互聯網對稅收體系挑戰論文

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網絡光臨稅收趨減

互聯網的普及將使政府難以獲得足夠的稅收以滿足居民的公共服務需要全球化的來臨，特別是互聯網的日益普及，開始使一些政府感到一國的稅收制度正面臨極大的挑戰，傳統的稅收征繳方式越來越難以適應各種新情況。早在幾年前，一些政府就表示對全球化將帶來悶各種問題的擔憂但這一"狼來了"。的守告卻始終沒有能夠引起足夠的重視。

現在資金流動的自由度比以前寬松多了，并紛紛涌向低稅收國家和地區。各國政府為吸引全球資傘也往往將提供低稅收和公共服務作為主要競爭手段，此舉將便全球稅收逐步減少。在"狼來了"的故事申，小孩的求助無人理睬，羊最終為狼吃掉。同樣的故事是否會發生在目前的各國政府身上呢?

"全球化"這個詞最早出現在20世紀，80年代；它其實意味著國家地理界瑯的消失，各國分隔的國內市場將逐漸成為一個單一的全球市場。隨著全球化的潮漲潮落，有人驚呼政府在提供公共服務的同時征稅工作將比以前更難，但稅收仍隨全球經濟增長而不斷提高。直至互聯網的出現，情況發生了變化?；ヂ摼W代表了無國界有一種無處不在文無法觸摸"的感覺。正是互濁網加速了全球化的進程也是互聯網將可能嚴重影響目前的稅收體制，將使政府難以獲得足夠的稅收以提供湖足居民所需的公共服務。

同時，在互聯網時代降臨之際，稅收部門也面臨全球化帶來的另一煩惱卻"稅收競爭"。針對一些國家采取低稅率政策吸引國際資本和業務的做法，歐盟最近表示稅收競爭已經影響到政府的收入并將在今后幾年內反映出來，對此應予宜戰。而互聯網具有增加稅收競爭的潛力，輕擊鼠標就可以使跨國公司輕而易舉地將其業務轉向低稅收地區。今后許多公司都會像球多克的新聞媒體公司那樣，自1987年以來在英國獲利14億英鎊卻不交一便士的公司稅。

無形交易，無處征稅

隨著互聯網上匿名電子貨幣的出現，納稅對象的確定越來越難，納稅人可能逐步消失．互聯網作為一種新生事物，至今無人能估計到其今后的發展及對世界的影響將會有多大。但是，互訣網的出現及使用至少使征稅機構面臨兩大主要挑戰。第一方面的挑戰來自于互聯網自身的獨特性，萬維網已經成為調動商品和服務從生產者向消費者轉移的嶄新渠道。網上無形的商品交易的產生，將使對網上零售商進行征稅的難度遠遠超過有形的交易及有形的零售商。例如，消費者不必從零售商處購買CD或磁帶卻可以直接在互聯網上欣賞音樂，完成商品消費的過程。許多其它的產品也存在相似的非物質化，這使征稅鐘構根本無從確定征稅的對象。盡管目前有人建議對網上交易垃根據電子交易量實施征稅但反對這一建議的呼聲十分大，包括一些政要在內的人士呼吁禁止對互聯網上的交易進行征稅。

在商品交易無形化的同時，納稅人也工向無形化方向發展?，F在，稅務機構征稅的依據在于能實實在在確定納稅對象，隨著互聯網上匿名電子貨幣和高超密碼技術的發展，納稅對象的確認將餃來越難，納稅人真的將逐步消失了。

幾乎所有人都知道，納稅人減少稅務支出的方法不外乎兩種，一是避稅，二是進稅。避稅與逃稅的區別在于，進稅是在法律允許的范圍內納稅人合理安排各種事務使自己的稅務支出最低化，而進稅則是違反法律規定以達到少納稅或不納稅的目的。兩者的界限其實只有一紙之薄，卻有合法與非法的天壤之別?；ヂ摼W的運用便兩者的區別更難以區分，也使避稅與逃稅更加可行更易操作。

互聯網給稅務機構帶來的第二大挑戰是導致各國政府間日趨緊張的稅收競爭。目前，國際遵循的稅收征收方法是一國稅務部門根據納稅人在本國境內發生的經濟活動對其實施征稅。盡管各國政府愿意犧牲部分權利加入諸如聯合國、IMF、WTO等國際組織，但想要他們放棄征稅權，加人所謂的"世界稅收組織"，簡直是天方夜譚。

稅收競爭日趨加劇

互聯網的出現將進一步加劇稅收競爭．稅收競爭至少引發了三大問題。

一、其存在的合理性。堿稅政策通常是一國政府慣用的吸引他國經濟活動到本國的手段，雖然它侵犯了他國的稅收利益但畢竟本國可以從中得利。因此，各國政府對此都相當重視，如果不加以限制，將會愈演愈烈。

二、能否消除稅收競爭。這看起來并非很容易，因為不少人將為。進稅天堂之國"的稅收政策進行辯護。同時避稅天堂的許多做法也是許多體面的政府所遵循的，比如愛爾蘭就反對在歐盟內實行統一的公司稅率；原因是該國的低公司稅承使其在吸引投資方面具有一定的競爭優勢。此外，英國反對在歐盟內部征收利息所得稅，因為這將影響其金融中心倫敦城。的繁榮，美國則竭力反對在全球推行對互聯網上的交易征稅，因為美國是電子商務的凈出口國;是互聯網交易的最大受益者。

一些政客認為，可以建立一個類似于聯合國、國際貨幣基金組織、世界貿易組織等國際機構的"世界稅收組織以協調各國的稅收政策。然而稅收政策具有主權性，上述構想實現的可能性相當小。應該說，歐盟可以通過歐洲法院及歐盟委員會頒布一些有關稅收政策方面的指導性意見，最具行在其成員國內消除稅收競爭的機會，以單一市場的名義實現稅收政策的一致。但是，歐盟內部職得的任何進展在外部稅收競爭的沖擊下將一敗涂地。

三、稅收競爭真得百害而無一利?在現實社會中，富有的納稅人比窮人的''''流動性強得多。稅務部門在征稅時，對流動性強的納稅人的征稅認定及實際征繳方面的難度往往高于流動性弱的納稅對象。而互聯網的應用便越來越多的人變得流動性更強，也在客觀上造成了稅收競爭的加劇，傳統的收入再分配模式即通過稅收體系實現收入由富人向窮人的再分配將變得更加困難，也使流動性弱的納稅人的稅賦將加重，變得更加可伶。

稅收體系面臨沖擊

互聯網將使不愿納稅的人更容易總茂收入來源

由于對互聯網今后的發展趨勢至今無法作出明確的估計，互聯網結稅收帶來的影響也難以確定。不管怎樣，目前稅務部門最明智的做法就是作好充分準備，作好最壞的打算。

盡管一些人士認為，互聯網的出現減少了人們保護個人隱私的能力，但稅務專家表示，互聯網將便那些不愿納稅的人更容易地隱藏收人來源，使稅務部門難以確定具有賣際和潛在應繳稅經濟行為的納稅人的身份及地點。目前，稅務部門征稅時仍主要依賴于公司和個人紙面上的記錄，互聯網上的交易則是一種新型的記錄方式－電子記錄，它可以存放在國外不會遭受到稅務部門突然襲擊的風險。除了一般的紙面記錄外，稅務部門收集納稅人信息的另一來源是獨立的第三方如零售商，從他那兒可以輕而易舉地獲得有關納稅認約有價值的確切數據，以此判定該納稅人是否存在逃、漏稅問題。但是，伴隨互聯網出現的電子商務，使消費者可以不通過中間商直接從生產商處獲得商品。傳統的零售商變得多余了，也使稅務部門失去了一個有價值的信息來源渠通。同時一些國家關于互聯網的有關規定也使稅務都根本無法獲得所禱的數據和信息。

另外納稅人在交易時可以通過互聯網使用匿名電子貨幣和高超的密碼技術·使稅務部門無法掌握英交易活動，使進行秘密交易的可能性變得越來越大。因此，稅務部門及芒方都擔心互聯網的運用將使進稅及洗錢更加隱蔽和猖撅。即使稅務部門確定了應納稅的對象，但他們會發現很難征收到稅款;因為以前類似于零售商及廂主等作為稅款的代收人會把消費稅、

雇員收入所得稅等直接交給稅務部門?；ヂ摼W的運用使這部分稅軟掛來越少，一些稅務部門為此將目光投向信用卡公司、快遞公司等，

希望由它們代為收取稅軟款，但實際上反應并不樂觀。隨著網上銀行的出現，它將提供更為方便的進人方式，低廉的成本、商度的忠私性及快捷的全球資金詞披能力·吸引更多的客戶到低稅牢的離岸市馮。攻府稅收收人的減少掛在所難免的，但至今稅務部門對此無能為力。

對稅務部門而言，互聯網所表現出的具有革命化當代工柞模式的惜力是最大的抗戰?，F在各國的說收體系建立在能夠確切知曉特定的輕講活動及其發生地而互聯網的使用可以使某一工作人員坐在同一臺電腦前，用互聯網實現在不同國家進行工作?？鐕疽矊⒃黾悠淙蜻\作的能力，通過互聯網或公司內部的局城網向過布在世界各地的子公司傳送各種項目、工程。這使稅務部門很難確定具體分配到某一地區的經濟活動及產生的價值。因為，過去一家公司一般在一國具有一個。永久性的營業場所"，其應稅的經濟活動及應說頓都是較明確的對其征稅也是較容易的。而現在是否可以把公司或個人設立的一個服務拂或一個網站定義為征稅對稅務部門尚不十分清楚。同樣按照乏辦法以公司董事會設立地作為納稅所在地的做法也不再管用，因為現在越來越多的謹摹會會議往往通過衛星或互聯網召開，難以確定以哪兒為主。

網上購構"免稅"不行

美國對網上內物征稅討論激烈，歐盟醞釀對網上交易征收增值稅

面對互聯網的迅猛發展，稅務部門不應核被動地等待，而是要適應這一變化，佳改一些僵化的、過時的規則，制定出一套新的稅收制度，只有在稅收征收方式有所變化，才能有所作為。

現在，第一步讀走的供是對網上購物實行征稅的嘗試。

在美國，如果你在住地附近的幫店購書的話，你就要支付8．25%的消費稅，而通過互聯網上的亞馬遜書店內站購買同一本書，那你根本不支付任何稅。這一優勢使問上零支售商在與傳統零售商的競爭中明顯占優。隨著電子商務的日益發展，稅收方面的記洞也表現得日益明顯。在美國，交易稅是州政府稠地方政府稅收的重要來源，占地方收入的一半左右，一旦這一來源減少勢必影響地方政府的日常運作。為此，地方政府越來越擔心互聯網對說收減少的進一步擴大。盡管世界各國的稅收安排不盡相同，但在這方面面臨的問題大體相同。目前，在美國，針對是否對互聯網上的交易征稅的討論相當激烈。一些州曹捉出對互聯網上的文易要征稅，但該建議追到部分"網上無稅"人士的喝力反對。事實上，在網上購物并不是絕對免稅的，只是網上零售商沒有義務代為收稅罷了。而網上冬智商也忽略了捉醒消費者應進行納稅，此外，許多美國網上零售商述利用阿拉斯加等五個朋不設消投稅的特點將公司注冊地設貿在這些地方，客觀上造成梢貸者從網上購物不必納稅的狀況。但這一戰略并不能完全規逆風險，因為除了加利桶尼亞州、紐約市已明確宣布不對網上交易征稅外，種種跡象表明稅務部門將根據網上零售商的服務器或網址所在地等，強制性地要求它們有義務代為收稅。

傳統的非網上零售商如果想從事網上交易則面臨兩難境地，一旦收稅那么他們在商品價格上根本無法與單一經臂網上購物的零售商競爭，假如不收稅，則面臨違反稅法的風險，萬二被查出，還得補交稅款。

為此，一些公司想方設法獲得兩全。辦法之一是重組公司業務結構·從稅收加度出發，將網上零售業務與非網上業務分離·使其成為一個獨立的公司法人。例如，美國一家位千著名的第五大街名為SAKS的公司庭從事經營網上直銷而不必代為收稅的零智公司，它就是從其專門經營傳統零售業務的母公司分兩出來的。但是，美國最大的幾家傳統零售商認為，此舉風險很大，并堅決要求對網上零售征稅，以提供公平競爭的環境。

至于，如何處理網上購物與非網上購物在稅收方面的矛盾呢?專家、官員、企業界挺出了形形色色的意見，歸納起來不外乎以下幾種。

1、建議對任何網上鉤物不征稅。但這樣一來，許多商業區的傳統商店將向網上零瞥商轉變在具體操作時即使顧窯當場在店堂中定單、購物商店也會將此交易作為網上購物處理以取得競爭優勢。

2、建議取消交易稅，捉商州所得稅的稅率，或以個人年收入堿去佛蓄額為基數征收消散稅。

3、建議對家庭所有消找品(包括日常用品和服務)，不管是通過網上購物還是非網上購物均征收增值稅，這種統一征稅的方法將減輕代為收稅的公司的負擔。

4、建議簡化收稅理序，將征稅的責任轉移到"可信任的第三方"，如信用卡公司。但如果衷這樣做，盡管信用卡公司一般擁有客戶的個人信息''''若提供這些信息勢必違反客戶保密規定，產生新的矛盾。此外，消費者也可能使用屯子貨幣而不使用信用卡，對交易的準確性產生影響。雖然針對互職阿征稅的協議可能達成，但其推廣和執行的難度特根大。比如，在美目州政府和地方政府可能這成有關協議，但由于一些既村利益的因素，地方政府在執行時仍照老辦法做。令人擔心的畏，由于現在美國大多數州政府的財政多為盈余而美田1999年度電子商務的交易額為200億美元，僅相當于全美零售業務度的1%左右;這一數字對整個稅收基效而吉無足輕重，因此，政策決策者對互扶阿征稅尚無緊迫感。然而，確著互聯網的發展，電子商務的交易量正不斷增加，消費者也將習慣于在內上購物不必交稅的做法，若干年后，一旦政府提出征稅勢必招致大過的反對聲。

往歐盟內部對冬智商的阿上交易征收增值稅的計劃尚在醞釀之中但該稅收只針對個人消拙者而不對公司消費者由于歐盟各成員國的增值稅不盡相同，歐盟規定跨國界的網上購物的稅率按照購買活動發生地計算。但此項政策在歐盟內都推行將十分困難·原因在于歐盟內部的統一的稅收政策極易受外部的沖擊。

征稅技巧尚需提高

在互聯網推動下全球化進程加快對稅務部門征稅技巧是一個考驗

拔"鴨毛"的本領為應付全球化進程加快和互聯網普及的發展趨勢，各國政府禱要改單現有稅收體制，但稅收是一個敏感問題，這樣做將使稅務部門公眾中的支持度比以前更低。

稅務部門過去、現在都不是一個受歡迎的都門，將來也不可能是受公眾歡迎的機構這是一個不爭的事實，但其在國家中的重要性也是一個不爭的事實。法國曾有一位財政部長對稅務部門的征稅活動有一個形象的比喻他認為，收稅的藝術就像拔鴨毛的過程，既要盡可能拔更多的羽毛，又要使鴨子的叫聲母小。同樣，收稅既妥盡可能征得稅款，又不至于造成納稅人的強烈反對。今后幾年，在互聯網的推動下，全球化的進程將進一步加快，對稅務部門的征稅技巧將是一個考驗。

互聯網的運用將使"鴨子"。更加難捉，為保全"鴨毛"的吵聲也將越來越大，同時，稅收競爭也可能愈演愈烈。很難想象各國政府會同蕊加人類似于WTO的"世界稅收組織將一國的稅收政策權利文由國際組織制定、稅收就像死讓一樣是不可避免的，財此，茬全球化種互聯網時代，現存的稅收擱度必須在今后幾年內柞出重大調整盡管這種調整幾乎肯定會招致許多爭論。

稅制改革勢在必行

稅創改革的央求走旦而姑見的，問趕在于如何觸動政治家討論、制定、實施

稅收改革者之夢有一種想法不大可能實現，如果停止對公司的一切稅收，讓它們集中秸力致力于衍理、經管好公司，發揮出公司的

最佳狀況，那該多好??！這樣，公司不必花技大位的時間和資源與稅務部門展開貓捉老鼠的游戲了，公司的效牢將大大提高。但是這種想法不大可能實現。像美國和英國這樣的大國可能會單方面地采取取消公司稅，而以優惠的所得稅獲得稅收競爭優勢。然而不管誰這么做，蠢無疑問將受到過賀，因為這將使官人得擇最多。

同時，政府也應該想辦法處理好對電子商務交易的征稅問題。因為，一貫縱容互聯網上的交易而不對其征稅，勢必造成政府財政收人中交易稅的大幅下降，其影響將是深遠的。對網上交易征稅的要求是顯而易見的，問題在于如何觸動政治家討論、制定、實嬸這二建議，而政治家們考慮的是，一旦支持、同意對網上交易征稅可能失去大量的選票。

在互聯網時代，如果通過稅收體制實現收人的再分配變得十分困難，那么，流動性弱的窮人將在高稅率，與低政府公共服務之間加以邊擇。衣許多國家，這一選擇將更為復雜，因為隨著人口變化將要求稅收有大拓度的提高，以保怔納稅人將來有足夠的養老金扣醫療，保險金。健使由于無法或難以征收到流動性強的個人；確公司的稅款，流動性弱的個人和公司的說試擔子持變得巫加沉重。照此發展，過去占國家稅收收入大頭的土地稅將重新占據重要地位。稅務部門可以跟蹤、征收的有形貨物交易的消攏稅也勢必提高。將來，地方政府的環保稅等也會極大地吸引稅源瞳乏的稅務部門，成為稅收主要來源之一。

許多經濟學家也支持將稅種重點放在消費稅和環保稅上，而非所得稅上。因為，與征收所得稅不同，開征此類稅種可以減少經濟扭曲和低效率。然而，這樣做在當代不可能得到歡迎，盡管人們不會像過去那樣砸了稅務所，但他們必將大聲抗議。就像在拔鴨毛的例子中那樣，捉住的鴨子雖然不會地但它們還會叫。