略論風險導向在公積金內審的踐行

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本文作者：何菁工作單位：福州住房公積金管理中心

現階段公積金內部審計中存在的突出問題

（一）局限于查處一些具體違法違規問題，缺少對影響住房公積金使用效率和社會效益的深層次因素如風險責任、經濟效益實現情況、中心管理制度、監督體系等深層次問題的研究，范圍過窄，深度不夠。（二）內部審計監督方式和手段單一，缺乏創新現階段住房公積金開展內部審計大多是事后審計，缺乏事前和事中的監督，無法及時并報告管理運作中潛在的風險與問題。且審計方式上多是現場審計，相當多的管理中心由于同時設有多個管理部，管理幅度較寬，現場審計在一定時間內難以全面覆蓋。不能實現審計監督的及時性，影響了審計的時效，弱化了審計監督的作用。（三）內審人員配備不足，素質不高目前內部審計機構雖然都配備了專職內審人員，但人員較少且結構不太合理遠遠不能滿足內審工作的需要。且由于住房公積金各項內部審計任務具有階段性、任務性的特點，開展內部專項審計時，往往需要從各業務科室或職能部門抽調業務人員組成臨時內審工作組，這些人員缺乏內審工作所應具備的綜臺理論水平和業務知識水平，素質參差不齊，人員的不確定性、隨意性、流動性較大，使得內審覆蓋面窄，審計監督不連續，審計質量不高，制約了審計職能的發揮，不利于審計控制及審計目標的實現。

在公積金內部審計中引入風險導向審計模式的必要性

這一系列情形表明，除外部強有力的監督機制缺失外，原有的公積金中心內部審計模式急需改進，以檢查會計核算、財務收支、業務合規為主的內部審計已不能滿足公積金業務發展的要求。內部審計的職能應從關注會計報表的真實性和財務控制的合規性，轉向內部控制與風險管理體系的有效性。引入風險導向審計模式，拓展審計范圍、深化審計內容、提升審計層次，已經成為住房公積金業務發展的迫切要求。公積金內部審計采用風險導向模式，其意義在于：（一）有利于更好地控制審計風險審計風險導向模式強調以事先了解被審計單位及其環境為起點進行審計，包括了解被審計單位的行業狀況、監管環境、目標戰略、經營風險、內部控制等方面。公積金內審人員運用風險導向審計將可以更快速，更有效地圈定重點審計領域，從更高層面設計審計方案，實施審計程序，降低審計風險。（二）有利于提高內審工作效率在風險導向審計模式下，內部審計人員是根據風險的大小安排審計計劃，主要關注較高風險領域，較少關注低風險的領域，因而可以集中有限的審計資源，用于高風險的領域，有效地控制審計風險，減少效率較低的細節測試工作，大大提高審計效率。（三）有利于更加全面地運用內部控制內部控制制度在風險導向審計模式下演變為內部控制結構，采用這種模式下則審計人員需充分考慮五個因素，即控制環境、管理部門的風險評價、會計信息與傳遞系統、控制行為和監督。由于內容的擴展，內部控制結構的全面運用將大大提升內部審計效率，控制審計風險。

風險導向審計模式在公積金內部審計中的運用

（一）要實現審計重心前移，由結果審計向過程審計轉變公積金內部審計的切入點應當前移，對每項業務在開展前進行評估，制定適當的風險管理程序和控制方法，變傳統的事后審計為事前、事中、事后全過程審計，形成對風險進行事前防范、事中控制、事后監督和糾正的動態過程，及時發現問題，提出改進意見和建議，對風險進行預警，從而實現審計職能由監督檢查向咨詢服務的轉變。（二）拓展內部審計范圍在開展內部審計時應結合風險點查找，審計范圍要從關注會計核算的真實性、準確性，業務審批和操作的合規、合法性，擴展至整個內部控制活動重點。重點關注管理中心內部控制系統的建設情況、內部控制環境、風險識別與評估體系與內部控制措施是否健全，檢查和評價內部控制體系的適當性和有效性，著重分析各項業務、各個部門、各個崗位的風險點和潛在風險，從內部控制的設計、運行、評價、改進四個環節，健全內控機制，發現風險控制的薄弱環節，提高內部審計工作的針對性和有效性，確保審計質量。同時還要對內控制度進行定期的評價，分析和監督內控制度的執行情況，以有效防范和化解住房公積金管理中的風險，確保資金的保值與增值。（三）充分利用審計風險模型進行審計決策在風險導向審計模式下，內部審計人員應在各個審計階段，都分別以審計風險模型為主，分析評價各自的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險，并以此為基礎作出各項決策，同時，在搜集審計證據時不應只采用內部證據，而應努力獲得相關的外部審計證據來對風險進行評估，從而全面控制審計風險。（四）建立獨立的內部審計機構內審機構必須具有充分的獨立性，尤其是面對管理層時內審部門更應保持相對獨立。住房公積金管理中心應嚴格區分決策、管理、執行等不相容機構職能，確保監管者的獨立性和客觀性。應實行垂直管理，對決策層負責。內審部門負責人與住房公積金管委會要保持直接的聯系，定期向管委會報告工作，以建立內部審計的權威，充分發揮內部審計的作用，促進管理中心對審計意見和建議的重視，保障審計整改工作的落實。（五）完善用人機制，建立高素質的審計人才隊伍一要將業務素質強工作骨干充實到內部審計隊伍中；二要加強對審計人員的培訓和教育。應通過繼續教育等方式加強對內部審計人員的培訓，提高審計人員的綜合業務素質；三要建立內部審計考核制，增強內部審計人員的工作責任感和積極性，促使內審人員遵守職業道德，增強責任意識。