審計風險的控制路徑

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一、建立健全內部質量控制

制度建立良好的內部運行機制，完善內部質量的控制制度，是減少舞弊、防范控制審計風險的有力保障。抓好審前調查了解。審計人員開展審前調查了解，是確定重要審計事項，制定切實可行的審計實施方案的前提和基礎，也是加強審計質量控制、防范審計風險的關鍵環節和重要措施之一。抓好編制審計實施方案。審計實施方案是審計質量控制的靈魂，在審計項目質量控制體系中起著“龍頭”作用，實施方案編制質量的高低對于能否順利完成審計任務、實現預期的審計目標至關重要。抓好審計實施階段的質量控制。對審計人員收集審計證據、編制審計底稿、確認審計結果階段的質量控制是這個階段質量控制核心和重點。

二、完善審計公告制度

推行全面的審計公告制。目前，審計法規定審計機關可以推行審計結果公告制度，這就留給了審計機關執行的彈性空間：可以執行，也可以不執行。但是，在目前我國財經領域違法違紀問題比較普遍的社會環境下，地方政府和地方審計機關普遍對推行公告制有顧慮。因此，必須修改法律條款，變“可以執行”為“必須執行”。提高審計公告的覆蓋面和透明度。在加大公告透明度的過程中，勢必會遭到各個利益集團的干預和阻攔。在目前中央表態不會干預審計工作的情況下，這就取決于審計署的政治決心。隨著我國反腐進程的推進和一大批嚴重違法犯罪事件的披露，社會公眾已經有了心理準備并已接受這種社會現實，審計公告力度的加大不會造成社會動蕩。

三、強化被審計單位的配合責任

被審計單位對待審計的態度是最重要的，關系到審計人員從被審計單位獲取信息的準確性和完整性，從而直接關系到審計判斷和審計結論的準確性?？梢圆扇∫韵聝煞N措施，強化被審計單位的配合責任。增加被審計單位的追責條款。在現實審計過程中，被審計單位不配合審計的現象非常普遍：有的陽奉陰違，表面上非常配合，暗地里能拖就拖；有的對資料人為進行修改，提供的資料半真半假，使審計人員難于判斷；有的只提供部分資料卻聲稱資料是完整的；有的干脆就不提供資料。因此，加入對被審計單位不配合審計的追責條款是非常緊迫的需要，這個條款可以讓被審計單位有恃無恐制造審計障礙的做法得到極大遏制。提高審計的全民參與程度。審計機關應大力加強對審計工作的宣傳力度，引導社會公眾平時多關注身邊的各種違法違紀現象，為審計機關諫言獻策。

四、完善審計問責制度

審計問責制有利于增強官員的責任意識，強化受托責任的執行效果。完善政府審計問責制涉及到三個層面：1.“問”的問題。一是包括“誰問”即問責的實施者問題——問責主體，針對情節，移交不同的問責主體，不太嚴重的，交主管部門處理；嚴重的，交紀檢監察部門處理；涉及犯罪的，交司法部門處理。在執行過程中，涉嫌犯罪的一般都能移交司法部門處理。二是“問誰”即責任的擔負者的問題。政府審計的對象是單位不是個人，但在審計過程中發現問題一般分兩類：單位違法違規問題；單位領導和經辦人的個人違法犯罪問題。2.“責”的問題。即什么情況下擔責，擔什么責，也即責任認定的依據問題。如果由于行政負責人的失職或者過失，導致行政管理對象經濟損失嚴重的，應該追究其行政責任和民事責任；如果涉嫌犯罪應該追究刑事責任。而且，不同的責任人(直接責任人、間接責任任人和連帶責任人)所承擔的責任種類和大小也應該不同。對于責任大小，可以借鑒相關法律責任的分類，劃分為三大類：行政責任，包括誡勉、通報批評、記過、記大過、開除黨籍、停職反省、勸其辭職、引咎辭職等；民事責任，包括罰款、民事賠償等；刑事責任，由司法機關定奪。3.“怎么問”的問題。即一定要通過規范化的制度將問責制強化并固定下來，并有詳細明確的操作規程保證執行，而不僅僅是停留于制度層面。第一步，根據審計報告等材料出具責任鑒定書，明確責任內容、責任大小以及相關責任人；第二步，聽取問責當事人的陳述和申辯，使責任鑒定書準確無誤；第三步，根據相關責任大小，分別移交上級行政部門、紀檢監察部門、司法部門處理，屬于審計機關處理權限內的事項可直接下達審計決定書；第四步，處理結果對外公告。

五、提高審計人員素質

審計人員自身素質的高低，很大程度上決定了審計風險的高低?？梢酝ㄟ^教育和培訓等方式來改善目前的政府審計人員知識構成，更好的管理信息化環境下的政府審計風險。選拔一些審計業務精湛的審計人員，通過強化以審代培、計算機審計等培訓，使審計人員迅速掌握審計必備的技能，重點培養懂會計業務、懂經營管理、懂法律常識，具備全面知識結構的復合型人才，提高審計人員的整體水平。特別是，要加強政府審計人員職業道德建設，提高專業勝任能力、道德素質能力。

作者：馬莉單位：大慶醫學高等專科學校