會計委派制漫談論文

時間:2022-12-07 10:05:00

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會計委派制漫談論文

建立社會主義市場經濟體制,是人類歷史上的創舉。前無古人自然沒有現成經驗可循。所以在這一過程中,出現任何新生事物都有其必然性與合理性。同任何新生事物一樣,會計委派制也不可能完美無缺。這需要在今后的實踐中去發展和完善。

一、關于黨政機關實行會計委派制

財政部、監察部聯合印發的《關于試行會計委派制度工作的意見》要求首先在黨政機關、財政撥款的事業單位及有關政府授權收費或罰款職能的事業單位實行會計委派制度。

在這些單位實行而不是試行會計委派制并無法律障礙,亦無理論問題。因為上述單位的職能是向社會提供公共產品。任何國家的公共產品都是無償的,所以為提供這些產品所付出的成本,必須由財政撥款來補償。財政資金的主要來源是稅收。黨政機關在使用財政資金時必須對納稅人負責,對全體人民負責。因而覺悟和責任心是必要的。政治學原理顯示,權力必須受到約束,否則腐敗難以避免。向這些單位委派會計,以加強日常的財務監督,使財政資金得到合法的使用,是對人民負責的體現,也是反腐倡廉的重要措施之一。一些省市的經驗,從實踐上給予了有力的證明。雖然,會計委派制的作用不可低估,但它僅是“重要措施之一”而不是全部。派去的會計即便再負責,他們所監督的也只是財政資金的合法使用,至于這些資金使用得是否有效,要結合這些單位的業績來評價。對此,會計是無法監督的,更不用說那些背著會計人員進行的交易。例如,真發票假開以騙取公款,收取不義之財等等。因而,加強會計監督只能解決部分而不是全部問題。

二、關于企業的會計委派制

一般認為,會計委派制是指政府部門、產權單位向其所屬單位委派會計人員,并授權會計人員監督所在單位會計行為和其他經濟活動的一種制度。

根據上述理解,政府向所屬下級單位委派會計的必要性、可行性并無疑義。問題是如何理解產權單位的所屬單位?如果“所屬單位”指的是企業,那么這種委派,可能遇到一些問題。

首先是被委派的會計人員與企業的廠長、經理的關系問題。廠長、經理作為國有企業的法人代表,理應對包括會計行為在內的全部企業行為負責。所以新修訂的《會計法》明確規定:“單位負責人對本單位的會計工作、會計資料的真實性、完整性負責”?,F在產權單位又派來一位會計人員去“監督企業的會計行為和其他經濟活動”。那么誰對企業的會計工作和會計資料最終負責呢?雖說派去的會計人員不干涉企業日常的生產經營活動,但企業的一舉一動都要花錢用物,這一切都反映在會計上。如果被委派的會計提出異議,廠長、經理將如何舉措?由這種矛盾而導致企業效益不高,又應由誰來負責?

其次,會計委派制僅僅強化了會計的監督職能,其核算和管理職能如何發揮,似乎沒有得到應有的重視。

會計,從本質上看是一種管理活動。企業在一定時期的生產經營過程和結果都由財務會計報告,以價值形式綜合地反映出來。它是一種抽象、一種價值抽象。為總結一定時期的經營成果,會計必須計算期間損益。目的是總結過去,控制現在和規劃未來。過去、現在和未來是從時間序列上劃分的,實際上它們統一在一個完整的控制過程之中。規劃未來的目的是設定目標,根據目標而行動產生實踐,將實踐記錄下來并加以總結,再與目標相比較,所得差異作為反饋信息去校正行動的偏差,使之與目標相一致。在這個過程中,管理會計中的預測、決策和預算編制等是設定目標所必須的技術。財務會計則偏重于實際運行狀態的記錄和總結。將此二者結合起來就是全部的會計工作,并由此形成了對企業生產經營活動的會計控制循環??刂普撛碚J為,當實際運行狀態與目標偏離時,反饋得越及時,越容易得到控制。因而需要將整個過程分成若干時段,定期取得監測數據,以便與目標相比較?;谶@樣的原理,計算期間損益并非會計的根本目的,而是管理控制企業再生產過程的必然要求??梢?,會計的管理職能是不言而喻的,因此馬克思將會計職能概括為“過程控制”和“觀念總結”。我國習慣說法是“核算與監督”。無論怎樣表述,會計天生具有兩種職能,且此二者你中有我,我中有你,相輔相成,片面強調哪一方面都有失偏頗。

如果被委派的會計,只起監督而不參與企業的經營管理,那無異于原來的財政駐廠員。從國際經驗看,法國的公共會計師對國有企業也僅起監督作用。為實現會計的管理職能,法國的國有企業在接受公共會計師監督的同時,另設一套會計機構完成企業的會計工作,以保障企業生產經營活動正常有效地進行。法國的這種作法,與向企業派駐外部監事并無不同。

三、向黨政機關與向企業委派會計的比較

向黨政機關委派會計人員,從本質上看,并不僅僅是會計人員管理體制的改革,而是財政管理改革的需要。是建立、實行國庫集中支付制度的初級階段。所以在試行會計委派制過程中出現了“零戶統管”、“集中核算”、“委派會計”等多種形式。這些形式因地制宜各有特色,其中的集中核算形式更加貼近國庫集中制度,代表了改革的方向。

向企業委派會計人員與上述情況不同,它僅涉及會計人雖管理體制,與財政改革并無直接關系。因為企業與政府的運作是在不同條件下進行的。企業的運作循著市場——所有者——經營者——企業這樣一個約束鏈條進行。即,市場這支無形的手約束著所有者,決定著他們投資的方向和強度,所有者選聘并約束著經營者,使其按所有者的意志經營管理企業,達到企業價值最大化,進而達到所有者財富最大化的目標。企業經營管理需要會計為之服務,從這個意義上講,企業會計應當是經營者的參謀和助手。

從歷史上看,會計原本是小生產者生產的附帶職能,正象馬克思所描述的那樣:農民用頭腦來記賬。在這里,會計僅充當了管理的角色。應該說這種管理職能即使在現代經濟中,也沒發生絲毫的改變,只不過隨著經營管理的日漸復雜,會計的內容和手段更加豐富罷了。在所有權、經營權分離之后,所有者仍需要會計資料去考察經營者的業債。從這個角度看,會計還必須為所有者服務。就是說,會計必須真實公允地反映企業的財務狀況和經營成果,以便所有者的考察。從一般企業的組織結構看,總會計師都是在廠長、經理領導下工作的,讓會計去監督廠長、經理其困難可想而知。這就是“頂得住的立不住,立得住的頂不住”的根源所在。為解決這一矛盾,在制度安排上設立了內、外部審計。內部審計一般由董事會(所有者)管轄,使其擺脫經營者的約束。從而強化了監督的獨立性。而外部審計“超然獨立”的地位,本身就是一種威懾力量,一方面通過審計發現和解決問題,另一方面給企業會計以道義上的支持。目前我國國有企業并無強制審計的法規,正是這種制度上的漏洞,為一些違法亂紀的行為開了方便之門。在這種情況下,向企業委派會計的作法應運而生。但從長遠看,我以為還是以建立現代企業制度為目標,對國有企業實行強制審計為好。