銀行網點負責人審計報告范文

導語：如何才能寫好一篇銀行網點負責人審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.強調內部審計不僅僅要保護股東的利益，更要尊重內部利益相關者的利益，以此來喚起被審計者觀念上和情感上的認同，為實施內部審計行為奠定基礎。當前商業銀行業務已經發展到高度精密分工階段，其內部利益相關者———主要指經營者和普通員工———的人力資本往往具有高度專用性，他們離開了熟悉的工作環境后并沒有別的謀生之道，換言之，他們在入行之時就將未來的收益抵押給了銀行，成為企業風險的最后承擔者。盡管股東也是企業風險的重要承擔者，但他們可以通過資產轉讓的方式將部分甚至全部風險讓渡出去，尤其是當企業成為了上市公司之后。如果忽視了內部利益相關者的利益而去探討內部審計，內部審計活動將失去必要的群眾基礎。

2.強調被審計者的全面參與審計活動，而不僅僅是由審計者全面包辦審計全過程。“獨立性”和“客觀性”固然是內部審計的基本特征，但只要內審人員以還原事實本來面目為出發點，準確應用審計程序和審計技術，那么就可以說審計結論是公正和權威的，那種將被審計者作為“犯罪”嫌疑對象，將審計知識視為不傳之秘的觀點是絕不可取的。此外，盡管審計者的審計能力強于被審計者，但由于未處于業務第一線，他們對各類交易本質的理解要遜于被審計者。如果僅由審計者單獨完成審計活動，很可能只是從程序到程序、從制度到制度來進行審計，無法真正實現防控風險的目的。引入被審計人參與內部審計活動與“獨立性”和“客觀性”并不矛盾。

3.強調內部審計要服務于組織價值創新，而不僅僅是“揭弊”和“震懾”。商業銀行組織活動和生產要素的價值創造并不都是均勻分布的，有的活動和要素創造的價值多，有的活動和要素創造的價值少。管理者的一項基本任務就是根據不同階段要素創造價值能力的大小，及時調整資源配置，確保將有限的資源投放到組織價值創造最高的活動環節中去，盡可能提高組織的邊際產出，增加組織價值。如果不重視對決策合理性進行審計，即使明知資源投入不合理，但因為和制度要求并不沖突，往往也很難追責。

4.強調持續性的自我審計行為，而不僅僅是階段性的即時審計活動。從知識管理的角度看，審計行為可以理解為將被審計者的隱性知識轉移給審計者的過程；而審計整改則是將審計者的顯性知識傳導給被審計者的過程，二者構成了“審計知識———業務知識———增值后的業務知識———增值后的審計知識”這樣一個雙閉環。被審計者在掌握審計知識后，可以此為標尺，對比自己及他人各項行為活動的合理性和合規性，當出現矛盾沖突時，首先檢查是自身行為存在不當，還是審計知識與實際情況不符。如果是前者，立即分析對整個業務流程的影響程度，以及采取整改措施所可能產生的代價；如果是后者，則將差異反饋給審計者，由其判斷是否需要修改審計規則。

5.強調審計者是銀行經營最重要的參謀，而不僅僅處于監督旁觀的位置。從組織價值創造的角度來看，一些生產環節一旦不能實現價值的有效增殖,這一階段就必須給予放棄。內部審計者的優勢在于他們熟悉不同管理者的經營方法并可以進行對比，從而提煉出具有共同性的行為規則和思維觀念，并借助于內部審計活動，將這些好的做法和經營技巧予以擴散，這對提高銀行轉型成功幾率有著十分積極的作用。

二、商業銀行柔性內部審計案例

某商業銀行董事會決定對轄屬某分行財務事項進行一次全面審計，審計時限為2011年1月至2013年6月，審計范圍包括分行本部、兩個二級分行，審計內容包括但不限于財務制度建設、財務費用分配和管理、網點建設工作流程等情況。該行內審部門接受任務后，提出了擴散審計知識、增強被審計行持續自我審計能力、提升組織價值的審計目標。

1.審前準備階段。主要任務是審計項目立項、組織審計前的調查、編制審計方案和通知被審計對象。此時審計者較常見的心態是沖動或畏難，被審計者則是規避防范或有限度的配合。因此，審計組負責人在完成了審計師隊伍組建后，即刻率隊到被審計行進行調研，基本掌握該行日常經營、組織架構和人員狀況；還就審計方案的編制向被審計者提出咨詢，邀請了該行相關骨干人員參與了部分審計模塊有效性測試的工作。為方便工作安排，審計組提前三周向被審計分行發出了審計通知書及資料需求，征求對日程安排的意見。這樣不但減少雙方的心理對抗，而且使審計目標和審計路線更加符合實際業務狀況，同時將審計理念以方案編寫的方式轉移給了被審計者，有助于該分行在今后的工作中持續進行自我控制。人際對偶關系采取了合作中的對立關系。

2.審計實施工作階段。主要任務是訪談和溝通，測試內控評估的健全性和有效性、計量和帳戶測試、審計取證并形成工作底稿、編制中期審計報告。此時若沒有被審計者的配合，即使審計人員能力再強，也很難進一步開展工作。因此審計者容易產生速戰速決或與被審計者拖延到底心態，而被審計者則容易產生應付厭煩或抵觸對抗心態。人際對偶關系應采取對立中的合作關系，審計者不能放棄審計主導地位，更不能為迎合被審計者修改審計規則和審計方案，轉移審計重點。因此，審計組在正式進場后，按照內部審計規程要求，建立了實質性測試模型，對財務費用管理制度等五個方面發出七十余份審計確認書和咨詢函。在工作過程中，審計人員堅持“溝通是最好的審計武器”原則，及時聽取被審計行負責人的解釋。例如針對一個網點的選址決策問題，審計人員除了調閱全部審批流程記錄和制度規定，還邀請該行部分人員參與到實際審計工作，通過模擬該項決策全過程，運用“心證”的方法，找到了問題產生的原因，同時發現，原有審計方案缺乏對網點開業后的分析評價模型，不能全面正確估計網點選址的科學性，需要在今后的工作中加以補充。

3.審計報告階段。主要任務是完成審計報告、正式書面征求被審計者的反饋意見、領導審定審計報告、提出審計建議及整改要求。此時審計組已離場，審計事實也基本明確，審計者很容易出現放松或批判的心態，被審計者則是抵觸和干擾心態兼而有之。但審計建議必須在被審計者反饋意見的基礎上提出，因為這不僅關系到建議本身是否符合實際，更關系到審計雙方雙向知識轉移能否得以順利完成。人際對偶關系應采取合作中的對立關系。因此，審計組主要負責人在退場前針對發現的十類三十二個問題，向被審計行分別口頭說明了審計依據和審計組的判斷，被審計行則對其中二十四個問題提出了不同看法。退場后，審計項目組逐條研究反饋意見，還邀請被審計行經辦人員進一步講解具體業務知識，最終確定了二十三個問題，在向董事會報送審計報告的同時，向被審計行發出了整改意見書，就判斷審計發現的依據、風險暴露程度、整改途徑、今后管理中應注意的問題等進行了詳細說明。

4.后續審計工作階段。主要任務是聽取被審計單位的整改匯報、制定后續審計方案和形成后續審計工作底稿、編寫后續審計報告、擴散審計與規范管理。一般情況下，審計雙方心態都是息事寧人，盡快結束，以便進入下一階段工作。尤其是被審計者，除非存在重大意見分歧，否則不會再糾纏于某些字眼或細節。正因為如此，如果雙方都敷衍了事，審計知識擴散就有可能流于形式。因此，項目組再次來到被審計分行，向分行本部及其所轄屬的全部二級分行相關人員詳細講解了財務審計的方法、技巧和管理中容易發生的問題，當場回答了二十個問題，對未能解答的三個問題進行了記錄和深入了解（后發現是審計人員對具體業務情況了解還不深入所致，盡管這不影響最終的審計結論，但仍對審計模塊庫的參數進行了微調，確保今后工作的精確度）。同時，審計組還輔導各二級分行建立了自己的財務風險暴露指標體系、自我審計模塊庫和日常審計程序，確定了預警閾值，幫助設立了審計監測崗位。人際對偶關系采取了合作中的對立關系。

5.成果運用階段。主要任務是高管層對審計意見和建議的批示、職能部門對審計建議的采納、相關責任人的移送處理。審計者的主要任務就是將結果及時通知被審計者，使之進一步加深對審計發現和審計規則的理解，提高持續性自我審計的積極性。人際對偶關系應采取合作中的對立關系。因此，審計組及時將董事會的審閱意見向被審計行做了傳達，并在一年后對該分行進行了回訪，發現該行財務管理和經營狀況目標明確，脈絡清晰，制度體系完整，各級領導對決策合規性和合理性的理解更加到位，有章不行、有據不依的情況大大改觀，真正實現了從“治病”到“治未病”的轉變。

三、提高商業銀行內部審計效率的幾點思考

我國商業銀行內部審計機構和審計機制建立時間并不長，不少人對內部審計的認識和理解還有偏差，管理層有必要加強以下幾個方面的工作。

1.建立內審人員與業務人員的定期交流和輪換制度。由于處在銀行經營不同環節，內審人員和業務人員所掌握和了解的企業組織知識各有側重，有必要建立定期聯系制度，彼此溝通工作心得，既使使審計人員能夠“接地氣”，又使業務人員及時掌握最新審計信息；同時還要建立定期輪換制度，通過審計雙方相互轉換角色，在工作中理解和掌握不同知識，融會貫通。只有這樣，才能消除人們對內部審計人員素質的疑慮。

2.要建立全員審計的理念。從國內外眾多企業發展歷程看，風險控制體系建立已從強調評估風險控制是否滿足組織目標的事后被動反饋，轉向強調根據組織內部目標來主動控制風險。這就意味著審計不是一時一地的事，更不是內部審計機構一家的事，而應納入企業持續不斷的經營行為范疇內，由組織全體成員共同完成。審計項目的結束不應表明風險控制的結束，相反，組織各級成員應不斷調整審計戰略，緊密關注那些高風險的領域，以提供更加相關符合管理需求的準確信息。只有這樣，才能將內部審計“形式上的獨立”與“精神上的獨立”有機地結合起來。

篇2

新公司的業務工作計劃【1】

一、200×年度基本目標

本企業200×年度的銷售目標如下：

1.銷售額目標：銷售部部門年銷售額達萬元以上。

2.利潤目標：200×年度實現利潤達萬元以上。

3.新產品的銷售目標：新產品銷售額達萬元以上。

二、實現目標的基本措施

① 市場營銷部門應采取措施，如培訓、定期的經驗交流等，使所有人員都能精通業務，有危機意識并能有效地工作。

② 員工需全力投入工作，使工作向高效率、高收益、高分配的方向發展，公司將加強業務管理。 ③ 為提高運營的效率，公司將大幅下放權限，使員工能夠自主處理各項事務。

④ 為達到銷售目標，建立崗位責任制，實行重賞重罰政策。

① 交易發生要簽訂合同，彼此應遵守合同約定，履行相應義務，保證合同的順利執行。

② 公司為促進零售店的銷售，建立銷售管理體制，即將原有購買者的市場轉移為銷售者的市場，使本公司能享有控制店、零售店的優勢。

⑦ 將主要銷售目標放在零售店方面，培養、指導其促銷方式，借此刺激需求的增長。 ⑧ 定期舉辦聯誼會，進一步加強與零售商的聯系。

⑨ 利用客戶調查卡的管理來規范零售店銷售實績、需求預測等的管理工作。

⑩ 除沿襲以往對店所采取的銷售拓展策略外，再以上述的方法作為強化政策，從兩方面著手致力于拓展新的銷售渠道。

檢查與商的關系，確立具有一貫性的會計制度。

三、市場營銷部門工作計劃

市場營銷部門包括內部、外部，具體的銷售工作計劃、措施如下表所示。

市場營銷部門計劃

四、零售商的促銷計劃

(一)新產品的銷售方式

① 將全國有影響力的30家零售商店依照區域劃分，在各劃分區域內采用新產品的銷售方式，即每人負責30家左右的店鋪，每周或隔周做一次訪問，借訪問的機會督導、獎勵銷售，并進行調查、服務及銷售指導和技術指導等工作。

② 新產品的庫存量應努力維持在零售店有一個月的庫存量、店有二個月的庫存量。

③ 銷售主管及銷售人員的職務及處理基準應明確。

(二)新產品協作機構的設立與工作

① 為使新產品的銷售方式及所推動的促銷活動得以順利展開，還要以全國各主力零售店為中心，依地區設立新產品協作次級機構。

② 新產品協作機構的工作內容包括：分發、寄送相關雜志;贈送本公司產品的樣品;安裝各地區協作店的招牌;分發商標給市內各協作店;分發廣告宣傳單;積極支持經銷商;舉行講習會、研討會;增設年輕人專柜;介紹新產品。

(三)增強零售店員工的責任意識，加強其銷售意愿，具體實施要點如下。

1.金激勵法

零售店員工每次售出本公司產品時都令其寄送銷售卡，當銷售卡達到15張時，即頒發獎金給本人以提高其銷售積極性。

2.

① 銷售主管可利用訪問進行教育指導說明，借此提高零售商店店員的銷售技術及加強其對產品的認識。

② 銷售主管可親自接待顧客，對銷售行為進行示范說明，讓零售商的員工從中獲得直接的指導。 ③ 邀請協作機構員工參加零售店員工的研討會，借此提高其銷售技巧及對產品的認識。

④ 參加研討會的員工通過對其他店員傳授銷售技術及產品知識、技術，借此提高大家對銷售的積極性。

五、擴大消費需求計劃

(一)實施廣告宣傳

① 在新產品銷售方式體制確立之前，暫時先以人員的訪問活動為主，把廣告宣傳活動作為未來規劃活動。

② 對廣告媒體進行研究，達到以最小的費用獲得最大成果的目標，完成廣告宣傳計劃。

③ 為完成以上兩項目標，對廣告、宣傳技術進行充分的研究。

(二)利用購買調查卡

① 針對購買調查卡的回收、調查方法等進行檢查，借此確實掌握客戶真正的購買動機。

② 利用購買調查卡的調查統計、新產品銷售方式體制及客戶調查卡的管理體制等，切實做好需求的預測。

六、營業管理控制

(一)營業業績統計

利用各零售店店員所返回的客戶調查卡，將銷售額的實績統計出來，或者根據客戶調查卡進行新產品銷售方式體制及其他的管理。

① 依據各營業處、區域分別統計商店的銷售額。

② 依據各營業處分別統計商店以外的銷售額。

③ 另外幾種銷售額統計需以各營業處為單位進行。

根據上述統計，觀察并掌握各店的銷售實績和各負責人員的活動實績，以及各商品種類的銷售實績。

(二)確立及控制營業預算

① 確立營業預算與經費預算，經費預算需隨營業實績進行上下調節。

② 預算方面的各種基準、要領等需完善并成為范本，本部門與各事業部門應交換合同。

③ 針對各事業部門所做的預算與實際額的統計、比較及分析等確立對策。

④ 事業部門的經理應分年、季、月分別制訂部門的營業方針及計劃，并提交給本部門修改后定案。

新公司的業務工作計劃【2】

一、審計工作開展情況

根據董事會工作安排，按計劃、有步驟的開展各項現場與非現場審計。2014年出具審計報告書 份，其中：業務審計報告 份，現場離任審計報告 份，非現場離任審計報告 份，經濟責任審計報告 份。通過審計檢查，規范了營業網點的業務操作，提高了依法經營意識，增強了管理制約機制，從而為業務發展奠定了良好的基礎。其二，為了認真落實干部交流制度，對中層管理人員進行崗位調整，共進行崗位監督交接 次，其中：行長調整交接 次，支行會計主管調整交接 次，對交接過程進行了嚴格的監督，保證交接手續齊全、完整，調整人員及時就位，確保了工作的連續性。其三，會同相關部門銷毀做廢銀行卡、做廢印章工作。

二、主要工作內容

(一)抓規章制度建設，加強基礎管理工作

1、加強制度建設。按照“商業銀行內部控制指引”的要求，遵循“業務發展，內控優先，開展工作，制度先行”的工作思路，立足本行經營發展實際，以構筑更加堅實穩固的風險防控體系為工作重點。年初我部對現行規章制度進行系統化、規范化的整理，編纂了系統、明晰的制度，便與員工學習、使用，以促進各項業務標準化、規范化，確保制度的實效性。本制度匯編匯集了 年度編制的所有制度，共編制 個規章制度。同時，收集內部控制狀況信息，做好內控制度建設。

2、完善處罰辦法。隨著監管力度及業務發展的加強，原有的處罰辦法已不適應當前業務發展的需求，對原有的處罰辦法進行了修訂，確保各項金融規章制度的貫徹執行，強化內部管理，防范金融風險，預防經濟案件的發生。

3、制定員工考核辦法，考核的指導思想是根據崗位內容和員工綜合素質，合理進行崗位分工，充分調動員工的工作積極性和主動性。促進人員管理與合理使用。崗位考核的內容主要包括履職情況、工作質量及工作態度三方面，結合本部門實際情況，對相應崗位制定了具體考核內容及權重。采用定性與定量考核相結合的原則，考核的形式包括：崗位干部員工自評、部門考核小組考評。

(二)搞好業務審計工作

審計部按照年初工作計劃，進行了反洗錢等 項業務審計。加強了部門及支行的經營管理，完善了內控監督機制，通過審計，提高了業務風險防控及管理能力。

1、開展了科技信息系統和管理維護審計，對科技信息部進行了現場摸底。通過從總體控制風險、研發風險、運行維護風險、外包風險等四個方面進行檢查，掌握我行科技信息運行現狀，了解我行科技信息的安全及風險隱患，對科技信息的內控制度建設進行了檢查，針對存在的問題提出了合理化建議，增強了信息安全控制能力，促進了我行業務安全、持續、穩健地運行。

2、做好反洗錢工作，規避洗錢及監管風險，提高反洗錢工作的整體水平，分別對網點進行了現場檢查，用時 個工作日，檢查內容以反洗錢內控制度建設、賬戶管理、聯網核查及檔案管理、大額和可疑交易報送為主，通過檢查，職能部室及支行能充分認識到反洗錢工作重要性和必要性，認真履行反洗錢法律義務，按時組織反洗錢業務學習，嚴格執行反洗錢規章制度，制度完善、措施有力，反洗錢工作力度不斷加強，但仍存在結算賬戶使用管理不嚴格、賬戶資料更新不及時、不按規定范圍進行聯網核查、可疑交易甄別不細致等情況。

3、做好離任、經濟責任、工作審計工作。

根據《高級管理人員任職資格管理辦法》有關規定，在1月份調整和交流了 位機關管理人員，審計部按要求進行了非現場離任審計，出具了 份非現場離任審計報告。在 月份對部門管理人員進行了 次經濟責任審計，并出具了經濟責任審計報告。根據《高級管理人員任職資格管理辦法》有關規定，共利用 個工作日對 人次支行行長進行了現場離任審計，對其在職期間的工作情況做出公正、公平的審計評價。

(三)加強審計信息反饋，嚴格責任追究

加強橫向信息交流，將審計中存在的問題和風險點向相關管理部門反饋，對薄弱和容易忽視的風險環節提出審計建議，進而達到使職能管理部門的業務督導更具針對性，積極進行整改，填補了部分內控真空。對未按要求進行整改或整改不到位的責任人嚴格按照我行責任追究制度進行處罰，督促存在問題的支行或部門堅決整改落實到位，達到規范業務、合規經營的目的。

(四)年度報表審計工作

年初我部積極配合會計師事務所對我行 年財務成果進行審計認定，順利完成了年度報表審計，會計師事務所對我行 年的財務成果進行了正確的評價和認可。

(五)事后監督工作情況

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[關鍵詞]證券公司；內部審計；問題；措施

經過20余年改革與發展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據報道，中國證券業2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業在近年將會實現盈利，扭轉前幾年的虧損局面。但中國的證券業還處在非常關鍵的階段，資本市場的發展任重而道遠。中國證券市場持續低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監管部門應重視對證券公司的審計監管，而證券公司更要加強內部審計，以保證資本市場和市場經濟健康與持續地高效運行。

一、加強證券公司內部審計是經濟穩健發展的迫切需要

證券公司屬于高風險行業。近幾年，中國證券公司已出現透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規行為。2002年以前，我國高風險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續幾年出現全行業虧損，多年積累起來的風險集中爆發，因重大違規行為受到處置的證券公司數量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風險證券公司被處置，證券公司面臨行業建立以來的第一次系統性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經營機構的違法、違規行為超過半數，顯示在證券公司取得良好經營業績的同時，自身的內部控制有待優化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務院總理簽發國務院522、523號令，《證券公司監督管理條例》、《證券公司風險處置條例》。

21世紀國內證券公司正面臨前所未有的發展機遇，同時在重新“洗牌”中經受到嚴峻的挑戰。如何防范和化解風險，既是監管機構必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責任。《證券公司內部控制指引》第133條規定，“證券公司應設立監督檢查部門或崗位，獨立履行合規檢查、財務稽核、業務稽核、風險控制等監督檢查職能；負責提出內部控制缺陷的改進建議并敦促有關責任單位及時改進?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩操勝券的法寶。證券公司內部審計是對公司經營活動全過程進行的監督，目的是防范風險，糾正違規，加強內部控制，保障證券公司健康發展。證券公司的內部審計部門對于公司的規范經營負有重要責任，內部審計職能的發揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩健發展。因此加強內部審計工作已成證券公司當務之急。

二、我國證券公司內部審計現狀與問題

目前，證券公司普遍設立了內部審計部門，但內部審計工作現狀與其重要性并不相適應，內部審計還遠沒發揮其應有作用，體現在以下幾個方面：

(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環節。證券公司內部審計部門應實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環節。例如，有的證券公司只注重對營業部和分支機構業務活動的合規性、合法性的監督，而未涉及到對公司總部的重點業務部門和職能部門的審計，如投資部、資產管理部、財務部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況?？傮w來說，內部審計部門代表公司對下屬營業部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。

(二)內部審計重視財務、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業，在運轉過程中極易發生各種風險，近年以來被處置的高風險證券公司數量之多史無前例。而我國證券公司的內部審計大多將主要精力放在財務數據的真實性、合法性的審查及監督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料，內部審計的職責集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發生或產生錯誤與舞弊等問題不限于財務部門，更多的是在經營管理過程中，內部審計部門的職責也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務數據的真實性上，不利于發揮內部審計部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內部審計部門在事后監督檢查，主要是財務數據的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發現已經發生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關鍵。嚴格來說，制定、執行制度并不是內部審計部門的主要工作，但內部審計人員由于工作的關系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內部控制方面的薄弱環節，針對審計中發現的問題，可以在制度的制定和執行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內部審計重在事后發現問題，忽視了對可能產生的風險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關注遠遠不夠。

(四)內部審計技術落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規模不斷擴大，業務種類不斷增加，證券公司內部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現場審計方式。證券公司規模擴大后，高素質的內部審計人員數量不足以及財力、物力的限制，使得內部審計的廣度和深度都不夠，甚至會影響到審計報告的及時性?，F有審計手段遠不能適應業務活動的節奏和風險控制的要求，審計效率不高，嚴重制約了內部審計監督評價和提供增值服務的作用。

三、影響證券公司內部審計工作的制約因素

(一)內部審計部門缺少應有的獨立性。獨立性是內部審計的靈魂，也是內部審計工作的必要條件。內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內部審計師協會在《內部審計職業實務標準》中，對內部審計機構的組織地位作了明確規定，核心內容有3條：內部審計機構應置于組織內部的較高層次，內審機構的獨立性和權威性的強弱，主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低，領導層次越高，獨立性和權威性越高；內部審計部門負責人應直接向組織內的最高決策層負責并報告工作，從而保證內部審計活動的實施；內部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規定證券公司內部審計部門應當對董事會負責，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環節實施監督。實際工作中，內部審計部門雖然名義上歸董事會領導，與內部其他部門處于基本平級的地位，內部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內部審計部門獨立性的缺失必然會導致審計范圍受到限制。

(二)對于內部審計職能的認識急需深入。國際內部審計師協會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內部審計職業實務標準》，將內部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統化、規范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現其目標。新定義中突出內部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種內部審計不同于傳統的“監督導向型”內部審計，而被稱之為“服務導向型”內部審計。從現實來看，證券公司內部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內部審計的理論基礎并不扎實，對于內部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內部審計部門往往重監督評價，輕控制和服務。主要審計力量集中在財務數據的事后檢查方面，對于內部控制的監督評價不夠重視。在為公司經營管理提出建議，發揮服務職能方面的作用非常有限。

(三)非現場稽核手段應用不夠充分。證券公司目前內部審計手段還比較落后，基本上采用現場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數量減少，規模擴大，營業網點不斷增加，證券公司內部審計的工作量越來越大，傳統審計手段已經不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監控系統和集中的財務監控系統，通過將交易監控和財務監控連通運作，實現了交易數據和財務數據的互相核對。環境的改變為非現場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現場稽核手段應用不充分影響了內部審計的效率和效果。非現場稽核成為了證券公司在現階段的一項重要而迫切的研究課題。

(四)內部審計人員素質較低，復合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準入標準和考核機制，內部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內部審計隊伍的素質。內部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當前相當一部分內部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業務知識面較窄，加上日常工作相當繁忙，缺乏專業培訓，專業能力下降，不適應新形勢下內部審計工作任務要求的需要。內部審計人員素質不高，缺乏復合型人才，影響了內部審計作用的有效發揮。

四、改進我國證券公司內部審計工作的若干措施

(一)提高內部審計機構的獨立性。內部審計機構只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內部位于比較高的層次，才能確保內部審計意見、結論和建議的公正、客觀、權威和有效，真正發揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內部審計的獨立性，不僅是名義上，實質上內部審計機構也要置于董事會或監事會領導下，內部審計機構應當直接對董事會或監事會負責并報告工作。內部審計機構負責人任免，內部審計機構和人員的評價與考核，要直接由董事會或監會事決定。內部審計機構的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務預算要提交最高管理層和董事會備案。內部審計機構每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。

(二)全面發揮內部審計職能與權威性。內部審計作為證券公司治理結構中監督、反饋系統的核心，客觀上要求內部審計為公司提供一種獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。如果內部審計仍局限于傳統的財務審計，就無法滿足這個要求。因此，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為公司內部的管理、決策及效益服務。內部審計的職責應從審查和監督向評價與咨詢方面拓展，其作業范圍不應當局限于財務領域，而應擴展到公司經營管理的各個方面。

(三)充分利用非現場稽核審計手段。限于現場審計的成本、人力等方面的制約，現場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風險管理的要求。隨著證券公司各項業務電子化、網絡化程度提高，內部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統、財務系統、日常監控系統以及被審計單位歷年審計的歷史數據等信息，借助內部網絡查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現場稽核審計。覆蓋全面的公司內部網絡，可為有效地利用信息技術手段對證券公司營業部開展非現場稽核審計創造條件。

利用信息系統手段可以在以下幾方面進行非現場稽核。首先，可以利用各種監控系統作為現場審計的輔助手段。在實施審計之前，可以利用公司內部網絡，對于被審計單位的情況進行事先分析，確定審計重點，這將大大節約現場審計的時間，提高內部審計的效率。其次，可以利用內部網絡以及各監控系統進行專項稽核審計，對于業務和財務的一些專項檢查，不必親自到現場審計，通過各內部系統就可以得到所需的數據和資料。另外，根據內部審計需要，一切可以在非現場審計的數據和非數據信息都可以根據需要納入非現場審計系統。

(四)建設德能兼優的高素質內部審計隊伍。首先，要制訂內部審計人員任職資格標準。內部審計人員在思想上，要有很強的敬業精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業上，要有扎實的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項業務操作流程，掌握金融法規政策及公司內部規章制度，熟練運用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機構進行交流與合作。其次，要改善內部審計人員結構。由于內部審計領域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財務人員結構已不能適應內部審計工作的需要。內部審計部門不僅需要財務會計專門人才，也需要具備經濟學、管理學知識的專門人才。因此，必須要配備實踐經驗豐富、業務水平較高的企業管理、經濟法律、信息技術等方面的專業技術人員，建立一支知識結構多元化的內部審計隊伍。再次，還要加強對內部審計人員的后續培訓工作，使內部審計人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強包括會計、審計在內的各相關專業知識的培訓，使內部審計人員具有較為廣博、堅實的專業知識基礎，其能適應和處理不同類型業務及復雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實施非現場稽核以及遠程審計的需要，尤其要加強審計人員計算機知識與技能培訓，全面提高審計人員計算機審計水平，培養一支具有一定的業務審計水平，又掌握計算機審計等技術的復合型審計人才隊伍。

參考文獻：

[1]王麗榕，試論我國內部審計獨立性的缺失原因及應對措施[J]會計之友，2008，(10)

[2]楊婧，現代內部審計主要方法的運用[J]，山西財經大學學報，2008，(11)

[3]李學柔內部審計轉型淺析[J]，財會通訊，2007，(5)

篇4

第二條、中國證券監督管理委員會（以下簡稱“中國證監會”）依照法律、法規及本準則的規定，對證券投資基金（以下簡稱“基金”）信息披露義務人的基金信息披露行為進行監督管理。

第三條、基金管理人、基金托管人、發行協調人、基金發起人、上市推薦人等基金信息披露義務人，應當按照本準則的要求披露基金信息，保證公開披露文件的內容沒有虛假、嚴重誤導性陳述或重大遺漏，并對所披露的基金信息的合法性、真實性、完整性負連帶責任。

第四條、必須公開披露的基金信息包括：

（一）招募說明書；

（二）上市公告書；

（三）定期報告；

（四）臨時報告；

（五）法律、行政法規以及中國證監會規定應予披露的其他信息。

第五條、公開披露基金信息涉及財務會計、法律等事項的，應當根據有關規定由具有從事證券業務資格的會計師事務所、律師事務所等專業機構審查驗證，并出具書面意見。相關專業機構及其人員應當保證其所出具文件的內容沒有虛假、嚴重誤導性陳述或者重大遺漏，并對此承擔連帶責任。

第六條、公開披露基金信息的數字應當采用阿拉伯數字，貨幣單位應為人民幣元。

第七條、公開披露基金信息中不得登載任何個人、機構或企業的祝賀性、恭維性或推薦性的題字、用語及任何廣告、宣傳性用語。

第八條、公開披露基金信息時不得有下列行為：

（一）就基金業績進行預測；

（二）保證獲利、保證分擔虧損或承諾最低收益；

（三）通過促銷方式，勸誘、利誘投資人購買基金；

（四）詆毀同行；

（五）刊登任何虛假或欺詐內容；

（六）中國證監會禁止的其他行為。

第九條、招募說明書

基金發行前，發行協調人應協助基金發起人根據《暫行辦法》及其實施準則第三號《證券投資基金招募說明書的內容與格式》編制并公告招募說明書。

發行協調人同時還需就基金發行具體事宜編制并公布發行公告。

第十條、上市公告書

（一）封閉式基金獲準在證券交易所上市交易時，基金管理人應當編制基金上市公告書，并由基金管理人與基金托管人在上市交易日前兩個工作日內刊登在中國證監會指定的全國性報刊上，同時一式二份分別報送中國證監會和上市的證券交易所備案。

（二）基金上市公告書的內容與格式應當符合本準則《上市公告書的內容與格式》的規定。

上市公告書中載有財務會計資料的，其報告期間終止日距上市交易日不得超過30日。

第十一條、定期報告

（一）定期報告包括年度報告、中期報告、投資組合公告、基金資產凈值公告、公開說明書（適用于開放式基金）。

（二）基金管理人應當在每個基金會計年度結束后90日內編制完成年度報告，并刊登在中國證監會指定的全國性報刊上，同時一式五份分別報送中國證監會和基金上市的證券交易所備案。

基金年度報告的格式與內容應當符合本準則《年度報告的內容與格式》的規定，其中財務報告應當經過審計。

（三）基金管理人應當于每個會計年度的前6個月結束后60日內編制完成中期報告，并刊登在中國證監會指定的全國性報刊上，同時一式五份分別報送中國證監會和基金上市的證券交易所備案。

中期報告的內容與格式應當符合本準則《中期報告的內容與格式》的規定。

（四）投資組合公告每季公布一次，應披露基金投資組合分類比例，及基金投資按市值計算的前十名股票明細。

公告截止日后15個工作日內，基金管理人應編制完投資組合公告，經基金托管人復核后予以公告，同時分別報送中國證監會和基金上市的證券交易所備案。

基金投資組合公告的內容與格式應當符合本準則《基金投資組合公告的內容與格式》的規定。

（五）封閉式基金資產凈值至少每周公告一次?；鸸芾砣藨诿看喂娼刂谷蘸蟮?個工作日計算并公告基金資產凈值及每一基金單位資產凈值，同時分別報送中國證監會和上市的證券交易所備案。

基金管理人在計算基金資產凈值時，基金所持股票應當按照公告截止日當日平均價計算。

（六）開放式基金成立后，基金管理人應于每6個月結束后的30日內編制并公告公開說明書。公開說明書公告截止日為每6個月的最后一日。

（七）除特殊情況外，年度報告以外的定期報告毋需經會計師事務所審計。

第十二條、臨時報告

基金發生重大事件，有關信息披露義務人應當于第一時間報告中國證監會及基金上市的證券交易所，并編制臨時報告書，經上市的證券交易所核準后予以公告，同時報中國證監會。

重大事件是指可能對基金持有人權益及基金單位的交易價格產生重大影響的事件，包括下列情況：

（一）基金持有人大會決議；

（二）基金管理人或基金托管人變更；

（三）基金管理人的董事長、總經理、基金托管部的總經理變動；

（四）基金管理人的董事一年內變更超過50％；

（五）基金管理人或基金托管部主要業務人員一年內變更超過30％；

（六）基金管理人或基金托管人受到重大處罰；

（七）重大訴訟、仲裁事項；

（八）基金提前終止；

（九）其他重要事項。

第十三條、澄清公告與說明

（一）在任何公共傳播媒介中出現的或者在市場上流傳的消息可能對基金價格產生誤導性影響或引起較大波動時，相關的信息披露義務人知悉后應當立即對該消息進行公開澄清，并將有關情況立即報送中國證監會和基金上市交易的證券交易所。

（二）有關基金信息公布后，中國證監會可要求基金信息披露義務人對公告內容作進一步公開說明。

第十四條、信息事務管理

（一）基金管理人、基金托管人應當指定專人負責信息管理事務。

（二）基金托管人須對基金管理人編制的定期報告中有關內容進行復核，并就此向基金管理人出具書面文件。

（三）基金管理人除應當遵照本準則的各項規定公開披露信息外，還應遵守基金上市的證券交易所關于信息披露的規定。如基金上市的證券交易所的有關規定與本準則相沖突時，應依據本準則辦理。

（四）基金管理人應自行選擇中國證監會指定的全國性報刊披露信息，所選擇的報刊在一個基金會計年度內不得更換。

（五）基金管理人除在中國證監會指定的全國性報刊上披露信息外，還可以根據需要在其他報刊上披露信息，但應當保證：

1.指定報刊不晚于非指定報刊披露信息；

2.在不同報刊上披露同一信息的內容一致。

（六）基金托管人向新聞媒體披露與基金有關的信息以前應當報告中國證監會。

（七）上市公告書、年度報告、中期報告在編制完成后，應放置于基金管理人所在地、基金托管人所在地、上市交易的證券交易所、有關銷售機構及其網點，供公眾查閱。

（八）凡在上半年設立的基金，其該次中期報告可不編制；凡在下半年設立的基金，自其設立日起至年度末不足2個月的，其該次年度報告可不編制；凡自設立日起至季度末不足2個月的基金，其該次投資組合公告可不編制。

本款所稱設立日系指基金按照有關規定募足法定份額之日。

第十五條、凡違反本準則的個人與機構，除法律、行政法規另有規定外，按本規定進行處罰。

（一）信息披露義務人違反本規定，由中國證監會責令改正，并可視情節輕重，單處或并處警告、罰款。

對違反本規定行為負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，可視情節輕重，單處或并處警告、罰款、暫?；虺蜂N其從事基金相關業務的資格；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

（二）會計師事務所、律師事務所違反本規定，出具的文件有虛假、嚴重誤導性內容或者有重大遺漏的，根據不同情況，單處或并處警告、罰款；情節嚴重的，暫?；虺蜂N其從事證券業務的資格。

對前款所列行為負有直接責任的注冊會計師、律師，給予警告或罰款；情節嚴重的，暫?；虺蜂N其從事證券業務的資格。構成犯罪的，依法追究其刑事責任。

第十六條、本準則自公布之日起施行。

附件一：上市公告書的內容與格式（試行）

一、緒言

在緒言中必須載明以下文字：

XX基金上市公告書是依據《證券投資基金管理暫行辦法》和《證券交易所證券投資基金上市規則》的規定編制，本基金管理人及基金托管人愿就本公告書所載資料的真實性、準確性和完整性負連帶責任。

證券交易所對XX基金上市及有關事項的審核，均不構成對本公告內容的任何保證。如果投資者欲購買XX基金，應詳細閱讀X年X月X日刊登在XX報的招募說明書和本上市公告書。

二、概要

本節應列示上市公告書中的主要內容，包括：

基金簡稱

基金交易代碼

基金單位總份額

本次上市流通份額

上市時間

上市交易所

基金管理人

基金托管人

上市推薦人

三、基金概況

（一）基金設立的主要內容，包括：

基金設立批準機構和批準文號

基金成立日期

基金類型

基金存續期

發起人名稱、法人代表、注冊資本

發起人注冊地址及聯系電話、聯系人

（二）基金發行的主要內容，包括：

基金單位發行總份額

每份基金單位面值

發行價格

發行日期

持有人數

登記結算機構

發起人持有份額

發行情況簡介

（三）基金上市的主要內容，包括：

上市核準文號

上市日期

本次上市流通份額

發起人認購部分的流通規定

四、基金持有人結構及基金前十名持有人

應分別列示各發起人和社會公眾持有的基金份額及占總份額的比例，同時還需列示基金前十名持有人的名稱、持有份額、占總份額的比例及基金持有人總數等。

五、基金管理人、托管人簡介

（一）基金管理人簡介

法定名稱

法定代表人

總經理

注冊資本

注冊地址

成立批準文號

工商登記注冊的法人營業執照文號

股東

內部組織結構及職能

人員情況

信息管理負責人及咨詢電話

基金管理業務情況簡介

（二）基金托管人簡介

法定名稱

法定代表人

注冊地址

注冊資本

托管部負責人

托管部人員情況

信息管理負責人及咨詢電話

托管業務情況簡介

六、基金投資策略和投資組合

（一）基金投資策略

（二）公告日前倒數第二個工作日當日的投資組合

七、基金契約摘要

（一）投資目標、投資范圍、投資決策、投資組合和投資限制

（二）基金資產估值

（三）基金費用與稅收

（四）基金會計與審計

（五）基金的信息披露

（六）基金契約存放地和投資者取得基金契約的方式

八、基金運作情況

（一）基金管理人報告

（二）基金托管人報告

九、財務狀況（截止至公告日前兩個工作日）

十、重要事項揭示

本節列示基金發行后發生的對基金持有人有較大影響的重要事項。

十一、備查文件目錄

附件二：年度報告的內容與格式（試行）

一、基金簡介

（一）簡要介紹基金發起設立及上市情況并列示以下事項：基金簡稱、基金交易代碼、基金單位總份額、基金類型、基金存續期、上市的證券交易所等。

（二）列示基金管理人的法定名稱、注冊地址、辦公地址、郵政編碼、法定代表人、總經理；負責信息管理事務人員的姓名、聯系地址、電話、傳真。

（三）列示基金托管人的法定名稱、注冊地址、辦公地址、郵政編碼、法定代表人、托管部負責人；負責信息管理事務人員的姓名、聯系地址、電話、傳真。

（四）列示基金所聘請的會計師事務所的法定名稱、注冊地址、辦公地址、法定代表人、經辦注冊會計師。

（五）列示基金所聘請的律師事務所（如有）的法定名稱、注冊地址、辦公地址、法定代表人、經辦律師。

二、基金管理人報告

（一）應聲明其在報告期內，是否存在損害基金持有人利益的行為，是否嚴格遵守了《暫行辦法》及其各項實施準則、基金契約和其他有關法規的規定，是否勤勉盡責地為基金持有人謀求利益。

（二）應結合宏觀經濟情況及證券市場情況，簡要說明報告期內基金投資策略。

（三）可對宏觀經濟形勢、證券市場大勢及行業走勢等進行展望，但不得對報告期后的基金業績及具體證券的走勢進行預測。

三、托管人報告

（一）應聲明其在報告期內，是否存在任何損害基金持有人利益的行為，是否嚴格遵守了《暫行辦法》及其各項實施準則、基金契約和其他有關法規的規定，完全盡職盡責地履行了應盡的義務。

（二）應說明在報告期內基金管理人在投資運作、基金資產凈值及每份基金單位資產凈值的計算等問題上，是否存在任何損害基金持有人利益的行為，是否嚴格遵守了《暫行辦法》及其各項實施準則、基金契約和其他有關法規的規定。

（三）應對基金管理人在本年度內所編制的與托管人有關的基金披露信息是否合法、真實、完整作出說明。

四、基金年度財務報告

（一）審計報告

應采用中國注冊會計師協會規定的審計報告格式，就財務報告的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發表審計意見，同時判定其是否符合基金契約的規定。

（二）基金會計報告書

資產負債報告書

必須分別披露下列事項期初數、期末數：

1.股票投資？？成本

2.債券投資？？成本

3.其他投資？？成本

4.股票投資？？估值增值

5.債券投資？？估值增值

6.其他投資？？估值增值

7.現金

8.銀行存款

9.應收股利

10.應收利息

11.應收帳款（如應收股票清算款）

12.其他應收款項

13.基金資產總值

14.應付基金管理費

15.應付基金托管費

16.應付收益

17.應付帳款（如應付購買股票清算款）

18.應付傭金

19.其他應付款項

20.負債總額

21.基金單位總額

22.未分配凈收益

23.未實現估值增值

24.基金資產凈值

25.基金單位發行總份額

26.每份基金單位資產凈值

收益及分配報告書

必須分別披露下列事項本期數及上期數：

1.在除息日確認的股息收入

2.債券利息收入

3.分別列示股票、債券及其它資產的買賣價差收入

4.其他收入（如結息日確認的銀行存款利息收入、發行費節余、發行時申購資金凍結利息等）

5.基金管理費

6.基金托管費

7.應由基金承擔的其他費用

8.基金凈收益

9.上年未分配凈收益

10.本期已分配收益

11.期末未分配凈收益

（三）會計報告書附注

報表帳項注釋應列出以下事項：

1.主要會計政策

（1）基金資產的估值方法，包括上市證券、非上市證券、其他各種資產的估值方法。

（2）股息收入、債券利息收入及其他收入的確認政策

（3）證券交易的成本計價方法

（4）稅項

（5）其他為處理決定基金運作及基金財務狀況的重大事項而采取的會計政策

（6）基金的收益分配政策

（7）上述會計政策有任何變動，必須披露變更的情況、變更的原因，并充分披露其對財務狀況、經營成果及基金運作的影響。

篇5

關鍵詞：信息收費 管控 模式優化

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）03-110-03

一、引言

醫療收費管理是醫院財務管理的重要內容。在行政事業單位內控制度剛剛試行之際，比照新制度，發現新問題是財務工作者的職責所在。同時，經調研，我們發現相當一部分醫院的醫療收費管理缺乏科學的管理體系，未能有效地實現日常管理和信息化有機地結合，而且由于收費崗位和現金相關性較強，也是醫院發生舞弊和貪污的高發崗位所在。如：中國醫科院腫瘤醫院住院部主任石某在1996年至2000年四年間采取重復做賬，虛報冒領的手段，以及財務收費系統缺乏足夠的控制程序的漏洞，貪污公款1098余萬元。哈爾濱醫科大學附屬第二醫院住院處出納員王某2003年至2005年三年間利用向財務報賬，無人復核記賬憑證和票據、結賬周期長等漏洞，串改結算票據來套取現金，共貪污970余萬元。因此，在理論和實踐中科學地對內部控制體系和信息化進行有效地融合優化，從多層次多維度對部分醫院收費的信息化管理水平進行引領和示范，能夠減少或消除人為操縱因素，確保經濟管理的安全有序。

本課題涉及的研究方法：文獻追蹤法、抽樣法、調查訪談方法、實地查驗法。

二、文獻回顧、理論分析

1.國外內控體系的形成。安然事件發生后，美國國會于2002年7月頒布了《薩班斯―奧克斯利法案》，接著又建立了COSO內部控制框架體系，對證券法欺詐訴訟的時效期限以及公司主要管理者的法律責任、高管收入和外部審計的監管、信息披露制度等事項的監管都進行了強化。對于公司規范治理結構、完善內控環境、取信于投資大眾和防范風險發揮著重要作用。

2.我國內部控制規定的變化。1996年財政部關于印發《會計基礎工作規范》中有“會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權債務賬目的登記工作”，“各單位應當建立會計人員崗位責任任制。”“各單位應當建立內部牽制制度?！薄兑幏丁窂膷徫还芾斫嵌?，明確崗位的責任，并進行內部牽制，這或許是我國內部控制的雛形。

1999年中華人民共和國主席令24號《中華人民共和國會計法》中有“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。單位內部會計會計監督制度應當符合下列要求：（一）記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對外投資、資立處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程式序應當明確；（三）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；（四）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確?！薄稌嫹ā芬試覐娭萍s束力的形式，對內控的內容進行明確，確保經濟的合規運行。內控從部門的規范上升到國家法律層面，規格層級提升了?？梢?，內控在社會經濟運行的重要意義和作用被充分地認可和實施中得以體現。

2008年財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》。2010年，財政部會同證監會審計署、銀監會保監會又了《企業內部控制應用指引第1號――組織架構》等18項應用指引、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》。規范和指引的，表明我國形成了完備的內部控制規范體系，內控體系在經濟社會全面風險管理中發揮著不可替代的作用。也是我國立足國情，借鑒國際，趨同國際的又一成功典范。也將為確立我國的市場經濟地位，增強了我國的企業的國際競爭力作出應有的貢獻。

2012年財政部了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，并于2014年1月1日開始在全國各級行政事業單位中正式實施。我國的內部控制制度發展脈絡，由單項業務到局部專業，再到全面風險管理，再細分為企業和行政事業兩個部分。內部控制規范作為一種制度，是全面、科學、系統、規范地參與經濟活動管理體系的一個重要組成部分。

行政事業單位的內控制度是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。從靜態上講，內部控制是單位為履行職能、實現總體目標而建立的保障系統，該系統由內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督等要素組成，并體現為與行政、管理、財務和會計系統融為一體的組織管理結構、政策、程序和措施；從動態上講，內部控制是單位為履行職能、實現目標而應對風險的自我約束和規范過程。

醫療行業作為一個特殊行業，除了主要具有公益性的特點外，還具有一定的盈利性。國家現階段，不能為全民提供免費的醫療保健，而且為醫院提供的財政資金有限。醫院要生存和發展，就得靠收取患者費用來維持運行和發展壯大。醫療行業自身提供公共醫療服務和公共醫療產品，也具有經營性的特點，因此醫院具有一定的企業特性。而內控規范不是具有強制約束力的法規性文件，我們課題組經討論認為，醫療行業在具體執行和操作時可根據行業的特點，部分參照企業內部控制規范的相關條款（比如內控目標可引入發展戰略，內控的原則適當參照成本效益的原則等）。恰當地運用和執行國家相關規定，是我們會計人員應具有的職業素養。同時，我們也迫切地需要財政部門構建和出臺符合醫療行業特點的“醫療行業內部控制規范”。

企業內部控制規范和行政事業內部控制規范以及會計信息化是財政部2014年工作的重點。今年1月6日財政部《企業會計息化工作規范》已開始實施。內控設計運行的有效性很重要的一方面是通過信息化建設來實現，只有內控過程和內控規則融入會計信息化，才能科學地固化流程，防止差錯和舞弊現象的發生，確保經濟管理活動規范運行。

三、黑龍江省地市級醫院信息化收費的管理現狀

筆者所在的課題組成員按照設定相關內容及指標，選取黑龍江省五家市級醫院并對其信息化收費管理情況進行調研。調研期間只針對設定指標及內容進行記錄，不對具體業務內容發表看法。但可根據樣本管理層的需求提供結題后已發表的成果。

調研結束后召開課題研討會對選取樣本的內控情況分四個方面進行討論，編制了評價報告。

1.總體評價。醫療收費的管理涉及醫療收入、應收款項、貨幣資金三方面的管理。通過對省內的哈爾濱兩家、大慶兩家、牡丹江一家共五家醫院信息化收費的應用和管理調研得出結論：信息化收費的應用和管理水平能夠滿足日常開展業務和財務管理的需要，但管理的優劣差異較大，存在著不同程度的管理風險。

2.效果分析。五家醫院都實現了歸口管理，財務部門對醫療收費業務進行統管，但醫院根據規模和業務量的大小，有的直接歸財務部，有的單設醫療收費部門管理。單設部門的負責人存在著為非財務人員的情況，在職責不明晰時，出了問題有雙方推諉責任的現象，使工作的開展出現不應有的混亂。以往的經歷中，都存在著不同程度的攜款潛逃、利用票據舞弊、挪用公款、貪污等現象，給工作造成不應有的損失。

3.缺陷分析。內控缺陷是指內部控制過程中存在欠缺和不完備的地方。五家醫院內控缺陷主要表現形式為以下幾個方面：（1）組織架構不科學。四家收費員對核算員，核算員對會計；三家核算員是由門診和住院班長兼職，并且核算員兼出納員。（2）人員資格不完備。五家醫院都存在沒有會計證等相應資質的人員從事財務崗的情況，三家醫院只有一名會計人員符合要求，而且后續教育不能得到保證。（3）文化教育缺乏。五家醫院中有四家沒有部門文化的內容，不能保證對部門員工的經常性的思想文化教育。（4）管理制度不齊全。只有一家醫院有一項醫療收費制度。其他各家都不完備。（5）票據的管控未有效。票據管理的購買都實現了財務部門統管，設置了專職人員，但使用過程監控不到位，沒有實現票據購、發、用的程序化管理。（6）預算管控未發揮。財務部門建立的收入預算細化度不夠，并且沒有定期對實際收入和預算收入進行比對的情況。（7）程序功能不嚴密。主要存在門診收費系統沒有對現金適時監控的功能、醫療保險網和醫院HIS網沒有實現聯網、住院登記模塊和住院收費系統的押金收取功能不能互相制約。（8）內部審計形同虛設。五家醫院只有兩家對醫療收費管理進行了年度審計，并出具了審計報告。（9）外部監督不及時。財政部門和審計部門有三家醫院三年以上沒有進行年度審計和檢查，或者存在檢查走過場的現象。

4.對策建議。應對上述內控缺陷的原則主要體現在要合法合規，全履蓋和適應性三個方面。（1）重建科學合理的組織架構。會計核算員、出納員、票據管理員、會計等專職化體現不相容職務相分離的原則。（2）配備符合資格和能力的人員。會計核算員、出納員、票據管理員要有相應的學歷、資格和能力要求，并且要持有會計證及其通過年檢。（3）文化價值觀要確立。部門要形成自己的文化價價值觀如理念、文明守則、崗位規章等對員工完善的管理制度。根據部門的特點從業務和日常管理兩個方面進行制定，主要包括醫療收入、現金、預收款、應收款、退費、票據等以及部門管理制度。（5）票據管理要程序化。在醫療（門診、住院）收費信息系統中，分別“嵌”入票據的管理程序，對票據的登記、發放、使用實現程序化管理，并實現適時監控和管理。（6）收入預算要編制。要分門診和住院分核算單元編制收入預算，并定期對收入的實際數和預算數進行比對。（7）嚴密程序功能。通過設計規范的表單“全部收費員現金統計表”融入門診收費系統，根據選定的任意時段統計收費員現金存量情況；實現醫保網和醫院HIS系統的聯網，保證賬務的準確性；建立住院登記結算系統，使住院登記模塊并入住院收費系統，以保障押金的收取制衡和安全性。（8）發揮內部審計的作用。內部審計部門要分月、季、年對收費的財務管理性況進行審計。（9）外部監督常態化。財政和審計部門要按年對醫院的財務管理情況進行檢查和監督。

四、醫院信息收費管控的優化

1.收費管理體制。即確立收費管理的組織架構。這里針對較大規模的醫院，以大慶市人民醫院為例作為優化后的試點，單設收費管理部門的組織架構示意圖。

主任直接對所有管理人員進行管理，管理人員分為業務管理人員和日常管理人員，業務管理人員有會計、出納、票據管理員，日常管理人員為門診和住院收費班長。兩類管理人員直接對收費員進行管理，彼此互相聯系又相互牽接，體現內控的不相容管理相分離的原則。不論是單設管理部門還是歸財務部統一管理，業務管理崗位的設置要避免同一崗位既管錢又管賬又經手審核票據，否則便會出現漏洞，給貪念的人造成可逞之機。因此所涉及收費的業務管理人員分設會計崗、出納崗、票據管理崗是十分必要的。同時，要求各崗位人員不準任意替崗和串崗從事業務，特別是不能替代收費員從事業務活動。

2.人力資源政策。（1）人員的錄用符合一定的標準，即不同的工作崗位應具備不同的資格和能力。如財務人員應具有財經院校的學歷、會計證、職稱及工作經歷和能力：收費人員應具有高中以上學歷、熟練掌握計算機的應用、具有一定的與人溝通能力等。（2）建立定期輪崗的管理制度，部門內部會計、出納、票據人員要按年輪崗，門診和住院的班長也要按年輪崗，門診和住院的收費員內部要按日輪崗。一是能使大家熟悉不同的業務，增加業務的適應能力和多面性；二是可以在輪崗的過程中發現工作中存在的問題，歸避輪崗人員作弊的可能。不斷提高收費人員的素質，加強新錄入員的院情教育和崗位職責的培訓。所有的環節業務都由人來操作和執行，愛崗敬業，加強收費人員及管理者職業道德觀念和職業自律意識，積極組織對收費人員的培訓，加強守法意識和誠信意識。財務人員應當使用正式工，收費員有正式工和臨時工，其中臨時工應當簽定合同并且合同內應有擔保條款。擔保人員承擔所擔保收費員在醫院工作期間發生的，因過失等行為給醫院造成損失的連帶賠償責任。以確保醫院規避管理風險。人力部門和收費部門的共同招錄收費人員，并在使用中有辭退權。（3）績效工資管控?？刹捎冒垂ぷ髁堪l工績效的辦法，具體辦法為設定考核標準，按月進行考核，并且考核得分和業務量化指標相結合，即：每名收費員的月績效={[（績效總額*60%）/總的票據量]*收費員的當月票據量+[（績效總額的*40%）/當月現金總量]*收費員當月的現金量]}*（考核得分/100）。這樣可以充分調動收費員的工作積極性，在工作中主動為患者服務，從能保質保量地完成工作任務。

3.文化建設。文化建設體現著人的精神內涵，并主導著人的意識和行為，并通過職業道德和價值取向來表現的。主要為組織倡導、遵紀守法、愛崗敬業、誠實守信、積極進取、團結協作等。我們制定部門的服務理念和服務公約及部門員工守則，明確工作中的標準、規則及做事方向，什么應該做，什么不可以做，如何做，做到什么程度，從而使各項工作有序地進行。（1）服務理念：情系患者，服務醫療，文明守紀，誠信互助。（2）服務公約：儀表端正，文明禮貌。態度和藹，熱情周到。精通業務，準確高效。解答咨詢，面帶微笑。環境優美，愛幼尊老。（3）科室員工守則。對員工的日常行為從總的原則、工作秩序、儀表儀容、日常工作規范、職工考勤、其他幾個方面進行要求。以期對部門員工的行為從多角度加以明確和約束，從而營造一個和諧有序的工作環境和氛圍。

4.管理制度。員工在日常業務處理時有遵循的標準和規則。制度制定得全面、合規、適應是非常重要的。我們組織人員參考多家的規章，并經多次討論，力求最優。希望能夠給醫療收費的信息化管理提供有益的東西，當然囿于我們課題小組的水平以及采集樣本的數量和代表性程度，存在著一定的非合理性。

具體包括：醫療收入的管理制度、現金網點監督檢查制度、銀行上門收款業務銜接的管理制度、醫療預收款的管理制度、醫療應收款的管理制度、醫療退費的管理制度、醫療欠費費的管理制度、票據的管理制度、醫療收費預防意外的管理制度。

5.崗位職責。細化相關收費崗位的職責，并作具體明晰的描述，分主任、會計、出納、票據管理員、門診收費班長、門診收費員、住院收費班長、住院收費班長、查費員。做到不相容崗位分離和并進行合理和適當的授權審批。在具體工作中，通過考試等形式要求各崗人員熟記知曉自已是干什么的，如何干以及工作的標準與界限。

業務流程管控。我們根據部門及各崗位的特點設計財務管理權力運行流程圖，使各崗人員按相應的崗位職責和規定的權限處理日常業務。具體包括：科室、主任、會計、出納、班長等財務管理運行流程圖。

主任、會計、出納員、票據管理員、收費班長是收費管理中的重點崗位和關鍵人員。主任采取召開會議、定期走訪、要求及時匯報、業務審批等辦法進行管控；若主任存在重大事項如現金和賬務未經院領導審批的挪用和處理，其他人員包括收費員有直接向院領導或上級部門舉報的權力。

6.信息化技術的運用。醫院的信息化收費包括門診收費系統和住院收費系統。程序設計管控和程序應用管控。我們程序設計時要選好軟件開發人員或開發商。同時，本單位要有懂信息化應用和財務管理的人員介入其中，提出的功能需求要科學、嚴密、合理、全面，并在程序試運行和應用中，根據具體存在的問題，同開發人員協商合理的解決辦法。在過往實際工作中也有利用程序設計的漏洞，進行舞弊或貪污的情形，涉及人員多，危害程度大。這也是很多單位在具體工作中容易忽視或重視不夠的。程序應用時，首先加強權限的管控。和收費有關的人員應嚴格根據職責和層級分工具有相應的功能和權限。和收費相關人員的功能和權限實行審批制，相應人員填制規范的審批單，經有關人員批準后由權限管理員給予授權。

7.其他。（1）票據管理要程序化。一是要實現崗位專職化，設票據管理員；二是要日常管理網絡化，票據的購入、登記、發出、使用通過管理模塊“嵌入”收費系統，對票據的使用進行全程監控。票據管理員從財政部門購入票據的按號段錄入程序，收費員按領用票據加以確認后方可使用。同時，票據進行鋼印號管理，收費員在使用時，票據號適時打在收據上，收據上的號碼和機打號碼應當一致。（2）收入預算管控。編制科學合理的收入預算，按月、季、年對收入進行分析和比對，判別有無異常，發現問題，及時查找原因，并做出處理，以保證其對收費管理的約束和監督。（3）發揮內部審計的監督作用。內部審計對財務管理包括收費管理要定期進行檢查，針對存在的問題限期整改，并對后續的整改結果進行評估，不符合要求的，再整改和再評估，以保證和監督內控建立和實施的有效性。（4）外部監督常態化。政府的財政部門、審計部門以及紀檢、監察部門應當單獨或聯合按年分階段對所轄單位進行檢查和監督，并對內控缺陷加以分析，提供審查建議和處理意見，督促整改。

五、結語

經濟全球化、信息化深入到社會生活的每一個層面，全面控制經濟活動的風險，識別、分析、應對經濟風險點是經濟生活的重要方面。有效運用內部控制方法，構建內控管理的原則和方法“嵌入”信息系統的內控信息體系，從而發揮內控信息體系應有的作用。并且，我們在經濟活動中不應局限于內控體系的抗風險作用，還要在工作中創新工作內容以及掌握世界經濟形勢，國家的產業政策（如作為衛生財務人員要掌握醫療衛生體制改革、醫保政策、醫藥監管制度等），并恰當地分析和運用，及時調整發展戰略，以抵御其中可能存在的風險。

[基金項目：黑龍江省會計學會：醫院信息化收費管控模式優化的研究（[2014]1-73）]

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