質量控制審計風險論文

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一、審計質量控制的基本內涵

從定義上來看，一般認為審計質量控制是審計機關為了實現審計目標，規范審計行為，明確審計責任，確保審計質量符合國家審計準則的要求，而建立和實施的控制政策和控制程序的總稱。按照對其內涵的不同劃分，可以分為廣義和狹義兩種。廣義的審計質量控制是對審計質量從諸多方面進行控制，包括對外部環境、審計對象、審計主體等的控制監督，政府、注冊會計師協會或會計師事務所都可以是控制主體。狹義的審計質量控制則指以會計師事務所為控制主體制定相應的控制制度和措施對審計質量進行控制。在本文的分析討論中，是以廣義的審計質量控制為主要對象的。

二、影響審計質量控制的主要因素分析

1.審計人員的素質、能力。從審計質量控制的實施程序來看，審計人員是具體負責審計工作業務的一線操作者，他們的專業知識水平、業務技能等對其工作的效果和質量有著非常重要的影響。從目前的實際情況來看，不少審計單位的審計工作人員，是從事財務工作的會計人員，而真正審計專業的人才相對較少，其實財務工作只是審計工作的一部分，是實現審計目的的一種技術手段。從業務技能方面來看，不少審計機關的一線業務人員，實際審計技能水平偏低，缺乏復合型的專業知識。一些比較專業的審計工作，缺乏獨立操作的能力。

2.審計人員的質量風險意識、職業素養。在實際審計質量控制工作過程中，國家不少審計機關審計任務重，而審計人員較少，這就導致了部分審計工作人員疲于工作，而忽視了質量風險。對審計工作不夠嚴謹細致，一些該注意的細節，經常忽略。例如，審計約談，很多審計工作人員會省去這一程序，而是直接翻閱相關被審計單位的賬簿。一些違反財經紀律的問題，審計工作人員不夠重視。審計人員的職業素養，對審計質量控制工作更是有著重要的影響，一些審計人員在審計工作過程中，可能會由于某種原因，而失去審計工作的獨立性，或者受到一些利益因素的影響，對于審計工作中發現的問題進行掩蓋，這就影響了實際審計質量。

3.審計質量控制責任制度以及管理工作。在審計質量控制方面，要想嚴格落實相關程序和政策，一定要有清晰明確的控制標準，并且還要有完善的審計責任制度，做好審計質量控制工作的管理。但是，從目前的實際情況來看，不少審計質量控制過程中出現的一些問題，常常找不到具體負責人，相關的責任追究制度落實不到位，審計管理工作存在較大漏洞，導致很多審計工作人員的工作不規范，影響了審計質量控制。

4.對現場審計工作的控制。在審計工作開展過程中，有一個非常重要的程序環節，即現場審計，現場審計有著比較特殊的環境和工作氛圍。審計技術手段、業務程序、相關資料證據的搜集等，受到現場環境和利益相關者的影響較大。在這方面，沒有比較科學規范、定性量化的控制方法，就很容易導致審計證據的充分性、適當性不到位，影響其實際審計質量。

三、提高審計工作質量控制與防范審計風險的一些建議

1.提高認識，不斷控制和防范審計風險。對審計質量控制工作的正確認識，是做好審計工作的第一步，明確審計質量控制的重要意義和作用，從而有的放矢的為審計工作的開展配備足夠的資源，做好審計工作開展的基礎保障，進一步提升相關審計程序、審計技術和審計原則的實用性，切實從審計源頭的風險控制做起，通過后續的培訓，提升審計工作人員的質量意識和風險意識，降低審計風險。

2.加強對審計過程的作業控制。審計過程的作業控制的好壞直接關系到審計成果即審計報告質量的優劣，進而影響整個審計工作質量的最終效果，因此，審計作業過程控制是審計質量控制的關鍵。審計過程有眾多的環節組成，應該突出重點環節的控制，實施審計作業過程的關鍵點控制。具體來說，審計過程的作業控制，應主要包含以下幾個層次：一是做好審計計劃。根據審計的重點和時間、項目的輕重難易程度不同安排審計工作日程、人員和審計的重點。二是人員委派工作控制好。確定好組長（主審）人選，在業務的能力、業務技術方面注意審計組成員的合理搭配。三是做好審計工作記錄。根據所進行符合性測試和實質性檢查做好審計工作記錄。四是抓好審計成果的綜合分析，要從大量的數據資料中歸納出規律性的東西，要通過去粗取精，反映出問題最核心的東西。

3.建立審計質量的內部管理制度。審計質量控制工作的有效開展，需要一套設計合理、運行有效的審計質量控制組織機構。通過這種組織機構的設置，實現對審計質量的監督和評價。具體來說，要對審計工作制度、具體控制程序等進行綜合考察和評價。在此基礎上，設計出比較符合實際的質量評價標準，在充分調研和反復實踐的基礎上，進行修正，提高評價標準的質量。要結合獎懲制度，將審計工作執行結果與質量標準進行對比，檢查是否發生了偏差，分析偏差的性質、程度和發生原因，并及時調整評價標準?？梢哉f，內部管理制度，是審計質量控制得以有效發揮作用的重要保障。在這個組織框架內，對審計質量控制的環節和程序，進行必要的評價和監督，對于提高審計工作質量，有著非常大的幫助作用。

4.做好審計質量監督，建立審計風險的動態檢測機制。審計質量監督，是對審計程序和審計實施效果的綜合評價和檢查，在一些審計機關內部，要根據實際審計質量控制的工作內容、工作性質，設立一套比較合理的審計質量監督機制，同時，對于審計風險節點，要結合實際審計項目的周期，建立動態的檢測機制，及時發現審計風險節點出現的問題，采取合理的解決措施，防止審計風險的擴大。

四、結語

在新的時代環境下，社會各界對審計工作的重視程度不斷提高，有效的審計質量控制，往往可以發現一些其他的問題線索。而高標準高水平的審計質量控制，也是化解和降低審計風險的重要手段，因此，相關的審計機構和國家機關，應該不斷總結審計工作的有效經驗，全面細致的考慮審計質量控制的風險因素，采取針對性更強的措施，從而不斷提升審計工作的實際效果。

作者:張霞單位:新疆生產建設兵團第十師農牧團場第一審計中心