行政事業單位內部控制策略探討

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摘要：隨著我國行政體制改革的不斷深入，行政事業單位的管理重點逐步向體質增效上轉移，那么，加強行政事業單位內部的管理工作，就顯得尤為重要。因此，重視行政事業單位的內部控制制度建設，提高內部控制的管理效果，對保障行政事業單位的資產和資金安全，防范管理風險和經營風險，有效發揮財政資金的宏觀調控作用，提高對社會提供的公共管理和服務質量，有重要的管理實踐意義。

關鍵詞：內部控制；風險控制；監督評價

行政事業單位承擔著公共事務的管理和對社會提供公共服務的任務，單位運營的公益性是其最重要的特點。所以，在內部控制任務的分配上，并沒有像企業那樣涉及較多的經營與投資控制內容，更多是集中在對財政性資金的安全性防護，以及從資產管理角度防范內部管理風險上。新常態需要行政事業單位在我國行政體制改革不斷深入的大背景下，以及產生的簡政放權要求的基礎上，滿足體質增效的要求，實現利用內部管理成本的“減法”，來獲得財政資金使用效率和提供公共管理與服務質量的“加法”目的。那么，在新常態下，如何從當前行政事業單位內部控制現狀出發，來有針對性地進行加強與完善，需要行政事業單位在預算、資產管理和信息化建設等一系列方面進行不斷地強化與改進，才能適應新常態的要求，促進行政事業單位內部控制活動的發展。

一、行政事業單位的內控管理現狀

行政事業單位內部控制規范的實施目的在于：“合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果”。內部控制是行政事業單位最主要的管理手段之一，其好壞程度也直接影響行政事業單位的管理秩序，決定著對社會提供的公共管理服務的質量，對繼續深化行政體制改革有重要的影響。而行政事業單位在內控建設實施的過程中，依然存在一定的問題和矛盾，影響對業務流程風險的控制和對內控系統的評價與完善。

1.預算管理問題

行政事業單位在預算管理制度建設方面依然存在一定的不足，預算管理需要建立健全預算編制、審批、執行與評價等方面的控制措施和機制，通過制度來控制預算管理風險。但是目前在預算管理活動中，預算編制內容完整、細化預算內容等方面還有提高空間，單位內部各業務部門的溝通不夠，導致預算編制不夠精細，特別是在項目預算的可行性分析，以及項目概算等方面，缺少必要的研究與分析。在預算的實施階段，缺少對預算執行的分析機制，尤其是查找和分析預算執行偏差程序的缺失，不利于提高預算編制的準確性與合理性。另外，在預算執行過后，單位內部的績效評價工作機制還不完善，對預算執行工作的總結不足，不利于不斷地改進預算管理工作方法和內容。

2.資產與采購活動的管理問題

在資產管理制度建設層面，行政事業單位都出臺了相關資產管理制度、資金管理和使用制度和資產報廢處理制度等保障資產安全和完整的制度。但是，在制度執行階段的控制措施實施就顯得不那么有效了。重點表現為對資產的定期盤點不及時，對設備的維護水平較低，資產管理崗位責任制落實不到位等，導致必要的控制活動實施不足，產生了制度執行弱化問題。這些實踐問題受到了行政事業單位人員編制的限制，在個別崗位設置上不能完全做到相互分離，存在崗位兼職合并的情況。對于資產采購活動，采購論證工作做的不細，相關控制活動未發揮作用，直接導致采購活動沒能達到預期項目需求目標，設備的使用效果不理想或者是設備維護費用高，降低了財政資金的使用效率，也影響了行政事業單位的功能發揮。

3.信息化建設和監督評價活動問題

行政事業單位一般成立時間長，信息化建設的意識不強，加上項目經費有限，使得單位的信息化建設相對滯后?，F代企業的內部控制活動依托信息化系統，利用信息化的智能性和規范性提高了企業管理的效率，同時，精準、及時的信息反饋程序也更加全面地反映業務流程中出現的管理漏洞和風險問題，促進內控制度的建設和完善。行政事業單位的信息化建設滯后，導致內控系統對控制活動的糾錯能力較差，使得單位無法及時獲悉業務流程中的重大風險問題和控制漏洞。由于單位所處財政管理層級的影響，接受的財政部門和審計部門的審計監督活動存在差異，有些單位不能及時獲得相關工作指導和建議，未能發揮出外部監督評價工作的推動作用。另外，行政事業單位完善內控制度的內生力不足，部分單位沒有獨立的內控制度建設職能部門，內部的審計活動頻率也相對較低。

二、加強行政事業單位內部控制的策略

1.加強預算管理的控制活動

加強行政事業單位的預算控制，發揮出預算的約束管理作用，首先就要從制度入手，完善預算的各項控制制度。制定完善的、具有操作性的預算審查核準制度，強化決算分析機制的執行，重視會計監督控制措施的信息反饋機制，利用制度來保障預算活動的有效性與高效性。其次，增加預算編制活動中必要的溝通與審查監督機制。加強單位內部不同職能部門間的溝通交流，充分考慮與預算相關的單位資產存量、外部市場條件變化、單位技術能力以及應對突發事件的能力等約束性條件，可以尋求專業人員和專家的幫助，獲得支持項目實施的充足信息，編制具有科學性、可操作性的預算。最后，重視對決算的編制和分析工作。分析決算是了解預算執行效果和評價預算合理性的重要途徑，行政事業單位要重視決算工作，積極利用決算報告反饋預算執行中出現的資金規模和業務需求矛盾，從而促進預算資金的優化使用，不斷適應新常態下的工作要求。

2.強化資產管理和采購的控制活動

加強對資產的管理和控制，需要行政事業單位重視重點保障措施和監督防范活動的執行有效性發揮上。單位各部門需要重新梳理資產管理活動的關鍵風險控制點，如資金使用審核與支付職能，設備的采購與付款職能，物資的保管與使用審批職能等，嚴格按照不相容崗位相分離的原則，安排崗位人員和責任，并強化落實。同時，行政事業單位需要繼續強化對資產的歸口管理并執行臺賬登記制度，定期組織庫存設備和物資的盤點工作，對發現賬實不符的情況及時查明原因，調整會計信息，保證會計信息的準確性和完整性。在政府采購活動中，強化采購前的調研控制活動，并增加相關部門的聯合評估與審核程序，將大額的采購計劃提交單位班子會進行討論，在獲得充足的調研準備前提下，才能組織實施。另外，加強對合同的管理，在擬定采購合同條款的過程中，強化合同條款的控制程序，以減少由于合同不規范帶來售后服務的風險，保證采購活動的質量和效率。

3.強化信息化建設和評價活動的內容

鑒于信息化建設的現狀，行政事業單位可以有效利用財務核算系統與資產管理信息系統、零余額管理系統等目前存在的管理系統作為平臺，通過提升各系統間數據的共享性，將單位內部控制制度內容與這些子系統相融合，提升單位信息化內部控制的級別和能力。在監督評價活動中，行政事業單位領導要提高對單位內部控制制度的重視程度，積極推動建立單位的內部控制建設與評價機構，并擔任監督評價機構的主要負責人，挑選單位內部專業職工組成評價小組，定期對單位內部控制制度的完整程度和有效性進行評估，及時增加控制措施，降低單位的運營風險。總之，新常態下行政事業單位的內部控制建設要基于增強財政資金使用績效的目標。加強預算管理，強化資產管理和采購的控制活動，提高信息化建設水平是重中之重，行政事業單位應當圍繞這三個方面來提高內部控制工作水平，以適應新常態下提高財政資金使用效率的要求。

作者:沈麗新 單位:江蘇省漣水縣外國語中學

參考文獻:

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