管理會計在供應鏈發展的功能判定

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摘要：以國內大循環、國內國際雙循環為時代背景，研究管理會計順勢變革，發揮其在供應鏈發展中的關鍵功能和作用，實現整個鏈條的價值再造。研究通過分析雙循環新格局對管理會計領域產生的新變局，明確供應鏈發展的新方向，對管理會計變革提出新的功能要求，發揮管理會計工具在戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理和風險管理等環節的實際作用，進而提升管理會計在供應鏈發展中的效率效能。

關鍵詞：雙循環；管理會計

雙循環新格局，建立在我國現階段內循環向內外循環過渡的發展格局和社會經濟基礎之上，是謀求改革創新、對外開放的重要保障。由于這一概念較為新穎，雙循環尚未形成完備的理論系統，但就其緣起、概念、特征、理論邏輯、實踐路徑等方面已出現一系列優秀研究成果。雙循環新格局下，日益激烈的市場競爭、逐步精細的生產經營和不斷延伸的產業鏈條引起供應鏈內部和外部的激烈競爭，而管理會計使得供應鏈各主體之間的緊密聯系成為可能，對供應鏈與管理會計的研究成為學術界關注的焦點。

一、現狀分析

1.雙循環新格局相關研究錢學鋒和裴婷（2020）認為雙循環新格局要求國內與國際各自形成一個小循環的同時，兩者之間也必須形成一個大循環，小循環保障大循環的運行，大循環推動小循環的發展，兩者共同構成雙循環，打造一條生機勃勃之路。從國內大循環角度來看，經濟內循環是第一要義，陸岷峰（2020）認為經濟內循環需要分為內循環和雙循環兩個層面進行深究。錢學鋒和裴婷（2020）指出，大國經濟發展理論支撐內需為主的經濟發展模式，經濟增長理論支撐國內國外雙循環，國際貿易理論是雙循環聯動發展的深層邏輯。姚樹潔和房景（2020）立足于我國改革開放40多年來的發展成就，歸納中國積累的物質技術基礎，探討創新發展格局必須立足于內循環的時代背景及理論機制，分析國內國際雙循環互相促進的戰略意義，并據此提出政策建議。2.供應鏈與管理會計相關研究在基于供應鏈的管理控制研究方面，Shepherd（2016）認為，供應鏈上企業休戚相關，企業需要突破單一主體的定式思維，及時、準確地評估供應鏈上各環節及供應鏈整體情況，以達到控制成本、提高供應鏈整體效率的目標；Olorunniwo（2020）提出信息共享激勵可以讓供應鏈上的企業掌握更多、更真實的信息，使企業及時了解市場需求的變動。在基于供應鏈的成本管理研究方面，Lalonde&Po-hlen較早提出供應鏈成本管理的概念，構建供應鏈管理下作業成本法的六個流程；Bache（2014）對前一階段的三步驟質疑，認為不是每一個供應鏈上的企業都會將敏感信息進行共享，因此提出供應鏈作業成本法三階段模型。在供應鏈下的管理會計工具整合研究方面，鄒怡雯和伍偉（2018）將全面預算管理應用于企業的銷售環節；馬超（2018）將標桿管理應用于企業的科研項目過程；朱雪珍（2016）用平衡計分卡評估企業的研發目的；張建斌和鮑新中（2020）將目標成本法應用于企業的產品開發階段。綜觀現有成果，發現關于雙循環的研究成果集中在概念、特征、理論邏輯、實踐路徑等領域，而關于管理會計與供應鏈的研究則集中在兩者之間的互動關系研究。但是，現有研究并未考慮雙循環新格局下的供應鏈管理會計問題，這也為本課題提供了突破口。

二、研究內容

本文以國內大循環、國內國際雙循環為時代背景，管理會計應順勢變革，充分發揮其在供應鏈發展中的關鍵功能和作用，實現整個鏈條的價值再造。研究通過分析雙循環新格局對管理會計領域產生的新變局，明確供應鏈發展的新方向，對管理會計變革提出新的功能要求，發揮管理會計工具在戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理和風險管理等環節的實際作用，進而提升管理會計在供應鏈發展中的效率效能。1.雙循環背景下供應鏈管理會計發展新變局自改革開放以來，以沿海地區民營企業為代表的我國許多企業在參與國際市場活動的過程中采取的發展模式主要是雙嵌入模式。在這種模式下，特定的企業不僅嵌入當地的產業集群之中，同時也嵌入國際產業集群之中，這為構建雙循環發展模式提供有用的經驗。然而，因為當前疫情沖擊、中美貿易沖突和新一代信息技術的變革，使得全球產業鏈國際分工產生新的變化。全球產業鏈分工的變化集中體現在縱向與橫向兩個方面：在縱向上，受新冠疫情和貿易沖突導致的外部環境不確定性與不穩定性的影響，全球產業鏈分工不斷縮短，重新回歸產業集群的趨勢正變得越來越明顯；在橫向上，分工不斷向區域集聚的方向發展，因此在雙循環模式下以國內大循環為主體，兼顧對外出口和對內消費兩種方式優化產業結構和發展方向，不斷推動經濟發展的方式正成為當下的新選擇。傳統的雙嵌入管理會計特點主要表現為：采取低成本戰略，對成本管理與控制環節進行重點把控，以確保企業與企業之間的交易維持在較低的成本，且具有較高的性價比。而在內外結合的雙循環模式下，管理會計在雙循環日益強調以國內市場為主戰場的背景下正發揮著越來越重要的作用，以提升產業鏈協作和供應鏈管理效率、效益。2.管理會計在供應鏈發展中的功能判定當前，全球產業鏈呈現橫向變短、縱向回縮的態勢，在強調以內循環為主體的雙循環背景下，在全球產業鏈與供應鏈中發展遇阻的回歸企業需要挖掘內需潛力、激活國內市場。借此契機，國內產業結構轉型升級面臨著新的機遇，這也在很大程度上為推動管理會計邊界的擴展提供新的動力。在雙循環背景下市場主體不斷向產業集群方向發展，通過集群內部的協同合作，企業可借此機會降低生產與交易成本、提升自身在全球產業鏈中的話語權以及革新企業的管理會計文化。針對雙循環對供應鏈管理會計的這些要求，在雙循環背景下供應鏈管理會計功能定位變化主要體現在兩個方面。一方面，雙循環強調發展產業集群要求管理會計功能定位更加強調自主治理。在朝向產業集群方向發展的背景下企業成本下降空間逐漸縮小，導致企業的利潤空間也在逐漸收窄，這就需要管理會計功能系統在供應鏈的各個環節上進行有效的引導，充分發揮管理會計的內在分配功能，以實現企業自主治理，推動集群內的企業更加注重組織創新與技術創新，通過自主構建經營主體和培育網絡供應鏈相關的平臺，幫助企業獲得競爭優勢。另一方面，雙循環促使供應鏈管理會計的廣度與深度不斷擴展。傳統管理會計往往只注重為單個企業提供管理控制與信息支持系統的功能，但在雙循環背景下，供應鏈管理會計更加注重利用企業作為國內大循環的主體地位，不斷發展新的企業經營模式與業態，因而管理會計的管理控制與信息支持系統功能的廣度與深度得到不斷拓展。在廣度上，需要供應鏈管理會計不斷適應國內大循環的要求，為企業在全球價值鏈上的升級與世界級產業集群的打造提供管理會計支持，并推動供應鏈管理會計的工具方法持續創新，積極對接和配合國內外雙循環在稅收、貿易規則等各類活動中的管理會計需要；在深度上，通過拓展國內外市場和擴大國內就業，為在全球供應鏈上遇阻的企業回歸國內市場創造生存發展空間，從規模與結構上促進產業集群的升級與優化，并通過促進產業集群的自治，幫助相應企業融入國內產業鏈之中，產生相應的經濟效益，以獲得生存與發展。

三、管理會計工具在供應鏈發展中對企業績效的影響實證分析

本文以某技師學院所處的學校企業供應鏈上的15家企業為研究對象，通過問卷對企業績效、管理會計要素及內部控制、制度、規模等相關數據進行搜集與整理。1.管理會計要素對提升供應鏈上企業績效的作用第一，對企業研發活動進行恰當設計與規劃，建立有效的企業研發管理體系，提升這項活動的系統性與專業性，進而為企業帶來更多的績效。第二，提高企業內部控制制度的執行效力，對內加強監控質量管理，促進內部控制質量的持續改善，確保企業健康、有效地運行，幫助企業獲得更多績效。第三，優化企業資產周轉率和企業營業收入兩項指標，為緩解企業資金壓力創造有利條件。實證研究結果顯示，這兩項指標對企業績效產生積極的影響作用，要求企業盡可能提高本企業的資產周轉率，加速企業資金的運轉與回籠，為企業在經營活動中掌握更多資金的使用權創造條件，盡可能避免企業對外部借款的過多依賴，及時緩解資金壓力。同時，企業還應當不斷豐富本企業產品的門類，面向新市場銷售本企業的產品，通過增加企業的營收獲得更多資金用于企業生產活動。還應重視自身的生產成本管理，不僅要開源，也要節流，通過對企業各項支出進行有效控制和降低成本，促進企業營收的增長。2.管理會計工具在供應鏈上企業應用的建議第一，提高企業領導對應用管理會計工具的重視程度和支持力度。管理會計工具在企業中成功應用與企業高層的關注和重視是密不可分的，而要獲得高層對應用管理會計工具的支持，具體可從兩個方面展開：一方面，企業財務部門的負責人應在定期召開的會議中，對管理會計的相關工作及進展進行匯報，使企業高層對管理會計工具在企業發展中的重要作用有充分的認識；另一方面，應對財務工作人員以往的工作方式進行變革，對其開展必要的培訓，使之掌握管理會計工具方法在企業具體實踐的應用情景、方式，并在財務與其他部門之間建立有效溝通渠道，使財務工作人員可掌握企業戰略與業務相關情況，更好地應用管理會計工具，更好地行使財務管理職能，為推動企業發展提供有力支持。第二，從企業經營活動實際出發，對企業管理會計相關資源進行有效配置。供應鏈上的企業在應用管理會計工具方法時，不應完全生搬硬套其他企業的經驗，而應當根據特定企業的實際情況制訂有針對性的管理會計工具應用方案，避免所運用的管理會計方法與企業需求不相符的情況。處于供應鏈上的企業應根據供應鏈上的供求關系，基于自身的具體實踐對企業內外部門的各類資源進行動態合理配置，確保企業資源配置效率最大化。第三，強化對企業績效的考評，不斷創新管理會計工具的應用。在對供應鏈上的企業進行績效考評時，應當將管理會計的應用及其效果作為評估企業績效的重要指標，這不僅是提升企業績效評價質量的現實需要，也是持續推進管理會計工具在企業應用的必然要求。具體來看，管理會計工具在企業中的應用既要關注管理會計工具在企業績效評價過程中的應用，也要增加企業員工對管理會計工具在績效評價中重要作用的認識，還要將管理會計工具應用作為企業績效評價指標納入其中，革新企業績效評價體系。

四、結語

在復雜的國際環境下，全球產業鏈面臨著諸多不確定性的因素，我國為應對全球產業鏈的這種變化及時調整發展戰略，提出國內、國外雙循環的發展戰略。在新的雙循環模式下，企業面臨著新的發展機遇與挑戰。雙循環戰略要求企業從管理會計的角度審視新形勢下的發展問題，在激發和擴大國內需求的過程中建立起以國內市場為主體的發展模式。在這種背景下，處于全球供應鏈上的中國企業在交易成本、產品分工等方面均面臨著新的變化，要求企業在國內大循環中實現集聚發展，更加關注維護供應鏈上的企業關系，把好產品質量關，加大研發投入。在雙循環發展戰略下，本研究分析管理會計要素、工具方法對供應鏈上的企業價值創造及其績效的影響。結果顯示，管理會計工具并未對供應鏈企業的價值創造產生直接的影響，但對企業價值創造的各個關鍵因素能力產生顯著影響。進一步驗證中介效應可知，管理會計工具通過價值創造的各項關鍵因素能力，對企業的價值創造產生影響，也就是說價值創造的關鍵因素能力在該過程中起到中介作用。本文進一步研究管理會計要素對企業績效的影響，回歸分析結果顯示，在學校企業供應鏈企業管理會計要素中，市場新增長、經營效率、內部監督控制等要素對企業的績效產生積極的影響，研發投入強度要素的影響為負向，其他要素則無顯著影響。本研究據此提出發揮管理會計要素，提升供應鏈上企業績效和促進管理會計工具方法應用的建議。

作者：佘雪雯 單位：廣東省粵東技師學院