貨幣資金內部控制現狀探討

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摘要:貨幣資金管理是企業生存、運營和發展的基礎，貨幣資金的流動性最強，其風險也相對較高。為了降低、避免貨幣資金管理中存在的風險，企業應該建立一套完整的貨幣資金內部控制制度，達到對貨幣資金事前防范、事中監控和事后評價的目的，提高企業的管理水平和經營狀況。

關鍵詞:企業;貨幣資金;內部控制

貨幣資金收入與支出業務是公司關鍵活動之一，公司能否健康正常有序運行，取決于公司是否建立嚴格完善的內部控制制度。文章通過對SM公司的貨幣資金收入與支出業務管理現狀進行分析，指出貨幣資金內部控制管理現狀中存在的主要問題，針對存在的問題提出優化設計方案。確保真實有效的貨幣資金收入與支出業務，防止發生員工串通舞弊。銷售業務中的內部控制確保了貨幣資金收入與支出業務過程中的授權、審核等環節能夠按照相應的規范執行，防止構成虛假貨幣資金收入與支出業務，進而影響公司的正常生產運行。通過對SM公司銷售與收款業務的內部控制現狀分析并提出優化方案，這對于類似具有一些管理制度和管理經驗卻沒有規范銷售與收款業務內部控制的公司，具有很大的參考意義。

一、貨幣資金內控控制現狀及存在問題分析

(一)貨幣資金內部控制制度的設計不夠全面具體

公司并沒有建立完整的貨幣資金監管制度，目前對貨幣資金關注的程度僅僅局限于安全保管資金，并沒有對資金的流入環節、流出環節做進一步細化與規范，具體表現為:1．內控制度缺乏全面性，公司僅對現金、銀行存款、承兌等使用和保管方面提出制度要求，但是對于收款窗口的現金、刷卡、代金券等具體實施細節沒有詳細規定與細化，實際操作流程中存在關鍵控制點未被識別與關注的情況。2．內部控制缺乏深度性，目前僅僅關注現金與銀行存款的賬實是否一致，未關注現金與銀行存款的收支細節管控;在實際工作中出納僅僅關注所支付的審批手續是否齊全，忽視審批的真實性及審批環節的流程控制。3．沒有建立完善的內部監督與外部監督機制。

(二)貨幣資金內部控制職務分工不清

不相容職位未分離，對于出納原則上是管錢不管賬，公司存在的情況是既操作資金的流轉，同時負責記賬，可能存在著賬面科目銀行卡與實際使用銀行卡不符的情況，也可能存在一個會計科目下實際存在好幾個銀行卡的情況，這都存在舞弊的風險。操作系統在權限范圍設置時存在弊端，在一定程度上給出納設置權限，但是存在個別出納享受既登記憑證，又記賬的權限，原則上負責登記憑證的出納人員，不應享有記賬與反結賬的權限，這樣造成在結賬后存在返賬修改的舞弊行為。

(三)貨幣資金內部控制環節需要完善

1．現金收入與支出環節存在的問題(1)現金收入環節對已取得的貨幣收入未及時入賬，和核對銀行流水與操作系統賬務處理時，發現部分銀行流水未記賬的情況。收據管理不完善。沒有專人負責收據的分發與收回，沒有設置崗位對收據進行抽查審核，收據的存根聯不連號。收款核算流程存在弊端，商城當天結算的小票收入并不是當日入賬，而是先傳遞到銷售內勤人員核對，時間周期大約2～3天，這造成不能及時入賬，無法核對當日收入與操作系統賬務處理是否一致。(2)貨幣資金支出環節并未嚴格執行貨幣資金支出業務的規定程序:有的付款手續并未完備，在核對憑證時，發現付款憑證后未付相關的付款手續等。2．銀行收入與支出環節存在的問題(1)銀行賬戶管理未定期去公司的基本戶銀行戶調取公司相關銀行賬戶信息，不能及時發現公司的不正常賬戶。目前通過去基本戶調取相關信息并一一排查，存在未在銀行備案的賬戶，這樣將影響公司稅務信用等級評價指標;發現存在開立未使用的賬戶，了解到是為給銀行幫忙，做任務，后期并未及時注銷此類賬戶，造成此類賬戶由于長時間不用變成僵尸戶，對公司開立新的賬戶，公司注銷賬戶都造成了影響。發現存在非財務人員去銀行開立本公司賬戶的例子，經向銀行了解，賬戶預留的印鑒非公司真正的印鑒，盜用公司的信息開立賬戶的嫌疑。(2)銀行付款審核發現公司的銀行轉賬業務缺乏第二方或第三方審核通過的權限設置，每個出納每個盾可以轉賬的資金無規定額度，這樣存在一定的風險。另外發現在支付服務費時僅僅由資金經理批準，未經相關主管審核，經理無法了解每一個具體業務，每一筆服務費是否準確，這樣如果申請人計算錯誤服務費，經理其實也是發現不了的。

(四)貨幣資金內部控制監督機制需改進

沒有制定本部門的自我監督的管理辦法，也未將監督結果與員工的考核聯系起來。并未設置內部監督機構，公司應該定期對貨幣資金收支業務進行全面審查、核實業務涉及的相關部門和相關人員的職責，檢查授權權限審批手續是否嚴格按照公司的相關制度執行，是否存在不相容職務交叉的情況。沒有制定公司內部員工舉報激勵機制，員工投訴平臺，即使員工發現問題，也不知道該通過何種渠道向領導反映問題。

二、貨幣資金內部控制優化設計

針對貨幣資金內部控制總體設計的薄弱環節，我們應該完善公司的貨幣資金管理制度、強化資金監督控制和推進財務信息化等方面，做一些探索和改進，通過各項管理措施的實施，形成較為全面的資金管控機制。

(一)完善貨幣資金內部控制環境

一方面，實施組織機構控制是對公司的組織結構設置與職務分工的有效控制，主要體現在不相容職位分離和組織機構相互控制方面。填制發票崗位與復核發票崗位應該分離;記錄應收賬款崗位與復核應收賬款崗位應該分離等;接受顧客訂單崗位和審核訂單崗位應該分離;編制發貨通知單崗位與發出貨物崗位應該分離;辦理退貨崗位與記錄退貨賬務處理崗位相分離。

(二)完善貨幣資金職務分工控制

職務分工控制是內部控制的基礎性控制，直接決定內部控制制度的有效性。職務分工要求不兼容的職務應該分離，各個崗位有其明確的職責，以便各個崗位之間能形成有效的相互聯系，相互制約機制。現金的收入、支出和保管只限于現金出納人員負責辦理，非現金出納不得經管現金。出納人員不得兼任稽核崗，不得登記現金及銀行日記賬，可以根據需要登記現金、銀行備查賬。銀行票據保管人員不得兼任財務專用章保管人員;銀行制單盾、復核盾須有兩人保管。

(三)優化貨幣資金內部控制活動

1．貨幣資金收入環節核對貨幣資金是否賬實相符，規范收據管理辦法，將收據的發放、回收專門控制起來，領取收據時注明領用人員姓名及收據編號，出納人員領用新的空白收據需用已經用完的收據換取，同時需要強調的是出納人員需留存收據存根聯以備后期審核，并定期或不定期抽查核對，及時發現其中的舞弊。改進收款核算流程，前文已經介紹，當天結算的小票收入并不是當日入賬，不能及時核對當日的收入與賬面收入是否一致，因此建議核算中心對此核算流程經過詳細的了解與考量后改變核算流程。2．貨幣資金支出環節應該嚴格執行貨幣資金支出業務的規定流程:支付申請—支付審批—支付復核—辦理支付。審核相關的付款手續是否完備，是否符合公司制定的審批權限，及時登記貨幣資金日記賬。3．貨幣資金保管環節嚴格在規定的范圍內支付現金，超過規定范圍的，通過銀行劃轉進行結算?，F金出納與銀行出納每天下班前向部長報當日資金日報，同時核對貨幣資金收支結存數，確保賬實相符。如果賬實不符，于當天查出原因。月度終了，由出納與核算會計對其負責的銀行賬戶核對各銀行存款余額，如果存在未達賬項，應當編制余額調節表，如果調節不符，應當查明原因，及時處理。收款窗口收到銀行承兌匯票時，應及時交給現金出納，現金出納對承兌匯票要登記備查賬，逐筆登記票據號碼、金額、到期日等信息，以保證票據在有效期內正常兌現。銀行承兌匯票應在每月終了與備查賬和應收票據明細賬進行核對，保證賬票一致。原則上只收取第一手的銀行承兌匯票，對于多手承兌匯票，要求上手背書公司必須和集團公司存在業務往來，且應收賬款余額為借方余額。原則上公司不收取商業承兌匯票。4．建立監督機制嚴格的檢查監督是保證控制制度有效落實的有力保障，公司的監督機制可以從內部監督和外部監督兩方面進行。內部監督方面:公司設置內部監督機構，公司應該定期對貨幣資金收支業務進行全面審查、核實業務涉及的相關部門和相關人員的職責，檢查授權權限審批手續是否嚴格按照公司的相關制度執行，是否存在不相容職務交叉的情況;制定公司內部員工舉報激勵機制，公司員工可以通過匿名的方式向公司直接投訴，可以設置專門的電話溝通渠道，或者建立特定的投訴郵箱，也可以通過微信平臺向經理反映問題，在經過調查后，給予舉報員工一定的物質獎勵和精神獎勵。外部監督方面:建立內部審計監督，公司可以通過審計部對公司的貨幣資金收支業務的內部控制進行檢查、評估、分析，針對內部控制現狀提出問題，并給予相應的解決措施，從而指導公司如何完善該業務相關的內部控制。

三、結語

對論文所涉及的貨幣資金收支流程進行細心觀察，通過面對面的訪談法，直接了解內部控制管理現狀，財務部門的崗位分工;指出該公司在銷售與收款業務內部控制方面存在問題，主要表現為不相容職位沒有分離，缺乏監督管理部門、風險管理滯后。由于存在一定的局限性，文章僅僅研究的是內部控制活動中的貨幣資金收支業務，并沒有涵蓋內部控制的所有內容，也沒有涉及公司的方方面面，所以存在著不足之處。在未來的研究中，我們可以在此基礎上對公司進行更加深入的研究，可以在財務管理系統和信息管理系統的基礎上進行深入分析，探討這些信息系統在工作中具體應用，并將工作中所需的信息加以整合和處理，提高工作效率。

參考文獻:

［1］任春華．小企業銷售與收款環節內部控制制度設計［J］．會計之友，2013(24):95－96．

作者：趙靜 單位：駝人控股集團有限公司