國有企業內部審計監督與建議

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摘要：“十四五”時期，我國開啟全面建設社會主義現代化國家的新征程，國有企業在我國經濟體系建設和社會健康發展中起著積極而關鍵的作用，有效的內部審計監督是現代化國企深化改革成效、提升治理水平和高質量發展的重要保障。本文從國企內審部門視角出發，探討內審監督在新形勢下的內涵、定位與機制，提出加強內審監督工作的建議，以期為實現國企內審監督的轉型升級提供借鑒與思考。

關鍵詞：“十四五”時期；國有企業；內部審計監督

2021年1月，總書記在中央紀委五次全會上強調，要把監督貫穿于黨領導經濟社會發展全過程，把完善權力運行和監督制約機制作為實施規劃的基礎性建設，構建全覆蓋的責任制度和監督制度；要健全黨和國家監督體系，以黨內監督為主導，不斷完善權力監督制度和執紀執法體系，各種監督協調貫通，形成常態長效的監督合力。應當看到，作為黨和國家八大監督之一的審計監督被賦予新時期的政治使命，作為國企監督體系中堅力量的內審監督也必將邁上發展新臺階。

一、內部審計監督的內涵、定位與機制

（一）基本內涵?！秾徲嬍痍P于內部審計工作的規定》（11號令）對內部審計的定義，是指對單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。內部審計監督，簡而言之就是通過內部審計行為的監督，實現組織經濟行為之目標。在新時期國企監督范疇中，內審監督內涵體現得更豐富。（二）職能定位。隨著國資國企改革不斷推進，管理方式從“管資產”向“管資本”轉變，且現代企業所有權和經營權普遍分離而需要公司治理，內審部門職能的設置和履行屬公司治理范疇，內審部門要向黨委、董事會負責，內部審計代表法人所有權、法定代表人對企業內部各下屬層級實施監督，屬于所有權監督。新時期下，內審監督的目標要從“鑒證、評價”拓展至“咨詢、建議”，眼光要從“管理”躍升至“治理”，重塑價值型定位。還要不斷完善內審監督的機制和制度，加快職能轉型升級，主動與其他監督有機貫通，積極與黨的建設和國家治理密切融合，增進與黨內監督等多方合力。（三）工作機制。傳統內審監督多為集中性和非連續性的事后監督，新時期內審監督須涵蓋事前防范、事中控制、事后監督和整改全過程，核心在于前移監督關口，發揮事前監督預防和事中監督管控功能，并實時貫穿于國企經營管理全過程。2020年7月，國際內審協會推出新版“三線模型”，指出內部審計的獨立并不意味孤立，作為第三線的內審部門須與管理層定期互動，以確保內審工作與組織戰略及運營需求保持相關、目標一致。因此，內審監督不能局限于單兵作戰，而應打通部門之間橫向壁壘，深入業務領域，與業務經營的協同更趨緊密、深度融合，謀劃全過程、重溝通的工作機制。

二、加強國有企業內部審計監督的思路與建議

由于國企自身的國有屬性特點突出，其內審監督各項工作應與之相適應，建議從以下方面落實：（一）加強體制頂層設計，優化監督組織體系。結合內審監督的新內涵、新定位，統籌做好內部審計領導體制的頂層設計，既滿足現代企業治理要求，又符合現代化國企改革大方向。一是提高政治站位，落實黨對內審工作集中統一領導，建立健全黨委（黨組）、董事會（或主要負責人）直接領導下的內部審計領導體制，確立黨在國企內審工作中的領導地位，增強獨立性和權威性。二是牢記政治屬性，圍繞黨內監督并與其有機銜接，完善權力運行監督制約，嚴守法規制度底線。三是厘清各監督主體職責邊界，科學配置監督資源，探索設立總審計師或首席審計官，優化構建要素齊全、層級明晰、分工合理、協調統一的監督組織體系。（二）深化規章制度建設，強基固本規范統一。對照國家和所屬行業監管機構出臺的新政策，及時在企業內部增補建立新辦法；認真梳理企業既有制度存在的漏洞，廣泛征求意見，持續修訂完善；對不合時宜的制度，統一清理廢止。國企應根據行業性質、業務特點和發展階段制定規章制度，明確內審監督目標、權責、地位、程序、報告路徑和溝通機制，細化日常動態監督和專項重點監督的范圍、頻率、標準、期限和整改要求，明晰各級監管主體及其職責邊界，避免監管重復或空白。國企可參考構建層次分明的內審監督制度體系，如“內審章程—內審管理辦法—實施細則/操作指南”三級制度體系，以實現制度規范化。更重要的是做好制度宣貫，根植員工制度意識，切實執行到位。（三）長遠謀劃周密部署，審計監督全面覆蓋。“謀大事者，首重格局”。統籌謀劃國企中長期（3～5年）審計規劃時，要著眼于全面性和連續性，不斷拓寬內審監督范圍的深度和廣度，加強審計規劃前后內容的銜接，統籌國企集團上下機構的目標，提升規劃的前瞻性、精準性和可行性，實現內審監督全過程、全方位、全覆蓋，確?！皯獙彵M審”。一是把規劃思路提升至服務全局的高度上來，以上級重大決策部署和工作剛性要求為主線，把準內審監督大方向，保證審計規劃與上級各類規劃節奏同步、有機銜接。二是要洞察分析當前發展的基礎和面臨的挑戰，總結回顧以往工作成效與不足，把準新時期監督趨勢和新要求，謀實工作舉措。三是明確監督原則、總體目標，細化各階段任務，把日常監督和重點監督相結合。四是按性質、重要性分類安排審計頻率，對核心業務、關鍵部門、重點區域每年審計1次，對關鍵崗位領導干部履行經濟責任情況在任期內至少審計1次等。（四）始終聚焦主責主業，突出內審工作重點。一是圍繞黨和國家工作中心，服務國企高質量發展大局，聚焦主責主業，堅持問題導向，促使總體風險可控可承受。重點檢查企業資產負債損益、重大投融資、風險管理、法人治理及內部控制等情況，尤其關注問題頻發、風險較高的業務、領域以及新業務、新趨勢，綜合運用多點聯動、動靜態結合的審計方式，對企業核心業務開展常態化監督。二是狠抓內控審計，加大對內控建設和運行的監督，使控制措施有效貫穿于國企經營管理全過程，全面覆蓋國企運營作業的各層面和各環節，對發現的內控重大、重要缺陷及時整改完善，營造良好的內部監督環境和企業文化，促進國企治理體系和治理能力現代化。（五）堅守內審質量底線，多方監督協同發力。質量作為內審監督工作的“生命線”，應建立內審質量控制制度和程序，并始終從規范內審工作組織實施這一源頭抓落實。國企應結合自身業務、風險及管理水平，運用多元化的審計方式，落實分級復核質量控制，形成相互銜接的責任鏈，將質量意識貫穿于內審各階段，定期開展監督質量評價。內審監督、紀檢監督和其他監督一直并行存在于國企之中，并各自發揮著不同作用。由于單獨監督缺乏全局性、系統性，國企應強化“紀審聯動”，充分體現黨和國家監督體系整合優勢。此外，還要結合監事會監督成果并借鑒外審機構鑒證意見，整合監督資源、多方協同作戰，合力筑牢多維度防護網。（六）加快信息系統建設，提升智能監督水平?！肮び破涫?，必先利其器”。國企規模日益壯大，業務模式紛繁多變，管理鏈條不斷增長，信息數據堪比海量。唯有布局人工智能審計，方能成就內審監督水平跨越式發展。一是通過建立數據篩選、比對、交互等規則和對接系統間端口，把企業各核心作業系統中分散、孤立的數據源轉化成統一標準格式的數據池，再歸集到內審作業系統。二是理順、整合各項數據的系統來源，確保數據的初始唯一性，既能減輕數據重復上報的負擔，又能規避多套賬簿的舞弊風險，實現數據質量治理。三是將監督思路轉化成內審作業系統邏輯和算法，把基礎性、模塊化的內審監督事項讓數據分析模型自動完成，實現內審監督關口前移。還要適時更新模型庫，提高內審模型動態監控的效率和靶向發力的精度。四是借助信息系統開源、強勁的算法運力，把抽樣審計轉變為全樣本量審計，拓寬廣度深度；同時分析歷史數據，預測經營趨勢，增強監督前瞻性。（七）抓實整改嚴肅問責，充分運用內審成果。一是要健全完善問題整改與驗收機制，壓實整改責任、明確任務到人，“點對點”跟蹤督辦，要求“點帶面”徹底整改。內審人員要對整改結果逐一檢驗，確保限期整改到位，形成監督閉環管理。二是善于把各類問題貫通起來分析，深入剖析問題成因；對易發頻發問題，查明是制度設計缺陷還是內控措施不到位，從本源上根治問題，提出可行的解決方案。三是強化問責追責力度，細化責任認定程序，量化處罰標準。四是把內審監督結果和整改情況納入績效考核指標體系，包括問題性質與程度、整改落實情況、反饋工作時效和后續防范舉措等內容，作為其年度考評、任職考核的重要依據。（八）持續推進自身建設，打造內審尖兵隊伍。按照總書記“三立”的總要求，不斷加強國企內審部門自身建設。一是國企內審監督條線“一把手”要以新時代中國特色社會主義思想為指導，深刻領會黨和國家經濟方針政策、決策部署，充分認識內審監督在國企經營管理中的關鍵作用。二是采取“以考促學”的方式開展繼續教育和培訓，促使認真學習內審知識理論，及時讀懂最新政策法規，熟悉所在企業生產經營業務的實操流程，學會識別關鍵環節和風險點，培養復合型人才隊伍。

三、總結與展望

站在新的歷史起點和方位，國企內審監督要精準定位于向黨委、董事會負責的企業所有權監督，健全契合黨的領導、全過程、多維度監督體制機制，強化企業規章制度建設和執行，既有中長期全覆蓋、分階段精部署的全局性謀劃，又有聚焦主責主業、突出短期重點的戰略性布局，以信息技術應用為重要抓手，借助多方監管協同合力，提升內審人員素質和能力，深化推進國企內審監督工作，確保黨中央重大決策部署在國企層面貫徹落實到位，服務于國企改革發展大局。國企內審人員要不負使命，站在黨和國家的政治高度，拓展內審監督的廣度和深度，共同謄寫新時期國企內審監督的滿分答卷，把國企高質量發展的宏偉藍圖變成壯麗現實！

參考文獻：

[1]國務院國有資產監督管理委員會，關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見，國資發監督規〔2020〕60號.

作者：畢柱杰