商業銀行審計風險與防范

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摘　要：商業銀行審計風險的種類，指出了商業銀行審計風險產生的原因主要是缺乏風險意識、審計技術落后、審計人員的技術水平制約、工作程序不規范以及缺乏相應的質量監督等。建議從加強風險意識、提高審計人員的綜合素質、開發審計軟件、規范操作行為和加強審計質量監督等方面來控制商業銀行的審計風險。

關鍵詞：商業銀行;　審計風險;　控制

近年來，我國的商業銀行在業務內容和形式上有了很大的發展和變化，商業銀行審計的潛在風險和現實風險也隨之產生。隨著商業銀行的審計業務由簡單的財務收支審計發展到風險、管理、效益審計，商業銀行的審計工作已經受到了人們的重視，怎樣有效的控制審計風險成為商業銀行審計人員普遍關心的問題。本文就內部審計風險及如何防范進行粗淺的探討。

一、商業銀行審計風險的種類

商業銀行的內部審計風險是指商業銀行在經營管理活動中存在違規行為或在信息披露存在虛假信息，但內部審計部門和人員未能發現，從而導致發表不恰當的審計意見，給商業銀行帶來損失的風險。審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險構成，由于銀行系統的特殊性，其安全和穩定直接關系到國家的經濟命脈，因此，商業銀行內部審計的固有風險和控制風險都非常高。1.固有風險。商業銀行固有風險是指商業銀行在沒有內部控制的前提下，某一經營業務環節出現重大問題的可能性。商業銀行本是一個高風險、高負債的特殊行業，由于所經營的貨幣本身的特殊性，商業銀行固有風險較高，并且體現在經營、管理、操作、審計各個環節中，這是由其本身經營項目特殊性和經營手段所決定的。2.控制風險。商業銀行控制風險是指商業銀行的某一業務環節存在重大違法違紀問題，而未被內部控制防止、發現和糾正的可能性?？刂骑L險實質就是商業銀行內部控制制度執行的有效性的問題。3.檢查風險。商業銀行的檢查風險是唯一可以由審計人員進行控制的風險。它是指商業銀行的某一業務環節存在重大違法違紀問題，通過審計未能發現，并出具了錯誤的審計意見的可能性?？刂粕虡I銀行審計的檢查風險，是控制審計風險的唯一途徑，也對最終形成審計意見起著重大作用。

二、商業銀行審計風險產生的成因

商業銀行審計風險產生的原因是多方面的，既有人員素質因素、管理因素、審計質量因素，也有審計技術和方法的因素。分析其形成風險的主要成因，有以下幾個方面:1.商業銀行內部審計缺乏獨立性。目前大部分商業銀行內部審計部門在組織結構上仍未完全獨立，內部審計機構是單位內設機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現經營目標服務。因此，內部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內部審計部門缺乏應有的獨立性，將使商業銀行的內部審計不能充分發揮對所存在風險的預警作用，大大增加內部審計風險。2.缺乏標準完整、有效的審計質量控制體系。從商業銀行內控系統的運行情況來看，有效的審計質量控制體系對規范審計行為、強化審計執法、增強審計人員的質量意識和責任意識、有效地降低審計風險起到保障作用。目前，審計機關建立了包括國家審計基本準則、通用準則、專業準則、操作指南等在內的一系列審計質量控制標準，但這些標準，定性的內容多，定量的內容少。而內部審計部門進行監督的傾向，在無形中加大了內部審計部門的監督壓力，使得內部審計部門面臨更多的風險隱患。3.審計人員風險意識淡薄。風險是客觀存在的，它時刻潛伏在商業銀行各種金融項目審計的過程和業務之中，要完全消除是不可能的。通過近年來對商業銀行審計結果進行分析和對內部稽核效果進行觀察，到目前為止，雖然沒有發現由于風險導致局部工作被動或引發損失的案例，但是通過對已審計項目的回顧與反思，仍然發現存在一些風險隱患，隱藏著部分風險漏洞，潛伏著審計風險事項。究其原因，一是缺乏完整健全的風險管理體系，二是缺少有效的風險防范控制的技術和方法，三是審計人員在思想上、觀念上、意識上未能引起足夠重視。4.內部審計法規不健全，審計人員素質、專業水平亟待提高。內部審計法律依據不充分、不健全，使得內審人員在進行審計時，只有依據經驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結論的權威性，因而增大了審計風險。同時，目前商業銀行內部審計人員大多是會計專業出身，其他相關知識比較缺乏，不能站在更高的高度去觀察分析，從而導致審計風險的出現。

三、商業銀行審計風險的防范和控制

1.增強商業銀行內部審計的獨立性與權威性。商業銀行在設置內審機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受其他職能部門和個人的干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。二是權威性原則。這是內審工作充分發揮作用的。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發揮得越充分。實踐表明，內審的組織地位和作用的發揮是相輔相成的。另外，內部審計機構要有一定的處罰權，這樣才能充分體現內部審計的權威性。2.增強審計風險意識，提高防范審計風險的能力。審計機關及審計人員的風險意識的強弱，在很大程度上決定了審計風險防范的能力。因此，必須強化審計機關及審計人員的風險意識，把強化風險意識和控制審計風險作為審計機關的一件大事來抓。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執行業務過程中，尋求積極有效的方法控制風險，才能從根本上預防審計風險的發生，有效地避免審計風險及其損失。3.加強審計人員業務培訓，提高審計人員業務素質。內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作，是高層次、綜合性的經濟監督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質、嚴謹的工作作風和高度的責任心；必須具有扎實的會計、審計理論知識和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，具有較強的文字表達能力；具備經營管理知識，通曉財政經濟法規，還要對本部門、本單位的生產經營活動有一定了解。加強內審隊伍建設，培養一批高素質的專業審計人才是推動我國內部審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的最有效措施。4.要加強審計的電子化，改進和創新審計方法。首先，要實現對有關信息的優良，對信息及時予以識別、獲取和加工，并采用便于有關組織及其員工在履行其職責時使用這些信息的形式，在銀行內部進行縱向與橫向的有效傳遞。運用計算機對商業銀行的各種數據進行精確復核，既可以對報表進行全面復核，又可以從流水賬逐級核對至總賬，還可以將業務數據與報表數據進行復核。其次，要以計算機網絡為技術條件，對業務實行再監督?？梢跃幹朴嬎銠C程序對有比例關系統的項目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業務交易量與中間業務收入）進行計算，然后與實際記錄進行比較，找出產生差異的記錄。通過計算機軟件系統來監測、評價各分行及各業務部門、各支行、營業網點的風險狀況，分析造成風險的因素，進行風險預警，提出控制風險的對策，保證業務規范穩健的發展。

總之，單位內審風險問題是隨著經濟管理的形勢變化而變得日益復雜，如何建立風險防范的機制，內審相對于外審難度更大。希望能通過這一問題的討論，引起相關從業人員和專家學者的思考，不斷完善內審工作的管理體制，提高內審工作水平。

作者:朱群英 單位:浙江富陽農村商業銀行股份有限公司

參考文獻：

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