商業銀行收入問題初探論文

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隨著金融體制改革的不斷深化，追求利潤最大化成為商業銀行經營的重要目標。如何確認作為利潤構成重要因素的收入，確保財務報表反映的收入信息真實可靠，成為投資人、經營者和監管部門普遍關注的焦點。收入是指企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?，商業銀行的主營業務收入主要包括：貸款利息收入、中間業務手續費收入等。收入的確認是指收入在什么時候記賬，并在利潤表上反映。

一、商業銀行收入確認中的缺陷

會計是環境的產物，會計信息的內容、結構和口徑是與特定時期的經濟管理體制和經濟運行方式相適應的。目前，商業銀行收入的確認是按照《金融保險企業財務制度》等規定執行。隨著市場經濟的進一步發展，商業銀行的經營環境出現更多的不確定性，制度中的部分規定已不能適應經濟形勢的發展和企業經營情況的變化，直接導致商業銀行會計實務中收入確認的不合理。主要表現在以下幾個方面：

1、收入的確認不能完全反映交易的實質。收入的確認應當遵循實現原則，實現是指收取現金要求的條件已經滿足?，F行制度規定：企業應在各項業務合同簽訂以后，在規定的計算期內按應計收入的數額確認營業收入的實現。其確認的原則更注重交易的形式棗業務合的簽訂，未能全面反映交易的實質，沒有規定與交易相關的經濟利益能否流入企業、相關的收入和成本能夠可靠計量等體現交易實質的確認原則。與交易相關的經濟利益能夠流入企業，這是任何交易均應遵循的一項重要原則，企業應根據特定交易的實質判斷收入能否確認。如果企業估計收入收回的可能性不大就不應確認收入。

2、收入的確認沒有充分體現穩健原則?，F行制度中規定：逾期放款中逾期（含展期后）未滿半年的，企業應按規定計算應收利息，并納入當期損益。逾期滿半年以上的貸款的應收利息可以不計入損益，在表外核算，實際收回時再計入損益。對已計入損益的應收利息連續三年不能收回的部分，可以作壞賬核銷。也就是說，正常和逾期半年內的貸款利息無論商業銀行能否收回，都應確認為本期收入，這一規定顯然不符合穩健原則。按逾期放款的賬齡作為利息收入確認的唯一標準，本身就存在極大的不足。上述規定在實務中必然造成虛增收益、高估資產，商業銀行還要為虛增的收入支付巨額的稅費和紅利，造成虛收實支、虛盈實虧，加劇商業銀行的經營風險。會計信息的失真也會導致風險預警的滯后，最終可能導致金融危機。

3、收入的確認沒有體現不同商業銀行的特殊性。隨著金融市場的不斷開放，專業銀行轉變為國有商業銀行，地方性商業銀行、股份制商業銀行、外資商業銀行大量出現，各行經辦的業務和服務的對象不同，應收利息收回的不確定性不同，對收入確認的標準應有所區別。特別是上市的股份制銀行和外資銀行的會計核算應盡量和國際接軌?，F行統一的制度規定不能適應上述變化。

二、商業銀行合理確認收入的建議

為了更加切實、合理地確認收入，建議采取以下措施：

1、商業銀行全面施行《企業會計準則検杖??？以下簡稱《收入準則》）。1998年6月財政部公布《收入準則》，并自1999年1月1日起在上市公司施行，作為上市公司的深圳發展銀行和埔東發展銀行已經施行?！妒杖霚蕜t》中關于利息收入的確認條件規定為：與交易相關的經濟利益能夠流入企業；收入的金額能夠可靠計量。該規定更加注重交易的實質，更能體現穩健原則，與國際會計準則相當接近，能夠適應加入WTO后金融市場開放的新形勢。通過在上市的商業銀行試點后應盡快在所有商業銀行施行，這是合理確認收入的根本途徑。

2、修改完善收入確認的制度規定。作為過渡性措施，應盡快修改完善《金融保險企業財務制度》中有關收入確認的規定。修改按逾期放款賬齡確認利息收入的規定，重新制定有關利息收入確認的標準，把應收利息收回的可能性作為收入確認的主要條件。與貸款五級分類相結合，可以規定：正常類的貸款利息收入根據合同或協議規定的利率按期計算確認為收入；關注類的貸款利息按一定的標準按期分析確認收入；次級、可疑、損失類的貸款利息在實際收到時確認為當期收入。稅收法規也應進行相應修改。這一改革的難點在于對財政收入的影響，從理論上講財務會計和稅務會計應該是相互獨立的，企業應按會計制度進行核算，按稅法規定計算繳稅，在與稅法相沖突的情況下，可通過納稅調整來解決。所以在不修改稅法的情況下也可以只進行會計改革，避開難點，使會計信息真實、公允。

3、提高商業銀行會計人員素質。實行上述改革后收入的確認原則和條件將更加科學合理，但同時也對商業銀行的會計人員素質有更高的要求，特別是職業判斷能力?！妒杖霚蕜t》給出的是收入確認的原則，需要會計人員判斷什么樣的情況下與交易相關的經濟利益能夠流入企業，這就需要職業的判斷和界定。根據貸款五級分類確認利息收入，就需要會計人員和信貸人員共同分析貸款人的償債能力，合理判斷應收利息收回的可能性。所以，高素質的會計隊伍是保證會計改革順利進行的前提條件，各行應加強員工培訓，提高會計隊伍整體素質，為會計改革創造條件。