審計強化理論研究講話

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各位理事、同志們：

剛才，**副會長作了理事會的工作報告，既總結了去年學會的工作情況，也提出了今年學會的工作思路，報告已經過常務理事會討論，希望大家在實際工作中認真加以貫徹和落實。這次會議還審議通過了理事、常務理事和秘書長的增補、調整議案，并表彰了獲得全省優秀審計論文和優秀調研文章的單位和個人。在此，我代表省審計廳和省審計學會，對為推動學會發展做出貢獻的全體理事以及通過你們向審計學會的全體會員表示衷心的感謝！

過去一年的學會工作之所以取得了一些成績，離不開各位理事的共同努力，離不開**作為我國改革發展前沿陣地這樣一個大背景、大環境以及各級黨委政府的高度關注和支持，離不開審計理論和實務工作者的創新和實踐，也離不開全省關心和支持審計工作的社會各界人士的信任和支持。從學會內部來講，作為一個群眾性的學術研究團體，在理論研究方面取得的成績主要緣于在“抓住重點、關注熱點、突出難點、服務實踐”方面的不懈努力，這為**的審計理論研究奠定了一個很好的基礎，也通過理論的研究和創新，培養和鍛煉了一批理論工作者和實務工作者，希望大家在今后的工作中進一步進行總結和提高。**副會長對審計學會的具體工作已經講得非常到位，思路、理念、工作要求、目標都已經非常明確，我不再多說。這里我想結合審計學會的理論研究工作談幾點想法，供大家參考。

一、審計理論研究的形勢和任務

（一）審計理論研究的形勢

第一，中國特色社會主義理論在實踐中不斷發展，必然推動中國特色國家審計制度的不斷完善，也決定了審計理論研究必須不斷地創新。我國實施的是漸進式改革的路徑，這就決定了我國的國家審計制度必須在實踐過程中不斷地適應外部環境的變化，不斷地進行自我完善，也決定了我國國家審計理論研究和實務探索只有借鑒，沒有“拿來”；只有創新探索，不可能“坐收漁利”。隨著中國特色社會主義理論研究和實踐探索的不斷深化，我國的法律法規將隨著改革發展的進程進行必要的調整、補充和完善，逐步實現動態的平衡，這是上層建筑適應經濟基礎、生產關系適應生產力的必然要求。因此，審計理論研究也必然要緊跟時代的步伐，在實踐中不斷發展、創新，絕對不能靜止，靜止就沒有生命力，就難以適應經濟和社會發展的現實需求，就難以進一步發揮審計的建設性作用。

第二，“免疫系統”理論的提出，必然要求加快推進對國家審計理論的研究。在20**年初的全國審計工作會議上，劉家義審計長初步提出了“免疫系統”理論的基本觀點；隨后，在中國審計學會南京理事論壇上，又對“免疫系統”理論作了解讀；在今年的全國審計工作會議上，進一步對“免疫系統”理論進行了豐富和完善。目前，“免疫系統”的基本思路和觀點已經得到了總理的充分肯定。這個理論的核心就是國家審計是保障經濟社會健康運行的“免疫系統”，目標是維護國家安全，保障國家利益，根本目的是維護人民群眾的根本利益?！懊庖呦到y”理論的提出，將極大地推動國家審計理論的發展和中國特色國家審計制度的建立，必然會對國家審計乃至整個審計理念產生根本性的調整和變化，對國家審計的制度設定、法規體系、審計方式、審計手段、審計管理等一系列的問題留下很大的探索空間，對國家審計的發展將產生深遠影響。如果說國家審計經過25年的實踐和探索，走出了一條有中國特色的審計道路，國家審計工作進入了一個新階段的話，那么，下一個階段將是國家審計理論進一步創新，國家審計制度進一步上新臺階的發展階段，這個階段對建立中國特色的國家審計制度是至關重要的。

在這次全國審計工作會議上，劉家義審計長闡述了國家審計作為“免疫系統”的三大功能，即預防功能、抵御功能和揭露功能。在這個前提下，審計理論研究必須圍繞“免疫系統”理論的思維方式、發展路徑進一步深入探討，因為“免疫系統”理論還是一個初步的框架，很多方面的制度、法規體系、管理手段和方式都還沒有和它相對應、相配套，真正內化為審計實務的世界觀和方法論?，F行的國家審計一整套的制度和方法脫胎于傳統的國家審計，還是以社會審計和內部審計的理論為基礎，國家審計要重構一套理論體系，工作量非常之大，需要研究的問題非常之多。否則，理論研究若僅僅浮在表面上，而不是真正把它落實在審計實務中，可能就會使這個科學的理論體系在中途夭折，或者得不到社會整體上的認同。

審計署領導要求**的審計創新要走在全國的前列，為全國的審計創新奠定基礎，當探路人的角色。因此，**的任務更重、更艱巨，更需要大家齊心協力，共同研究，才能夠有所作為。**在劉家義審計長提出“免疫系統”理論后，馬上進行研究和解讀，根本意義就在于此。但是這樣的解讀還是很初步的，還需要進一步的研究。在全省審計工作會議上，我提到要發揮審計的主動性作用、整體性作用、預防性作用、促進性作用、批判性作用和開放性作用。實際上，主動性作用和整體性作用是履行審計責任的根本要求，主動性是一種道德責任，整體性是一種社會責任。預防性作用、促進性作用、批判性作用分別和劉家義審計長講的預防功能、抵御功能、揭露功能相對應。開放性作用則是審計發揮建設性作用和增強審計公信力和影響力的根本要求，也是國家審計的發展趨勢和方向。從審計理論研究來說，還要從更深的層次、更寬的領域進行研究，進一步深化，并使審計管理和其他方面與之相銜接、相配套，才能真正地使這套理論體系在實踐中得以認真的貫徹落實。要把“免疫系統”理論內化為審計實務的世界觀和方法論，轉化為審計實踐創新的動力源，真正推進審計事業向前發展。

第三，**審計創新實踐對審計理論研究的需求。**省的審計工作經過連續幾年的創新和轉型，在“三個突破”方面已經取得了顯著的進展，但是轉型中取得的實踐成果和成功經驗還需要通過理論研究來總結提煉、鞏固拓展和放大延伸。一方面，“三個突破”是先有實踐后有理論，即先經過實踐的創新和突破，然后再進行總結和提煉，但我們不能止步于此，還必須通過理論研究的方式使之逐步地固定下來，形成規范的工作機制。當然，固定下來不是說不發展了，固定下來后還要根據形勢的變化不斷地進行調整，使之真正成為指導審計轉型的工作規范。另一方面，在“三個突破”取得進展后，審計管理、審計隊伍建設、審計法規體系、審計操作辦法、各專業審計創新、審計質量控制方式、審計流程等等都需要進行調整、創新和完善，而且必須同步跟進，這就需要通過理論的研究和探索形成一些規范，再在實踐中進行驗證和完善，這點非常關鍵。總之，我們必須統一認識，不要覺得任何事情都要從實踐探索開始，有的可以先實踐后總結，但有的必須理論研究先行，再進行實踐，這樣才能進行互補，才能共同促進審計事業向前發展。

（二）審計理論研究的任務

第一，在建立完善中國特色社會主義國家審計制度中有新作為。這是審計署領導對我們的要求，也是中國審計學會的領導對我們的要求。**四次在審計署重點課題招標中中標，這些中標的重點課題主要就是研究中國特色社會主義的國家審計制度，特別是去年和今年中標的《國家審計與國家經濟安全》和《“免疫系統論”導向下的國家審計管理研究》兩個課題更是如此。所以，在建立完善中國特色社會主義國家審計制度中有所作為是我們非常重要的任務，也就是說，我們現在的探索不僅是為**審計的發展而努力，而且還要為建立一個比較規范的國家審計制度而努力。

第二，在推動和構建“免疫系統”理論**化上有新思維。從近幾年審計創新轉型的情況看，我省圍繞加快審計轉型所提出的一系列新的思路和方法，與劉家義審計長的“免疫系統”理論的精神實質是相吻合的。今年的審計署司局長和省級廳局長培訓班上，我作了一次專題講座，將“免疫系統”理論和**審計的實踐相結合，得到了署領導和與會人員的肯定。目前來看，值得注意的是不要教條式的理解和解讀“免疫系統”理論，專門去研究它有幾種功能，是內生性的還是外生性的；或者純粹從醫學角度去解讀它，那可能就要鉆牛角尖，就難以取得突破。最簡單最根本的理解是，人體的免疫系統是為了維護人體的健康和安全，國家的“免疫系統”是為了維護國家的健康和安全，從這個角度進行研究就容易理解，容易在實踐中有所突破。要著重研究國家審計作為保障經濟社會健康運行的“免疫系統”有什么責任，按照這個責任應該關注哪些方面，應該采取什么樣的辦法和措施來防范大系統的風險、保障大系統的健康。**的經濟社會發展水平和全國的平均水平是有差異的，在不同的社會環境下，對“免疫系統”的需求也不盡一致，因此，要立足于**改革和發展的實際需求，立足于**審計創新轉型的基礎，盡可能在“免疫系統”理論**化上進行探索和努力。

第三，在建設和完善具有**特色的審計創新體系上有新突破。**的審計轉型應該努力構建具有中國特色、符合**實際的審計創新體系，審計理論研究也要圍繞這個創新體系來進行，這是核心，也是中心。如果偏離了這個目標和方向，那么我們的很多研究可能就不一定能夠迅速被大家所理解、所關注、所運用。目前的理論研究，特別是對國家審計的理論研究確實存在滯后現象。國家審計的理論研究借助社會審計的理論形成了現在的基本框架，比如審計質量控制等工作機制都是按社會審計的原則來設定的。當然，審計署也一再要求有關司局和署科研所對有關的機制、體制、制度進行修訂、完善直至重構，這就要求我們根據**審計創新轉型的實際需求，圍繞建立“五大工作機制”進行研究和突破，特別是要針對不適應審計發展和創新的突出問題進行攻關，真正做到有破有立、能破能立、敢破敢立，在建設和完善**特色的審計創新體系上有新突破。

二、審計理論研究的重點和方向

審計理論研究的方向主要有兩個：

第一，在中國特色社會主義體制下，承擔“免疫系統”責任的實現形式。任何一個單位、任何一個部門、任何一個系統，只有明確自己的責任，才能進一步研究具體的功能和發揮作用的途徑。國家審計是對國家機關和工作人員行使國家的財政權力和財產所有權活動進行檢查監督和評價的一種制度安排。在這種制度架構下，國家審計應該承擔什么樣的責任、具體體現在哪些方面？如果這些問題研究透徹了，那么很多理論和實踐上的問題可能就迎刃而解了。同時，由于中國特色的社會主義制度在全球是獨一無二的，因而，國家審計的制度設定、法律框架、承擔的責任也應該是有自身特色的，當前在涉及審計的法律法規、系統職能、責任界定等方面還沒有很好地與中國特色銜接，所以在審計理論研究和審計實踐中往往會受到制約，解決這個問題，實際上是解決國家審計根本制度框架問題，應該引起高度的重視。

第二，**現階段發揮“免疫系統”功能的理論體系和實務操作規范。這方面的研究主要是針對現實的需要，近期就可以迅速地開展，并逐步地完善并形成體系，使理論研究真正為實踐服務。

今年審計理論研究的重點主要有三個：

一是以“免疫系統”理論**化為核心來完善**的審計創新體系；二是以全部政府性資產的研究為先導來推進審計轉型的深化；三是以審計管理的研究為重點來促進適應審計轉型要求的管理機制的建立。

三、審計理論研究的方法和原則

（一）解放思想，敢闖禁區，體現審計理論研究的前瞻性

傳統的思維如果不能迅速地解放出來，或者說把自己的思維禁錮在傳統的思維上，那就談不上理論的創新。從這個角度來說，應該確立理論研究“無禁區”的思想。要針對審計實際，按照發揮審計“免疫系統”功能的要求來進行“無禁區”的探索和研究，要形成一種百花齊放、百家爭鳴的理論研究的氛圍，大家可以圍繞核心各抒己見。這里的“無禁區”是指圍繞核心問題，又不能受制于現有的法律和規章的束縛進行研究和探討，如審計管理研究如果受制于現有的文件規章的束縛，就無法創新和發展。因此，在理論研究方面完全可以放開一些，當然，在審計實務方面要謹慎一些。理論是實踐的先導，理論研究是為實踐服務的，同時，理論研究也可能是一種積累和儲備。應該看到，有些研究成果從目前情況看是需要的，但在某些法律制度沒有調整之前難以實施，這就可以作為一種理論儲備。特別是研究劉家義審計長的“免疫系統”的理論和觀點的時候，確實有必要在一些問題上有所突破，如果都按照老的傳統、老的習慣、老的思維來研究，那么就不可能形成一個“免疫系統”理論**化的體系。所以要進一步解放思想，敢闖禁區，體現審計理論研究的前瞻性。

（二）把握規律，善于補缺，體現審計理論研究的針對性

要按照經濟社會的發展規律和國際審計的發展規律，特別是國家審計的發展規律來思考問題和研究問題，要找準研究方向，按照規律指定的方向來進行研究和創新。在研究過程中要尋找“短板”，善于補缺，善于發現理論研究或審計實務中一些急需解決的問題，然后通過整合資源、形成合力、聯合攻關來解決一些實際問題。劉家義審計長提出的“免疫系統”三大功能中，審計機關發揮揭露性功能和抵御性功能都沒有太大的問題，但發揮預防性的功能是最難付諸實行的。不僅是國家審計，而且內部審計和社會審計也都存在這個問題。預防性功能也是“免疫系統”的核心功能，在實踐中執行時，會沖破很多原有的審計規則，需要進一步研究形成一些實用性的規范，實際上是當前落實“免疫系統”理論的一個“短板”。把這個短板補長，需要大家共同努力。

（三）大膽探索，貼近實務，體現審計理論研究的實踐性

無論是國家審計還是社會審計和內部審計，理論研究都必須根據國家改革和發展的大局，緊貼審計實踐，立足于服務審計實踐，特別是省以下的審計機關，如果空對空研究一些純理論而又無法操作的東西，這樣的理論研究是浪費資源。所以省以下的審計研究工作者更應該結合審計實務，找準實務中的突出矛盾、突出問題進行研究。去年、今年立項的一些課題，特別是省廳的一些綜合性的課題，主要就是針對審計實務的需求來選題的。這樣的研究才有生命力，才能得到更加廣泛的認同，才有更多的審計實務工作者和審計理論工作者感興趣。

一直以來，我都在思考，審計理論研究怎樣能夠更好的跟審計創新轉型的實踐相結合，兩者互相推動，同步向前發展。有的方面應該通過審計理論研究來推動實務創新，有的方面應該通過實務創新來推動和完善理論研究，兩者都很重要。比如全部政府性資金是先實踐后理論，而全部政府性資產由于其復雜性，必須是先理論研究，再推動實踐，當然在實踐中可以先行進行一些試點。

（四）善于總結，注重集成，體現審計理論研究的綜合性

目前，各級審計機關包括內部審計和社會審計的創新點很多，成果也很多。審計成果主要有兩類，一類屬于公共產品，即要向黨委、人大、政府、社會提交的審計報告及有關信息，這一類近年來大家已經形成共識，全省各級審計機關都比較重視，也取得了較好的效果；另一類成果是審計機關內部經驗的集成，這類成果是提升審計機關自身的能力和水平所需要的，但在這方面還做得很不夠。經驗集成需要通過調查研究匯總各方面的資料，還需要一根主線將這些零散的資料串起來，這就需要理論研究發揮作用。如審計管理研究，如果沒有主線，那最終就形不成一個體系。所以，要把各地的創新點進行歸納、總結、提煉和集成，使之能夠指導實踐。一直以來，審計機關不太重視工作經驗的總結和集成，當然，低調一點、務實一點是好的，是審計機關的一種特點，也是應該保持下去的優良傳統。但是，審計機關的很多經驗和成果是可以互相借鑒的，如果加以總結和提煉，很顯然可以馬上發揮作用。尤其大家要看到在審計轉型的過程中，各級審計機關包括省廳各個處室之間的發展是不平衡的，審計人員的素質提升也是不平衡的，這一系列的不平衡需要通過整合、集成審計機關的經驗、技術方法、好的做法，當然也包括整合各地的一些技術、管理等方面的創新來解決。

（五）與時俱進，形成框架，體現審計理論研究的系統性

國家審計機關必須隨著經濟社會的發展不斷地調整自身的思路，不斷地研究審計的重點、內容和方法，也需要隨著法律法規的進一步完善來推動審計的進一步發展，還需要隨著國家審計理論的重大突破來不斷推進我們的審計理論研究使之能夠跟上形勢發展的需要，這就要求我們保持開拓創新和與時俱進的精神狀態。通過與時俱進的研究，通過持續不斷的努力，通過全省上下各級審計機關、內部審計機構、社會審計力量和審計研究人員，特別是高校的審計研究工作者的共同努力，分年度、分課題、分重點，逐步實施，形成一些整體性較強的理論研究成果。**省連續幾年提出創新轉型，雖然形式和一些具體的內容有變化，但是核心內容沒有變，這是因為只要看準了方向，并持續地堅持下去才能出成果。如果經常變換思路，東一榔頭西一棒子，最后將一事無成。當然，思路一旦提出也要與時俱進，每年賦予它一些新的思想和新的內容。因此首先要明確思路，思路明確后，不同的階段確定不同的研究重點，最后將各個階段的研究成果集成在一起，就會形成一個創新體系。

總之，審計學會是一個學術性的群眾團體，要把理論研究和創新放到非常突出的位置。審計理論創新必須進一步解放思想，這是理論研究的基本要求；審計理論創新必須服務于審計實踐，這是推動審計發展的現實需求。希望大家一起努力，共同推動具有**特色的審計理論研究體系的建立和完善。