內部審計服務與高校治理能力探討

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摘要:新發展階段的高校內部審計應當主動應對高校治理的新要求，選擇更好的路徑服務高校治理。本文分析了內部審計服務高校治理的主要路徑，在此基礎上重點對審計全覆蓋、內部控制和風險管理融合審計以及績效審計的實施要求予以探討;最后從促進審計問題整改，推進高校治理完善的視角，提出了強化審計問責效果的改進對策。

關鍵詞:高校治理;內部審計;路徑

內部審計作為高校安全、穩定、健康運轉的有力保障和強勁支撐，在防范風險，完善治理，幫助事業發展目標實現中發揮著日益重要的作用。面對“十四五”時期社會經濟形勢的深刻變化，確保高校健康、安全、可持續發展，推進教育事業高質量發展，內部審計大有可為。

1新發展階段高校治理對審計提出的新要求

1．1內部權力的科學配置

完善的治理結構應實現高校內部權力的科學配置，緩解決策機構、執行機構和監督機構之間的沖突，實現權力的制衡，激發利益相關者參與治理的自主和積極性，推動高校實現利益相關者的共同治理和協商治理。

1．2健全有效的內部控制

治理結構的優化需要高校不斷完善內部組織結構、制度安排、契約涉及的一系列程序和方法。健全有效的內部控制通過建立完備的內部制度體系，構建良好的管理關系，明確秩序、約束和責任，為高校內部治理結構筑牢規則底線，增強其開放性和靈活性，推動治理結構的優化。

1．3全面有效的風險管理

高校的風險管理是其創造、保持和實現價值的過程中，結合戰略制定和執行，管理風險的文化、能力和實踐的總和。風險管理全面融入高校各項管理和業務之中，在戰略設計、機會識別、價值創造和維護過程中發揮重要作用，推動高校治理體系的完善和治理效能的提升，為高校目標的實現提供合理的保障。

2新發展階段內部審計服務高校治理的主要路徑

2．1審計全覆蓋全方位嵌入高校業務活動

內部審計目標定位于服務高校治理和發展，不僅拓展了內部審計業務的多維性和綜合性，更是使內部審計通過評價高校全部經濟業務活動為高校發展服務。在實踐中，內部審計應建立與高校規模、業務范圍、風險偏好和復雜程度等相適應的審計頻度，確保審計覆蓋組織全部業務活動，貫穿各個重要領域、重要環節、重要崗位和重要事項;堅持有重點、有步驟、有深度、有成效的推進內部審計全覆蓋。

2．2有效開展內部控制和風險管理審計

內部審計是對高校內部控制的再控制，是風險管理的第三道防線。內部審計應關注內部控制、風險管理和高校治理，幫助高校統籌好發展和安全的目標。內部審計在風險評估基礎上對內部控制體系是否健全、有效進行評價，將促進高校進一步優化業務流程，規范控制活動，完善控制措施，合理保證經濟業務合法合規、資產安全使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高資源配置的效率和效益。

2．3全面實施績效審計

內部審計監督、評價和建議職能，要求在問題導向下，查錯糾弊之外，對被審計活動進行效益性確認，提出改進管理、提高績效的建議?？冃呛饬拷M織治理與服務能力的重要指標，全面實施績效審計有助于確保高校治理目標的實現。績效審計可以促進審計監督關口適時前移，通過對資金、資產、資源使用效果的監督和評價，有效防止管理、決策等造成的資金損失浪費、資產流失和生態資源破壞等問題。強化績效審計的開展，將有效提升高校治理能力和治理效果。

2．4強化問責構建審計協同治理

為協調和保障利益相關者的權益，確保受托者責任的有效履行，治理需要用一系列制度機制來界定受托責任，并監督其履行。審計問責實質是對組織內部受托責任人履職績效進行“權責對等”的責任追究，針對審計發現的問題，通過“問”的方式和“責”的認定確認相關部門和人員應負的責任，運用權力制約權力，促進受托代理關系良性發展，根據失責情況追究相關責任，推動高校內部實現“良治”。

3突顯審計增值服務價值，有效提升高校治理效能

3．1統籌審計工作，全面推進審計全覆蓋

審計全覆蓋是新時代經濟社會發展對審計的現實需求，是消除監督盲區，做到“應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責”的必然要求。3．1．1做好審計項目統籌科學合理編制年度審計項目計劃，突出對高校重點領域、重要環節、重要崗位和重要事項的審計監督，做好不同類型審計項目的統籌融合，減少重復交叉審計，不斷延伸和擴展審計覆蓋面，實現審計對高校業務活動全面的監督。3．1．2優化審計資源配置審計資源配置不足是制約審計全覆蓋實施的主要因素。優化審計資源配置是提升服務組織治理能力的關鍵?？茖W合理配置人力資源，做到審計人員能力結構與項目需求一致;向社會中介機構購買審計服務，有效解決審計力量不足的問題;推進以大數據為核心的審計信息技術與審計業務的深度融合，提升大數據審計能力，提高審計工作效率和效果。

3．2促進內部控制和風險管理審計相融合

與高校各業務活動相關聯的風險，可以通過內部控制流程予以防范，高校通過構建內部控制體系來控制風險。與高校發展相關聯的風險，往往與高校戰略目標設定相關，涉及全面的風險管理完善。因此，從保障高校發展和安全的視角，應促進內部控制和風險管理審計的有效融合。3．2．1基于風險評估開展內部控制審計內部控制審計應以風險評估為基礎，評估與各業務活動相關聯的風險對策，根據風險發生的可能性和對高校單個或者整體控制目標造成的影響程度，對內部控制設計和運行的有效性予以全面評價，評價內部控制體系是否能及時發現和有效預防相關風險。通過評價內部控制制度、控制活動與內部控制目標的契合度，查找內部控制體系構建完備性和運行遵循性中存在的缺陷，從而對內部控制的架構和程序運行進行動態的調整，使高校不斷適應內部外部環境的變化，實現高校價值的增加。3．2．2著眼于發展戰略實施風險管理審計內部審計要在防范化解重大風險中發揮重要作用，要從全面風險管理的視角，將審計的重點從具體業務層面轉向高校戰略層面，堅持總體安全觀，防范和化解影響高校事業發展進程中的各種風險。其一，內部審計應深入分析高校建立的風險控制制度，確立的風險管理目標是否切實可行，是否能夠使各部門承擔自身風險控制責任，有效應對高校存在的戰略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險等，從而促進不斷完善健全風險管理體系，健全預警機制，全面提升風險管控能力，嚴守不發生重大風險的底線。其二，內部審計應基于高校戰略目標和不同業務特點，判斷依據風險偏好、風險承受度和風險控制預警線實施的結果是否有效，進而落實風險內控主體責任，加強風險研判和風險預防控制，促進高校在經濟業務活動中、項目實施中和重大決策時做好風險的預防和控制。

3．3服務組織治理需求，推進績效審計的制度化與常態化

績效審計通過一系列績效指標對高校內部受托管理責任以及資金使用和管理的經濟性、效率性、效果性、公平性和環境性進行評價考核，全面有效開展績效審計應把握好如下幾點。3．3．1選取基于共同治理的指標在績效指標設置上，樹立和落實“共同治理”理念，充分征求利益相關者意見，科學合理選取評價指標，設置評價指標體系。改變單一以客觀定量指標為主的做法，以各利益相關者對高校的滿意度等主觀定性指標作為有益補充，定量定性指標相結合對績效做出全面、科學的評估。3．3．2設定基于組織戰略的標準在績效評價標準的設定上，應以高校戰略目標為導向，將高校擬達到的“目標”和“結果”作為績效評估的基礎和前提，制定與結果和產出相適應的績效指標評價標準，確保具體目標與績效評價考核目標相協調，從而推動高校內部績效管理水平和服務效率的提高。3．3．3營造多元參與的評價方式在績效評價環節，構建多元主體參與評價模式，建立開放、寬松的評價氛圍，允許并鼓勵利益相關者共同參與高校內部績效評價，體現主體參與的多元性;在評價方式方法上，可以采用高校自評與利益相關者互評，過程與目標相結合的評價方式。

4以服務高校治理需求為導向，改進審計問責的效果

現代化的高校治理結構是“多元互動”的，利益相關者共同主動參與治理，推動高校治理全面深化改革。一套完善的責任追究機制將有效保證責任得以履行，促進審計問題得以整改，強化問責能使審計監督落到實處，是完善高校治理、提升治理能力和效果的必然要求。

4．1構建“異體問責”的主體制度

高校多元主體參與治理和監督的機制，需要引導多元主體參與審計問責，保障各利益相關者的話語權，發揮不同主體的認知優勢和糾正主體利益偏差。構建多元主體參與的“異體問責”體系，問責主體不僅包括審計機構，還應包括紀檢監察、人事、組織及相關職能部門、媒體、公眾等相關主體。公眾作為重要的問責主體，其參與問責的權利主要體現為:知情權、參與權、表達權和監督權。

4．2完善問責結果公告制度

問責信息公示可以讓公眾全面參與高校內部治理活動。以公開方式向社會報告問責結果，有利于提升公眾參與高校治理的積極性，提高治理的透明度，彰顯審計的權威和威懾作用。問責結果全面公告需要細化兩點要求:第一，規范公告時間，對問責結果公告時間作出具體規定，保證問責信息的及時性。第二，規范問責公告內容、途徑和程序，保障問責信息的完整和全面性。在不涉及秘密和安全的情況下，盡可能將所有信息向社會公告。

4．3建立問責錯誤救濟制度

為避免問責過程中可能出現的偏差和失誤，應建立問責錯誤救濟制度，確保問責的公正性。其一，應明確問責對象享有陳述和申辯權，在高校相關部門做出問責決定前設置問責答辯程序，允許問責對象提交相關資料并進行答辯陳述。其二，應建立問責救濟制度，在相關部門做出問責決定后，如果問責對象認為懲戒結果不合理，可以通過申訴和訴訟方式來維護自己的正當權益，杜絕問責不當的現象。

5結論

新發展階段內部審計服務價值的體現，需要整合審計資源全面推進審計全覆蓋，推動內部控制和風險管理審計有效融合，全面實施績效審計，使之成為高校治理不可或缺的工具，從而促進高校共治關系的構建，高校治理結構的完善和治理能力的提升，推動高校各項事業健康、安全、可持續發展。

參考文獻

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作者：陳櫻 單位：長沙學院審計處