供熱企業成本績效審計論文

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一、供熱企業的運營機制

目前的供熱企業一般以電聯產、鍋爐產熱生產的熱能作為供熱的主要熱源，將生產的蒸汽、高溫水接入供熱管網，連接到熱量使用的終端，最后將熱量消耗殆盡的低溫水通過管網收回再次加熱至成品，重新進入系統，如此循環作業，完成封閉式供熱。供熱企業收入主要來源于向取暖用戶收取取暖費，收費計量標準不一，新型建筑物大多以熱耗計量結果收費，大部分按照供熱面積繳納取暖費。另外，各地政府結合當地經濟狀況對供熱企業進行財政補貼，也成為供熱企業的收入來源。

二、關于供暖價格

供熱作為社會影響面較大的公共產品，通常實行政府定價。當物價上漲，供熱成本上升，供熱企業可以申請實行政府成本監審調整供暖價格；當物價回落，供熱成本下降，如果不及時進行成本監審，采暖用戶將面臨承擔過多的供暖負擔，嚴重影響供暖作為公益產品的根本。對供熱企業成本的跟蹤監督檢查存在十分的必要性。

三、供熱成本的幾個關鍵審核點

（一）關于資產的折舊和攤銷

供熱企業的資產主要包括廠區內供熱設備以及相關環保設施等。通常供熱管網屬于政府投資建設由供熱企業進行日常的維修維護，重點關注這部分資產的折舊是否計入供熱成本，以及日常維修維護是否必要、真實和價格的公允性。審核與供熱生產經營無關項目使用的固定資產和出租、轉讓或閑置的固定資產、折舊期滿的固定資產，應從固定資產原值中核減，相應核減折舊費用。超標準配備的公務車應從固定資產原值中核減，并相應核減折舊費用和維修維護費等其他費用。對于固定資產的折舊年限以及折舊方法審核是否按照相關規定列入供熱成本。

（二）關于原輔材料費用

原輔材料費用是指供熱過程中實際消耗的原煤、燃氣、燃油、水、電、維護材料等支出。關于主要材料即煤炭消耗為供熱成本的主要影響因素之一：首先用量，很多供熱企業通過虛增消耗量達到虛增供熱成本的目的，重點關注產供熱量與煤炭消耗的配比關系，可依據《山東省供熱能耗統計監測辦法》規定測算的結果進行配比核算；其次單價，關注煤炭耗量與單價的關系，明顯存在單價高耗量多的不合理現象，因同一地區內供熱企業煤炭單價差異較大，可參考地區內加權平均單價作為價格的統一計量標準重新核算。其它材料費用重點審核其發生的真實性、相關性，應扣除無關供熱的材料費用支出，對于同一地區內配比嚴重失衡的企業，可進行重點審核。

（三）關于人工費用

供熱屬于季節性生產，年內人員變動較大。按照崗位職責主要分為生產人員、經營管理人員、后勤人員。對于職工人數地方有核定辦法的可以按照規定，如果沒有核定辦法可以參照同一地區內同類可比企業的平均水平確定。計入成本的職工工資，最高不能超過統計部門公布的當地電力、燃氣和水的生產和供應業的平均工資。相關職工福利費、工會經費、職工教育經費分別按不超過工資總額的14%、2%和2.5%據實核算，未上交工會組織的工會經費不予計入成本。養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險和住房公積金，按照當地政府規定的比例和水平據實核算。

（四）關于期間費用

管理費用主要包括后勤管理部門為維持正常供熱生產經營發生的相關辦公費用等。應扣除與供熱生產經營不相關的費用；相關業務招待費、會議費應作為審核重點，重點關注是否參照行政事業單位相關標準,以及相關費用的報銷標準。財務費用主要指供熱經營者為籌措生產經營資金而發生的費用。應按同期人民銀行公布的利率支付的利息凈支出、匯兌凈損益以及相關的手續費等，扣除利息支出中高于以上標準的部分。

（五）關于供熱面積

供熱面積作為成本計量的主要權數，應重點核對計量面積的準確可靠性。供熱面積收費應按照建筑面積，關注供熱企業在收費過程中是否將部分用戶收費面積標準替換為使用面積；對經營用熱和生活用熱劃分是否正確；關于收費是否做到應收盡收，對于不能及時收費的片區是否采取積極措施；老舊小區收費中對于按照供熱面積收費和按照熱量消耗量收費的，如何對二者進行換算或者單獨核算，《山東省供熱能耗統計監測辦法》中規定了關于單位面積耗煤量以及單位熱量耗煤量，可以結合地方自身特點，調整適當的換算比例，并且按照規定標準加計熱量損耗。

（六）關于增值稅

根據《財政部、國家稅務總局關于金屬礦非金屬礦采選產品增值稅稅率的通知》（財稅[2008]171號）規定，自2009年1月1日起，供熱企業所需主要原料煤炭，增值稅稅率由13%調高至17%，而銷售暖氣的增值稅稅率為13%。同時《財政部、國家稅務總局關于繼續執行供熱企業增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅優惠政策的通知》（財稅[2011]118號）文件規定，供熱企業向居民供熱而取得的采暖費收入免征增值稅，由于企業的銷項稅和進項稅稅率的不同，部分企業出現享受免稅反而使進行稅轉出大于免繳的銷項稅，導致企業多繳納稅款。所以很多企業會根據企業運行情況自行選擇享受還是放棄增值稅免稅政策，需要根據不同情況進行進一步成本審核。

四、結束語

對供熱企業成本的審核要堅持以會計制度、會計準則的規定進行準確的核算，依據相關成本列支要求進一步規范，結合當地實際情況，做到真實反映出企業的運營情況的，更加準確和合理的核定供熱成本，確保公共服務產品的社會公益性。

作者:邢俊娥 單位:青州市審計局

參考文獻

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