現代柔性預算管理論文

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大型公司為規范管理流程、穩健運作，通常采用預算式管理，即在年末各部門做出明年的相關預算。預算的依據主要由往年歷史數據、下年規劃增加需求、本年執行情況、下年自然增長率等因素構成，包括財務預算、人力資源需求預算、銷量預算、市場銷售費用預算、行政費用預算、生產費用預算等。

尤其銷量預算是很多相關預算的基礎，也是公司做預算的重點。合適的銷量預算可以穩健市場發展，對未來先知先覺。反之，就會造成市場機會丟失或者盲目擴張，對公司發展帶來不利影響。

但是，是不是有了很好的預算就可以按部就班、高枕無憂了呢？當然不是，市場在不斷變化，好的預算能屏蔽正常的市場波動。但突發事件是影響預算執行效果的罪魁禍首。如何在預算中和預算執行中進行風險規避，如何在預算管理中不丟失市場機會?這就是題目中的柔性管理思想。柔性管理應該是建立在預算管理基礎上的更高層次的管理方法，管理的科學性與藝術性的統一?？茖W性借以提高管理效率，藝術性借以提高準確性、管理適應能力。下面案例能說明柔性預算管理的迫切性。

TG飲料是英國TG集團與可口可樂合作生產可口可樂系列飲料的事業部，在全國有多家合資裝瓶廠。裝瓶廠的市場費用由可口可樂與TG飲料分別承擔，這種費用的支出嚴格按照預算管理，任何超支、變動或計劃外支出，原則上都要有可口可樂中國總部和TG飲料總部的老板們共同協商決定。為了節約開支，可口可樂中國總部幾乎沒有批準預算外費用。為了深入開發農村市場，需要投入地方廣告費用，眼看銷售旺季一天天過去，額外媒體費用卻杳無音訊，而競爭對手的攻勢卻越來越強，二級市場進展并不很順利。機會終于來了，一家裝瓶廠所在城市地方新聞節目在黃金時間播出一條消息：KSF綠茶被投訴有嚴重沉淀，當KSF地區經理在就此事接受電視臺記者采訪時語出驚人，喝了死不了人……消息播出后消費者反響很大。KSF綠茶是可口可樂系列茶飲料“天與地茶”的主要競爭對手，一上市便攻勢凌厲，占據了該地區的茶市場，“天與地茶”幾乎放棄了這個市場。如果“天與地茶”能抓住這個機會，投入費用行動起來，占據消費者的臨時的消費心理空虛，憑借可口可樂良好的形象，也許能從KSF手中奪回失去的市場。但是，裝瓶廠卻無預算外的市場費用可用，更不用說調劑其他項目的費用。機會迅速失去，可能難再有這樣好的時機。KSF依然壟斷著當地茶飲料市場。

如何能先知先覺、如何能做到未雨綢繆？我們需要在預算中加入彈性，在做預算時充分考慮到預算年度的需求和突發需求。當然，如果能決策足夠迅速、費用充裕，不需要下大功夫在預算彈性上。但一般企業的費用都是有限或有很大成本的，決策效率也難以跟上市場的變化。所以彈性預算是有意義的。

在企業里如何建立和實施彈性預算管理？這才是問題的核心。首先看一下年度預算的組成。在一般企業中，次年的預算取決于會計年度預算與企業的戰略規劃。在會計年度末期要計算出次年的年度預算，反映到會計費用、利潤等資金指標上。這些數據分別來自：

1、銷量完成部門（銷售部）的銷量與銷售費用預算數據；

2、市場開發與維護部門（市場部）的市場費用、產品占有率和市場增長率指標；

3、產品供應及保障部門（廠房部包括生產部、供應部、工程維護部、物流部）的產量預算、運力預算、生產與維護費用預算；

4、行政部的行政費用預算；

5、財務部的財務費用、資本需求等預算數據；

6、人力資源部提供的人事費用與人力資源需求預算。

這些預算在不同行業的企業里，有不同的方法。有了上面的常規預算數據，根據企業的戰略目標、行業的市場引力、行業的政策取向、行業內部的競爭環境、管理人員的綜合分析判斷等因數，加以加權修正，以便更確切地保障市場目標的實現。

在預算執行中的滾動預算是不錯的柔性預算方法。在預算執行的過程中需要對下一周期的目標作滾動預算。最重要的就是生產需求預算（供應需求預算）、銷量預算；實際上這兩個預算是一個問題的兩方面。供應需求預算根據前期銷量、當期預算、上年同期銷量、自然因素（天氣變化）、政策因素（宏觀調控）等因素做出預測，調整生產、各倉庫存、物流運力等指標。在很多大型企業，就有近似公式可以計算。這些公式可以通過多元回歸求出，利用線性規劃方法進行近似優化計算。當然，只有公式是不行的，還要針對變化的環境進行主觀調整，這里充分體現了預算管理的藝術性——柔性預算的思想。

舉個例子，在前面所提到的裝瓶廠做供求預算時有一個近似公式：

PQp(本期產量)=F{SQf(前期銷量)、SQf1(上年度同期銷量)、SQf2(前年同期銷量)、SQf3(前第三年同期銷量)、FQp(本期預算)、S(季節修正因子)}

當然，這樣的結果并不十分準確。環境在不斷變化，競爭者的市場活動會使實際銷量下降；本公司的市場活動又會對實際銷量有所促進；天氣連續陰雨；當地西瓜等水果豐收……一系列因素都影響預算的可行性。要合理安排生產、避免斷貨、減少庫存，就必須利用經驗數據對預算結果進行修正。

柔性預算管理，似乎是回到了拍腦袋決策的方式。其實不然，事物的發展規律是波浪式前進、螺旋式上升的。管理方法也不例外。