試議影響審計質量的原因

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一、審計質量的影響因素

1.專業勝任能力。從中注協網站的數據可以看出，從2003年到2011年注冊會計師工作經驗相對較淺。同時從2009年的統計數據可以看出，前四大所的注會人數更是只占從業人數說的14%。如此低的比例，至少說明中國現階段會計師事務所從業人員的總體專業知識水平不是很高。注冊會計師的技術水平高、業務能力強，審計業務的自然差錯率必然小，審計質量必然高；相反，審計業務的自然差錯率必然大，審計質量必然低。因此，審計人員的技術水平和業務能力與審計質量成正比例關系。在缺乏技術水平和業務能力保證的前提下，任何提高審計質量的因素和舉措都難以發揮應有的作用。作為注冊會計師要能夠經濟、有效地完成客戶的業務。這意味著，一個合格的注冊會計師不僅要充分認識自己的能力，專注于特定幾個行業，以利用其專門知識比非專長的審計師能夠發現更多的錯報，進而提高審計質量。也要認識到在專業勝任能力方面存在的不足，不承接自己不能勝任的業務。

2.職業道德。職業道德對審計質量的影響也至關重要，一位注冊會計師如果沒有良好的職業道德，就很難保證有良好的審計質量。所謂注冊會計師的職業道德，是指注冊會計師職業品德、職業紀律及職業責任等的總稱。注冊會計師的道德水準如何是關系到整個行業能否生存和發展的大事。注冊會計師應該具備較高的思想政治素質，客觀公正、不徇情、實事求是地出具審計報告[3]。而目前中國的一些審計人員、特別是某些注冊會計師思想素質不過硬，為謀取私利，屈服于被審計單位和個人的壓力，甚至與被審計單位相互勾結，出具背離事實的審計報告。目前中國會計師事務所體制單規模較小，從事的審計項目多、任務重，審計人員較少、責任心較差，難以滿足審計工作的需要。

二、提高審計質量的對策

1.為了確保注冊會計師的獨立性，需要制定一個統一的費用標準，避免低價格的競爭，確保審計質量。會計師事務所的收費應當公平地反映為客戶提供的專業服務的價值。在注冊會計師行業，過度的競爭，特別是低價格的競爭，往往削弱注冊會計師的獨立性，降低其服務質量。注冊會計師的競爭與其他商業競爭是不同的，低廉的收費很可能對應的是低質量的服務。或有收費在鑒證業務中危害較大，如果會計師事務所的收費與否或多少以鑒證工作結果或實現特定目的為條件，注冊會計師為了獲得收費或多收費，往往會發表不恰當的意見。將審計收費規范化、細節化，規定必要的審計程序，設定相應的收費標準及其浮動范圍，對于不符合規定的部分會計師事務所要繳納相應的費用。同時，會計師事務所要定期向社會披露審計業務及其審計費用。若審計費用偏高或偏低，必須對具體審計費用的用途進行說明。審計人員在接受委托之前，應采取與前任審計人員聯系等程序，評價被審計方管理高層的品格。一旦發現其缺乏正直的品格，應當盡量拒絕接受。對于陷入財務困境的被審計方要尤為注意，一旦判斷被審計方陷入財務困境，最好考慮拒絕接受；若無法拒絕，則應提高審計費用，執行較為詳細的審計，達到相當的審計質量。

2.注冊會計師的職業道德意識是注冊會計師在執業過程中所表現的思想、感覺和理念等，包括注冊會計師的職業理解度、職業成就感和職業謹慎等。職業理解度反映注冊會計師對該職業標準、社會價值及相關職業關系的理解程度；職業成就感要求注冊會計師通過自身努力、進取，以提高執業能力和水平，從而獲得職業上良好的心里感覺；職業謹慎要求其在執業過程中對各個異常關系保持應有關注并采取適當的處理方式，以收到滿意的審計效果。為了提高注冊會計師的執業道德，還應盡快制定更為有效和切實可行的民事賠償制度，加大對違規注冊會計師和會計師事務所的處罰力度。所以，只有存在給責任人造成巨大經濟損失的可能性，民事賠償制度才會對違規行為發揮作用，從而達到提高審計質量的目的。在實際審計過程中，審計人員存在：查證核實欠深欠細，取證不全不充分，證明力不夠；依據法律欠準或錯用時效已過的法律條款；實施審計程序相對不足，不履行告知義務；不執行審計職業道德。業務知識欠缺，不熟悉法規，缺乏職業理想和敬業精神。不少注冊會計師缺乏基本的業務素質，工作拖沓，業務知識貧乏或老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業技術能力較差，職業勝任能力明顯不夠，個私企業中，還表現在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規范、賬簿混亂、賬賬不符。

3.注冊會計師的專業勝任能力包括：知識結構、實踐經驗、個體智商、思維方式、分析問題與解決問題的能力等。知識結構存在合理與不合理之分，實踐經驗有豐富與匱乏之別，個體智商有高低不同，思維方式有科學與簡單之異，分析問題與解決問題的能力存在強弱之況。為了提高注冊會計師的專業勝任能力，有必要將注會報名門檻提升為大學本科畢業。正規高校的學習生活對學生綜合素質的提高有著公認的效果，此項措施不僅可以在一定程度上降低報考人數，還對提高注冊會計師執業能力和職業道德水平起著一定的積極作用。會計師事務所在招收具備注冊會計師資格的人才的同時，也要多接納一些具有豐富經驗的會計人員，雖然他們中有的還未取得注冊會計師資格，但是這些人有會計經驗，基礎扎實，一旦具有了注冊會計師資格，便可獨立承擔業務，成為會計師事務所的重要力量。

作者：封小霞單位：西安石油大學