高校財務內部控制存在的問題及對策

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一、學校財務內部控制的特征

高校作為事業單位，是以教學水平和科研成果的社會效益為主要目的，而不是收益；二是高校內部控制主體比企業涉及的范圍更廣泛。由于高校的經濟活動有多個方面的內容，如：教學管理、科研活動、基礎建設、物資采購等等，因此在財務內部控制方面，不僅要包括各個學院，各行政部門還要包括校醫院、校辦企業以及后勤部門等的財務工作；三是與一般企業相比，高校的財務核算方面更為復雜，因為高校內部有教學科研部門、服務性部門還有生產性單位，這些部門之間經營活動差異較大。四是隨著高等教育體制的改革，高校資金來源渠道多樣化，有政府撥款、學費、社會捐款、銀行貸款等，資金支出也種類繁多，包括基礎設施的建設，教學科研支出和學生補助等，資金收入和支出的多樣化無疑增加了財務內部控制的難度。

二、高校財務內部控制存在的問題

（一）財務預算管理不科學

預算管理是高校進行財務內部控制管理的重要環節，高校各項收入和支出都應該嚴格按照財務部門預算執行。但目前好多學校出現預算管理缺乏有效性、科學性和可操作性等問題，具體表現如下：一是編制方法未隨著教育管理模式的改變而變化，沿用傳統的編制方法，脫離實際，導致各部門經費分配不合理，資源不能最大限度使用。如我國很多廣播電視大學采用增量調整預算的方法，由于此方法沒有考慮員工情況、經費標準和學校發展狀況等因素，因此缺乏科學性和可行性，實際中計算的結果往往不正確，需要不斷調整，無形中給預算管理增加了難度。二是很多廣電高校也沒有設置專門的預算管理部門，由計財處負責，導致預算管理工作不夠精細，只對大的收入支出進行管理，因此不能全面反映學校的發展情況。三是財務預算管理缺少監督機制和績效評價體制，難以發現預算管理過程中的一些問題，使得預算管理效率降低。

（二）高校財務內部控制環境有待優化

內部控制環境是影響各政策實施效率的因素，是一切程序發揮效用的基礎。我國很多廣電高校在機構設置上存在問題，將國有資產管理和后勤管理合并為一處，而實驗室、設備管理又與國有資產管理有相同的地方，這樣的設置導致管理重疊，權責不分明，管理上容易混亂。其次，高校很多崗位職工的招聘看似透明公開公正，實則有很多人情崗，致使一些崗位的員工素質低，工作效率不高，增加了財務內部控制的難度。如某些廣播電視大學，為了留住人才，承諾安排其家屬在校工作，有些部門如行政或后勤管理部門，人情崗的現象更為嚴重；在員工培訓方面，很多高校也流于形式，沒有及時組織員工進行新知識的學習；另外，學校對績效評價體系的制定太過于片面，只重視干部業績和教師科研成果，而沒有綜合考慮其他因素。最后，由于高校經費來源主要是財政撥款，對財務內部控制理解不到位，忽視了對內部控制制度的建立與實施。

（三）財務風險防范機制不健全

目前，我國高校財務內部風險評估和控制體系建設尚不健全，表現在兩個方面：一是缺乏財務風險意識，對于學校開展的項目沒有一個明確的財務預算和效益評估，不能正確評估項目風險，對于項目資金來源、償還債務能力、政策風險等因素很少關注；二是對項目資金規模的科學性合理性關注不夠，一味追求高標準，忽視財務存在的風險。如某廣播電視大學進行新校區建設，建設成本巨大，僅靠財政撥款難以維持，更不用說購買基礎設施，因此銀行貸款是其籌集資金的主要渠道。但該廣電大學在貸款之前未對自身償債能力、融資成本等風險因素進行科學評估，在學?；A設施建設之前，也未對其進行合理規劃，盲目進行校區建設，因此造成在內外部環境變化時，應對風險能力弱，陷入債務負擔過重的財務困境，最終影響學校正常的運行。

（四）財務內控監督力度不夠

很多高校制定了較完善的財務內部控制制度，但執行力不足，這主要是因為高校上級部門和審計監察部門疏于對下級財務部門的監督和檢查，監督工作流于形式，導致工作積極性不高，執行力不足。監督力度不夠，主要原因如下：一是內部審計監察制度不完善，高校內部審計機構直接隸屬，內部審計制度權威不足，導致審計機構得不到重視，監督流于形式。另外目前高校審計部門僅僅著眼于單個部門的財務狀況，很少將不同部門之間的財務管理結合起來，使得各個部門缺少交流，財務內部控制缺乏整體性和系統性。二是外部監督不足。由于財政部門和教育管理部門對高校財務狀況監督力度不夠，對高校財務狀況很少干預，致使高校財務問題得不到及時的解決。如某廣播電視大學的某院系、一些部門存在“小金庫”現象，利用職務之便進行資產聚集從中獲利。

三、完善高校財務內部控制的對策

（一）提升高校財務預算管理水平

高校財務預算管理是對學校財務資源的分配管理，是高校順利開展日?；顒拥幕A，完善財務預算管理是學校進行經濟活動的首要工作。首先，對財務預算進行編制，堅持“收支平衡，零基預算”的原則，不編制財務赤字，盡量保證財務預算和實際情況想吻合。其次，加強高校財務部門與各個部門的合作，將財務預算編制落到實處，規范各個部門的財務收支。最后，財務部門對其他部門建立預算執行績效考核機制，并對其財務進行全過程跟蹤。如某廣電大學在建立預算管理體系時，應將各個院系納入資金管理范圍之內，實行由學校財務部門統一領導財務，對資金進行集中管理，根據各個學院的發展情況對其進行資金分配，各個院系僅僅有資金的使用權，各個學院根據學校制定的財務制度結合本院實際情況對資金進行獨立核算，做好經費預算并上報給學校統一財務部門。

（二）改善財務內控環境，制定財務內控制度

良好的環境是財務內部控制制度運行的基礎。從外部環境來說，國家應該隨著教育體制的改革和高校不斷發展，制定出專門針對高校財務內部控制的相關法律規定，如可以針對財務內部控制的各個要素制定具體規定，對高校內各組織機構的設立進行相關規定，每個學?？筛鶕唧w情況進行微調，保證各個部門權責分明，管理清晰。其次，在人員招聘方面，要進行規范化考試，并對成績進行公開，減少人情崗現象的發生；綜合考慮多種因素，建立客觀的績效評價標準，對在職員工進行定期績效考核和新知識的培訓，對于考試不合格的員工進行懲罰，對優秀員工進行獎勵。財務內部控制體系主要由制度控制，制度建設為內部控制的有效執行提供了強有力的保障。明確高校財務內部控制制度：一要設立具有不同職責的會計核算管理崗位，建立會計崗位責任制度；二是保證輸入控制數據的準確性。最后的重要環節是建立相關制度保證內部控制制度的有效執行。

（三）建立健全風險防范機制

首先，高校管理層應該樹立財務風險意識，高校內部控制主要面臨財務收支失衡、過度負債等內部風險和國家政策變化和生源問題等外部風險，管理層只有識別各種風險，才能對資金進行合理支配。其次，高校在開展項目之前，應對項目風險進行科學全面評估并在實踐中做到實時監控，使風險處于可控制的范圍內；高?？梢酝ㄟ^多種渠道籌集資金、多種辦學模式或制度創新來分散財務風險。最后建立有效的風險預防機制，減少風險發生；高校應根據資本市場供求狀況和學校自身發展來制定資金使用說明，減少風險。同時，要制定突發事件的應急措施，確保在突發事件發生時能妥善處理，減少不必要的麻煩，使高校能持續健康的發展；高校應該將貸款控制在合理范圍之內，并對外債加大監督力度，保證資金的健康運轉。

（四）加強對財務內控監督

對高校財務內部控制的監督，是財務內部控制工作順利開展的保障。完善財務內部控制工作，首先應實現各部門信息資源共享，部門之間、部門內部相關工作開展的透明化，使管理者及時發現存在的問題。其次要高校管理者應該意識到監督工作的重要性，加強對監督隊伍的建設，保證審計人員的獨立性，不參與所審查的相關活動。隨著高等教育體制改革，建立健全審計制度，由傳統的財務收支審計向效益審計和管理審計轉變，并將審計結果公開。最后，高校作為事業單位，學校開支主要來源于國家的財政撥款，除了學校內部對各院系進行審計監督，國家也應該對高校財務進行適當的干預和引導，強化外部監督；而高校應該借助外部審計機構的監督和引導，及時發現問題，積極改正，優化內部控制制度。

四、結論

當前，高校數量、生源日益增多，資金來源和支出多樣化，如何更好的規范經濟活動使高校持續健康穩定地發展是高校面臨的主要問題。財務內部控制制度旨在通過對資金合理規劃來規范高校經濟活動，使高校財務行為更科學規范，減少財務風險。

作者:陳明雪 單位:茂名廣播電視大學