增值稅改革的外部環境思索

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我國從1994年全面推行增值稅，它在消除重復征稅等眾多方面曾起到了積極作用，但同時在稅制與征管等環節，也逐漸暴露出我國現行增值稅稅制的一些問題。為進一步提高增值稅的運行質量和效果，實現我國增值稅的標準化，需在改革上做文章，創造更為有利的外部環境。

一、增值稅的標準化

自法國首推增值稅體制改革以來，增值稅推行了半個多世紀，世界上大多數國家都紛紛仿效進行稅制改革，采用增值稅作為國家的主體稅種。同時，增值稅本身也日趨完善，形成了一套國際上公認的標準化體系，就其內容來講，大體可分為以下三個方面:

1.采用消費型增值稅。消費型增值稅是指將計稅依據價值構成中所包括的因定資產部分一次排除，就國民經濟總體而言，由于其總值與全部消費品一致，允許一次扣除固定資產全部價值的進項稅額。

2.實行較寬的征稅范圍。它對本國境內所有流通的商品和所提供的勞務征收。對于對外貿易活動（商品出口和同類轉口、國際貨物運輸和海運、空運貿易活動等）一般免繳增值稅。繳納增值稅的商品和服務應符合下列條件：

(1)在特定經濟活動中產生的；

(2)其流通或主體操作的；

(3)是由獨立主題操作的，即納稅人必須獨立地進行符合增值稅征收范圍的交易。

3.采用適當稅率。目前國際上實行消費型增值稅國家的稅率大體上在8%～20%之間。

(1)標準稅率20.6%。主要適用于不適用其他各檔稅率的所有交易活動。

(2)5.5%的低稅率。該檔稅率主要適用于大多數的食品、農產品、某些種類的牲畜飲料非社會保障性的醫療藥品、書籍和某引起服務（這些服務包括住宿服務、企業食堂的餐飲服務業、客運及某些娛樂業）。

(3)2.1%的特殊稅率。主要適用于公開出版物和社會保障性的醫療藥品。

二、實現增值稅標準化應具備的外部環境

從我國增值稅的現狀來看，不僅增值稅稅制本身距離標準化的要求還很遠，在各方面的配套改革上，在實現標準化應具備的外部環境上，也需進行改革和完善。要創造完備的納稅環境，需從以下幾點進行改革：

1.加強國家法規建設，減少稅收計劃的指令性，增強依法治稅的剛性。市場經濟的條件下，因市場對資源配置起基礎作用，指令性稅收計劃與稅源之間的矛盾已比較突出，對經濟的負面影響也日益顯現。減少稅收指令性色彩，把稅收計劃執行情況與依法治稅的情況相結合；全國應按照各省、市等級在各個經濟區域內進行設置國稅機構的選擇，減少地方政府及國稅機關內部人為干涉；自覺維護現行增值稅制的統一，切實糾正政策執行過程中的違法、違規行為，維護國家稅制的嚴肅性，強化稅務機構內部的監督機制，定期展開稅務執法檢查，真正實現公平稅負、平等競爭的宏觀經濟政策目標，促進國內同一市場的形成，為我國增值稅標準化的實現創造有利的法制環境。

2.進一步改革和完善銀行系統的結算功能和結算體系，實行信用卡結算，解決好不發達的銀行結算體系同規范稅制之間的矛盾。從國外實行增值稅國家的經驗來看，大都具有比較完備的銀行結算體系與之相配套，納稅人的經濟活動在銀行內部都有詳細的記錄，使納稅人難以作假。而我國銀行結算體系不完善，結算手段落后，雖然我國頒布有《現金暫行條例》及銀行結算的有關規范，但仍有相當一部分企業存在多頭開戶，體外結算的現象。因此，要想在我國進行增值稅標準化的改革，則同時要進行銀行系統結算體系的改革，制定相關法律，依照有關規定強制執行；要嚴格控制市場上的現金流量，使經濟交易行為的業務全部納入到銀行結算體系范圍中來。

3.加快金稅工程的建設，加強增值稅專用發票和稽核管理的管理力度。根據現行增值稅稅制的運行原理，在增值稅專用發票的諸多環節當中，稽核對于保證增值稅稅制的正常運行起著關鍵性的作用，從對增值稅專用發票管理的盲點來看，最主要的薄弱環節是在控稅能力上，而我國的國稅機關之間交叉稽核的質量和效率都比較低，深化征管改革，加大征管力度，尤其是利用現代化的計算機技術建立健全新的征管體系，已成為關系到稅制改革能否順利進行的關鍵。因此，應引入現代化的手段加強對增值稅的控制管理，即應加強國家金稅工程的建設。

4.改變各地區之間不統一的計稅依據。雖然我國制定了統一的征收方法，并對于增值稅的計稅依據進行了統一的規定，但由于各地區之間仍然存在著較大的差距，在實際的操作過程中，不同地區之間還是存在著很大的差異，在計稅方式以及征收管理的力度及方法上相差甚遠。這樣的情況不利于全國按照相同的標準進行征收管理，最終必然造成全國在增值稅征收管理上的地區差異性，不僅不利于我國增值稅標準化自身的改革，也會因此而給我國的對外貿易利潤造成巨大的損失。

5.減少區域間的不平衡發展，為增值稅分享方式的變革創造條件。因為增值稅采用生產地征稅的方式，使得納稅地區與負稅地區分離，而我國商品和勞務大部分集中在東部地區，相對得中西部地區則占據了大量的居住人口，這必然造成了在東部地區取得較多的稅收收入，而在中西部地區的消費者則承擔稅收負擔，因此，平衡地區間的發展，則有利于從整體上提高增值稅的稅收收入。

三、小結

近年來，在增值稅的改革上提出了標準化的要求，各國紛紛照此進行增值稅稅制改革，我國現處于全面改革的關鍵階段，前期優勢的繼續，后期新情況的出現，都要求我們對現行增值稅制按照國際要求進行標準化的改革，相應地對于增值稅改革所需的一系列配套環境也應進行改革，為增值稅的改革創造更為有利的外部條件，促進我國增值稅標準化的順利進行。