工程造價審計風險及防范對策

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摘要:隨著我國建筑行業的不斷發展，人們對于建筑工程中的造價審計工作有了高度重視，在保障工程施工質量的前提下，對工程施工成本開展審計工作，避免建筑行業中潛在因素的出現，進而加大審計風險，對工程成本核算工作造成一定的影響。本文主要是對工程造價審計工作過程中存在的風險進行分析，通過對審計風險特點的闡述，提出應對審計風險所采取的措施。

關鍵詞:工程造價;審計;風險;防范對策

隨著我國經濟的不斷發展，建筑行業愈發占據首要位置，政府有關部門為加大對建筑行業的管理力度，制定了相關可促進建筑行業多方向發展的調控政策，從而對建筑行業實施監管工作。對于建筑行業而言，這種國家式的監管工作在一方面減少了建筑行業的活動范圍，另一方面也加大了對建筑行業審計風險的管理工作，因此，國家對建筑行業實施的調控政策，對建筑行業來講既是機遇也是挑戰。

1工程造價與審計風險

1．1工程造價的含義

工程造價最簡單的理解就是工程在建設過程中產生的總費用，對此，我國造價管理協會的學術人員提出了兩種關于工程造價的含義:第一種，工程造價是指在某一項工程建設過程中花費的總費用，也就是在該工程在建設過程中固定資產、無形資產一次運用后產生的費用總和。這種含義是以投資人的角度進行總結的，投資人為在某個工程建設中獲取收益，就會采取一系列投資、建設活動，從而產生的費用，被稱之為工程造價。第二種，工程造價是指工程竣工后的價值，也就是在該項工程結束后，根據實際的土地、施工設備、施工人員工資以及工程承包商等經濟市場的價格，從而計算出工程竣工后實際價值。這種定義是從市場經濟角度出發，利用工程中的建筑與市場同等價的商品進行對比，通過招標的方式，最終確定工程價值。對于上述兩種工程造價區分的重要意義是，為投資人、承包商提供了良好的市場活動空間，各企業之間為實現各自的管理目標，則需不斷對工程造價管理方式及內容加以改變，才能更好地促進企業的發展。

1．2影響工程造價評估的因素

影響工程造價評估的因素可分為主觀和客觀兩種.

1．3工程造價審計風險的含義

審計風險顧名思義就是施工實際計算結果與施工前預測結果二者之間的差異，對某項活動的經濟、資金造成一定的損失。因此，針對審計風險的這一定義可見審計風險具有一定的不確定性、客觀性，在整個工程施工過程中，對于風險的發生、大小、規模都是不可預測的，下面是根據審計風險的需求、角度、標準不同對實際風險進行分類:第一，按照審計風險的形態分為財產、自身、責任審計風險三種。第二，按照審計風險的后果分為自然、偶然審計風險兩種。第三，按照審計風險產生因素分為靜態、動態審計風險兩種。第四，按照審計風險的范圍分為全部、部分審計風險兩種。第五，按照審計風險損失產生因素分為自然、人為審計風險兩種。第六，按照審計風險的是否可見分為微觀、宏觀審計風險兩種。第七，按照審計風險是否可控制分為可控、不可控審計風險兩種。

2工程造價審計風險的評定標準

對施工人員而言，工程建設是周期性較長、工作量較大的一項工程，在一般情況下，可將一項工程劃分為以下幾個階段:工程決策階段、工程項目圖紙設計階段、選取施工單位階段、具體施工過程階段、工程竣工階段，然而對于工程造價而言，卻是貫穿從工程決策到工程竣工整個工程項目的每一個階段，其目的在于對工程所用資金實施控制。工程造價的計算結果是利用科學、合理的運算法則，根據工程施工方案及設計圖紙，按照政府有關部門的法律規章制度計算出整個工程建設所需的成本。實施工程造價控制工作，可以很好地將工程建設實際所需資金控制在標準范圍內，對于超出的部分可進行及時的修改，確保合理的選取施工人員、施工材料，更好地為施工單位帶來經濟效益。工程造價計算的結果是根據工程方案計算得出，然而在實際工程施工過程中，有些因素會隨著發生改變，例如:施工所用原材料價格的上浮或下調，在施工期間的大量降雨、降雪等因素都會對工程造價結果造成影響，而這些因素又是不可逆的，從而產生審計風險，由此可以看出審計風險就是工程造價結算工作中可控制、不可控制因素的總和，在工程施工前應做好工程造價審計工程中出現的風險問題，才能準確的結算出工程實際施工成本。

3工程造價審計風險的特點

現階段，對于我國的建筑行業而言，工程造價審計風險的檢測與工程施工質量、時間直接掛鉤，對于工程造價審計風險廣泛的理解是審計工作的風險和審計職業的風險兩種，審計職業風險就是由工程造價結算工作過程中各種不確定因素的總稱。

3．1審計風險的客觀性

根據現代化的審計工作的特點，對工程造價實施抽樣調查的審計方法，在樣本選取過程中可能會與整個總體出現某些誤差，然而這種誤差是可以人為控制的，但不可消除。因此，在抽樣審計工程造價工作中，如若根據樣本對整體進行判斷，則會對審計結果產生一定的誤差，既是審計工作人員在錯誤的數據上進行審計結果總結，造成審計風險的出現。在工程造價審計工作中，如果審計人員的技術水平不足，也會對審計結果造成一定的誤差，從而引發審計風險，因此，審計風險具有客觀性特點。對此工程造價審計工作中存在的問題，政府有關部門應對審計人員實施繼續教育的方式，提高審計人員的技術水平，加大工程造價審計人員的管理力度，提高審計人員對審計風險的意識，避免審計風險的出現，減少由審計風險造成的成本損失。

3．2審計風險的普遍性

在進行工程造價審計工作中，檢測出審計風險的出現則是在審計結論與工程預期結果產生誤差之后，但這種審計風險的出現是由眾多因素導致的，在每一個審計環節中都有可能受到因素的影響，從而造成設計風險的出現，因此，在實際工程造價審計工作中，應根據實際情況，選取最合適的審計方法，減少審計風險出現的概率。根據長時間的工程造價審計工作來看，影響審計風險因素的出現有:工程項目施工制度的不健全;在進行工程結算時出現丟字、漏字的現象;對工程項目的評價質量不公正，未按照實際工程施工情況進行評價;工程建筑項目的資金流動相較大、較多，工作人員未進行詳細記錄。因此，審計風險具有普遍性特點，因審計風險存在于審計工作的每一個環節，無論哪一個環節出現錯誤，都會對工程造價審計結果造成誤差。

3．3審計風險的潛在性

每個審計人員應對工程造價審計工作負有一定的責任，如果審計人員在審計工作中不受到法律的約束，對自身審計工作結果無任何可承擔的責任，從而不會造成審計風險的出現。因此，審計風險具有潛在性特點。在工程造價審計工作中，如果審計人員在審計過程中未按照實際情況開展審計工作，但未對工程造價結算造成影響，雖然這種審計風險是潛在性的，審計人員也需對工程造價審計工作負有首要責任。因審計風險的出現是在工程造價審計結算結果后出現的，施工單位如果不對審計風險進行驗證，審計風險的責任及所產生的損失不會成為現實。因此，審計風險屬于一種可能存在的潛在風險，對審計人員的工作具有相應的責任，還會對審計人員構成一種顯化過程，該過程的長短由審計風險的具體內容、審計法律法規、市場經濟環境、審計人員對審計風險的認識程度所判斷。

3．4審計風險的偶然性

由于審計風險是由各種因素以及審計人員主觀意識所導致的，不是審計人員故意而為之，審計人員在不確定的情況下對審計風險負有一定的責任，因此，審計風險具有偶然性特點，如果審計人員想要減少審計風險產生的概率，就會加大對審計工作的審查力度，全面、仔細的進行工程造價審計工作，從而才會促使國家頒布的審計風險控制制度更有意義。如果審計人員在進行工程造價審計工作中，因個人原因徇私枉法造成審計結果與實際情況不符的現象，從而引發審計風險的出現，這時，審計人員不單單對審計風險負首要責任，因審計因自身的原因導致審計風險的出現，對此未進行控制，因此，審計還會受到職業道德素質的譴責，甚至會受到國家法律的制裁。

3．5審計風險的可控制性

審計人員在審計工作中對審計結果承擔首要責任已被人們所了解，在實際生活中，由于審計風險理論思想轉化為審計風險具體制度規范，工程造價審計行業并未因此受到審計風險制度的控制，但仍然向審計風險制度規范的方向發展，因此，審計風險具有可控制性特點。在審計工作中應充分意識到審計風險可控制性的意義，在某種程度上可以不必對審計風險的出現而手足無措，對于審計風險的出現及時采取相應的應對措施，減少造成的經濟的損失，提高審計工作的質量。

4應對工程造價審計風險采取的措施

4．1加強工程造價審計風險的管理力度

在整個工程造價審計工作中，隨著審計工作的不斷開展，現已成為一種有規律可循的工程造價審計工作。因此，我國應加大對工程造價審計風險的防范工作，同時對審計有關部門根據自身的特點，選取最合適的審計風險管理制度，將審計風險降為最低，從而提高工程造價審計質量?，F如今，我國雖然已經建立健全的工程造價審計規章制度，但制度中還未有工程造價審計現狀的具體判定標準，在涉及相關的法律案件時，審計部門發生敗訴的情況越發嚴重。因此，我國必須制定健全、完善的工程造價審計法律，提高審計工作在社會上的地位，進而減少工程造價審計風險的出現。

4．2提高建筑行業的自律性管理

在項目工程建設過程中，審計部門主要負責工程造價審計工作的合理、協調性，由于審計部門涉及范圍較廣，因此在對于建筑單位的工程造價審計工作無法面面俱到。對此，項目施工單位想要更好的發展，主要提高自身的管理能力，降低工程造價審計工作中存在的風險，促使建筑行業更好的發展。各建筑行業之間為了不斷地提升自身的社會地位，就加強企業內部的管理力度，遵守國家法律法規的規章制度，積極上繳稅費，保障投資人、業主的經濟權益，從客觀的角度評價自身工程建設的質量，減少工程造價審計過程中風險概率的出現。

4．3在審計工作執行前做好相應的準備

在建筑工程的招標階段，審計人員就應對工程造價實施審計工作，對于招標單位所提供的方案中出現的問題及時進行修改，確保建筑工程施工的緊密性、科學性、合理性，審計人員對建筑工程具體施工合同進行查看，保證施工合同的嚴謹性、完整性，如因實際施工過程中施工材料的價格發生變化，可根據工程施工合同加以更改。同時，審計人員還應對施工單位開展審查工作，確保施工單位是否可按規定時間交接工程，在之前施工項目中是否存在重大安全隱患問題的發生，在確保工程建筑質量的前提下，減少工程造價審計工作中存在的風險概率，保障審計結果的準確性，增加施工單位的經濟效益。

4．4提高工程造價審計工作風險防范意識

在建筑工程造價審計工作中，應嚴格謹慎地對審計人員、審計方法進行選擇，并對審計人員實行考核工作，采取優勝劣汰的方式，選取優秀的工程造價審計人員，因優秀的審計人員不僅擁有先進的技術水平，還擁有豐富的專業知識和實際操作經驗，對于工程造價審計過程中出現的問題，可以及時采取應對措施，降低審計風險的出現的概率，減少施工單位工程造價審計成本。同時，建筑工程施工單位還應建立完善的監督管理制度，并制定相關工程造價審計風險業務約定說明書，明確施工單位和工程造價審計人員雙方之間的責任，并在正式委托工作之前，施工單位應對工程造價審計團隊的實際情況進行了解，檢查審計團隊的信譽度、技術水平、是否擁有執業資格等。

4．5采用合適的工程造價審計方法

在審計人員對工程造價審計工作中，應根據建筑工程的實際情況，選用科學、合理的工程造價審計方法，既可提高工作效率，又可保障工程造價審計結果的準確性?，F如今，政府應加強對建筑工程造價管理的控制，在審計過程中應采用事前、事中、事后三個方面對工程造價實施審計工作，發揮審計監督管理工作的作用，同時對工程造價審計工作進行總結，分析其存在的問題，提高審計工作的質量。

5結束語

對于我國的工程造價審計工作來講，應提高審計人員的技術水平以及應對風險時是否可及時采取措施的能力，在工程審計過程中，審計人員應根據實際施工情況與施工圖紙、數據參數、施工進度等進行核對，確保工程造價審計工作的零風險，避免施工過程中安全事故的出現，從而加大施工成本。對于減少工程造價審計工作中的風險，應從施工的源頭開始做起，減少資源的過度消耗，改善建筑行業過分壓抑的氛圍，促使國家經濟的快速發展。

作者:張建軍 單位:中國神華神東煤炭集團公司

參考文獻:

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