高校內部審計工作方向和重點

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黨的十八大，尤其是黨的十八屆三中全會、四中全會、五中全會以來，黨中央、國務院高度重視改進和強化審計監督，于2014年10月下發《國務院關于加強審計工作的意見》和2015年2月下發《教育部關于加強直屬高校內部審計工作的意見》并要求嚴格實施，教育系統內審工作被賦予更加重要的使命。高校作為整個教育事業的龍頭和國家學術的前沿陣地，加強內部審計工作，規范財務運轉，監管決策落實，以充分發揮內部審計的“免疫系統”功能，從而提高資金使用效益。為適應新的工作要求，筆者結合當前高校內部審計現狀，對高校審計工作深化的方向和需要及重點關注的領域做初淺的探析。

一、我國高校審計工作的現狀

(一)審計機構的設置和審計人員的配備不夠

合理目前，高校領導對內部審計工作認識不到位，認為學校的主要工作是教學和科研，內部審計機構可有可無，靠國家審計或社會審計就可以了。因此，高校內審計機構設置不夠合理，有的與計財處合署辦公，有的與紀檢監察部門合署辦公，這些部門各有不同的工作對象和職責，將它們捆綁在一起，不能保證內審機構和人員在組織上的獨立性，失去了內審工作的權威性。同時高校的內審人員力量單薄，綜合素質不高，缺乏應有的專業知識和職業道德，人員的配備遠遠不能跟上逐年增長的審計任務的需要。

(二)審計工作的內容和范圍比較狹窄

高校內部審計工作的內容和范圍還停留在過去的合規性審計，缺乏對專項資金、內控制度及資金的使用效益等方面的審計。當前，高校教育經費支出不合理，浪費嚴重，如物資采購監管存在一定漏洞、重復購置，一些基建工程及維修項目沒有長遠規劃，多次拆了重建，學校領導或專業人員舉辦或參加沒有實際作用的國內外會議或培訓太多，有些專項資金大大超出預算，造成了浪費。合規性審計是評價過去的經濟事項，只能起到查錯和防弊的作用，不能充分發揮審計工作在提高學校的教育管理、防范學校的審計風險、提高學校資金的使用效益等方面的重要作用。

(三)審計的方式單一、手段落后

當前，高校的內部審計主要是以事后審計為主，時間上比較滯后，沒有對事前、事中的監督。特別是基建工程及維修項目的審計只有最終的竣工結算審計，缺乏對全過程工作的控制。對整個工程項目的造價起不到很好的控制效果，浪費嚴重。而對于領導干部的經濟責任審計通常的做法是“先離后審”，即被審計的領導干部已經調離工作崗位或已被提拔或退休多年，學校才委托審計部門進行審計，審計結果只是報送校級領導、組織部和被審單位，審計結果不公開、不透明，很難對被審計的領導干部形成威懾力，使經濟責任審計變成走形式。再加審計手段比較滯后，多以傳統的手工審計為主，基本上沒有計算機輔助審計，致使審計工作效率低下，不能實現與其它部門如財務部門、資產管理部門的數據共享，遠遠不能適應當前新形勢的發展。

(四)審計的監督力度和查處力度不夠

近年來，高校公款消費、科研腐敗現象嚴重，職務犯罪逐年上升，基建、采購、科研、招生成為高校滋生腐敗的重災區。而高校內部審計對學校的這些重要部門、重點領域監督管理力度和對違紀違規問題的查處力度遠遠不夠，不能適應當前反腐倡廉、厲行節約的新常態。

1．“三公經費”支出方面:一是缺乏內控制度或雖然有制度，但沒有嚴格執行;二是預算編制不合理，超預算現象嚴重;三是轉移支出現象突出。

2．科研活動方面:學術失范行為嚴重，貪污、挪用科研經費等違法犯罪時有發生，造成的社會影響也比較大。

3．國有資產管理方面:缺乏資源共享和合理配置，重復、盲目購置，利用率低下，缺乏動態管理和全程管理;該入賬的不入賬、該報廢的不報廢，造成國有資產流失;尤其是投資到校辦企業的經營性資產和無形資產，更是被小集體或少數人無償使用，使國有資產不安全、不完整。

二、今后高校審計工作的方向

(一)在審計模式上，從重外審向外審與內審并重轉變

內部審計有著自身的特點和優勢，內審機構比較了解本校的經濟活動和財務管理，經常性、廣泛性地參與學校經濟決策和運行管理，能夠及時地發現和糾正一些問題和行為，評價和改善風險告知，能夠充分發揮內部審計的“免疫系統”功能，具有外審不可替代的作用。所以應在發揮內部審計優勢的前提下，引入外部審計業務。過去強調內部審計要在學校主要負責人的領導下開展工作，現在要求學校主要負責人直接領導，不僅要主抓主管，還要善抓善管、真抓有效。學校要設置獨立的內審機構，保證內審工作依法獨立開展，不受任何部門的干涉和干擾。高校還要加強高校審計隊伍建設，做好審計人員的教育，做到崗前培訓、崗中引導、崗后督導，使審計人員從執業道德、執業責任、執業技巧的實戰應用及執業結果的信息運用上，均達到一定要求。

(二)在審計內容上，從合規性審計為主向合規性審計和績效性審計并重轉變

目前，高等教育改革任務艱巨復雜，內審工作面臨著許多新情況、新問題，應在重視合規性審計的基礎上大力開展內部控制審計和績效審計。內部控制審計就是通過對制定的內部控制進行評價，提出合理的意見和建議，做到有章可依、有法可循，從而維護良好的高校經濟環境、規范有序的經濟秩序。內部控制審計范圍包括單位層面的內部控制審計和業務層面的內部控制審計。對單位層面的內部控制審計應重點評價本單位的內部控制組織情況、內部管理方面的制度建立和運行情況、關鍵崗位設置情況。業務層面的內部控制審計應重點審計預算、收支、分配、政府采購、合同等業務方面的內容?？冃徲嬛饕ㄙY金使用績效審計、管理責任方面的績效審計、物資資源方面的績效審計等。通過績效審計對高校教育經費支出的經濟性、效率性、效果性進行綜合分析與評價，以促進學校管理者優化資源配置，提高使用效率，增強自身的競爭力，達到經濟效益和社會效益的有機結合，實現教育事業的健康可持續發展。

(三)在審計方式上，從事后審計為主向事前、事中、事后全過程審計轉變

單純的事后審計只能揭示已經發生的問題，并不會起到防范風險的作用，大大影響了審計的實效，也制約著審計作用的發揮。為充分發揮高校內部審計的“免疫系統”功能，使內部審計真正起到“預防、揭示、抵御”作用，應對學校的重大決策、重要投資項目、重大資金使用進行事前、事中、事后全過程審計，尤其要針對以下兩個方面。

1．加強高校基建工程及維修項目的全過程跟蹤審計。當前，高?；üこ碳熬S修項目如火如荼地展開，許多項目由于工期緊、施工難度大、不可預見事項多，出現了一系列基建工程項目管理方面的問題，如缺乏過程控制造成諸多項目總造價大大超過預算。因此要把控制工程造價、規范工程管理、改善工作質量、強化管理方面的責任落到實處。對比較重大的建設或維修項目要從立項、設計、招標、合同簽訂、施工、竣工等各個環節進行全過程跟蹤審計。立項階段要參與基建工程項目立項方案的論證，認真審計可行性研究報告的真實性、完整性。設計階段要參與設計單位和設計方案的擇優選定，對設計概算要進行細致的復核。招投標階段應重點關注基建部門編制的招標控制造價。施工合同簽訂時應審查合同簽訂手續的完整性及合同條款的合規性，對進度款支付等方面提出合理化建議。施工階段應堅持參加定期工程例會，及時了解工程進展情況并隨時解決工程造價疑難問題。除了了解圖紙，還應經常深入施工現場，對關鍵點做出勘測和記錄，并留下影像資料。尤其重點關注隱蔽工程和設計變更部分，審查簽證是否真實，是否“隨做隨簽”，要對變更的合理性及對造價的影響提出評估意見，做出月報告或季報告。竣工決算時，審計人員要對工程量逐項進行計算及核對，確保工程量計算的真實準確。在審核套用定額時，對于可以直接套用單價的主要審查有無專門套錯、重復多套等;對于需要定額換算的單價主要看其換算是否為定額允許，是否正確使用換算方法。對取費的審核要注意查看取費文件的時效性、費率計算的正確性、材料價差調整是否按照有關文件規定執行等。

2．鞏固和深化領導干部任期經濟責任審計。為充分發揮審計“免疫系統”作用，進一步從源頭上預防腐敗，逐步提高領導干部的管理水平。對于重要崗位的領導干部，在任期內至少審計一次，做到三年輪審一遍，而且要堅持黨政同責、同責同審。這樣可以及早發現領導干部管理中存在的問題，使其消除在萌芽狀態，避免或減少了經濟損失，發揮較好的“治本”作用。同時，將審計結果在本校內部進行公開，以正確評價領導干部的經濟責任，提高領導干部的人事考核、表彰評優和選拔任用水平，加強對領導干部的警示教育，深化經濟責任審計結果利用效果［1］。

(四)在審計手段上，從過去的手工審計向計算機輔助審計轉變

高校內部審計應充分利用信息技術和自動化、網絡化的優勢，自行編制開發或引進適合自己學校的審計軟件，掌握計算機輔助審計、信息系統審計以及網絡審計的技術及方法，并將其在各類審計項目中開展和運用。通過計算機審計，可以拓寬審計范圍，實現審計全覆蓋的目標，規范高校內部審計程序、提高工作質量和擴大工作范圍，還可以使內審人員節約人力方面的成本，有效解決高校審計力量不足的問題［2］。

三、需要重點關注的領域

(一)“三公經費”的審計

“三公經費”是指公務接待費、公務用車購置費及運行費、因公出國(境)費。2012年黨中央“八項規定、六項禁令”的貫徹落實以及總理在2014年第12屆全國人代會二次會議上的講話強調，“三公經費”的管理是各級政府部門亟需解決的重要問題，各級政府必須履行節約、反對浪費，堅持過緊日子，這就把對“三公經費”的審計提高到反腐倡廉的高度。“三公經費”審計成為審計人員面前的一個重要課題和今后非常緊迫的一項內容。對高?！叭涃M”的審計主要看對“三公經費”的預算編制是否合規合理，實際支出是否符合事實，是否將其轉移到“辦公費”“會議費”“維修費”等其他科目中列支，支出是否超出相關標準、定額;公務用車維修、保險、加油等是否執行定額標準和單車核算;因公出國(境)是否有必要，參加人員的名單、天數、費用、路線是否符合國家批準的文件，是否有變相旅游的嫌疑。

(二)科研經費的審計

教育部在2012年連續頒發了三個文件，對科研人員、科研經費、科研項目“三管齊下”，開展了這方面的綜合治理。加大這方面的審計力度，重點審查科研經費開支標準和支出范圍的合規性、勞務性費用的發放、對合作協作單位經費的劃撥情況。尤其是對重大課題和重要業務環節要實施跟蹤審計，督促落實負責人的管理責任，以進一步規范高?？蒲行袨椤⑻岣呖蒲匈Y金使用效益、最終實現高校科研事業健康可持續發展［3］。

(三)國有資產管理的審計

要加大學校國有資產管理審計力度，以規范資產管理、促進保值增值、提高資產使用效益、落實管理責任為審計重點。主要審查資產的配置、使用、處置和投資是否合規，審查校辦企業經營性資產的折舊情況和使用效率情況。通過審計，促進資產管理與預算管理、財務管理有效結合，保障高校國有資產的安全完整，監督國有資產的保值增值，防范學校資產尤其是經營性資產的流失［4］?？傊覀円J真貫徹執行總理對審計工作的重要指示，緊隨國家發展的步伐，適應新常態，踐行新理念，全方位拓寬審計內容，有步驟地推進審計監督的全過程，切實發揮內部審計監督、預防作用，為推動高校全面深化教育綜合改革、加快推進教育事業的科學發展提供有力的保障。

作者:王金明 單位:山西農業大學

參考文獻:

［1］許持．華僑大學經濟責任審計工作的探索與發展［J］．教育審計，2012(4):53．

［2］陳作利，魏微，殷冬順．淺談新形勢下高校內部審計的發展方向［J］．中國鄉鎮企業，2013(9):157－158．

［3］王金明．高校科研經費審計研究［J］．山西高等學校社會科學學報，2015(9):86－88．

［4］邢敏玲．新形勢下高校國有資產管理途徑與方式初探［J］．教育審計，2013(2):48－50．