內部審計質量問題與對策研究

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一、我國內部審計的現狀

(一)企業領導對內部審計的重要性認識不足。我國很多企業的領導對內部審計的重要性認識不足，對于內部審計的作用不清晰，錯誤地認為內部審計只是單純地針對于企業的財務部分，做一些簡單的核對賬目，查找問題。還有很多企業的領導認為內部審計對于企業的經濟發展沒有什么推動作用，企業內部也不會有弄虛作假、違法犯罪的事情發生，內部審計只不過是應付上級政府部門檢查走的一個過場，純粹屬于形式主義。因此，很多企業領導對內部審計并不重視，忽視了內部審計在監督、管理、服務、決策等多方面的作用，阻礙了內部審計工作在企業的發展與推廣。(二)企業對內部審計的風險防范意識不足。很多企業對于內部審計的風險防范意識不足，對于內部審計的結果很難保證真實和有效。很多企業對審計中比較繁瑣、涉及關系較多的問題，很少去做深層次的調查；對于那些由于自己或審計人員專業不對口，或知識相對匱乏的問題，也采取馬馬虎虎的對待態度；對于那些對企業有消極影響或者不愿意讓外人知道的問題，避重就輕，王顧左右而言他?？偠灾?，企業對于內部審計的態度不嚴肅，工作不負責，發現不全面，處理不及時，對于審計中的數據和信息保管不重視，這些都給企業的內部審計帶來一定的風險，影響審計的結果，弱化審計的作用。(三)內部審計缺乏競爭。企業的內部審計，從字面上看，就知道是企業自己的“家事”。盡管也有相關政府監管部門具有一定的審計權力，也有外部的專業審計機構擁有審計的資質，但是對于我國絕大多數企業來說，內部審計就是企業內部的工作。這樣的內部審計，完全掌控在企業自己的手里，明顯缺乏審計的競爭力。沒有了良性的競爭，企業的內部審計也就很難提高水平。內部審計盡歸企業掌控，自然也就加大了企業對于審計的權力，使得企業可以避重就輕，按照自己的需要來進行內部審計，只審計那些簡單的，不審計那些復雜的；只審計那些沒問題的，不審計那些有問題的；只審計那些領導同意審計的，不審計那些領導不讓審計的。這樣一來，企業的內部審計也就形同虛設，很難發揮作用，通過內部審計所披露出來的信息也沒有真實性和可信性，根本就無法反映企業的真實情況，也不利于企業通過內部審計去發現問題，解決問題。(四)違法違紀現象頻繁發生。企業的內部審計既然是企業自身的工作，那么負責審計的審計人員自然也是隸屬于企業的工作人員，自然也就免不了與企業存在利益的關系。很多企業的內部審計有企業的領導或負責人來擔任，從源頭上就確立了內部審計的立場是站在企業的領導或負責人一方。有的企業的內部審計工作雖然由專門的審計人員負責，可是這樣的審計人員要么是企業領導的親信，要么受制于企業領導的管理，站在企業領導的立場上，無論怎樣，都很難進行公正的審計，披露真實的信息。這就企業內部審計弄虛作假，違法違紀制造了條件，內部審計過程中違法違紀的現象頻繁發生，也就不是什么新鮮事情了。

二、我國內部審計質量存在的問題

(一)缺乏內部審計質量控制體系。我國企業內部審計質量控制標準并不明確，缺乏規范統一的內部審計質量控制體系。我國現行的內部審計準則，只是針對于法律法規和道德規范的建立，并不重視內部審計的質量控制，致使我國的內部審計缺乏內部審計質量控制體系，內部審計的質量控制沒有統一的規范，沒有遵循的原則，沒有可以借鑒的經驗。讓企業的內部審計各自為政，按照自己的需求隨意制定和安排，審計的結果也是五花八門，完全沒有比較性和借鑒性。因為缺乏內部審計質量控制體系，致使企業的內部審計質量都很低，內部審計的指標設計都很隨意，甚至每次都有所不同。內部審計的功能也比較少，只能做到淺顯的監督職能和管理職能，對于內部審計拓展的服務職能和決策職能，幾乎很少涉及。同時，企業也沒有建立對于內部審計相應的績效考核制度，無法對企業的內部審計工作做出正確的評價，再加上內部審計的可操作性不強，審計指標缺乏應變性和針對性，不利于發現企業的真實問題，不能充分發揮內部審計提高企業財務管理能力、提高企業經濟效益的應有作用。(二)缺乏內部審計的獨立性。內部審計缺乏獨立性已經使眾多企業的普遍問題，主要體現在三個方面，分別是：內部審計機構無法獨立，內部審計人員無法獨立，內部審計經費無法獨立。1.內部審計機構無法獨立。是因為企業內部審計機構設置過于草率和簡單，組成內部審計機構的人員之間缺乏相互的監管和約束，無法發揮內部審計機構的職能作用。2.內部審計人員無法獨立。是由企業內部審計管理體制的不足和企業內部審計人員定位的錯誤造成的。一方面，企業的內部審計人員，本身也是企業的一員，與企業有著切實的利益關系，審計人員的工資、績效、保險等都由企業來支付和控制，這就使得身價人員在進行內部審計的時候，不得不從自己的利益出發，做出充分的考慮，受到企業領導的授權和示意后，才敢做出內部審計工作。而且，當審計人員發現企業的領導有違法違紀的事件發生的時候，企業的內部審計人員或出于自保，或從自己的利益出發，或者與企業的領導同流合污，沆瀣一氣，都不能做出真實的審計報告，切實反映企業中存在的問題。另一方面，很多企業的內部審計工作都是由企業領導授權的企業會計兼認，而審計工作又免不了牽涉到財務管理的工作，與會計人員的本職工作及產生交集，又產生沖突，為了保護自身或企業的利益，這樣的內部審計人員在進行內部審計工作時，當然會與審計報告的關聯方通氣或者聯系，不得不受到多方因素的影響，出具的審計報告也就失去了原有的意義。3.內部審計經費無法獨立。是因為企業并沒有為內部審計單獨撥款，企業的內部審計費用依然是企業的一項管理費用。企業的內部審計不同于國家審計，沒有任何財政撥款，完全是尊需企業的自愿原則，所花銷的一切費用，也算在企業的生產經營成本之中。企業本來就對內部審計工作不重視，視為可有可無的形式主義的工具，對于這樣的內部審計還要浪費一定的成本，更加是不清不愿，自然在內部審計的經費審批和投入上，不是那么主動和積極。(三)缺乏對內部審計質量的績效考核。由于我國很多企業的內部審計質量控制體系不完善，導致內部審計的績效考核也并健全，有的企業根本就沒有針對企業內部審計質量的績效考核機制。我國很多企業缺乏的內部審計流程的規劃和方案，一般只記錄審計中發現的問題，而對審計中的正確事項卻不去記錄，這就給身價人員進行復審增加了難度。因為審計過程所記錄的應該是全部過程，不能有所保留和遺漏，才能做到客觀和真實，確保內部審計的質量。而這樣的審計過程顯然不符合企業內部審計質量控制體系的要求，很難判斷出審計的過程中所遇到的事件，哪個是應該獎勵的，哪個是應該懲罰的，無法用科學的績效考核機制來進行評價和衡量，自然也就很對企業內部審計質量進行科學有效的績效考核。另一方面，即使有些企業制定了針對企業內部審計質量的績效考核機制，可是在執行起來依然困難重重，很難發揮效果。原因在于，我國目前的企業內部審計工作還不全面，多是傾向于事后審計，缺乏對事前和事中的審計，這樣得出來的結果也是片面的，無法當作全面的審計結果來進行評判，自然也就不能做為對企業內部審計質量進行績效考核的有力依據。(四)內部審計人員的綜合素質不高。我國目前的企業內部審計沒有設立獨立的審計機構，內部審計人員的責權也不明確，其根本的原因是企業內部審計人員的綜合素質不高。企業內部審計工作，并不是一個簡單的工作，這是一個多學科并用的復合型工作，要求負責內部審計的審計人員有全面的綜合素質?？墒?，這樣專業優秀，綜合素質高的企業內部審計人員卻是很多企業都稀缺的對象。企業的內部審計人員綜合素質高，就可以發現企業內部審計中的問題，提出有針對性的解決方案，促進企業的發展和經濟建設。企業從內部審計中得到了甜頭，自然就會重視內部審計工作，建立獨立的內部審計機構，給與內部審計人員足夠的權限和責任，更好地開戰企業的內部審計工作，從這個方面說，這是一個良性的循環。

三、解決對策

(一)建立健全內部審計質量控制體系。目前我國企業的內部審計質量控制體系還不健全，要想建立健全我國企業的內部審計質量控制體系，不能只依靠國家法律法規的完善和相關政府審計部門方針政策的指定，還必須對企業所有部門進行審計質量客觀評價，通過這種評價，找到和制定出適合于企業內部審計的標準，以此標準為參考和依托來制定企業的內部審計質量控制體系。在制定企業內部審計的標準時，可以參照一些國內外經典的案例，并以此為藍本，不斷更新完善，直到最后完全滿足企業內部審計質量的需要。同時，還要建立對于企業內部審計質量的績效考核體系，以便科學具體的評價企業內部審計的標準和企業內部審計的質量。要將企業內部審計的流程模塊化，對一個關鍵環節的模塊都進行考核和評價，確定滿足內部審計質量要求的標準。在建立符合企業內部審計質量要求的標準后，還要進行長期、動態的跟蹤、調查、抽檢、分析、評價，不斷進行完善。對內部審計的質量進行分級評價，不同的分級進行不同的打分，嚴格把質量數值化、細致化、標準化，以科學的手段來進行標準設定。最后，還要將整個流程分解，明確責任，分配到個人，以績效考核的辦法，督促企業的內部審計人員完成流程，確保制定出來的標準科學規范，從而建立健全企業的內部審計質量控制體系。(二)加強內部審計的獨立性。提高企業內部審計的獨立性也要從內部審計機構、內部審計人員和內部審計經費三方面入手。內部審計機構獨立是內部審計獨立的核心標志?，F有的企業內部審計機構，或是沒有建立，或是與企業其他部門重疊，淪為其他部門的一向附屬工作。這樣一來，由于內部審計機構與其他部門的關聯過多，影響較大，很難保證內部審計的獨立性，不利于內部審計工作開展，也無法達到內部審計的作用。所以，必須審計科學、合理的獨立性內部審計機構，并賦予內部審計機構足夠的權限，保證內部審計機構不受企業領導的控制和企業其他部門的關系影響，能夠獨立的發揮內部審計的作用。內部審計人員也要獨立。首先，要規定企業的內部審計人員不得參與企業的一切經營工總和財務管理工作。其次，要提高內部審計人員的準入門檻，對于內部審計人員要仔細核查，進行專業的考試和面世，確保內部審計人員的技術過硬，品德過硬，法律意識過硬，杜絕“裙帶關系”和任人唯親的做法。再次，要對內部審計人員實行輪崗制，不能讓企業的內部審計人員任期過長，防止違法違紀的現象發生。最后，要確保內部審計人員的人身安全，確保內部審計人員的切身利益，不會因為內部審計工作收到牽連和影響。在內部審計經費上，可以采取外包策略，就是將企業的內部審計工作交給有資質的正規審計機構來做，這樣一來可以保證內部審計的質量，二來也可以減小內部審計的成本。(三)加強對內部審計質量的績效考核。要制定對內部審計質量的績效考核體系，對企業的內部審計質量進行績效考核，將企業內部審計的質量和結果，與審計的相關部門或個人的績效掛鉤，薪酬掛鉤，升遷晉級掛鉤。要做到獎懲分明，對于審計中發現的好人好事一定要大力褒獎；對于審計中發現的問題，一定要及時解決，把風險和影響降到最低；對于審計中發現的違法犯罪行為，一定要立即上報政府監管部門或執法部門，絕對不能姑息，不能講情面，必須采取嚴厲的措施，打擊這種違法犯罪行為，保護企業的合法權益和經濟利益。(四)提高內部審計人員的綜合素質。很多企業的內部審計人員就是原有傳統的財務會計人員，這些內部審計人員也許對會計專業知識很精通，但對于審計這一學科還是門外漢，很多知識都有待學習，綜合素質也不是很高，在職業道德和法律意識上都有所欠缺。個別的財務會計人員還是企業領導的親信，恐怕對專業的會計知識都掌握得不夠全面，又怎么能夠勝任專業性更強、全面性要求更高的內部審計工作。所以，必須要加大力度培養企業一專多能的內部審計人員，提高內部審計人員的綜合素質。要培養內部審計人員的專業知識，確保審計的質量；要培養內部審計人員的計算機、網絡和信息化知識，確保內部審計能與時俱進；要培養內部審計人員的專業道德素養和法律知識，確保進行內部審計過程中，不會有違法違紀行為發生。

作者:王志潔 單位:渤海大學

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