納稅異常戶管理探討

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納稅異常戶是指無正當理由連續三個月以上零、負申報的企業，或未按規定辦理納稅申報，或雖然正常申報，但稅收負擔明顯偏低的企業。在這些納稅異常企業中有相當一部分企業存在偷、逃稅現象，嚴重影響了稅收秩序。為了強化征管，有效地遏制納稅異常的蔓延，必須進一步加強和規范納稅異常戶的稅收管理。

一、納稅異常的原因分析

（一）零、負申報原因分析

1、新成立并經批準認定為增值稅一般納稅人后，由于未開始經營，造成零申報。

2、企業已辦理注銷手續，但責任區管理人員未及時進行清理或稽查未結束又不能注銷，造成本月零申報。

3、企業申報當期無收入。

4、部分一般納稅人在一定時期，其實現的增值小于其存貨，一定時期出現為負申報。

5、企業進貨因貨不對路或價格競爭激烈，受市場影響銷量低，毛利率低，造成積壓，出現負申報現象。

（二）未按規定申報原因分析

1、因人為因素，造成未按規定申報。

2、個別企業已注銷，未及時進行機內維護。

3、企業未進行經營，也未辦理注銷，又不來申報，形成非正常戶，這種情況以個體戶居多。

（三）稅收負擔明顯偏低的分析

1、部分納稅人存在短期經營行為，帳表不符，造成異常申報。

2、未按規定時限做銷售，漏報收入造成納稅異常，形成偷稅。

3、采取以物易物和現金交易不作銷售，有意隱匿應稅收入，減少銷項稅金。

4、銷售作預收帳款等掛帳處理，而不計提稅金，造成納稅異常，形成偷稅。

5、抵扣稅金界限不清，擅自擴大抵扣范圍，將屬“固定資產”、“在建工程”等項目所取得的抵扣發票記入進項稅進行抵扣。

6、將自制產品用于集體福利、捐贈，對外投資未作銷售處理，形成低稅負申報。

7、有意調節進項稅額，違反進項稅額抵扣的規定，當月取得進項發票，不及時認證抵扣，而是根據銷項稅額的多少來抵扣進項稅，人為地調節應納稅款，致使稅負偏低。

二、建議與對策

上述問題的出現，既說明納稅人法制觀念和納稅意識淡薄，需大力加以提高，也反映出稅務機關在稅收管理中存在薄弱環節，對企業的監控力度不夠，尚需進一步加強。針對上述存在的問題，加強對企業的管理，加大對企業的監控力度，對有關企業進行納稅評估，必要時應移送稽查，以預防此類問題再度發生，維護稅法的嚴肅性，維護正常的稅收秩序。

1、加強學習，提高認識。加強對增值稅納稅人納稅異常的管理，不僅是稅收管理的重點，也是一項完成收入任務的重要措施。為此，我們應充分認識它的重要性，認真學習，熟練掌握相關法律、法規、政策，明確工作職責，搞好分析研究，不斷提高管理水平。

2、注重稅法宣傳，提高納稅人的納稅意識。稅法宣傳要講究針對性，建立稅法公告制度，尤其要加強對稅法程序的宣傳，將辦稅流程、征納雙方的職責公諸于眾，真正讓納稅人知道交什么稅、交多少稅、怎樣交稅、什么時間交稅以及違反稅收法律應承擔的責任，促使納稅人認識到必須主動向稅務機關如實申報納稅，否則，將受到法律的制裁，從而建立良好的征管秩序。

3、嚴把增值稅一般納稅人認定關，從源頭上控制納稅異常的發生。增值稅一般納稅人的認定是解決納稅異常的源頭，只要把好這一關口，就能有效地控制納稅異常的蔓延。在增值稅一般納稅人認定工作中要嚴格把關，不夠標準的決不姑息遷就，堅決不予認定，并本著事先防范，預防為主的原則，嚴格執行一般納稅人認定標準，認真落實有關手續制度。對新辦商業企業從嚴認定為一般納稅人，嚴格審核其會計核算的能力和水平。

4、嚴格復審年檢和清理工作，強化控管手續。嚴格對增值稅一般納稅人的復審年檢和清理，并結合增值稅年度結算工作，是堵塞納稅異?，F象的重要手段，是提高防范能力的主要措施。在全面實施對增值稅納稅人分類管理的基礎上，要嚴格開展對增值稅一般納稅人的年檢、清理和增值稅結算工作，對不符合一般納稅人標準的企業，按規定取消其一般納稅人資格，該降低管理類別的給予降級處理，并實行重點監控，同時還要積極做好對取消一般納稅人資格的單位和個人專用發票及稅務有關證件的收繳審驗工作，保質保量地完成年審工作任務，有效地堵塞納稅異?，F象的發生。

5、實行以票管稅，堵塞納稅異常的漏洞。對納稅異常企業由征收部門每月列出清單，交管理部門進行納稅評估，管理部門對所列企業的增值稅專用發票和普通發票的領購、保管、使用、開具、進行監控，對其當期已開具的專用發票逐份嚴格審核，對有疑點的列入交叉稽核，以便從中發現有無虛開、代開、大頭小尾等違反發票管理規定偷稅漏稅違法問題，從而有效遏制納稅異?，F象。

6、進一步加強納稅評估隊伍的建設，充分發揮納稅評估在稅收管理中的作用，達到以評促收，以評促管的目的。加強科學選案，進一步提高選案的準確率。對征收、管理系列提供的納稅異常的企業及時組織評估，著重抓好計算機選案，在全面分析企業納稅異常情況和調查的基礎上確定評稅對象。對在評估過程中發現按規定應移送稽查處理的，要及時移送。稅務稽查是依法治稅，維護稅收秩序的手段。應當積極發揮稽查的作用，堅決打擊偷騙稅行為，以達到查處一戶，震懾一片，帶動一方的目的，有效遏制納稅異常的發生。

總之，要多層次，全方位地加強增值稅納稅人納稅異常的管理，不斷提高管理水平，從而有力促進稅收收入任務的如期完成。