淺談利用大數據降低審計風險

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摘要：大數據正滲透于社會生活的各個領域并發揮著越來越重要的作用。本文分析了大數據技術在傳統審計領域中的應用，認為大數據與審計的結合，可以更加有效的識別并應對財務報表中的重大錯報風險，提高審計效率，降低審計風險。最后，本文分析了在審計領域中應用大數據技術應注意的幾個問題。

關鍵詞：大數據；審計風險；重大錯報風險；風險應對

隨著信息技術的迅速發展，數據的處理與利用也越來越成為重要的生產方式，并在電子商務、航空、通訊等領域發揮著日益重要的作用。新技術的應用給傳統的審計帶來重要的影響，審計是一種增信服務，其主要目標就是通過收集、對比與分析審計證據，對被審計單位的財務狀況、經營成果與現金流量發表審計意見。在數據化的時代，審計證據本身就是一系列數據或數據組合，將大數據技術引入傳統審計的風險評估及風險應對的各個環節，可以有效提高獲取充分且適當的審計證據的效率，從而降低審計風險?，F代風險導向審計理論認為，審計風險由重大錯報風險和檢查風險兩部分組成，而前者又包括固有風險與控制風險。固有風險指的是在不存在內部控制的情況下，被審計單位發生錯報與舞弊的可能性；控制風險是指被審計單位的內部控制制度沒有發現并制止錯報的可能性；而檢查風險是在財務報表發生重大錯報的情況下，審計師沒有發現這些錯報的風險。在審計實務中，審計師通過風險評估程序評估財務報表重大錯報風險，并根據評估的重大錯報風險采取相應的風險應對措施以降低檢查風險，從而將審計的整體風險降低至可接受的水平。在審計的三類風險中，固有風險是審計師無法控制的，審計師可以利用大數據技術分析評估被審計單位的控制風險，以確定存在重大錯報風險的領域；并在此基礎上，將審計抽樣等手段與大數據相結合，以更高的效率和準確度采取針對措施，提高審計質量。

一、利用大數據識別重大錯報風險

將大數據引入風險評估程序，主要是利用大數據的預測功能。通過比對分析數據庫中收集到的有關企業、行業及整體關于發展狀況、財務業績等各方面的綜合數據，結合宏觀經濟運行指標數據，識別出特定企業及行業可能存在的系統風險；之后將被審計單位的經營數據與數據庫中的數據進行比較分析，識別出針對某一特定對象的特別風險。將系統風險與特別風險相結合，應用于具體審計實例中，可以輔助審計師更加有效地識別出重大錯報風險。重大錯報風險可以分為財務報表層次的重大錯報風險以及特定交易、賬戶余額及披露認定層次的重大錯報風險。前者與被審計單位的內部控制有關，在被審計單位采用管理信息系統的情況下，通過分析被審計單位經營過程中產生的大量數據，或者利用數據點進行穿行測試，篩選出與內部控制標準相偏離的部分，進而分析這些偏離的原因以及其與某一風險之間的相關性，從而查找出內部控制中的薄弱環節，結合被審計單位所面臨的系統性風險，評估可能導致錯報的財務報表層次的重大風險。具體到認定層次，可以將財務報表各賬戶的余額、發生額及各賬戶之間的聯系、比例等數據加入到數據庫中，并與大數據庫中存儲的信息進行比較分析，結合對被審計單位資產規模、發展階段、所處行業等各方面的當前及歷史數據的分析，發現各項認定中出現異常的部分，進而判斷其中可能出現的重大錯報。數據庫根據這兩項風險評估的結果，結合存儲的審計數據，判斷出一個合理的重要性水平，作為后續審計的基礎。除此之外，大數據還有助于發現報表中可能存在的特別風險。比如，通過分析被審計單位收入數據與生產成本、銷售狀況及相關購貨方成本、采購狀況之間存在的相關關系來識別收入舞弊風險；通過被審計單位與其關聯方之間的數據交換與分析發現被隱匿的關聯方交易等。這些自動化及半自動化的處理可以從更多的角度發現財務報表中可能存在的問題，同時也大大地減少審計師在這方面的工作時間，從而提高審計工作效率。

二、利用大數據應對重大錯報風險

在進一步審計程序中，無論是控制測試還是實質性程序，審計抽樣是必不可少的，審計抽樣的代表性和廣泛性直接影響到審計證據的相關性與可靠性。在被審計單位的財務系統中，并非所有的財務資料都可以被數據化或準確、完整的數據化，比如從其他單位取得的外部憑證等。大數據追求的是對數據的整體進行分析，而非樣本，但具體到某一特定審計實務中，審計抽樣仍是不可缺少的。利用大數據的優勢是它可以采用更合理的審計抽樣方法，抽取到更具有代表性的樣本，從而降低與抽樣相關的風險。針對某一特定審計目標，數據庫在對審計對象總體進行分析時，一方面可以對每組數據逐一進行詳細分析，判斷其產生及向后結轉的合理性，另一方面與數據庫中龐大的數據存儲進行比對，將相對重要的或是有異常的部分直接作為樣本抽出。比如說，在對應收賬款進行函證抽樣時，將被審計單位財務信息導入數據庫后，數據庫針對每一筆應收賬款，可以向前追溯到與應收賬款相關的收入情況、與該項收入相關的采購及成本情況，甚至采購商與購貨方的信用資質、與被審計單位的關聯情況等，向后追溯到應收賬款收回時現金及銀行的收款情況，分析其是否存在異常，這在目前往往是抽樣之后進行細節測試的工作；或者某一筆應收賬款數額明顯較大，達到或超過了預先設定的標準，也應將其作為樣本抽出，這與目前的審計抽樣較為類似；再者，如果某一筆應收賬款與審計案例數據庫中與已有的關于其采購商、購貨商或其他方面的不良記錄相吻合，也應當作為樣本抽出進行詳細審計。綜合各方面的考慮，利用大數據可以有效降低審計抽樣中的信賴不足風險與信賴過度風險。但由此帶來的一個新的問題是，原有的由樣本錯報推斷總體錯報的審計抽樣模型需要做出調整，這需要進一步的研究。

利用大數據與可擴展商業報告語言（XBRL）的結合，可以更加有效地提高審計效率，降低審計風險?？蓴U展商業報告語言為會計信息提供了更為廣泛的可比性，使數據交換更為容易，也更有利于整合各個報告單位的財務信息。將各單位的財務信息納入到數據庫中，通過對與被審計單位相關聯的信息進行分析可以獲得相關的審計證據，或發現潛在的風險。例如，數據庫中A單位的應收賬款中顯示應收B單位款項若干，而B單位財務報表中并沒有相關的信息，或信息不符，則有可能意味著某一方的財務報表存在錯報?？蓴U展商業報告語言的應用還會降低審計成本，從而使審計師將主要的精力集中于存在重大錯報風險的領域。

三、利用大數據進行審計應注意的問題

審計師及會計師事務所、審計機關利用大數據進行審計，首先需要建立并維護儲存有大量信息的大數據庫。該數據庫至少由以下兩個部分組成：

第一，充足的經營單位財務信息庫，盡可能的涵蓋各個行業、各個經營單位的財務信息及其他信息，如信用等級、彼此之間的關聯方關系等；

第二，審計案例庫，包括各審計主體審計的各單位的財務信息、審計中出現的問題、審計結果、發表的審計意見等。這兩個數據庫之間應該建立相關的聯系，便于查找與分析；同時，審計單位之間也可以共同創建與分享數據庫以降低成本。數據庫運營一段時間后應定期進行更新與維護，刪除其中不再有價值的信息，不斷的補充新的數據。

第三，加強對大數據分析審計技術的研究。大數據分析技術是利用大數據信息、發掘大數據價值的關鍵所在，審計單位應當加強對此方面的研究投入。通常審計人員并不擅長于開發大數據分析方面的技術，因此審計單位可以將該項業務外包給專業的技術公司，或者是將現有的大數據分析技術加以改善應用至審計領域。國家審計機關以及具有較大規模的事務所可以率先開展此方面的研究，以促進該領域的發展。

第四，重視審計師的職業判斷。盡管大數據技術為審計服務提供了更多的便利，但在審計過程中，最終做出決策、承擔審計責任的依然是審計師本人；數據分析所得到的結果也并非是盡善盡美的，因此審計師的職業判斷仍應當發揮重要的作用。在審計過程中，若出現數據分析結果與審計師預期并不一致的情形，審計師應當綜合各方面的因素進行判斷，做出合理的決策。

參考文獻

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作者:趙英慧 單位:萊蕪市人民醫院