淺談公路工程跟蹤審計方法與必要性

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摘要：近年來，隨著社會形勢及建設任務的發展需要，跟蹤審計方式在公路工程建設中較普遍地得到推廣和應用，并取得了明顯效果?，F針對本人近幾年來跟蹤的幾個公路項目，就如何做好公路審計工作談一點自己的看法，希望在公路工程跟蹤審計中對工程造價的控制有一定的指導意義。

關鍵詞：公路工程；施工階段；跟蹤審計；方法；必要性

1公路造價體系分類及跟蹤審計的概念

（1）目前公路工程造價體系主要分為三大階段：①前期階段：項目建議書和工程可行性研究的投資估算，設計階段的設計概算和施工圖預算（施工圖預算是區別于土建項目的最大特點）。②實施階段：招投標階段的招標工程量清單及工程量清單預算，施工階段的計量與支付及工程變更。③交（竣）工階段：交（竣）工階段的工程結算及竣工決算。（2）交通項目跟蹤審計是指交通主管部門采用跟蹤審計形式對建設全過程（包括建設項目的前期準備階段、建設實施階段以及竣工交付階段）進行的審計。旨在通過及時、有效的審計，在項目建設全過程中形成必要的監督制約機制，促進實現規范建設程序、改善建設管理、防止資金流失、節約建設成本、提高使用效益的目標。

2施工過程中跟蹤審計的內容與方法

2.1做好施工過程中的中期計量審核工作。在公路建設中，大部分工程款是通過中期計量支付工作實現的，所以中期計量支付是造價控制工作的核心。認真學習計量支付的依據并熟練掌握計量支付的規則，熟悉合同文件有關在計量與支付方面的職責和權限條款，是做好計量支付工作的前提。在施工招標文件《公路工程招標文件范本》2018年版和《項目招標文件專用本》中有關“計量支付”章節、招標文件《補遺書》、工程量清單等均從不同角度對工程計量支付規則作了較為詳細的規定。審計人員必須熟悉工程的所有支付項目，如動員預付款、材料預付款、工程變更估價；計日工、暫定金額的支付；各種原因引起的價格調整；保留金支付、缺陷責任期費用的支付以及缺陷責任期終止后的最后支付等。（1）工程量清單的復核和計量支付總臺賬的建立：公路項目多屬政府投資，從工程初步設計到正式施工時間緊，任務重，工程設計圖紙也存在著一些設計缺陷，招標工程量清單的錯誤也時有發生。審計小組應編制《工程量清單核對、整理辦法》，根據路基現場填前清表碾壓后參建各方聯合復測的原地面標高數據，按填筑層標高與路基設計橫斷面圖繪制填挖方橫斷面戴帽圖，同時依據公路工程計量規則明確對路基兩側施工加寬值，橋梁固定、定位鋼筋等有關費用不予計量的規定，依次對路基土石方量、路面結構層及結構物進行清單數量核算，并進一步明確清單是否有遺漏內容，建立進場后清單工程數量復核表作為計量支付總臺賬，以此作為今后計量總量控制基礎依據。計量和支付的工程數量必須控制在已批準的清單工程數量復核表臺賬數量范圍內，任何超出清單工程數量復核表臺賬數量的部分，都必須有完備的變更申報與批準手續。（2）中期計量的重點：只對經工程實體、質保和評定資料均驗收合格的工程進行計量。在公路工程計量工作中，存在著諸多問題：如施工圖設計深度、業主管理水平、施工單位作業水平、能力和積極性不足等。但始終要堅持的計量前提是質量合格，要求承包單位在計量時必須提供相應的內業資料，特別是一些隱蔽工程，如土方路基的灰劑量及壓實度、橋梁樁基試驗檢測和高程測量等資料，中間檢驗申請單顯示報驗合格，并對已計工程項目及時編制審計臺賬，以防多計或漏計，使計量支付有據可查。堅持先交工、后計量、沒有簽字齊全的《中間交工證書》、沒有監理簽認的《中間檢驗申請單》及計量單不計量的程序。嚴格審查《中間計量表》，審查計量的工程質量是否達到規定標準，審查計量表填寫和所附資料、憑證，包括計量圖表、計算公式、計算方法和最終計算結果的符合性和正確性?？偠灾绻霈F質量不合格、質保資料簽認不全、計量過程不符合合同要求的情況要堅決拒絕納入審計內容，保證業主的經濟利益不受侵害，保證計量支付審計工作的公正性和嚴謹性。審計人員要遵循合同、秉公辦事，要以客觀公正立場進行審計工作的開展，維護業主利益，同時也不能損害承包商的利益；在支付方面要遵循合同專用條款中計量支付條款的約定，對合格工程進行及時準確的計量，并出具跟蹤審計意見單，促進建設資金的合理支付和有效使用。（3）中期計量的方法和依據：加強合同管理，嚴格按程序辦事，加強與管理單位配合。首先要求審計人員認真掌握技術規范、圖紙，明確了合同協議書及通用、專用條款之后，才能過對工程量清單進行全面的分析，對工程量清單中涉及的具體項目投標單價、計價項目進行明確，以保證計量過程的嚴謹性和全面性，做到不漏、不超、不重復。同時還應熟悉針對項目特點制定的《計量支付管理辦法》，對計量支付細目作進一步的細化，使得計量支付變得容易操作。例如，橋梁結構混凝土28d齡期強度報告才能出具，制定分階段的計量方法，河塘清淤等變更工程量需參建各方聯合測量的計量方法等。工程建設的過程，嚴格履行合同是工程順利進展的基礎。在計量支付過程中，首先要做到嚴格以合同為履行基礎，表現在它有嚴格的計量依據。計量支付的直接依據為：合同協議書；《計量支付管理辦法》、合同通用及專用條件、技術規范、圖紙、工程量清單。審計小組需重視與管理單位的配合，因為他們掌握著實體工程的檢測權。而監理旁站在現場，是現場的第一見證人。與管理單位配合深入現場，對圖紙進行全面熟悉，對工程計量認真核實，檢查是否按照了圖紙和計量的具體內容要求進行施工，對軟土地基處理、路基及橋涵基礎等隱蔽工程，審計時需要結合現場情況，及時進行檢查檢驗后，再進行計量。2.2做好施工過程中工程變更的審計工作。對于工程變更，我們始終按保證質量和節約資金的基本原則進行處理，嚴格控制變更等級，熟悉公路工程《設計變更管理辦法》。公路工程設計變更分為重大設計變更、較大設計變更和一般設計變更，設計變更內容，需要以國家行業技術標準為基礎，符合設計規范。堅持尊重施工圖設計，保證設計文件的嚴肅性和完整性。堅持先立項后實施再報審的原則來規范設計變更程序，對于未經立項批復的設計變更，一律不得實施；如果設計變更項目沒有經過批準，則計量支付也不得進行辦理。設計變更立項申報資料應包括“三圖一表、一比選、一說明”，具體為設計變更申報理由說明，經濟技術比選方案（增加投資較大時），平面位置示意圖，建議變更方案圖，原設計施工圖，工程數量對照及變更金額估算表，相關測量測試資料、詳細計算說明、會議紀要等憑證資料。審計小組需及時針對立項方案比選出具跟蹤審計意見單，方便提供給委托方作出決策。設計變更批準立項后，由總監理工程師簽發設計變更通知單，內容應包括變更項目及工程范圍、施工要求說明、投資控制估算金額，附件含設計變更施工圖紙、技術標準、變更工程數量表等。設計變更施工圖原則要求由原設計單位繪制，對重大地質條件的變更，需要經由原設計勘察單位進行地質補勘，之后出具地質條件變更。在具體執行時，要對以下變更憑證資料進行收集整理：（1）通知類：設計變更通知、合同外工程通知單、監理工程師通知等；（2）圖紙類：設計變更施工圖及更新的技術標準、原設計施工圖及原技術標準等；（3）協議類：與地方政府、分包商、材料或設備供應商簽訂的協議等；（4）憑證類：監理簽證資料（測量斷面幾何尺寸、高程，質檢驗收資料），施工原始記錄，監理巡視、旁站原始記錄、隱蔽工程影像資料，合同外單價分析基礎資料等。審計小組需及時對承包人申報的設計變更立項、單價、報審提出審計意見。當時我所審計項目在南京市溧水區，根據溧水審計局《南京溧水區國有投資項目標后監督管理辦法》要求政府投資項目實行必審制度。工程變更引起費用變動的大小，需分級進行報批：①單次變更增加額300萬元（含）以上的，由區發改局牽頭組織聯審會議共同研究并形成意見，經項目的行業分管區領導審查后提請區政府常務會議批準；②單次變更增加額在300-30萬元（含）的，由區發改局牽頭組織聯審會議共同研究并形成意見，報區政府分管領導批準；③單次變更增加額30萬元以下的，由建設單位按規定報區發改局備案。同時工程竣工后，累計變更增加額超過合同價10%（含）以上的，建設單位需編制完整的工程變更材料報區發改局核查，核查結果反饋后，方可出具審計報告。2.3新增單價的審核方法。新增單價的審核在公路工程項目中具有重要的意義和作用，這在跟蹤審計過程中問題出現較為頻繁，因此需重視新增單價的審核，保證工程造價控制的合理性，為投資和結算奠定基礎。公路工程是全費用綜合單價，單價中包括了措施費、規費和稅金，區別與市政與房建等項目的部分費用綜合單價。目前編制公路工程新增單價的常見做法有以下幾種形式：（1）合同工程量清單中，如果有子目適用于變更工作內容的，即可采用此子目的單價進行審核。變更增加工程數量時直接采用合同單價，這是施工過程中最為常見的。但增加單價相對高的工程子目數量，可以給承包人帶來超額利潤。為避免承包人惡意的不平衡報價，謀取高額利潤，可以在合同中約定不平衡報價的范圍不允許超過招標控制價的一定比例，或者約定在不改變總造價的前提下重新確定該清單子目的合理的單價。（2）合同工程量清單中，如果沒有子目適用于變更工作內容，這種情況可以以類似子目單價情況予以參照，參照情況需保證在合理范圍內，目前較為常見的做法是內插法。例如溧水農路清單300章中有10cm和30cm碎石墊層的綜合單價，后來增加了20cm的碎石墊層，以20cm碎石墊層為變量內插求得新增單價。（3）合同工程量清單中無適用或類似子目的單價，在綜合考慮承包人在投標時所提供的單價分析表的基礎上，確定變更工作的單價?；蛘卟捎媒煌ú款A算定額及編制辦法定額組價所得單價×調值系數（中標價/控制價），使變更單價報價水平和投標時保持一致。例如340省道項目中挖棄雜填土單價的確定，原投標清單200章已有挖淤泥和路基挖土方綜合單價，將挖淤泥綜合單價分析中挖淤泥抽換為土方開挖得出新增單價。2.4價格調整條款中材料調差審計。公路建設項目規模大、工期長、技術復雜，施工中具有較大的風險性。其由價格變動帶來的經濟風險常常是難以避免的，為減少因材料價格上漲對在建公路建設項目的不利影響，進一步完善工程合同風險職責，按照“實事求是、風險共擔”的原則，規范合同價差管理工作，結合本省交通建設項目特點制定《材差調整管理辦法》，根據合同約定對建設項目進行材料調差。公路工程材料調差的范圍，一般是指公路工程建設項目建設過程中，實體工程所消耗的建筑材料（含水中鋼護筒）。但是對于工程項目中臨時性質的工程、設施所造成的建筑材料消耗是不屬于此范圍內的，因此不計入材料調差范圍。材差調整的范圍、風險劃分：以各承包人主材綜合單價確定材料基礎價，市場價格波動導致材料綜合價超過材料基礎價的風險范圍部分進行差價的調整。對于在此界限之內的價格，如有變動，則視為承包人承擔的材差風險，不予調整；對此界限以外的差額，視為業主承擔的材差風險，由業主按管理辦法支付（扣回）。材差調整的時間段：以工程建設項目各合同段開始至各合同段計量終止日為限，承包人按實際完成并經及時簽認的合格工程量為依據，計算每季實際完成工程量，并按計算原則和指標換算成予以調價的材料數量。價差調整費用（ΔCt）：ΔCt=（|ΔC|-Co×|r%|）×V。其中：①基準價（Co）：指公路工程項目招標時交通部門工程造價管理機構的同期當季信息價；②信息價（Ci）：指采購材料時交通部門工程造價管理機構的當期月信息價；③價差（ΔC）：ΔC=Ci（i=1…n）-Co；④風險幅度（r%）：項目合同執行期間，材料價格變化幅度超過業主、承包人風險承受能力的，允許對其調整，未超過的作為業主、承包人風險，不予調差；⑤數量（V）：指實際到工地的數量，水泥、地材、瀝青不應超過施工配合比計算的消耗量。材料價格調整建議每季度進行一次，如果工程項目有經過相應的變更設計，那么要對造成的材料、數量、費用等等的變化進行審計，需要以實際變更后的情況為最終數據。工程變更單價中已考慮了材料價格波動的，不再進行材料調差。對于那些新增項目單價以及變更設計工程費用，在審核過程中如果需要以原合同單價水平執行的，需要將變更工程數量情況納入材差調整體系，從而進行統一調差。材差調整費用一律在合同暫定金額中列支，不足部分在建設項目預備費中列支。

3結束語

跟蹤審計的必要性隨著時代的發展，跟蹤審計得到了更加普遍的應用，尤其是在公路大中型建設項目中更是取得了一定的成果，不僅在管理方面得到了提升，在經濟效益方面也得到了更好的保障。跟蹤審計在整個工程實施過程中，加強了事前審計、事中審計內容，并且將事后審計逐步提前，逐漸實現全過程審計的效果，這無疑加強了工程的可控性，避免了很多事后監督所不能及的情況，突破了傳統審計的局限性。跟蹤審計的有效運用，能夠為工程項目經濟效果的提升起到關鍵性的作用，從而使工程項目管理更加全面，效益得到提升。

參考文獻

[1]公路工程建設項目造價文件管理導則.

[2]南京交通建設項目跟蹤審計操作規程.

[3]公路工程標準施工招標文件.2018.

作者:潘蓮蓮 單位:南京華弘工程造價咨詢房地產估價有限公司