新時代增值型內部審計職能體系研究

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［摘要］內部審計的目標大致經歷了為管理者服務、為管理當局服務、協助組織成員有效履行職責、協助本組織成員有效履行職責并以合理的費用促進有效的控制幾個階段。近年來，為適應新時代經濟運行模式和企業風險管理、企業治理的新要求，國際注冊內部審計師協會對內部審計定義進行了調整:內部審計是一項獨立的、客觀的鑒證和咨詢活動，最根本的意義是為企業增加價值。同時，企業內部審計工作也應該順應黨和國家對審計監督工作的新要求，系統研究內部審計職能發揮這個課題，基于新時代、新背景下進行創新，重新定位內部審計工作，推動內部審計高質量發展，更好地服務組織治理和國家治理，真正實現內部審計向“增值型”轉變。

［關鍵詞］新時代;內部審計;“增值型”;職能;體系構建

1內部審計轉向“增值型”面臨的問題

1.1內部審計機構缺乏獨立性

目前，我國大部分企業內部審計機構形同虛設，大多數單位的內部審計部門工作是實行同級審計，即對平級的其他部門進行審計，甚至很多企業根本沒有設置內部審計機構，存在審計與別的部門合署辦公的現象，自然很難取得滿意的效果。因此，當前內部審計機構設置缺乏獨立性，直接弱化了內部審計本身的權威性，使內部審計的職能難以充分發揮，這是個根本性問題。

1.2內部審計觀念未能與時俱進

內部審計倡導“風險導向”理念，風險管理在國際上已成為內部審計的重要領域。我國企業普遍存在風險管理觀念淡薄，內部審計尚處于賬項基礎審計階段，沒有及時更新，跟不上國際步伐，導致很多企業對內部審計的重視和管理不到位，從而難以有效發揮內部審計的增值作用。

1.3內部審計目標定位不夠明確

內部審計的最終去向、價值所在決定著內部審計的職能定位，是有效開展內部審計工作的前提。目前大多數企業對內部審計的定位還主要停留在監督職能上，基本上是以傳統的查錯糾弊、堵塞漏洞為目的，難以從根本上分析查找原因，最終解決問題，使得內部審計的功效大打折扣。

1.4內部審計缺少轉向增值型的創新管理機制

隨著審計理念的日新月異，很多組織逐漸意識到了審計的重要作用，也深刻感受到企業的內部審計確實能為組織帶來增值效應，但是具體到內部審計以一種什么模式來實現，無奈都尋找不到一個十分有效的管理機制。

1.5內部審計專業勝任能力不強

我國企業內部審計起步較晚，內部審計人員專業素質參差不齊，人員配置、知識結構、技能水平等滿足不了新時代各類業務對內部審計勝任能力的要求，內部審計專業性人才匱乏已成為影響內部審計作用充分發揮的掣肘。

2推動內部審計真正轉向“增值型”的創新與實踐

在新時代背景下，要在現有條件下實現向“增值型”的轉變，要深刻認識到僅僅依靠審計力量是不能真正實現全覆蓋的，必須審計部內外共同發力，協同作用才能實現，除了發揮好審計部內部的作用外，更需要創新“全覆蓋”的機制，形成“杠桿”效應，通過撬動其他業務部門共同作用，整體形成合力，實現真正意義上的“全覆蓋”。

2.1企業層面如何做———杠桿撬動全覆蓋

2.1.1樹立風險理念，建立風險文化，營造良好的風險管理環境風險是影響企業目標實現的不確定因素，為使企業全部門、全業務鏈、全流程、全員樹立風險意識，審計部按照“風險為導向”的核心理念，在借鑒國際成功風險管理框架經驗的基礎上，推動企業搭建風險管理運行體系，成立企業風險管理組織機構，明確職責權限，建立風險管理的基本流程及有關運行機制，培育良好的風險管理文化，由企業各運營部門識別影響其目標實現的風險因素，制定控制措施并在實際業務運行過程中進行控制，記錄控制效果，及時傳遞給風險管理部門、監督部門及企業高層。2.1.2創新監管機制，推動企業建立自查自糾機制、聯合監督機制在上述風險管理理念形成的基礎上，可著重考慮如何讓其他業務部門發揮作用，辦法是讓審計部門發揮“杠桿”效應，撬動業務部門、職能部門、整頓部門、紀檢部門協同發揮作用，從而形成“5+1”聯合監督機制，構建起5道防線:(1)業務部門。作為第一道防線，業務部門主要負責自查自糾工作的開展，各單位在自我業務運作過程中融入自我檢查的內容，及時發現風險及問題，及時采取有效的控制手段和解決措施，將問題及風險管控在事前。(2)管控、整頓部門。作為第二道防線，企業各職能部門需要對經營業務進行管理和控制，負責對所管理的業務運行情況進行監督檢查，及時發現風險及問題，及時采取有效的控制手段和解決措施，將問題及風險進行管控。(4)審計監督。作為第三道防線，審計部門通過開展審計監督、評價，提出審計建議，及時發現問題，積極進行整改跟蹤落實。(5)紀檢再監督。作為第四道防線，紀檢監察部門站在“監督執紀問責”的角度，監督上述的各個環節，為企業推進全面從嚴治黨提供組織紀律保障。(6)巡視巡察監督。巡視巡察工作作為第五道防線，隨著黨和國家構建監督大體系的舉措不斷完善，巡視巡察成了又一道監督防線。上述6個部門協同發力，構建起一道強力的風險防控屏障。

2.2審計部門如何做———橫縱交錯全覆蓋，突出重點強基礎

2.2.1橫向全覆蓋在橫向覆蓋方面，主要采取業務覆蓋的思路，具體如下:(1)審計部門職能分工實現全覆蓋。在審計部內部職能分工上，保證企業各塊業務均有相應的審計人員進行關注，如企業的工程投資、物資采購、服務采購、重點費用、財務收支、內部控制、重大政策落實、中央八項規定精神落實等方面在關注過程中，積極提出審計意見及建議，以此實現全覆蓋。(2)全面開展管理審計，通過三年一輪審實現全覆蓋。審計部門逐個開展了對各職能部門的管理審計，內容涉及內部控制、職能職責履行、績效指標完成情況、費用管理、綜合管理及以前年度審計問題整改等方面，從不同角度全方位對被審部門管理情況進行檢查、評價。通過“三年一輪審”機制實現了對所有業務部門的審計全覆蓋。2.2.2縱向全覆蓋在縱向覆蓋方面，主要是從時間上考慮，實現“事前、事中、事后”全覆蓋。(1)事前審計。事前審計主要從制度評審開展，審計部組織對企業新的規章制度進行評審，將審計前移，在實施前提出審計意見及建議，確保制度設計的合規、科學。(2)事中審計。事中審計突出審計全覆蓋，逐步將審計監督覆蓋到企業全部業務，對發現的不規范的事項，及時提出內部審計意見和建議。(3)事后審計。事后審計主要以專項審計、管理審計和落實外部審計結果的利用進行，在對這些審計結果進行整改落實的同時，也將對這些審計結果進行分析利用，將這些結果轉化為企業的管理成果。2.2.3突出重點(1)開展工程、物資、服務采購重點環節審計。實施工程投資項目全過程跟蹤審計，緊盯工程、物資和服務采購的文件審核、合同審核、商務談判等關鍵環節，參與到采購管理的重點過程，注重全過程控制。(2)深入開展重點業務專項審計。在全面覆蓋的基礎上，根據搜集的各類信息，有針對性地開展一些專項審計，目的就是對這些重要業務領域、風險大的領域進行關注，重點發現并糾正這些領域的問題，突出發揮審計在重要領域的風險防控作用。(3)對企業重點關注事項的跟蹤、監督。圍繞重點業務，各部門制定各自的年度檢查計劃，經企業評審后形成統一的聯合監督計劃，審計部收集信息，對其執行情況進行跟蹤、監督，并納入審計專項考核。2.2.4夯實審計基礎，積極支撐審計全覆蓋上述內部審計的全覆蓋要順利實施，必須有制度標準、審計隊伍、質量保證、信息化系統、審計整改機制等方面的支撐。因此我們也在近幾年不斷加強審計基礎的夯實，以全面支撐審計全覆蓋。(1)審計制度建設，夯實制度基礎。一方面組織內審人員學習上級部門的有關制度、文件;另一方面積極完善企業的內部審計標準體系，共制修訂9項管理標準、16項工作標準，編制了作業指導書、審計要點、典型案例等配套標準，推動企業標準精審向前發展，有力支撐了全覆蓋的實施。(2)審計隊伍建設，夯實人才基礎。企業內部審計以培養企業綜合性“專家審計師隊伍”為目標，一是組織開展企業內部審計知識培訓;二是委派人員參加國家局及云南中煙組織的各類審計項目;三是組織審計人員參加各種資質考試;四是工程審計開展項目過程自主審計、項目結算自主審計及工程項目檢查;五是以部門崗位技術練兵，考察審計人員審計專業知識，督促審計人員加強自主學習。(3)加強對審計質量的控制，提升內部審計工作成效。為進一步有效控制和提升企業內部審計工作質量，審計部制定并《企業審計質量控制管理辦法》，進一步細化審計工作質量要求，進一步強化審計質量控制。以專項審計為試點，對審計項目的審計質量開展內部評價，找出整個項目中存在的漏洞與不足，對項目開展的質量進行整體評價，并出具評估報告，后續督促整改，以此促進內部審計項目質量的提升。

3結語

30多年來，煙草行業內部審計工作經歷了從“合署辦公”到“獨立設置”再到“委托派遣”的發展階段，行業內部審計工作取得了較大成就，增值型內部審計的建立和完善，是煙草企業適應外部經濟形勢的需要，更是推進企業自身增值的迫切需求。當前，煙草企業應當不斷提升管理水平，創新工作思路，積極探索內部審計為企業增加價值的方法和路徑，充分發揮內部審計的服務職能，實現內部審計為企業增加價值的目標。

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作者：陳佛濤 單位：紅塔煙草(集團)有限責任公司