當前公司的涉稅問題與舉措

導語：當前公司的涉稅問題與舉措一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

目前，上市公司因為財稅而出現問題的比較多，大量公司涉及補繳所得稅、增值稅、營業稅等稅款。一但公司被認定為偷稅，除被限期補稅，還需承擔罰金和滯納金。不僅使公司的形象大打折扣，而且其造成的經濟損失也是非常巨大的。如某境外上市公司會計報表2009年度利潤4650萬元，2010年度虧損3820萬元。由于納稅申報異常，主管稅務機關要求該公司給出合理解釋，并進行稅務自查。否則，將轉入例行的稅務稽查。該公司聘請當地一家中介機構指導其稅務自查，并提出財稅問題解決方案。經中介機構的內部審計發現，該上市公司財稅問題較多，風險極高，且頗具代表性。出于注冊會計師的執業責任，和維護客戶經濟利益，降低財稅風險的考慮，故特提示上市公司管理當局對主要財稅問題、由此引發的相關責任承擔、以及可能出現的涉稅風險予以必要的關注和重視。

一、上市公司主要財稅問題列示

（一）虛開發票確認收入。

虛增收入采用兩種形式：

1、在真實客戶的基礎上虛擬銷售。上市公司與客戶公司的確存在真實的購銷往來。但是上市公司在真實購銷業務的基礎上人為擴大銷售數量，虛構銷售業務，造成公司在客戶名義下確認的收入遠高于實際銷售收入。

2、通過法律上無關聯關系而實際上控制的公司，進行交易加大收入。上市公司將分布在全國各地的銷售點，改制為有限責任公司，這些有限責任公司實際上由上市公司所控制，平常作為一個銷售點，通過從上市公司有限公司客戶的環節，正常銷售上市公司的產品，在利潤不足時，將大量產品“銷售”給這些有限責任公司，而實際上商品仍在公司，只由上市公司向有限責任公司開出發票和提貨單，便完成了大額銷售，虛增巨額利潤。

（二）少計銷售收入

承包收入、銀行刷卡交易費用等不計收入，應補繳增值稅、營業稅、企業所得稅及滯納金。

（三）視同銷售行為未有申報繳納增值稅

總分機構以調撥價移送貨物，根據發出商品金額計算，期間從公司將貨物移送到分公司、特賣、直營店用于銷售，按照視同銷售，應補繳流轉環節的增值稅及其附加。

（四）商場扣點未取得發票稅前扣除

1、商場扣點金額直接抵扣，且對方未開發票。

2、無票金額稅前無法扣除需多繳企業所得稅。

（五）支付廣告、宣傳費用無發票

同某文化傳播有限公司簽定合同金額萬元，無發票列入待攤費用。分別于當年3月、6月、9月攤入營業費用，應調增應納稅所得額，申報補繳企業所得稅。

（六）銷售折扣額未在同一張發票上分別注明

（七）增加注冊資本未繳印花稅

2010年5月，新增注冊資本2，000萬元，按萬分之五計算，應繳印花稅10，000元未有繳鈉。

（八）裝修費一次性計入當期增益

2010年營業網點裝修費，已全部一次性稅前扣除。其中：1、列支營業費用-裝修費攤銷，2、列支管理費用-裝修費攤銷。

（九）應收賬款未經報批自行稅前扣除

應收賬款轉作壞帳損失處理，記入管理費用——其他。而后又從管理費用——其他（壞賬），轉入管理費用-業務宣傳費。即分配攤入管理費用，分配攤入管理費用-業務宣傳費。

（十）不提資產減值準備，虛增當期利潤

對應收賬款不計提壞賬準備，對存貨可變現凈值低于歷史成本不計提存貨跌價準備，對固定資產發生減值不計減值準備，仍以歷史成本反映，這樣一方面高估存貨，另一方面因少計管理費用、營業外支出而達到實際虛增利潤總額。

二、上市公司財稅風險分析

（一）虛構收入的財稅風險

虛構收入手法非常明顯是違法的，但有些手法從形式上看是合法，但實質是非法的，這種情況非常普遍。從表面上看，大多數情況并沒有違反有關會計制度與會計準則的規定，從本質上看則虛增了利潤，這是上市公司比較常用且帶有普遍性的手段。如上市公司利用子公司按市場價銷售給第三方，確認該子公司銷售收入，再由另一公司從第三方手中購回，這種做法避免了集團內部交易必須抵銷的約束，確保了在合并報表中確認收入和利潤，達到了操縱收入的目的。

（二）總分機構以調撥價移送貨物未視同銷售的財稅風險

以調撥價于產品移送給各直銷網點時作銷售賬務處理的問題，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第（三）項規定：“設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售的行為，是一種視同銷售貨物的行為。”

視同銷售貨物的行為應該怎樣納稅？國稅發[1998]137號《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》規定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：一、向購貨方開具發票；二、向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。

（三）稅前扣除無合法憑據的財稅風險

1、企業的稅前扣除，一律要憑合法的票證憑據確認。凡不能提供合法憑證的，一律不得在稅前進行扣除?！吨腥A人民共和國發票管理辦法》第二十一條不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。第二十四條任何單位和個人應當按照發票管理規定使用發票，不得有下列行為：（五）以其他憑證代替發票使用。國家稅務總局下發的《關于加強企業所得稅管理若干問題的意見》明確規定，企業超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標準或者不能提供真實、合法、有效憑據的支出，一律不得稅前扣除。

2、面臨著補稅的風險。由于白條列支的費用不得稅前扣除，應調增應納稅所得額，并補繳企業所得稅。

3、面臨著稅務行政處罰的風險。根據《發票管理辦法》第三十六條的規定，對于未按照規定取得發票的行為，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處萬元以下的罰款?！吨腥A人民共和國發票管理辦法》第三十五條：違反本辦法的規定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）應當開具而未開具發票的；（六）以其他憑證代替發票使用的；

（四）銷售折扣額未在同一張發票上分別注明的財稅風險

由于折扣是在實現銷售時同時發生的，因此，國稅發［1993］154號文明確規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

（五）增加注冊資本未繳印花稅的財稅風險

根據有關規定，記載資金的帳簿，按“實收資本”與“資本公積”合計總額0.5‰貼花，因此，企業應補納（貼）印花稅額。不按規定在其資金帳簿上補貼印花稅，違反了印花稅暫行條例，根據財政部、國家稅務總局《關于印花稅違章處罰問題的通知》，稅務機關有權作出如下處理：（1）補繳印花稅；（2）處以應補繳印花稅款3倍的罰款。

（六）裝修費一次性計入當期增益的財稅風險

1、房屋裝修費如何扣除

根據《企業所得稅法》第十三條及其實施條例第六十八條規定，企業承租房屋發生的裝修費屬于租入固定資產的改建支出，應作為長期待攤費用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當年，將尚未攤銷的長期待攤費用一次性計入當期損益并稅前扣除。

2、租用商場專柜裝修費如何扣除

依據稅法規定，貴公司租用商場專柜銷售商品，發生的對專柜進行裝飾裝修的費用，應憑能夠證明有關支出確屬已實際發生的真實、合規憑據，在與商場簽訂的租賃合同規定的租賃期內分期平均攤銷，稅前允許扣除。

（七）應收賬款未有報批自行稅前扣除的財稅風險

1.納稅人在申報壞賬損失時，均應提供能夠證明壞賬損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據。

2.企業發生的壞賬損失，只能在損失發生的當年申報扣除，不得提前或延后，并且必須在壞賬損失年度終了后15日內向有關稅務機關申報。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業未及時申報的壞賬損失，逾期不得扣除。

5、關聯企業之間的往來帳款不得確認為壞帳。但是，關聯企業之間的應收帳款，經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，應允許債權方企業作為壞帳損失在稅前扣除。

（八）不提資產減值準備虛增當期利潤的財稅風險

出于某種需要，“資產減值準備”也成為企業操縱利潤的工具。一些企業主要在面臨重虧和微利時，紛紛運用資產減值準備進行盈余操縱。

在重虧情況下，企業為避免連續幾年虧損，往往在報告虧損年度將虧損做大，以便“輕裝上陣”，計提資產減值準備無疑成為可行的操作方案。在重虧當年大量計提減值準備，加大當年度虧損額，為以后年度扭虧提前作好“埋伏”。

在微利情況下，實際虧損的企業為了逃避陷入困境，通過調節利潤，使虧損變成微利。這類企業往往以出現正利潤為盈余管理的目標，調整的對象是凈利率的正負，而不是正凈利率的高低。由于微利企業一般在虧損時的虧損額往往不是特別大，利用資產減值準備來調節利潤的操作性就很強。企業在以前年度為了不出現虧損，沒有計提或沒有足夠地計提減值準備。

三、上市公司財稅風險化解方略

研究尋求財稅風險化解策略：此上市公司涉稅風險化解方案一共包括11個子方案的組合，如全部實施可為該上市公司履行納稅義務，規避涉稅風險，合法節省稅金，增加稅后效益?；舅悸肥峭ㄟ^上下游企業，采用會計技術方法，運用轉讓定價手段，利用稅差或稅收優惠以達到節稅目的。

（一）履行納稅義務

1、納稅人對自已總體稅負要有清醒的認識。做好自查自糾，及時采取應對措施，化解先期稅負風險。

2、確需繳納的稅金必須足額補繳。有效解決商業目的與稅務目之間的分歧。不斷提高納稅意識，守法經營，依法納稅，合理合法取得稅后利潤。

3、進行必要的帳務調整。納稅自查中查出的大量錯漏稅問題，多屬因帳務處理錯誤而形成的。在查補糾正過程中必然涉及到收入、成本、費用、利潤、稅金的調整問題。如果只辦理補退稅手續，不將企業錯誤的帳務處理糾正調整過來，使錯誤延續下去，勢必導致新的錯誤和錯漏稅，造成重復補退稅問題，也使企業的會計核算不能真實反映企業的經營活動狀況。因此，為了真實反映財務狀況和經營成果，防止新的、重復的錯誤發生，必須做好補退稅后的調整帳務工作，使錯帳得以真正糾正。

（二）充分利用現行的財稅優惠政策

1、西部大開發稅收優惠政策西部大開發企業所得稅優惠政策將繼續執行。因此，為獲得節稅利益，企業可根據自身發展戰略，考慮繼續重慶等西部地區設店經營。

2、實施企業稅收過渡優惠政策合理利用深圳過渡期優惠政策。新企業所得稅法規定：原享受低稅率優惠的企業，在新企業所得稅法施行后5年內逐步過渡到新法規定的稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，繼續按原稅收優惠政策的規定享受至期滿為止，但因未獲利而未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。

（三）尋求防范和降低財稅風險的途徑

經營要交稅、交多少稅、怎樣交稅、違反稅法會產生怎樣的后果，這就是說，稅務風險經常存在于投資人對稅務風險的了解、認識，反映到經營上，大家都形成了約定俗成的偷、逃、違、漏，因此稅務風險在中國絕大多數企業中都有很強的生命力。如何才能降低企業的稅務負擔同時不引起稅務風險，這就要求我們企業必須從現在起，加強稅法的了解與學習，從涉稅的經營、管理、決策的各個環節加強稅務管理，從事后管理走向事先控制，在實際工作中要具體問題具體分析，謹慎操作，把具體業務做實、做細，將涉稅風險化解到最低水平，認真、冷靜、沉著、細心的應對企業稅務問題，從而從根本上降低企業稅務風險，促進企業穩定、健康、長遠的發展。

（四）實施財稅風險評估

企業應全面、系統、持續地收集內部和外部相關信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險，分析和描述風險發生的可能性和條件，評價風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優先順序和策略。企業應結合自身稅務風險管理機制和實際經營情況，重點識別下列稅務風險因素：董事會、監事會等企業治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態度；涉稅員工的職業操守和專業勝任能力；組織機構、經營方式和業務流程；技術投入和信息技術的運用；財務狀況、經營成果及現金流情況；相關內部控制制度的設計和執行；經濟形勢、產業政策、市場競爭及行業慣例；法律法規和監管要求；其他有關風險因素。

（五）化解“聯營扣點”開票的財稅風險

開票：根據商場銷售收入-聯營扣點=差額收入一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發票，會計上直接按折讓后金額入帳；二是在開具發票后發生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，開具紅字增值稅專用發票。對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，根據商場超市開具的服務業發票，列入銷售（營業）費用。

（六）申請安排預約定價

企業可以在關聯交易發生之前，向稅務機關提出申請，就企業與其關聯方之間業務往來的定價原則、計算方法及其相關的稅收問題進行協商，達成原則性協議，從而給企業和投資者一個確定性的預期。靈活運用這一規定，有利于企業就關聯交易等降低涉稅風險。

（七）改善同主管稅務機關的聯系與溝通

熟練掌握法律，促使稅務機關合理、依法行政，保護企業稅收權益。在稅法允許的范圍內，注意規避納稅風險，以免除不必要的稅務處罰。在稅收征納過程中，公關與法治兩條腿走路，與稅務機關建立互信的公共關系，選擇適當的方式解決稅務爭議，維護納稅人合法權利。

（八）開展稅收籌劃

在充分理解稅收政策的同時，進行必要、合理的稅收籌劃，盡可能把政策對企業的不利影響降低到最低點。在專業人士的指導下，進行節稅操作，用最小的代價獲取最佳的、合理的籌劃方案，并取得可觀的經濟效益。

（九）改變自產商品供貨物流的流程

現在流程為：

甲地工廠——（通過）乙地總部——（轉達）國內各專營、聯營、代銷機構

流程轉變為：

1、甲地工廠——（通過）乙地總部——（轉達）乙地境內各專營、聯營、代銷機構

2、甲地工廠——（通過乙地總部委托直達或直達）國內各專營、聯營、代銷機構

目的與效果：

1、形式上規避了乙地總部同國內各專營、聯營、代銷機構關聯交易；

2、可降低整體經營費用和物流成本；

3、通過轉讓定價減少流轉環節的稅金支出（增值稅及附加）

（十）優化二級經營主體資格及經營策略

在預測經濟前景的基礎上，確認二級經營主體的資格。若經濟效益可觀，通過設立控股子公司獲利；若獲利水平低，利用代銷、商、批發等經銷方式化解或降低市場經營風險。

點：向一線城市（北京、上海、廣州、深圳）延伸

縱：向二線城市（省會）拓展

線：向沿海開放城市進軍

片：向稅收政策優惠地區傾斜重慶等西部地區

（十一）設計和修正會計核算制度

主要涉及會計機構的建立、賬務處理程序的設計、內部控制制度設計、財務會計報告設計，主要業務如采購業務會計處理程序的設計、銷售業務會計處理程序的設計、成本核算制度的設計、成本核算基礎工作制度的設計成本核算方法體系的設計、生產費用歸集分配方式的設計、成本業務基本憑證和基本表格的設計、成本計算和結轉業務處理流程的設計。