可持續發展的稅收思考

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[內容提要]稅源即稅收收入的來源，即各種稅收收入的最終出處。沒有稅源，就沒有國家財富和公共資金，建設與發展也無從談起。稅源保證了稅收，讓財富的血脈源源不斷，成為真正富國惠民的活水。而培育稅源的觀念也隨著稅源經濟理論的逐漸深入人心，成為稅務部門和整個社會系統關注的重要話題。本文即從“可持續發展的稅收”這個角度出發，就培育稅源提出幾點理論思考。

關鍵詞：培育稅源稅源經濟稅收環境可持續發展

一、培育稅源的概念與意義

每種稅收收入在經濟上都有其各自的來源——稅源。如企業所得稅的稅源，是企業的經營利潤；個人所得稅的稅源，是個人取得的應納稅收入。培育稅源，是指從地方自然稟賦出發，以區域經濟發展為依托，以經濟發展和稅收增長為取向，通過“資源－財源－稅源”的轉變而實現的稅源生產和再生產。相對于引進稅源和涵養稅源來說，它是一種以自身稟賦為依托、以經濟發展和稅收增長為取向的內生性的稅收流量、存量的雙重增長，是各級政府和稅務部門稅源建設工作的第一要義。

培育稅源這一觀念的成型與我國的社會發展和經濟體制改革密不可分，它的歷史脈絡綜合在社會主義市場經濟體制的建立過程之中，是包含于體制革新之下的觀念更新。

十年前的分稅制利益分配格局的調整，給地方經濟的發展帶來了新的機遇，同時，也給地方稅收工作提出了一個新課題，即如何通過大力發展本區域經濟，加快產業結構調整的步伐，全方位開發和培育稅源，確保地方政府擁有必要的財力，促進經濟和社會的穩定與協調發展。稅收擔負著為財政籌集資金和調節經濟的雙重職能，成為衡量一個地區經濟實力和政府業績的主要依據，它對政府的支撐作用越來越顯見。作為地方政府，如何以效益為中心，既保持經濟持續、快速增長，又注重結構的優化和效益的提高，壯大政府實力，富裕一方百姓，關鍵在于培育稅源。

二、對培育稅源的認識誤區制約了稅收的可持續發展

雖然培育稅源已經成為從政府至民間的熱點之一，但對培育稅源的幾個認識誤區卻制約了稅收的可持續發展，使稅源在短暫繁榮之后便逐漸萎縮，影響稅源經濟持續健康發展，甚至破壞了一個地區的稅收大環境。

（一）培育稅源不等于濫用優惠政策，從而吸引投資

培育稅源和吸引投資（即引進稅源）有根本區別，后者側重于提供優惠的投資環境和市場條件來吸引外部投資。一些地方在引資過程中，片面追求資本流入量，忽視地區經濟結構和資金的投入方向和使用效果，濫用政策優惠，一味“放水養魚”，違規“變通執行”，比如越權減免稅，人為調節收入進度、違規批準緩稅，或則寅吃卯糧收過頭稅、轉引稅款，導致區域間的惡性的稅收競爭，使資本的流動趨向非理性，原本為經濟服務的稅源引進，演變成一場稅源爭奪戰，惡化了經濟環境，導致稅收的大面積流失。

（二）培育稅源不等于政府越位，參與企業管理

1994年稅制改革后，在“培源增收”戰略的指導下，不少稅務機關利用自身優勢為企業出謀劃策、爭取稅收優惠、提供相關信息等，有的還主張直接參與企業的內部管理和經濟核算、經營決策和企業組合，為企業爭取貸款、為企業的商品打開銷路……不一而足。稅務部門的某些建議在一定程度上的確給企業帶來了利潤與效益，也帶動了稅收的增加，使這種培源方式極具迷惑性。但在實際中，我們可以看到，對于區域經濟的發展、外資的引進、稅源的培育及規劃等，稅務部門的職責是有限的。稅務部門畢竟是政府部門，難以和企業一起承受經營決策失誤的風險，也會造成不公平競爭，這種局部、短視的行為顯然是不可取的。

（三）培育稅源不等于政府缺位，忽略宏觀調控

培育稅源不僅僅是稅務部門的職責，它更多地需要依賴于當地政府的管理水平、行政效率和經濟發展的戰略與規劃等“軟環境”。稅收的可持續發展是一項龐大的綜合性系統工程，也是政府的一項重要職責。政府必須以社會管理者的身份，通過各種宏觀經濟政策，正確調節經濟、社會、環境和資源各系統的活動。作為宏觀調控重要手段之一的稅收計劃的作用是巨大的。科學的計劃觀可以使稅收計劃均衡、合理，防止出現畸輕畸重的不合理現象，使組織收入工作既有明確的任務目標，又有具體的實施方案，既強調為政府履行職能提供物質基礎的需要，又要促進社會和經濟的和諧發展，保證組織收入工作的順利進行，以實現稅收收入可持續增長。

三、從三個方面談談培育稅源的方法

（一）切實鞏固“稅源經濟”觀念，夯實理論基礎

稅源經濟指的就是在社會主義市場經濟體制下，充分實現政府職能轉變和市場機制的有機結合，緊緊圍繞稅源組織經濟，提高經濟質量和經濟效益，實現區域經濟持續、快速、健康發展。

稅源經濟的思路改變了政府直接抓經濟辦企業的傳統模式，致力于創造一種能夠吸引各類經濟成份競相發展、公平競爭的良好環境。稅源經濟觀明確把組織稅收、培育并涵養稅源作為一項事關全局的重要工作列入政府議事日程。政府的基礎職能之一就是圍繞稅源抓政策引導和協調服務。

這種把發展地方經濟的立足點放在為納稅人大展宏圖提供最佳服務的思路，既是在長期的實踐中得到的啟示，也是借鑒西方先進的市場經濟管理經驗和我國實際的結合。在新的經濟形勢之下，稅務機關要結合稅收征管改革的要求，始終強化稅源管理，因地制宜地制定培育稅源的計劃并處理好與稅收的關系，形成培植稅源和促進稅收征管的社會氛圍，最終促進地方經濟稅收的良性循環。

（二）以分析稅源為手段，盤清家底

稅源分析工作是以稅源為對象開展的調查、預測和分析工作，它是稅收管理體系中的一個重要環節，對于做好納稅能力評估工作、促進征管質量提高、保證收入任務的完成有著重要作用。

1.堅持以強有力的稅源管理工作為保障。一是要全面掌握所轄區內的稅源底數，建立健全稅源底冊制度。二是建立稅源戶管理責任人制度，彌補新征管模式中管理職能在一定程度上的弱化。稅源管理責任人原則上分片（段）設置，重點稅源按戶或行業設置。三是對重點稅源必須實行重點管理：建立重點稅源檔案，及時監控稅源變化情況；建立重點稅源信息反饋制度，及時掌握有關信息；建立重點稅源聯系制度，幫助企業分析解決經營管理及稅收征管中存在的問題。

2.注重相關信息的收集。稅源變化的各因素通過一定形式的信息量反映出來，稅源分析應注意對一些主要信息的把握，不僅要收集政治經濟信息、納稅人信息等常規信息，還要收集潛在稅源、未納入登記稅源等非常規信息。如招商引資爭取到的項目、國家和地方將要投資的工程、地方行政區劃的調整、企業隸屬關系的改變等方面的情況，都有可能對某個稅務機關的稅源帶來影響，應及時予以關注。

3.掌握科學的稅源分析方法。一是加強橫向、縱向的聯系和信息溝通。加強橫向聯系是指稅務部門要加強同其他經濟管理職能部門之間的聯系，與各級經濟、計劃、統計、財政、工商行政管理等各部門之間建立密切的信息網絡，以掌握經濟動態及發展趨勢。加強縱向聯系是指在稅務系統內部職能部門之間、上下級之間要加強聯系，及時準確地通報稅源變化情況，保持信息暢通。二是堅持定性分析和定量分析相結合。要以真實的事實資料說明稅源變化發展趨勢，同時注意數據的可靠性和真實性，用真實準確的數據證實稅源變化情況。三是堅持動態數據與靜態數據相結合，注意數據的經濟性和宏觀性。經濟決定稅收，稅源分析工作要結合宏觀經濟信息，重點分析經濟發展對稅收收入的影響，并在此基礎上分析稅制與征管上的原因，注意動態數據與靜態數據的結合使用，堅持從經濟看稅源，從納稅人的發展看稅源。

（三）以培育主體稅源為抓手，開發稅源

1.重點培育主體稅源。一級財政要確定穩固的稅源必須培植出占絕對優勢的主體稅種。目前，一般將營業稅、企業所得稅和個人所得稅等作為主體稅源，這部分稅種稅源充沛，能提供比較穩定、持續的稅收收入。而從宏觀角度看，房地產稅收收入已成為目前許多國家地方政府財政收入的重要來源之一，在地稅中的主體稅源地位日益增強。房地產是社會財富的重要組成部分，對房地產的開發、經營、持有、使用和轉讓等活動進行課稅，已成為當今世界各國稅收制度的一項重要內容。作為一個從行業角度出發的稅收體系，房地產稅收包括了流轉稅、所得稅和財產稅三大稅系，具有非隱藏性、使用的長期性和耐久性等特點，不會引起房地產的區域間、地區間的流動，不會造成稅收的扭曲現象，其稅收具有明顯的地方特點。完善房地產稅收體系，不僅能為國家財政帶來巨額稅收收入，而且也有助于推進地方稅制建設。

2．著力開發后續稅源。在大力培植重點骨干稅源的同時，充分發揮地區優勢，大力發展第三產業和非公有制經濟，從穩定商貿流通、培育商務服務、優化餐飲娛樂、發展酒店旅游、帶動信息服務、促進文化產業等方面加快現代服務業產業群的發展，使中小稅源作為后續稅源在鞏固中不斷擴大、逐步成熟，提高市場經濟條件下的競爭力，以增強區域經濟抵御風險的能力，促進區域經濟的可持續發展，以達到培植稅源、并使稅源結構向多元化方向發展的目的。

四、培育稅源的根本保障在于培育良好的稅收環境

培育良好的稅收環境，是稅務部門和納稅人的共同事業。它要求稅務干部樹立為經濟服務、為納稅人服務的大局觀念，在服務中執法，在執法中服務，服務和管理并重，相輔互補；同時，又需要納稅人自覺提升納稅遵從度，以共和國的納稅人為榮，重誠信、知榮辱，奉獻于國家的繁榮，謀求于自身的可持續發展。

（一）以法治型稅政為基礎，涵養規范的稅收環境

首先，培育稅源不能以犧牲依法治稅為代價。各級稅務機關、各級政府超權、越位做出的各種減免稅政策和應收少收或不收行為不僅不能起到培育稅源的作用，反而踐踏了國家法律，在一定程度上也侵蝕了國家稅基，損害地方財政長遠利益。這種稅源培育經不起時間的考驗和歷史的檢查。

其次，依法治稅是依法治國方略的基本要求，是稅收工作的基礎和靈魂，更是各級稅務機關需要長期為之推進的最高目標。國家稅務總局局長謝旭人指出：規范執法，按照法定權限與程序執行各項稅收法律法規和政策，做到嚴格、公正、文明執法，這是對納稅人最根本的服務，也是對經濟發展的支持與促進。

因此，必須以執法責任制實施為契機，大力推行稅收執法責任制和執法過錯責任追究制度，嚴格落實行政執法責任制，加強政策引導，為培植稅源涵養公正、規范、透明的稅收環境。

（二）以服務型稅政為保障，涵養優質的稅收環境

納稅服務是《稅收征管法》和《行政許可法》規定的稅務部門必須作為的法定義務，培植稅源又是最主動的納稅服務。

首先，在系統觀已經成為科學決策之必要觀念之一的時代，我們已經認識到稅收不僅僅是財稅部門的事，不僅要靠征管，更要靠稅源作保證，以服務型稅政為保障。所謂服務型稅政，就是以優質服務為導向，著眼于更新理念、文明辦稅、提高績效，對納稅人不是靠生硬的行政命令去指揮、控制、管理和約束，而是要以真誠優質、無微不至的服務來關心、幫助、感化納稅人，清除其不信任甚至敵視的心理，減少征納雙方磨擦，營造征稅人文明征稅、納稅人誠信納稅的良好氛圍。

其次，要樹立大財政觀念，著力改善投資環境。按照“稅源經濟”思路的要求，在當前聚財有限與政府開支剛性增長的矛盾非常突出的情況下，必須堅持嚴格的財政支出順序，滿足基礎設施、環境保護、公共服務項目的重點需要，為培植稅源涵養全面、便捷、經濟的稅收環境。

【參考文獻】

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2.臧秀清等，確立房地產稅收在我國地稅中主體稅源地位的構想，燕山大學學報（哲學社會科學版），2003，(4).

3.肖剛，黃潤欽，析培育稅源，中國稅務財會網，/ReadNews.asp?NewsID=5819.