供銷社內部審計的難點及理論探索

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本文作者：李金婷工作單位：廣東省供銷合作聯社監察審計室

供銷合作社內部審計全面轉型的難點

從供銷社企業推進內部審計轉型的實際情況來看，實現有效的轉型，仍存在以下問題和難點：（一）對內部審計的認識過于局限目前，供銷社為了管理系統企業，內部審計部門主要工作是考核企業經濟效益，有的供銷社已經采取聘請會計師事務所對系統企業進行審計，由內審部門復核審計結果，這些做法雖然具有一定的科學性，但實際上減弱了內部審計的許多職能作用，無形中降低了內審部門的權威性。因此，供銷社的內部審計仍處于從傳統財務審計向經營審計過渡的階段，內部審計的職能仍局限于監督和評價的傳統職能。（二）內部審計工作得不到應有的重視，沒有納入企業重要活動現階段，內部審計機構在企業中受冷落現象嚴重，許多供銷社企業雖然設置了內部審計部門，但實質上把內部審計置于“可有可無”的狀態。內部審計沒有真正發揮積極的作用是供銷社內部審計工作普遍存在的問題，其根本原因在于企業領導對建立內部審計機構的重要性認識不足。有的內審部門與財務部門合署辦公，沒有獨立性，更不用說權威，內部審計被看成“聾子的耳朵”。許多企業內部審計形同虛設，沒有參與企業的重大決策、重要經營活動，不能發揮其事前、事中審計的作用。（三）內部審計人員的素質不高，審計技術落后從供銷社內部審計隊伍的組成來看，一方面是專業結構不合理，真正具備會計、審計專業知識和現代科技知識的復合型人才較少，突出表現在財務審計人員對會計知識比較熟悉，對管理領域則不太理解，對自己的專業比較熟悉，而對其他專業則很少涉及，缺乏開展內部審計工作所要求的公司治理，風險管理，內部控制自我評估，信息技術，管理溝通等所要求的勝任能力。因此，供銷社的內部審計主要還是事后審計，還不能完全做到事前、事中審計監督。另一方面，內部審計人員由于知識結構和業務素質不高，對企業的管理流程、作業流程不熟悉，對管理上不完善的環節把握不住，不能適應時代的發展要求，從而制約了審計職能的發揮?，F階段，供銷社內部審計很多仍采用現場審計、抽查審計、全面審計等技術方法為主，沒有充分利用統計抽樣、數學模型、投資分析等數字加工技術方法，靈活多樣地適應審計對象發展的需要，不能提高審計工作效率和質量，造成審計時間長、審計反復的情況時有發生。（四）內部審計的觀念、方法落后內部審計觀念落后是供銷社內部審計發展遲緩的主要原因，供銷社的內部審計仍停留在財務收支審計上，目的停留在查錯補漏上，沒有轉變到提高經營效益、效率上來，只是保證企業的現有價值，沒有起到增加企業價值的作用。以事后監督為主，沒有把事前預測把關、階段監督檢查和事后審計查處并重起來，對于企業的重要經營管理決策，內審部門不能有效參與其中，不能充分發揮內部審計的作用。在計算機技術高速發展的信息時代，供銷社的內部審計還很多停留在手工操作，仍然以手工查帳為主，致使審計工作嚴重滯后，不能全面了解企業的全面經營活動情況，不能對企業的經營管理提出有益的建議，也起不到對企業的生產經營活動的監督、服務作用。

供銷合作社內部審計全面轉型的理論思考

隨著供銷社企業經營規模的擴大，深入改革和體制的創新，內部審計要從各方面加快全面轉型，不斷適應企業的發展和變化。（一）在傳統審計的基礎上逐步推進內部審計的轉型內部審計工作要逐步從傳統的以真實性、合規性為導向的財務審計，向與內部控制、風險管理為導向的管理審計并重的方向轉型和發展。內部審計強調評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，并不是完全忽略財務審計，強調關注過程也不是完全忽略結果。進行風險導向審計，能提高審計效率和質量，規避審計風險，前提要求是財務會計信息是真實的，不存在重大財務錯報和侵占資產的舞弊行為，所以事后的財務審計是必要的，是一項日常性的基礎工作，要普遍深入開展，通過財務審計掌握企業第一手資料，并在此基礎上進行分析研究，發現管理上存在的漏洞和不足，確立風險導向審計的具體目標。轉型后的內部審計應該兩者“并重”，在傳統的財務審計的同時，發現問題并開展風險導向審計，既能使審計結果相互印證；又可以提出管理上的意見和建議，容易使風險及時得以控制。（二）在服務企業中實現內部審計的轉型供銷社內部審計必須堅持以企業內在需求為導向，以實現企業增值服務為最終目標。內部審計的轉型唯有關注企業目標、關注企業的發展問題、關注企業績效才是立足之本。內部審計在預測防范風險，提高企業風險預警能力的同時，必須把增值的目標放在首位，為生產經營的正常運轉提供強有力的支持。內部審計要注重在強化財務管理、減少支出方面找增值亮點。加強財務收支管理和大額專項資金的審查，防止非法和不合理的資金流向，控制投資的合理性，保證企業增值目標的實現。同時，關注降低成本、增加收益，促進企業整合資源，做到人盡其才，物盡其用，以減少人力、物力、財力的浪費。（三）加快內部審計定位的轉變供銷社內部審計全面轉型要體現在內部審計的目標定位上，內部審計應以服務為根本目的，以服務于供銷社企業的管理者需要為宗旨。隨著內部審計目標的重新定位，其職能自然從單純的“查錯防弊”向為內部管理服務方向發展。這樣更能體現內部審計的“管理+效益”功能。同時內部審計的內容也從財務領域向業務經營領域和管理領域拓展，工作重點也轉變成對企業內部控制制度的審計、資產買賣等重大業務活動的審計、管理活動審計和經濟責任審計等。（四）推進內部審計目的、內容、方式、手段的轉變以前供銷社企業改制重組，審計工作主要是防止社有資本在改制中不當流失。在當前形勢下，供銷社企業建立現代企業制度，加快擴張以做大做強，實現企業跨越式發展，企業的責任由保值責任轉化成資產責任、產權責任及資本責任，內部審計目的也轉變成為企業增值服務，做到企業風險在哪里，內部審計就跟到哪里。這種發展和變化的實質是內部審計目的重大飛躍。內部審計要從完善企業法人治理結構，健全內部控制制度方面，提出建設性意見，要從企業整合資源加快發展的角度，提出合理建議。由于審計目的轉變，內審工作內容、工作手段也要根據企業發展的需要轉型，工作內容不再局限于企業的經濟效益的審查，而是全面的企業經營管理風險的檢查，內審方式、手段要推廣計算機審計的使用，以適應企業經營規模的快速擴展變化。（五）提高內審人員的勝任能力，改進內部審計的技術方法，實現風險導向審計近幾年，供銷社企業為了拓展經營空間和搶占市場，不少企業大量設立經營網點和分、子公司，跨省、跨地市的經營情況較多，也有不少跨越原供銷社傳統行業，內審工作量越來越多，工作難度也越來越大。因此，企業應該創新內部審計的技術方法，大力推廣計算機審計，要依托信息網絡技術，建立內部審計信息化網絡平臺，引進內部審計軟件，在平臺上通過計算機網絡信息交換，提高審計效率和質量，降低審計風險；要改變傳統單一的查帳法，充分利用風險評估，內控測試等先進的審計方法，實施風險導向審計，對企業內部財務信息系統實施有效的監控和評價；要改變內審人員的構成，不僅要有精通財務和審計的人才，還應配備熟悉企業各項相關業務的專門人才，同時加強對內部審計人員的后續教育，使其及時地更新知識，掌握新技術和方法，不斷提高自身的專業水平和實踐操作能力。