中小型會計師事務所審計質量控制措施

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摘要:隨著我國審計行業的快速發展，中小型會計師事務所數量隨之增加，在低價、競爭壓力巨大的環境下，導致部分事務所審計工作質量低下。本文對中小型會計師事務審計質量控制現存問題進行了簡單分析，并簡述了審計質量控制問題的形成原因，最后提出幾點關于優化審計質量控制的的有效措施，希望可以為相關人士提供幫助。

關鍵詞:中小型會計師事務所；審計質量；控制機制

近些年，我國的已登記會計事務所數量大幅度上升，其中大部分為中小型會計事務所。隨著審計市場的競爭越來越激烈，部分中小型會計事務為在競爭中取得優勢，將會接收某些高度同質化的項目，比如驗資和財務報表審計的類似工作，由于企業經驗不足或是其他原因，導致在審計質量控制方面出現諸多問題。

一、中小型會計師事務所審計質量

控制機制現存問題我國大部分中小型會計事務所主要組織形式，是合伙制和有限責任公司制兩種形式，其中大多為注冊會計師合伙成立，共同承擔事務所的責任和債務。合伙制度中又分為普通合伙與特殊合伙，二者的區別為普通合伙人對企業的債務承擔無限連帶責任，特殊的普通合伙企業的合伙人中，一個合伙人或者數個合伙人在執業活動中因故意或者重大過失造成合伙企業債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，而其他合伙人以其在合伙企業中的財產份額為有限承擔責任。區別與發達國家無限責任合作制的會計事務所，我國的有限責任公司制的事務所在審計控制工程中，采取的是按資分配的操作方式，相關規范制度不完善，審計工作不能結合真實情況，致使審計質量低下，為事務所帶來一定風險。審計工作人員管理意識淡薄，容易被其他無關因素干擾審計工作，在審計工作結束之后，審計工作人員沒有向項目合作單位進行復查核實工作，審計報告底稿記錄不全、記錄不準確，進而影響工作質量，除此之外，管理過程中不能及時與新的發展形式相結合、審計報告中進行偽造作假，破壞可審計市場的正常秩序；審計質量制度不完善，事務所在審計制工作過程中，未嚴格遵循制度執行工作。注冊會計師職業態度不端正，相關工作人員對自己職業持有懷疑態度，對重大異常情況未做到及時關注，不能識別財務報告中的風險隱患，直接影響報告質量。中小型會計事務所一線審計人員更換頻繁，致使審計人員對服務項目了解片面，又因服務項目與自身利益聯系松散，不利于與項目團隊共同作業的任務完成，同時，在業務項目高峰期的時候，事務所會招聘部分實習注冊會計師，作為補充成員推進項目，由于實習人員缺乏工作經驗，為審計項目工作的順利開展，還需上級領導在旁督導，導致項目成本投入過高。

二、中小型會計師事務所審計質量控制機制問題成因分析

導致審計質量下降的原因主要有兩個：一個是機構內部原因；另一個是受外部環境影響。其中最主要的也是最根本的原因，事務所自身的內部條件存在缺陷。

(一)機構內部原因

機構內部原因是影響中小型會計事務所質量控制的主要原因，部分事務所在審計質量工作過程中，出現對控制方向不明確、對業務內容評估片面、工作重心偏移和實際考察力度不夠等問題，導致了事務所自身能力打不掉業務要求的現象發生。為達到業務要求，重金聘請專業外援顧問，增加了事務所的財務支出，進而影響事務所的整體運營。大多數中小型會計事務所運營規模小，運營成本有限，給員工的薪資不能滿足員工的正常生活，造成事務所人員流動性大，新員工業務內容不熟悉，工作經驗不足，為事務所造成惡性循環。

(二)外部環境影響

外部影響主要是指金融市場競爭激烈，導致各個機構之間出現配合混亂或者惡性競爭的局面，且沒有相關政府部門及時監督管理，經常出現違規審計案件，并且出現審計案件之后再進行審計的情況，審計過程不透明化，甚至導致違規審計的現象發生，不僅破壞了企業形象，還會影響企業的后期的正常發展。部分企業為篡改審計結果，以財務或是其他形式賄賂審計專員，使審計結果不真實，這種做法不僅損害了中小型會計事務所的行業口碑，還影響了審計行業的市場秩序，對社會風氣造成嚴重威脅。

三、優化中小型會計師事務所審計質量控制機制的有效措施

(一)加強事務所的管理意識

加強管理意識，推進會計事務所審計質量控制工作進度。首先要加強會計事務所高層領導的管理意識，高層領導重視管理的重要性后，進而引導下級工作人員加強管理意識，只有會計事務所全員管理意識提高，相互督促，共同提升審計工作的工作質量。在事務所全員具備相關管理知識后，完善事務所的規章管理制度。將科學有效的管理方案融入管理章程中，養成良好的管理習慣。

(二)嚴格執行質量控制制度

質量控制分為三個階段：事前控制、事中控制和事后控制。事前控制，依據我國審計報告準則的要求，做出科學合理的審計方案。事中控制，對項目具體情況進行跟蹤掌握，及時了解項目內部與外部的動態，及時更新掌握進程，確保對審計程序有效的進行。事后控制，通過對于審計業務的嚴格把控，確保審計工作操作規范。再三核實審計報告，保證審計質量。加強中小型會計事務所全員的管理意識，還需要在事務所中建立內部監管制度。對過往的審計項目進行定期抽查，通過抽查往期審計項目進行工作經驗復盤總結。在復盤的過程中，保留精華，反思之前工作中出現的分歧或失誤，并分析其原因，在下一次的工作過程中，避免同樣事態的發生。在抽查往期審計項目發現問題時，應及時通知該項目的相關負責人員，并提出補救措施，降低因問題產生的負面影響。

(三)保證組織機構的合理化

保證組織機構的合理化，先要重視審計業務的事前控制的重要性，只有在審計工作開展之前，全面掌握被審計單位的所有信息，才能針對業務要求為相關企業制定審計方案和審計計劃，可行性報告不僅有效的預防風險的發生，還有助于對事中和事后的把控工作。接受業務項目之前，可以從被審計單位的內部管理制度和目標單位在行業發展行情進行初步判斷，對審計業務進行全面控制，在業務目標交付首款后，進一步調查被審計單位，進行科學合理分析，在業務目標追加尾款后沒需要審計人員對項目深度調查，達到完全掌握項目內容的狀態。此外，在進行掌控內部進程中，掌握內容務必全面，不可有信息遺漏不準確的現象發生，嚴格遵循審計工作細則，保證審計信息的真實性和準確性,為出具高質量的審計報告打下良好基礎。

(四)加強對會計行業的質量監督

為提高會計事務所的審計質量，政府和行業協會應加強對中小型會計師事務所進行合理的監督和管理。根據事務所的實際工作流程進行經審查，并對其中不合理項目進行調整，給出科學的整改意見。財政部門在對事務所的資質進行審查時，應進行深度的監督和管理。目前的中小型會計事務所中存在亂收費和惡性競爭等現象，為降低此類現象發生的概率，政府部門應出臺現象的管理政策，對收費和競爭等進行合理的規定，降低企業之間的矛盾。維護市場的安全和穩定。同時，加強對會計師行業的監督和管理，政府應聯合財政和審計等多個部門進行聯合執法，加強對中小型企業的監督和管理，確保會計師事務所能夠更好的執行政府給出的合理建議和出臺的相關政策，為會計師的工作營造出良好的工作環境。

(五)加強審計隊伍全面建設

為保障審計質量，中小型會計事務所需加強審計隊伍的全面建設。事務所在培養人才，為審計隊伍提供后備人力資源方面，可以建立“選人從綜、用人從專、育人從嚴、留人從優”四位一體的人才培養系統。在新成員招聘的過程中，事務所需根據服務項目的工作量決定審計小組人員數量，再確定聘用方案，多吸收復合型人才；增加培訓方向和加大培訓力度，在老員工培訓方面，事務所應根據員工自身能力進行針對性培訓，加強老員工的審計工作意識、端正工作態度、規范審計工作操作、增強對重大事件的關注度，提升對項目風險的敏感度，確保其具備專業的審計能力；新員工培訓方面，加強培訓力度，可讓其以實習的身份跟緊正在進行的項目，打好業務基礎，提升新員工對項目熟悉度。同時，加強對員工的監督管理力度，定期舉辦法律法規學習活動，讓事務所全體人員加強法律意識，便于在日后審計工作中根據規章制度，進行合法操作。在業績考核方面，評價標準以審計質量為中心，定期的對審計員工的服務項目進行測評，提升業務能力強、工作質量高的員工福利，進行額外獎勵，為事務所保留優秀的專業人才，壯大事務所專業審計隊伍，進一步提升事務所的專業水平，打造業界好口碑。

(六)積極開展企業文化打造

想確保審計工作的質量，必須建立中小型會計事務所內部監管制度。在行業競爭中，事務所的名譽的好壞直接影響業界口碑。為此，事務所需根據自身條件積極打造適合發展的企業文化，在事務所樹立質量至上的基本理念，事務所的高層領導應加強自身及事務所全員的職業素養，規范事務所內所有會計的行為，結合事務所現有條件，制定近期發展目標及實行計劃，建立以質量為主的績效獎勵體制，樹立全員質量至上的審計理念。

四、結束語

綜上所述，經過對中小型會計師事務所審計質量控制現存問題進行探討分析，發現通過加強管理意識、合理組織機構及培建設審計隊伍等問題的解決，可以提高審計質量控制工作效率，為中小型會計事務所在市場競爭中添加助力，更好的推動我國經濟發展。

參考文獻

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作者：劉鳳明 單位：內蒙古乾匯會計師事務所