對創新固定資產投資審計工作的探討

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固定資產投資審計屬于財政審計的大范疇，是財政審計的有機組成部分。同時固定資產投資審計也相對獨立于財政審計，區別于其它行業審計，有著自己鮮明的行業特點，它的本質特征是審計機關依法獨立檢查參與固定資產投資活動單位的會計憑證、會計帳薄、會計報表以及其它與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監督財政收支財務收支的真實、合法和效益的行為。本質涵義是指對固定資產再生產全過程的審計，具體地說就是對建筑、安裝固定資產投資的活動以及與之相聯系的建設單位（項目法人）、施工單位、設計單位、勘察單位、質監單位、監理單位和有關建設管理部門的審計。

經過十多年的實踐和探索，固定資產投資審計為國家投資建設事業作出了巨大的貢獻，與此同時也初步形成了一整套自己的理論體系和理論指導下的審計實踐方法。但是在全面建設小康社會的今天，固定資產投資審計肩負著更為艱巨的任務，結合多年來固定資產投資審計的實踐，筆者就創新固定資產投資審計工作談幾點個人的體會和認識，僅供參考，以期起到拋磚引玉的作用。

固定資產投資審計的現狀問題

對設計、監理和質監等單位執行有關規范、規定和與建設項目有關的財務收支情況的監督難度大。從設計方面來講，有的建設項目設計水平不高、深度不夠，有的設計資料漏洞百出，設計變更也存在較大的隨意性，有的工程甚至于一直處于邊修改邊施工的狀態之中，設計人員也很少派人進駐施工現場進行指導，不僅延誤了工期，還造成了人力、物力和財力的浪費；少數建設項目設計超標準、超規模。從監理和質監單位情況來看，有的質監單位對建設項目質量監督控制不力，存在質量隱患。少數監理人員素質不高，責任心和事業心不強，沒有認真履行好自身的職責。我們在審計中發現，部分質監單位實際就起到了一個收費的作用，收了費就萬事大吉，甚至于亂收費；部分監理人員在工程的“三控制兩管理”方面不負責任，在簽發聯系單時，有的只寫金額沒有詳細內容，有的又只寫工程量，沒有圖示尺寸,有些聯第單的造價已經包括在原合同價內而不屬于變更內容等，這些都給工程的質量和造價結算方面造成了不必要的麻煩。有的建設管理部門在辦證、檢測等管理過程中沒有嚴格執行國家的收費標準，有的變換花樣亂收費。這些問題由于種種原因在審計監督上還遠未到位。同時這單位與建設項目有關的財務收支頭緒多，致使審計監督難度大。

前期準備工作深度不夠，沒有嚴格執行國家基本建設程序。有的工程項目，特別是少數公路、橋梁、涵渠等建設項目，連地質勘察工作都未進行，便委托設計和進行施工，結果是設計與實際脫節，導致設計變更是一變再變，工期是一拖再拖，投資是大大突破，同時也影響到訂立和執行合同的嚴肅性問題，有的項目為此終止了合同的履行，還得一切從頭再來。有的建設項目以時間緊、或是專項資金的特殊性為由，搞先上車，后買票，在工程完工后，甚至到審計時都還在補辦手續，有的干脆能辦多少就辦多少，沒有補辦完善有關的基本建設審批手續。

招投標文書和合同條款內容不嚴密，合同價款不合理，工程結算糾紛時有發生。在對工程建設項目的審計中，我們經常發現有的工程建設招標投標文書和合同內容條款不嚴密或者前后矛盾，合同、協議對權利、義務規定較詳細，結算辦法和調整造價的條款卻是漏洞較多，有些合同內容與招標文書等資料內容相互矛盾，有的甚至以口頭許諾來代替一些合同協議條款，客觀上給工程竣工結算留下了隱患。有的建設單位沒有按經濟規律辦事，片面強調降低工程建設成本，對施工圖預算大幅度下浮，導致一些工程建設項目（特別是單項工程和單位工程）的合同價款連直接費都不夠。這既不利于各方直轄市配合搞好工程建設管理，也不利于公平、合理、合法進行工程結算，時常引起竣工結算糾紛的發生，也增大了審計的工作量和審計監督的難度。

工程竣工結算中的高估冒算屢禁不絕。工程竣工結算的準確程度直接影響著建設投資項目完成額的真實性與合法性，加強工程竣工結算審計工作，是審計機關對國家建設項目審計的重點，是保證國家建設項目審計質量的關鍵。也是深化國家建設項目審計的重要環節。從審計的情況來看，高估冒算，虛報冒領并非個別現象，而且花樣不斷翻新，手段也越來越多。一是施工單位編制工程竣工結算時通過虛列項目、或無中生有、或重復計算、或高套定額單價或者提高取費標準等不法手段來多報工程結算價款。二是利用甲方現場管理人員不熟悉專業或管理上的疏忽的漏洞，偷工減料或粗制濫造，或者虛列價差從中漁利。特別是裝飾工程、安裝工程，由于材料品種繁多，產地來源渠道不一，價格差別很大，是最容易發生高估冒算的行業和環節。三是利用工程項目建設周期較長，地下隱蔽項目多和工程現場簽證、隱蔽記錄、現場施工記錄不規范、不完整的情況作弊謀利。

審計決定執行難度大。在審計的實際工作中，固定資產投資審計后下達的審計決定，由于種種原因，也和其它行業審計工作一樣，有的也不能按規定在三個月內落實完畢，嚴重影響和損害了有關法律法規的嚴肅性，給予審計工作帶來了很大難度，嚴重阻礙了審計工作的順利開展。

審計機關自身建設方面也存在著不可忽視的問題。一是固定資產投資審計法規還需要不斷健全和進一步加以完善；二是審計機關的固定資產投資審計專業技術人才缺乏，人才培養周期長，審計潛在的風險大；三是固定資產投資審計手段和方法有待改進和提高。

創新固定資產投資審計的思路對策

針對固定資產投資審計的現狀，要解決存在的問題，推進固定資產投資審計工作邁上一個新的臺階，就必須堅持與時俱進，開拓創新。

開闊視野，創新思路。一是要強化對建設項目前期相關工作事項的審計，包括可行性研究、項目資金來源和執行基本建設程序的情況等，特別是建設項目執行基本建設程序問題（如建設項目法人制、建設管理制、招標投標制、市場準入制、監理制等規定），它是工程建設必不可少的重要內容和組成部分，與工程質量和效益有著直接的因果關系，是保證建設項目達到預期效果的前提和基礎。二是對國家重點大中型建設項目，建議審計機關以派駐審計機構的方式從項目籌建開始進駐建設項目法人單位，實施事前、事中、事后的全程審計監督。三是進一步規范審計程序和固定資產投資審計評價體系。首先建議在審計署第2號令《審計機關國家建設項目審計準則》的基礎上，制定建設項目審計實施簡易程序準則，主要用于基層審計機關和基層審計機關的派出審計機構對政府交辦的小型單位工程、單項工程的某些特定事項的審計，以提高工作效率，降低審計成本。其次建議在準則中對固定資產投資審計時被審計單位提供相關資料的時間作出一個時限規定，超過規定期限的資料將不予采信，以提高審計效率；建議在準則中應將房地產行業納入國家固定資產投資審計的范圍，以保持固定資產投資審計的完整性。最后建議盡快完善固定資產投資審計的審計評價指標體系，使固定資產投資審計工作更加規范化。

堅持全面審計，突出重點的原則。要全面領會和貫徹執行“全面審計、突出重點”的原則。堅持全面審計，即凡是法律授予審計機關審計的對象，審計機關都要作為自己的審計范圍，項目資金拔付使用到哪里、項目建設涉及到哪里，審計機關就要監督到哪里。突出重點是指我們具體實施中，要根據建設項目的特點，圍繞中心，服務大局，量力而行確定審計目標。作為國家建設項目要從建設項目可行性研究、項目設計、招標投標、施工、監理、竣工驗收等各個階段的內容進行全方們審計監督，要把握三大重點：首先是質量，要認真監督建設項目的質量管理制度執行情況，特別隱蔽工程、關鍵部位的質量，要認真審查工程質量監督管理的各個環節，監促檢查設計、施工、監理單位嚴格執行國家有關規定、規范和標準。其次是投資，審計監督要嚴把投資關，重點對甲乙雙方工程結算和項目法人單位的竣工決算進行審計，要全面審核驗算各分部分項工程的工程量、定額運用，材料品種和價格等情況，審核預算執行情況及其產生偏差的的原因，審核雙方履行合同的情況，特別是要把設計變更作為重中之重來審核，及時發現和糾正工程結算中存在的問題，客觀公正，實事求是，依法處理。第三是工期，要認真分析和總結工期提前和延誤的原因，認真分析和總結施工組織設計產生偏差的原因，監督建設項目按期建成并發揮預期效益。

強化審計決定執行機制。審計決定執行難不是一個新出現的問題，而是一個帶有普遍性的問題，一個老生常談的問題。反復出現的問題確實需要從規律性上找原因，而普遍出現的問題就需要從制度上找原因。這么多年的審計執行難都難以消除，筆者認為，正是沒有從審計體制上找原因，沒有從根本上解決問題所致。要解決審計執行難的問題，就應當從審計體制入手，如果一時難以一步到位，先解決到省、自治區、直轄市這一級，然后盡快逐步到位。只有解決了審計執行難的問題，審計工作才能充分發揮應有的作用。其次盡快建立審計決定執行追究制，除有關法律法規已明確規定的外（如稅款和滯納金等），要盡快建立健全審計決定執行追究制，對拒絕執行已生效的審計決定的，要追究有關單位和當事人的責任（包括經濟責任、行政責任和刑事責任）。

整合審計資源，充分發揮審計的整體效能。在目前審計機關人員少，專業技術力量不足，專業人員培訓周期較長的情況下，各級審計機關要充分利用社會審計和內部審計的力量，整合審計資源，充分發揮整體效能。社會審計與國家審計機關存在著許多共性，如都要對工程造價的真實性、合法性進行審核和認證，在審計查證過程中的審計對象、審計依據、審計范圍甚至于審計方法都有共同之處，而在審計中，特別是對結算造價的審核，工作量特別繁重，可以充分利用社會審計的成果和力量，就能收到事半功倍的效果。在審計實施過程中，對被審計單位的內部審計成果也要充分利用，并注意充分發揮內審人員的特長和作用，協助做好審計工作。

加強審計隊伍建設，加快實現審計手段現代化。一是要樹立“以人為本”的思想，加強審計隊伍建設。要搞好固定資產投資審計工作，關鍵是要選配好一支業務精、作風硬、素質高的審計隊伍。建好隊伍關鍵是要有一個好的機制。首先要建立“優生劣汰”的淘汰機制，審計員、輔助審計員、主審和審計組長等都應有相應的任職資格條件并實行聘用制，凡在規定期限內達不到基本條件的不得從事審計工作。其次要建立激勵機制，對審計員、輔助審計員、主審和審計組長等應按其從事的相應工作給予崗位津貼，對審計質量高以及查出大要案的審計組和審計人員要給予重獎，在條件許可的情況下提高審計人員的待遇，關心審計干部的冷暖疾苦，以事業留人，穩定和逐步壯大審計隊伍。再次是各級審計人員逐選拔制，即對各級審計機關選調的專業技術人員，首先應從下一級的審計機關中的優秀者中選拔，基層審計機關人員首先應從內審機構或與審計工作有聯系的、有中級以上職稱的財會人員中選拔。最后是建立審計干部培訓和后續教育制，加快審計干部知識的新陳代謝，努力培養復合型審計人才。二是要加快審計技術、審計方法和審計住處化系統建設，大力開發和運用計算機進行國家建設項目審計，加快實現審計手段現代化的進程。