公立醫院內部審計現狀以及改進對策

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摘要：隨著醫療需求的不斷增加，辦醫主體多元化的局面不斷壯大，醫療行業競爭越來越激烈，與此同時按照醫改的要求，藥品實行陽光采購，取消藥品加成。在宏觀經濟政策改革的大環境下，醫院要想有更好的發展，就必須加強醫院內部管理。這就要求我們完善內部控制體系建設，防范各類風險，建立全面預算管理和全成本核算體系，推行績效管理進行全員考核。而這一系列措施的執行都需要內部審計的監督和參與。新形勢下如何更好地發揮內部審計作用，是醫院管理工作的重點。

關鍵詞：內部審計意義;作用;現狀問題;改進對策

一、醫院內部審計在醫院管理中的作用

（一）有利于醫院治理結構建立和管理水平的提升

隨著醫院對管理的需要，醫院也引入了現代化的管理模式。朝陽醫院建立醫院法人治理結構，實行理事會制度、院長負責制和監事會制度為核心，決策、執行、監督相互分工、相互制衡的現代醫院管理制度。內部審計作為監事會領導下的具體執行機構，在醫院現代化管理中發揮重要的作用。是醫院法人治理結構的一部分，更是醫院健康發展的衛士。

（二）有利于防范風險，促進醫院可持續發展

內部審計機構通過執行內部審計行為，對醫院的資產管理、內部控制、財務收支等各方面經濟行為進行審計，有利于及時發現問題，規避風險。在發現問題的基礎上完善業務流程，提高全院風險防范意識。

（三）有利于內控體系建設的執行和完善

醫院內審機構通過對內部控制體系的健全性有效性進行審計，可以發現內部控制體系的薄弱環節，并提出內部控制體系的完善意見。有利于醫院建立相互制約機制，從而形成科學的醫院管理理念，提高醫院的管理素質和管理水平。

（四）有利于提高醫院的綜合競爭力

內部審計通過開展經濟效益審計和經濟責任審計,可以有效的規避經濟決策中的風險,減少領導決策失誤給醫院帶來的經濟損失,促進醫院合理制定戰略規劃,提高醫療質量，實現醫院戰略目標。同時可以促進“三重一大”決策機制的有效執行,提高醫院領導的法制意識和管理水平。

二、醫院內部審計現狀

（一）內部審計機構設置缺乏獨立性

目前，大部分醫院沒有設置獨立的內部審計機構。有的單位甚至沒有專職人員去做內部審計工作。這些客觀因素的存在導致內部審計機構缺乏獨立性，沒有獨立性就沒有堅強的后盾去進行醫院內部審計工作，內部審計工作將難以為繼，內部審計在醫院管理中的監督作用成為空談。

（二）領導重視程度不夠

現在很多醫院的領導有管理意識，但缺乏法律意識和自我監督意識。有些領導甚至還比較排斥有個部門去監督自己的管理。即使大部分領導有內部審計的意識，但是由于還沒有感受到內部審計在醫院管理中發揮的作用，所以沒有積極去設置獨立內部審計機構和專職的審計人員，醫院內部審計形同虛設。

（三）醫院內部審計體系不完善

現在絕大部分醫院還沒有一套完整科學的內部審計制度體系，內部審計工作無章法可循。審計工作基本依照內審人員的意愿隨意進行。沒有具體審計計劃，審計內容單一，審計報告書寫隨意，內部審計工作質量沒有保證，其結果沒有被充分利用。單位需要建立一套完整的內審體系去指導內部審計工作。

（四）內部審計內容不全面，審計方法滯后

醫院開展內部審計，應根據審計對象和審計目的不同，采取不同的審計模式，利用適宜的審計方法去進行內部審計工作。目前，醫院內部審計工作大部分主要是財務審計，發揮審計事后監督的作用，沒有達到審計的真正目的，對審計過程中的風險因素缺少考慮，不能起到事前控制的作用。此外，在審計實施過程中，存在審計方法滯后的現象，審計方法單一，主要是監盤、抽查等傳統方式，加大了審計風險的發生。

三、內部審計改進對策

（一）完善醫院內部審計體系建設

隨著人們對醫療服務質量要求越來越高，還有新醫改對醫院管理的更高要求。醫院的運行需要更多的內外部監督機制，醫院外部監督主要是群眾監督和政府監督，醫院內部監督主要靠內部審計去監督。為此，相關國家部門應根據《會計法》和《獨立審計基本準則》、《中國內部審計準則》等法規，盡快完善醫院內部審計規章制度。從醫院角度，應建立醫院內審委員會，制定本單位的內部審計體系去指導內部審計工作。醫院內部審計工作根據內部審計體制進行，從制度流程上規范內部審計工作，使內部審計工作有章可循。

（二）領導重視，強化內部審計獨立性

內部審計要很好的發揮監督作用，必須要有獨立性，領導重視是實現獨立性的基礎?？梢栽O置內部審計管理委員會，委員會下設具體的執行機構，即內部審計部門。內部審計部門直接對內審委員會負責，向內審委員會匯報內部審計工作，而不受制于某個科室之下?；蛘邇炔繉徲嫴块T直屬醫院黨政一把手，在醫院一把手的直接領導下，對每個部門進行審計，審計結果直接上報一把手。

（三）拓展內部審計的審計內容

現在內部審計的內容主要是財務收支審計，起到的作用是事后控制作用。今后我們要拓展內部審計范圍，從傳統的財務收支審計拓展到經濟效益審計、經濟責任審計以及內控體系執行審計、固定資產經濟效益審計、基建項目審計、全面預算和全成本控制審計等專項審計。把內部審計監督作用從傳統的事后監督改成事前控制。朝陽區衛計委2015年聘請第三方對衛計委直屬的51家單位進行了內控體系建設，每個單位都有一本內控手冊。隨著內控體系執行，醫院自我約束機制有更好的保證。而內部審計通過對內控系統的健全性和有效性進行測試，可以找出內控體系運行中的薄弱環節，并提出改善意見，促進醫院內控體系持續有效的發揮作用，形成相互監督的監督機制。對提高醫院整體的管理水平產生重要作用。經濟效益審計，是結合事業經費籌集、管理、分配和使用等財政財務收支活動的真實性、合法性審查，通過對事業經費使用情況的檢查和分析，促進醫院加強事業經費的管理，提高事業經費的使用效益。固定資產運行效益審計可以對現有固定資產的使用進行審計，發現固定資產沒有被合理利用的地方，提出相關對策，加強醫院對固定資產的管理和使用?；窘ㄔO項目審計，通過對基本建設過程進行審計，可以有效利用基本建設資金，節約成本，防止工程腐敗。對全面預算和全成本控制審計有利于醫院加強對全面預算的執行，發現預算執行過程中的不足，及時糾正預算執行的偏差。對全成本進行審計，有利于科室更好的控制成本,增強成本節約的意識。

（四）強化內部審計信息化建設

工欲善其事，必先利其器。內部審計要提高工作效率，必須有信息系統作為支撐，現在部分醫院內部審計還是以手工為主，沒有專門的內部審計軟件去運用。為了更好地推行內部審計，醫院應該安裝內部審計軟件，內部審計軟件支持內部審計工作從計劃到報告的整個過程，內部審計軟件可以與醫院his接口相連接，用來直接采集醫院的經濟數據，內部審計軟件應該擁有強大的分析數據功能，用來分析與醫院有關的經濟數據。通過內部審計軟件也可以對醫院信息化系統進行測試，控制信息系統的風險。總之強化內部審計信息化建設，有利于內部審計工作的精確性和嚴謹性以及全面性。

（五）改進內部審計的審計方法

現在大部分醫院內部審計方法主要是抽查、監盤等，內部審計如果要發揮更大的作用，應該借鑒外部審計的科學方法進行審計，更好地發現問題解決問題。審計方法包括書面資料審查法、客觀實物證實法、審計調查法、分析判斷法、審計溝通法等。書面資料是審查會計資料完整規范性和審計經濟活動真實、合法和合理性。客觀實物證實法主要是審計人員實施監盤和聘請專家對物證進行鑒定。審計調查是通過詢問引導被審計單位人員回答問題，審計人員的職業判斷分析問題找出問題。函證主要向關聯方、銀行等進行金額函證。審計分析判斷是從總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據樣本測試結果推斷總體特征，發現問題解決問題。審計溝通包括事前、事中和事后溝通。

（六）科學利用內部審計報告，把審計結果與績效考核結合

現在醫院對內部審計的審計報告不夠重視，利用程度不高。原因主要有兩點：一是內部審計報告質量不高，沒有提出具體可行意見；二是有些領導沒有看到內部審計的重要作用，沒有把內部審計發現的問題與相關績效考核掛鉤，沒有進行后續整改。為了充分利用內部審計結果，首先必須加強內部審計報告的質量，發現問題，分析問題，進而提出有建設性的解決問題的具體對策，并把這些對策進行量化，制定相關的績效考核指標，與醫院的績效考核掛鉤，形成一個解決問題的良性循環系統。只有讓領導看到內部審計在管理中的作用，才會讓領導越來越重視，內部審計的地位才能越來越凸顯出來，內部審計發揮的監督作用才能越來越大。

作者:畢旭云 單位:北京市第一中西醫結合醫院

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