公立醫院稅務管理影響探究

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［摘要］分析“營改增”政策下，公立醫院稅務改革進程中出現的諸多問題，如公立醫院的稅負大大增加和增值稅發票在稅費抵扣使用方面的問題等，并系統闡述了“營改增”對公立醫院財務管理的影響，進而從合理使用增值稅優惠政策、申報簡易計稅方法、調整經費管理抵扣政策角度提出公立醫院應對“營改增”政策的稅務改革策略。

［關鍵詞］公立醫院；“營改增”；財務管理；稅務

2016年5月1日起，公立醫院貫徹落實“營改增”政策。此次稅務改革的主要目的是為了減少企業稅負，促進社會經濟健康發展?？梢哉f“營改增”是國家在經濟發展進程中深化企業改革的重要舉措。2016年的稅制改革沿承1994年稅制改革，是經濟發展進程中，國家對企業轉型調控的政策指引。尤其是在公立醫院的財務管理上，無論是稅負改革還是會計核算上都呈現不同的發展態勢。面對營業稅變增值稅的稅務改革，公立醫院作為醫療衛生事業的重點部門，需要從財務管理到運營管理實現管理思維的轉變，結合“營改增”政策下的稅務改革影響，探尋公立醫院財務管理的未來發展之路。

1“營改增”政策下公立醫院的稅務范圍界定

1.1納稅人資格認定。在納稅人的資格認定上，“營改增”政策中明確規定，以500萬元的銷售額為定量，超過定量的為一般納稅人，低于定量的為小規模納稅人。根據“營改增”的納稅人認定政策，公立醫院就被劃分為一般納稅人。1.2應稅項目調整。在稅費業務的變化上，“營改增”之前，公立醫院營業稅的稅率為3%，每月三萬元以下免稅。對應的城市維護稅、教育附加稅、地方教育稅也根據地區進行統籌分布?！盃I改增”之后，公立醫院在正常情況下，作為增值稅納稅人繳納的稅率為6%，其他稅費基本持平。整體稅費結構并沒有較大的調整。在應稅項目上，傳統的醫療衛生服務收入依然在稅務免除項目之內，免除的增值稅務，需要到國稅局進行免稅備案。當然除卻政策范圍內的免稅項目，公立醫院仍需要交納除卻醫療衛生服務范圍外的收入增值稅，包括房屋租賃、科研項目創收，培訓收入等。

2“營改增”政策下的稅負調整現狀

綜合“營改增”政策下的稅負調整，研究發現公立醫院的稅負不減反增。一方面，增值稅稅率的提高，使得公立醫院的稅負大大增加?！盃I改增”之前的營業稅，根據各地區的不同，公立醫院承擔3%到5%，然而“營改增”之后，一般情況下，增值稅的稅率上升為6%，稅率有所提高。雖然“營改增”免除了醫療衛生服務的創收，但在其他增值稅項目上，醫院的稅額仍然比重較大。無論是醫院的培訓收入還是科研實驗收入都缺少可以抵扣的稅額?；卺t療衛生的專項業務，醫院的經費多用于醫療衛生的服務，然而在醫院場地租賃、醫療設備采購、文獻購買、人員進修這部分的經費使用很難獲得增值稅專用發票，無法進行相應的抵扣。因此在固定的醫療成本和進修產生的費用上，醫院需要承擔大量的增值稅費，使得整體的稅負不減反增。另一方面，即使醫院取得了增值稅發票在稅費抵扣使用環節中還會出現諸多問題。以醫院的科研開發為例，為了提高醫院的醫療衛生水平，公立醫院會集合專業的人員開展醫療衛生科研實驗，在科研過程中產生的材料費用、設備采購費用、文獻出版等費用是可以獲取增值稅發票進行報銷的，然而在實際抵扣過程中，如果按照科研項目進行核算開具增值稅發票，增值稅發票就需要在次月繳納匯款。然而整個科研項目的經費期限較長，公立醫院的進項稅額無法找到相應的銷項稅進行抵扣。如果按照公立醫院的所有科研項目進行統一審核抵扣，又會出現項目抵扣不對等的現象出現。不對等的項目抵扣、繁雜的抵扣程序大大降低了科研項目使用增值稅抵扣的積極性，導致醫院的增值稅稅負直線上升。

3“營改增”政策對公立醫院的財務影響

3.1醫院會計核算內容的調整。對于醫院的會計核算而言，營業稅是價內稅，是按照營銷稅費的發票全額進行單獨核算的財務管理［1］。然而增值稅是價外稅［2］。醫院會計審核部門需要將進項稅務分離，即將整個稅務發票中的稅目進行分割，將不含稅的金額分別核算。則在運算過程中，醫院的會計審核部門就需要設置稅制部門，采用分級管理，細化稅務核算科目。包括一級的應繳增值稅、未交增值稅科目，二級的進項稅、銷項稅科目。在分級的稅務會計核算中，明確醫院的稅務項目和稅務明細。3.2醫院經費管理的調整。公立醫院作為綜合性發展單位，科研實驗的經費來源分為兩種，其中來自政府部門的經費撥款就屬于縱向經費，是不征收增值稅的項目。而來源于企業事業單位或是社會團體的資金輔助就屬于橫向經費，屬于醫院的增值稅項目。那么針對不同來源的經費，根據“營改增”政策的導向，醫院財務管理部門對橫向、縱向經費就有不同的管理方式。對于縱向經費而言，在科研項目中所產生的進修費用、勞務費用、差旅費用和設備采買、技術引進、文獻出版等費用就不能按照增值稅抵扣原則進行進項稅額抵扣，這直接影響著醫院的科研項目成本管理。為了減少這部分的成本費用，醫院勢必要積極控制勞務成本在這部分的比重，從科研成本管理結構上優化資源配置，合理規劃科研項目，這對醫院的科研成本管控有重要的意義和作用。3.3稅務申報的流程調整。在“營改增”政策之前，公立醫院的稅務申報程序簡單，只需要將表格提交到申報部門進行審核即可，當審核通過后，稅務申報就算完成。在“營改增”政策之后，公立醫院的稅務申報變得更加規范。在申報材料的準備上，重新分割了綜合報表，將綜合報表細化為申請表和稅務報表，將所有稅款項目分門別類地填寫在表格中，形成完整的細目表。只有填寫好所有的報表，才能到稅務部門進行稅務審批。在程序上，雖然流程變得愈加復雜，但在責任分工上更加明確，也更加規范。3.4醫院財務管理的多向性調整。傳統的營業稅財務管理因為不涉及稅款抵扣的問題，所以不涉及綜合醫院其他管理部門。然而“營改增”后，增值稅變成了價外稅，需要增值發票進行稅款抵扣，這就涉及到醫院運行管理的各個部門。如果不清楚醫院各財務支出的項目，就無法進行相應的稅款抵扣，給醫院造成不必要的經濟損失。尤其是在電子辦公設備全面覆蓋的當下，大部分的公立醫院都已經采用了ERP系統，借助電子信息平臺將財務與業務充分融合。借助電子模塊，財務管理人員就會分離各類進賬金額，避免財務混亂以及核算失誤?；诖耍t院的財務管理開始與各業務部門進行多向性融合調整，借助網絡信息技術，及時調整款項數據，按照模塊化的預算生成有序進行醫院財務管理工作。除此之外，醫院的財務部門要強化各部門之間的溝通交流，在采購商議、增值稅發票獲取等方面進行統一籌劃，結合醫院的發展需求，爭取稅費政策支持。

4“營改增”政策下的公立醫院稅務管理應對策略

4.1合理使用增值稅優惠政策。在“營改增”政策中，對于技術開發等服務項目實施增值稅免收優惠政策［3］。公立醫院的很多科研項目正屬于優惠政策范圍內，可以享受增值稅減免政策。為降低醫院的稅負，醫院需要向稅務政府部門上交申報材料，獲得審批后，享受免稅政策。當然在會計審核過程中，醫院要進行分項核算［4］。將應繳稅費和免稅進項分割，設立專門的免稅項目核算部門［5］。比如，在支出項目中設立二級部門：增值稅項目和免稅項目，在進項核算部門設置二級部門：納稅進項和增值稅扣減項目。在細致化的稅務核算體系中避免審核混亂。4.2申報簡易計稅方法。按照“營改增”的計稅方法，公立醫院在科研增值稅項目中可向稅務部門提供非學歷教育服務證明和不動產收入證明，申報簡易計稅方法，降低這一部分的增值稅率。按稅務文件條例，無論是醫院工作人員的進修培訓，還是不動產的租賃收入，都可在簡易計稅的政策實施范圍內進行申報，按照簡單計稅的方法降低醫院稅負。4.3調整經費管理抵扣政策。對于公立醫院的經費管理而言，為減低公立醫院的稅負，醫院的財務管理需要在橫向經費抵扣上調整思路，按項目進行抵扣。一方面，可以將醫院作為整體納稅人，將各科研項目中可以抵扣的增值稅發票匯總整合統一抵扣［6，7］。另一方面，在抵扣結束后，核算項目要將稅務按照抵扣項目一一對應［8］。在項目納稅和項目抵扣相對應的基礎上，規避稅費交叉風險，為科研項目的順利結題提供財務保障。

總而言之，“營改增”是我國稅負結構的戰略性調整，意義重大。因此，在公立醫院的稅負改革調整中，我們既要看到“營改增”帶給醫院財務管理改革中的積極意義，也要看到自身的不足，及時調整預算審核和財務管理體系，細化財務項目，利用稅收政策優惠，合理規劃橫向經費，在科學的稅務統籌下，轉變稅負上升的局面，不斷優化醫院稅務工作。

作者:文雯 單位:南京市兒童醫院財務科