的賬務報告模塊的設計與開發，需要以多層級、多會計準則的核算架構為基礎，兼顧管理與統計需求，自動生成的現金流量、所有者權益變動、資產負債等合并報表要與國內、國際會計標準相符合，并能夠產生地區分部報告和業務線分部報告，對管理信息系統的順利應用形成推動力。圖5為基于BPM理論設計的商業銀行會計信息系統中的財務報告模塊架構，該模塊的設計同樣貫穿了交易與核算分離的核心思想。由圖5可以直觀看出，總賬數據接入為報表生成的必要前提，總賬模塊與該模塊之間存在緊密的聯系。系統的日終財報模塊基于需求將傳輸至財報模塊中的每日總賬數據進行處理，對子公司股權投資等類型的非內部往來按照系統預設規則合并抵消，其他內部往來在月末自動抵消，生成的合并財務報表也能進行靈活的期后調整?；贐PM理論重塑商業銀行的會計信息系統并有效分離交易與核算后，從集團層面自動采集總賬數據并生成報表，完成全行報表的合并和多幣種處理（周恩紅、王永軍等，2015）。同時，基于BPM理論進行的會計信息披露更加符合實質重于形式的原則，不同來源的數據進行完整性和標準化檢驗，自動編制附注，提高了信息質量。另外，新設計的商業銀行會計信息系統在報表模塊內部融合產品、業務線條、分支機構等多元化的信息，在全行范圍建立及時、準確、多維的報告體系，實時、準確把握商業銀行經營動向，利于銀行發展的穩定性與持續性。（三）基于BPM理論的銀行財會信息系統建設保障。（1）資金保障。資金投入作為關鍵因素直接影響商業銀行的會計信息系統建設，在業務系統建設、分行建設及網絡銀行建設等方面均需要規模龐大的經營費用支出，且對后備資金的運轉能力提出了較高的要求。因此，基于BPM理論重構會計信息系統，提高商業銀行信息化進程中的競爭優勢，必須有充足的資金來保障業務系統建設的順利實施與系統價值最大化的實現。（2）組織保障。商業銀行內部員工的原有習慣及利益問題等都是基于BPM理論進行會計信息系統重塑的阻力，其原因主要在于核算與交易分離后必將涉及到權利責任、人員組織結構等方面問題，且原有系統與新系統之間也存在較大的差異，這些問題均會造成內部組織協調工作的復雜化。因此，為確保系統信息與實際信息相符，避免操作失誤，提高系統的響應速度，必須在系統分離前做好組織方面的保障工作，明確崗位職責的劃分，制定新的管理制度，加強培訓，確保新系統的順利推廣與應用。（3）人員保障。作為會計信息化效能發揮的基礎，具備IT技術與專業會計知識的復合型人才對信息系統的建設、運行、創新、維護起到決定性作用，信息化建設參與人員也因此成為業務需求向系統功能轉化的關鍵。但在現實中，復合型人才在我國商業銀行稀缺，造成會計信息系統建設中業務與結束理解存在較大的偏差。因此，基于BPM理論重塑會計信息系統打造“流程銀行”需要將復合型人才隊伍建設作為一項長期任務，內部培養與外部引進雙管齊下，為其設計明確的職業生涯規劃，將人才充實到各業務部門，使其在系統開發、信息規劃等方面充分發揮專業優勢。（4）技術保障?；贐PM理論重新設計商業銀行會計信息系統打造“流程銀行”必須將信息技術作為落腳點，對全行現有的技術水平、業務管理需求、資源狀況予以通盤考慮，全面衡量系統的生命周期、系統效能發揮、信息共享、整體架構實現等問題，技術設計適應客戶和市場需求。同時，建立完善的信息安全管理制度、標準規范及評價指標體系，對業務流程與管理流程的重組予以特別關注，從系統群角度進行各模塊的技術優化，確保會計核算與業務交易相分離后銀行的正常運轉。

四、研究展望

商業銀行的會計信息系統建設與信息化發展一脈相承，本文基于BPM理論重新構建商業銀行會計信息系統，以獨立且統一的核算引擎為核心實現業務與核算的相對獨立，并與會計計量模塊、總賬模塊、財務報告模塊共同形成完整的框架體系，適應了交易系統多元化、會計準則不斷演變、市場快速發展、金融產品復雜化和會計核算專業化的現實需求，對業務變化與產品創新形成快速響應與支持。同時，通過對基于BPM理論的商業銀行會計信息系統研究，重新明確了商業銀行會計信息系統建設的方向，進一步厘清了系統重構過程中的重點與難點，所提出的系統架構在一定程度上具有理論借鑒意義，有利于后續研究的相繼開展。另外，基于BPM理論開展的商業銀行會計信息系統研究，貫穿落實了客戶為中心，有利于商業銀行金融產品市場迎合度的提高，對其相關業務的開展具有實務方面的指導意義。商業銀行自誕生以來經歷了經營模式和管理方法上的巨大變革，所開展的金融業務也從簡單到復雜、從單一到多元、從雜亂無章到秩序井然，體制方面由大一統發展到多種機構并存，這些變革均離不開信息化的強力支持，會計信息系統更是在其中發揮出積極的推動作用。因此，對于商業銀行會計信息系統方面的研究還將會持續，進一步挖掘BPM理論下銀行會計核算與業務交易分離的相關技術實現方式，銀行會計信息質量控制、內部賬務處理以及核算引擎規則制定等，從理論與實務方面不斷優化商業銀行的會計信息系統建設，推動其持續發展。

參考文獻:

［1］馬澤生、姚明輝等：《基于業務流程的一體化企業風險管理創新研究》，《企業管理》2018年第2期。

［2］方旭輝：《淺談農村商業銀行流程銀行建設———以A銀行為例》，《金融理論與實踐》2016年第5期。

［3］江陰農商銀行課題組：《農商銀行發展的穩與進》，《中國金融》2015年第4期。

［4］周恩紅、王永軍等：《商業銀行績效管理評價體系重構》，《金融理論與實踐》2015年第5期。

作者:雷曼 單位:黃河水利職業技術學院