企業稅務籌劃總結范文

導語：如何才能寫好一篇企業稅務籌劃總結，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：現代企業；稅務籌劃；管理

一、稅務籌劃的定義以及現代企業實施稅務籌劃的意義

1.稅務籌劃的定義

稅務籌劃是指納稅人在不違反國家現行稅法的前提下，通過對經營活動的優化安排，選擇最優的納稅方案，達到既合理又合法的減稅、節稅的財務策劃活動。它的本質是以減輕公司稅負為主要目標的財務管理活動。

2.現代企業稅務籌劃的意義

稅務籌劃有利于維護納稅人的合法權益，依法納稅是企業應盡的義務，但是根據稅務的法律條款，通過優化企業的核算方式、控制收款的時間等合理合法的途徑進行的稅務籌劃來降低企業的稅賦對現代企業的良性發展有著非常重要的意義；同時通過稅務籌劃，使納稅企業為降低稅賦更加注重了自身財務管理、會計記賬等工作的細致程度，在推動了企業發展的同時，降低了企業違法的可能性；現代企業積極推進稅務籌劃工作的同時，可以有側重點的根據國家的稅收優惠政策進行企業自身的籌資與投資、生產技術的改造以及新產品的更新換代，可以使國家稅收優惠政策真正的落到實處。

二、目前現代企業稅務籌劃的現狀

稅務籌劃在現代企業管理中上屬于一個新生事物，企業在進行這項工作的同時，但多還處于摸索階段，還沒有真正認識到稅務籌劃的重要性，因此在進行稅務籌劃的過程中難免會出現一定的問題，主要表現在：

1.對納稅人身份界定的概念模糊

利用納稅人的納稅主體的變化進行稅務籌劃，往往是在稅務籌劃的過程中首先需要考慮的問題，這本無可厚非。但是一些稅務籌劃工作只是簡單的通過改變自己的納稅主體的身份來進行籌劃，而忽視了稅法在針對納稅人身份等法律條款的明確規定。

2.利用簡單的轉讓定價來進行稅務籌劃的誤區

轉讓定價是指集團企業的各個企業之間按照低于正常市場價格的方式進行交易，從而將利潤由稅負高的企業轉移到稅負低的企業。進而降低集團企業整體稅負的一種籌劃方法。這種方法在表面上看是根據企業自主定價不受政府管理的行為，是合法的。但是在實際操作過程中根據現行稅法的要求，一旦認定為關聯交易企業以后，稅務機關有權對關聯企業之間的交易價格根據可比非受控定價法則、再銷售價格以及成本加價法進行干預定價，讓這種看似正常的籌劃方法沒有了實際意義。

3.使用存貨計價方法進行籌劃的誤區

在企業的成本核算過程中，存貨成本是最主要的成本，直接影響著企業的陳本以及后續的利潤情況。在稅務籌劃的過程中往往容易根據最有利成本升高的原則進行，即在原材料上漲的過程中選擇先進先出以增加企業成本，降低企業利潤，進而降低企業稅賦。但是在稅法中規定一旦選擇了成本的計算方法后一年內要沿用一個成本計算方式，不得隨意改變，否則有偷稅之嫌。

4.通過改變籌資方式來進行稅務籌劃的誤區

很多企業在進行稅務籌劃的過程中，資金籌措的渠道往往愿意選擇靈活性較高，財務費用同時也比較高的同行拆借的方式，以期望提高籌資成本，降低企業的財務利潤，但是在稅法的反避稅條款中，針對籌資方式以進行了嚴格的限制，允許企業計算應稅所得時的利息扣除額以按金融機構同期利率計算的扣除額為限超出部分不得扣除。從而使這一稅務籌劃空降極大降低。

三、現代企業稅籌劃的具注意事項

稅務籌劃對于現代企業良性經營的意義重大，但是作為新生事物，在認知以及實際運作過程中還是存在一定的問題，因此就要求企業在進行稅務籌劃的過程中要做好以下幾點：

1.充分理解稅法的相關規定

稅法是征稅以及納稅的根據，也是進行稅務籌劃的法律依據，現代企業在涉及到稅務籌劃的相關條款時要對稅法進行充分的研讀，慎重選擇條款，避免稅務籌劃失敗引起的偷稅漏稅。

2.選擇合理有效的稅務籌劃方式

稅務籌劃是一個緊跟稅法的變化而不斷變化的一項長期工作，尤其是在我國稅務法律加速健全的當下，稅務籌劃的工作也是隨時變化的，這就要求企業在進行稅務籌劃的過程中，及時根據變化，選擇有效的依據以及方法進行籌劃工作。

3.關注財務制度與稅法的區別，總體把握籌劃工作

財務制度與稅法在具體規定上的差別往往會導致稅務籌劃工作的失敗，在進行稅務籌劃時要認真總結其差異，避免出現由于規定的差別影響稅務籌劃的結果。同時現代企業要認識到稅務籌劃固然重要但不是企業管理的全部，為稅務籌劃而籌劃就失去了稅務籌劃的意義，要以企業稅收負擔率作為稅務籌劃的參考依據。

四、總結

在當下競爭如此激烈的社會，引進稅務籌劃是非常有必要的，稅務籌劃為現代企業在公司的基本運營以及在留住高級實用的人才，打造穩定的管理、銷售隊伍方面提供了較大的空間，在企業間的競爭中間找到了一定的空間，同時我們要避免將稅務籌劃將偷稅漏稅的違法行為相混淆，堅決做到依法辦事。

參考文獻：

[1]鄭曉涼：企業運行過程中的納稅籌劃[J].安徽農學通報, 2007,(18).

[2]屈中標 魯愛民：物流企業稅務籌劃例舉[J].才智, 2009,(11).

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稅務籌劃的本質是：合法性、籌劃性和目的性。稅務籌劃是納稅人在遵守法律法規的前提下，通?^選擇稅務籌劃方案來進行投資、融資、生產和經營等活動以實現企業生存發展要求的一種籌劃行為。

如今我國經濟快速發展，市場化程度越來越高，企業管理制度也愈發完善。中小型企業在復雜多變的經濟環境和愈發殘酷的市場競爭中，需要提高企業經營管理水平，積極采取措施增加收入降低成本，最大化企業長期利益，才能在愈發激烈殘酷的市場競爭中生存下來。

中小型企業與較為成熟的大型企業相比，在產權關系、經營規模、組織形式等方面存在著諸多不足，其缺乏系統完整的稅務籌劃理論研究，針對自身行業企業特點的稅務籌劃等實務研究也略顯不足。我國中小企業稅務籌劃管理剛剛起步，有許多不足之處亟待解決。

二、中小型企業稅務籌劃的意義

中小型企業組織結構簡單、經營規模較小、管理過于集中、財務制度也不夠完善、承受風險的能力較差，因此稅務籌劃對于中小型企業的生存與發展尤為重要。

稅務籌劃有利與中小型企業在主動承擔納稅義務的同時推動企業自身的發展。中小型企業應在主動承擔納稅義務的前提下做好稅務籌劃，優化企業自身稅務結構，盡可能地減輕所承擔的稅收負擔。因此，中小型企業稅務籌劃可以幫助其對現行經營狀況進行合理評估，并對未來經營狀況進行預測，合理配置有限的企業資源，以最大化企業利益。

稅務籌劃可以幫助中小型企業建立更加合理有效的管理制度，提高其經營管理水平。中小型企業的財務報告等信息沒有對外公開，外界對其的監督較少，財務管理制度存在很多問題。稅務籌劃涉及到到企業投資、融資、經營管理等多個方面，良好的稅務籌劃管理可以幫助企業規范自身管理行為，改善企業內控，提供準確及時有效的信息，為企業決策提供可靠依據。

稅務籌劃可以幫助我國進一步規范稅收征管體系，完善稅收征管制度。中小型企業稅務籌劃的過程，除了可以幫助企業自身優化管理制度，還可以給政府以及稅務立法部門提供及時準確有效的信息，包括不同市場產業結構框架、各類資源配置分配流向等。這對立法部門制定完善有效的稅收征管政策起到了重要作用。稅務籌劃工作推進和執行，有助于國家稅務等行政部門掌握準確的市場信息，從而制定更加規范完善的稅收征管制度，對中小企業給予更多的有針對性的政策優惠與支持。

三、中小型企業稅務籌劃管理的實施辦法

在歸納總結稅務籌劃理論的同時結合我國現行稅收征管制度，從以下幾點分析闡述稅務籌劃的具體實施辦法。

（一）根據國家稅收優惠政策進行稅務籌劃

稅收優惠的形式主要有：稅收減免（包括稅基式減免、稅額式減免、稅率式減免）、優惠退稅、虧損抵補、加速折舊等。

（二）稅務籌劃的基本途徑

1.選擇低稅率。稅率體現了國家的征稅規模和納稅人的稅收負擔。稅率的設計針對納稅對象、納稅所在地和涉稅行業的差異會有相應調整。納稅人應根據企業自身條件，選擇適用較低的稅率，以降低稅負。

2.縮小稅基。稅基是計算應納稅額的基礎?？s小稅基主要有以下兩種途徑。一種是稅基總量減少。另外一種途徑是相對量的減少，稅基總量不變，將稅基遞延。

3.減少應納稅額。企業根據相關稅收規定來選擇自身經營方式，以減少應納稅額。

4.延期納稅。這是從貨幣的時間價值來考慮。在不違反法律法規、不損害企業信譽的前提下，延期納稅，減小企業當前現金支付的壓力。

（三）中小型企業稅務籌劃的一般方法

1.投資方式的選擇。投資的選擇應綜合考慮行業前景、地區優惠、項目風險等方面。合理有效的管理企業投資，考慮稅務因素，實現投資收益的最大化。

2.融資方式的合理組合。企業籌融資方式包括股權融資、債權融資等，不同的融資方式產生不同的資本結構，不同的資本結構在稅務和企業會計核算方面也不相同。

3.收入的合理安排。企業收入是稅務計算的依據。根據稅收政策，管理企業所得的實現時間以及大小，避開高稅率或者延遲納稅時間來減輕稅負。

4.成本的合理調節。成本費用的合理計算攤銷，也是稅務籌劃考慮的重要因素?？梢酝ㄟ^對成本的控制來調節企業當年應稅所得，合理運用稅務制度，通過成本調節稅收負擔。

5.稅負轉嫁。在稅務籌劃中，稅負轉嫁是企業采取合法手段，通過經濟交易中的價格變動將所納稅收轉移給其他納稅人承擔的客觀經濟過程，以達到稅收負擔最小化目的。

四、研究結論

中小型企業稅務籌劃是在遵守法律法規的前提下，中小型企業通過選擇稅收利益最大化的稅務籌劃方案來進行融資、投資、生產和經營等活動的企業籌劃行為。本文查閱并分析了大量的稅務籌劃相關資料，經過認真分析，針對我國中小型企業的稅務籌劃有以下幾點建議：

（1）在遵守稅法法律法規的前提下，中小型企業要充分利用我國的稅收優惠政策，利用虧損抵補、加速折舊等方法使稅負最?。?/p>

（2）中小型企業應掌握稅務籌劃的基本途徑，應用稅務籌劃的一般方法來實現稅務籌劃利益。

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一、前言

稅務籌劃是在國家稅收制度不斷完善的前提之下發展起來的。在1994年之后，我國的稅收制度進入了改革期，稅收制度不斷完善，我國稅收體制也正向著法制化，系統化、穩定化的方向發展。同時，在經濟全球化浪潮的推動下，我國加入WTO，國民經濟總產值也在不斷提高，我國稅制必然會與發達國家及國際慣例接軌，國家所得稅體制將會日漸豐富及成熟，稅收主體將會增加，稅收總量突飛猛進，社會范圍內的稅務意識都會有明顯提高。因此，稅務籌劃不僅是企業降低成本的重要舉措，也是整個社會經濟環境的客觀需求。

二、正文

（一）企業稅務籌劃的風險

企業稅務籌劃就是指企業涉稅行為未能正確履行稅收法律法規的相關規定，影響納稅準確性、及時性，導致企業經濟或其他利益的可能損失。具體表現為企業：企業涉稅行為中的不確定性因素最終導致企業比預期多繳稅款，或者因為少繳稅款、不能及時繳納稅款引發稅務機關對其進行檢查、調整、處罰等。

（二）稅務籌劃風險的來源及影響因素

政策風險：政策風險主要由兩方面內容構成，首先，國家及政府的稅收政策會隨著整個社會經濟環境的變動而發生變動，不定期性、時效性較強，這就會為企業帶來政策變動風險，基于這一風險，企業如何實現政策選擇也成了重要問題，因此，政策風險還包括政策選擇風險。

操作風險：企業稅務籌劃的操作風險主要包括兩個方面。首先，企業對國家政策運用的過程中，很可能由于對政策了解不到位，出現運用及執行方面的風險。第二，在系統性稅務籌劃過程中，企業很可能因為對稅收整體環境把控不到位，造成籌劃中的綜合運用風險。

經營風險：市場不穩定性往往使企業的生產經有活動并非一成不變，企業的戰略部署必須隨市場的變化而變化。因此經營活動影響稅務籌劃方案的實施。

執法風險：稅務籌劃與執法上具有很強的相關性。稅收執法力度大，執法嚴格，執法全面也大大的影響了稅務籌劃。

由這些風險來源，仔細分析我們不難總結出相應的稅務籌劃風險的影響因素?；旧习硕愂辗ㄒ幍淖兓l繁，稅收法規的不完善，稅務籌劃人員的素質等影響因素。

（三）企業納稅籌劃風險的防范措施

1.重視事前基礎準備工作

（1）深入了解企業自身

科學的稅務籌劃必須是針對企業實際的稅務籌劃，因此，在進行稅務籌劃之前，企業必須對自身進行充分的了解，要對自身經營流程、生產流程、組織狀況、財務狀況、投資狀況及風險傾向進行充分調研，從而提高稅務籌劃的科學性。

（2）加強新企業所得稅法的學習

法不可違，稅務籌劃時法律準繩下的稅收政策組合運用，是合法合理的避稅行為。因此，企業必須強化自身對稅收法規的理解，及時跟進政策動向，避免政策變動風險為企業帶來損失。在這一環節中，企業可以通過自主組織培訓班，強化激勵等方式提高內部政策氛圍，為籌劃做好充分準備。

2.設計稅務籌劃方案防范風險

為控制企業稅務籌劃風險，在進行籌劃方案制定的過程中，企業可通過風險轉移、風險保留、風險回避等方法進行風險防控，具體方案如下：

（1）慎用或規避風險較大的方案，盡量做到穩健。

（2）優先使用稅收優惠政策，這樣我們可以放遠眼光，避免許多戰略上的失誤，給自己更廣闊的發展空間。

（3）充分運用合同的法律功能，對稅務籌劃風險進行轉移，這種方法與期權風險轉移類似。

（4）靈活運用籌劃工具控制風險，例如，臨界點籌劃、缺陷性條款籌劃。

3.實施稅務籌劃方案并監控其風險

（1）構建靈敏的信息溝通環境。一般條件之下，企業財務風險溝通渠道為財務主管，因此，企業在進行稅務籌劃風險防控時，應充分發揮財務主管效能，緊急情況下直接實現財務主管與企業管理者的對接。

（2）建設高速反應機制。企業風險防控必須強化預警及處理機制的靈敏度，要實現企業內部稅務危機的快速處理，建立預備方案。

4.加強與稅務機關的聯系

各地稅收政策存在一些區別。企業應當強化與當地稅務機關的溝通，在進行稅務籌劃之前充分了解當地稅務征管的具體要求，在“自由量裁權”之下，避免自由量裁為企業帶來的不利影響。例如，稅務籌劃與偷稅逃稅的劃定等。

5.保持籌劃方案適度靈活

風險防控就是要實現高效的環境反映，實現高效稅務籌劃風險的防控，就是要建立靈活的稅務籌劃方案，以充分適應宏觀環境及經濟政策，在考慮政策與環境的基礎上，不斷對自身的缺陷進行改進，按照自身戰略需求轉變發展方向，使得稅務籌劃方案能夠實現動態調整，在調整中實現企業效益最大化。

6.事后績效評價

績效評價對稅務籌劃風險防控有著重要作用，能夠及時反饋風險防控機制效率信息，避免風險控制的失效。操作過程中，企業可通過“成本-效益-風險”三項分析，對企業稅務籌劃風險防控績效進行評估，在后續籌劃中甄選收益性強的籌劃案。

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關鍵詞：金融危機 企業稅務籌劃 風險管理

從2008年以來開始的世界性金融危機開始影響我國的經濟發展，國內很多企業被迫倒閉。面臨這種形勢我國企業必須根據市場需求不斷轉變經營理念，及時控制各種風險，從而在逆勢之中得到發展。金融危機背景下我國企業所存在的最大風險是稅務風險而不是經營風險。本文著重探討在金融危機下如何防范稅務籌劃風險。

一、金融危機對我國企業的影響

2008年爆發金融危機已持續四年之久，給我國經濟帶來很大損失，企業作為市場經濟的主體，無疑是最大的受害者。在這種情況下，每個企業都在想方設法將自己的的損失降到最低，開展稅收籌劃讓自身的經濟社會利益達到最大值，相對來說這是一個比較可行的方法。

二、當前金融危機影響下企業的稅務籌劃所面臨的一些風險

（一）行政執法風險

行政執法風險是指企業在制定實施稅務籌劃方案時，稅務的行政執法會出現一些偏差，所以一些企業可能要承擔稅務籌劃失利而帶來的風險。為保障企業利益，我國政府在引導企業加快產業轉型升級步伐的同時，行政執法也將圍繞企業解困而開展，但稅務行政執法也可能會出現偏差。

（二）承擔法律責任的風險

企業制定和實施其稅務籌劃方案的時候，預期的結果可能具有不確定性，所以在這個過程中可能要承擔一些偷逃稅及補繳稅款方面的法律責任和義務，這就是我們所說的“法律風險”。法律風險中有一種是 “經濟性裁員”，金融危機爆發后國內一些企業出現了大量的“經濟性裁員”。由于涉及人數多，社會影響大，一些企業又疏于風險防范，導致大量法律糾紛出現。

（三）經濟損失的風險

企業在制定和實施自身的稅務籌劃方案的時候，因為預期的結果具有很大的不確定性，受其影響可能要承擔一定的法律責任，導致資金流出，也會帶來無形的財產損失。在金融危機下經濟良莠不齊，企業風險資產分化，使企業納稅籌劃成本沒有充足的保障。

（四）信譽誠信損失的風險

企業在制定和實施稅務籌劃方案的時候，因為預期的結果具有很大的不確定性，可能要承擔名譽損失的風險。在2008年金融危機爆發后，我國企業面臨著嚴重的誠信貶值問題，即越來愈嚴重的惡意討債現象，一般表現為企業故意占用客戶貸款、銀行貸款等。

三、當前金融危機影響下企業的稅務籌劃的管理

（一）重視自身的成本效益

企業在實施稅務風險籌劃方案并取得利益時，會付出一定額外費用。在選擇具體某一項稅務籌劃方案時，也會相應放棄其他籌劃方案所產生的機會成本。企業要想讓稅務籌劃方案具有可行性，獲得到的經濟收益就要大于籌劃方案成本以及實施中造成的損失。只有這樣，籌劃方案才能被接受并付諸實踐。所以企業在制定和實施稅務籌劃方案時，要充分重視和保障自己的成本效益，不能只考慮直接性成本。目前我國處于金融危機的負面影響下，其實也是投資時期，國家通過調整利率以及存款準備金率，出臺了很多刺激經濟的方案，其目的就在于刺激國內投資。企業根據國家政策投資將會得到相應的稅收優惠，對企業長遠性發展帶來積極的作用。

（二）及時了解國家的相關政策并咨詢業內人

金融危機下政府部門在行政執法中，切實考慮企業受金融危機沖擊的因素，想為企業困難所想，做為解決企業困難所做，盡最大可能做好服務工作。如在2008年國際金融危機爆發初，我們國家出臺了四萬億的投資計劃來刺激國內經濟。這些政策給部分企業來一定創收，也使得稅收負擔得到一定減輕，間接增加了他們的收益。決定稅務籌劃能否成功的關鍵就在于是否具備不違法性。因此企業制定和實施稅務籌劃方案時，要及時準確了解國家的一些相關的政策及稅收政策的凋整變化，不斷學習有關稅收方面的知識。另外企業還要多和稅務部門的一些專家、研究人員接觸和交流，及時咨詢相關執法情況，產業政策變化和未來稅收政策等，這樣才能跟上我們國家對宏觀經濟的調控，最大程度上享受國家稅收優惠政策，同時也避免落入稅收優惠及投資并購優惠的陷阱之中。

（三）建立及時可行的風險預警機制

稅務籌劃活動具有一定目的，在國際金融危機影響下企業經營活動面臨許多復雜多變因素，比如國家政策、國際貨幣不穩定性等，導致稅務籌劃具有風險性，可能導致稅務籌劃失敗，企業應正視風險，及時建立科學的風險預警機制，實時監控稅務籌劃方案中存在的潛在風險。對風險預警機制的設置應遵循下面三個步驟：第一步要收集同其投資經營相關聯的市場情況、企業活動變化、稅收政策以及稅務行政執法情況等信息。第二步要量化一些能引起企業稅務籌劃的關鍵性因素，設置相應的權數，運用數理統計計算出企業的期望值。第三步建立動態數學模型，及時與同行業的稅務籌劃進行對比，在對比中觀察企業自身稅務籌劃和預警線之間的距離，采取及時有效措施，遏制潛在風險。

（四）需要和稅務人員以及政府的相關人員搞好關系

我國稅務人員執法時擁有一定的“自由裁量權”，因此搞好企業與稅收管理人員的關系對其自身發展具有重要作用，如納稅人員可以提出一些比較有建設性的策略和議建。另企業具有一定的社會經濟功能，會對所在地經濟社會發展產生較為重要的影響和作用，因此企業可以充分利用所具有的優勢，取得和當地政府之間的溝通與交流，盡可能讓當地政府制定一些對自身有利的政策，方便企業發展。

四、總結

在金融危機背景之下，我國的企業一定要準確的把握稅務籌劃中的各種風險，及時制定相應且有效的防范措施，從而使我們的企業快速安全的渡過這個相對來說比較嚴峻的時期，進而實現企業與國家共贏的局面。

參考文獻：

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摘 要 企業稅務籌劃是企業管理工作中的重要組成部門。為企業經濟利潤的擴大提供了基礎，使企業在不違反法律法規的前提之下，以節約企業成本、提高企業的經濟效益為根本的企業減負手段。而施工企業主要通過承包各種工程，提供建筑、安裝勞務來取得收入，實現利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業稅。外部經濟環境的不利因素不易改變，因此，通過合理稅務籌劃減少稅負是企業增加效益提升競爭能力的重要途徑。

關鍵詞 施工企業 工程 稅務籌劃

一、稅務籌劃的涵義

稅務籌劃是由Tax Planning意譯而來的，也稱稅收籌劃，是指在稅法規定的范圍內，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，對各種經濟活動的事前選擇和規劃以節約稅款支付，使企業的戰略、經營與財務、稅務相協調，從而達到企業利益最大化的籌劃。對于資金和實力并不雄厚的中小施工企業，從源頭上、在細節中開展稅務籌劃，是實現安全、合法的稅收“自我減負”重要方式，也是國際上提倡的有利于國家進行宏觀調控并使社會整體資源達到最優配置的基本手段。

二、稅務籌劃的目的

一是領導想減“稅負”，以此提高企業盈利水平。在工作中，我們的施工公司要交的稅種很多，稅負較重，企業的管理層總希望財務部門能想辦法降低稅負。二是公司業務部門簽訂的合同沒有明確稅負的承擔方，在履行合同時企業則需要為這部分稅款買單，額外增加了成本。三是時展的需要。隨著社會的發展，做稅收籌劃是為了讓企業未雨綢繆，是企業更好地發展。四是財務人員自身素質的需要。稅收政策經常變化如果財務人員跟不上稅務知識的更新，就無從談起為企業搞好服務。

三、稅務籌劃的原則

1.合法性。在稅務籌劃中，首先應該嚴格遵循合法性原則。施工企業必須嚴格按照稅法規定，充分履行其義務、享有其權利，也就是說只有在遵守合法性原則的前提下，才能考慮少繳稅款的各種方式。

2.效益最優化。稅務籌劃的最主要的目的，歸根到底是要使納稅人的可支配利益最大化，即效益最大化，納稅人除了考慮節稅外，還要考慮納稅人的綜合經濟利益最大化。稅務籌劃應該要盡量使籌劃成本最小。納稅人可選擇的節減稅收的方式和方法很多，稅務籌劃中在選擇各種節稅方案時，選擇的方案應該是越容易操作越好，越簡單越好。

3.穩健性。一般來說，納稅人的節稅利益越大，風險也就越大，各種節減稅收的預期方案都有一定的風險，如稅制風險，市場風險，利率風險，債務風險等。稅務籌劃應該在節稅利益與節稅風險之間進行必要的權衡，以保證能夠真正取得財務利益。

四、施工企業稅務籌劃工作要點

1.工程結算收入金額及確認時間的稅務籌劃。施工企業工程收入結算金額的大小不但影響繳納營業稅、教育費、城建稅的金額，而且還影響到其利潤總額進而影響所得稅的繳納。稅法規定，工程施工企業的收入可以根據完工工作量和工程進度來確認計量，原因是施工項目周期相對較長，因此，施工企業完全可以在不違背稅法的前提下將相關工程結算收入進行科學、合理的確認，延遲納稅時間，無息使用稅金以達到稅務籌劃的目的。

2.施工合同簽訂以及承包方式選擇的稅務籌劃。根據營業稅稅法的規定，安裝工程由總承包方納稅，工程存在分包的，分包單位承擔的營業稅由總包單位代扣代繳，總包單位按工程總結算額扣除分包額后的余額繳納營業稅。因此能簽訂總分包合同的應該避免簽訂承包合同，從而避免總分包雙方重復納稅。而簽訂施工合同時，要注意簽訂合同的類型不同，征收的稅率是不同的。如簽訂勞務分包合同時按建筑安裝稅率3%征收，當簽訂設備租賃合同時按租賃業5%征收（假設其它隨征稅一樣），所以能簽訂建筑安裝合同的應盡量避免簽訂設備租賃合同。

包工包料和包工不包料是目前施工企業主要的承包方式。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定，無論何種承包方式，營業額均按包工包料工程以料工費全額征收營業稅。這樣看來，施工企業無論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業的包料明顯有一定的利潤空間。因此在承包工程時，企業應盡量承包包工包料的工程，然后通過管理，控制材料開支等辦法達到減稅和增加利潤的目的。

3.會計涉稅科目設置的稅務籌劃。會計涉稅科目設置不合理很可能造成列支的費用大于所得稅稅前扣除的限額，增加企業所得稅稅負。為避免這一情況的發生，我們不僅僅要節約開支，還應當科學合理設置會計科目來調整費用的歸屬進而達到避稅的目的。如：稅法已經對企業會議費做了明確規定，只要施工企業能夠提供真實可靠的原始憑證，那么，企業可以在所得稅稅前將會議費進行全額扣除。

4.資產折舊攤銷以及減值準備計提的稅務籌劃。稅法賦予了施工企業折舊方法和折舊年限一定的選擇權。因此，施工企業可以選擇雙倍余額遞減法和年數總和法加速折舊，攤銷更多的折舊費用。這樣，不僅可以加快企業的資金周轉，還能夠將收回的資金用于擴大再生產，獲得資金的時間價值。

《企業會計制度》規定，企業發生資產減值可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足，充分體現了謹慎性原則在會計核算中的具體反映和應用，而稅法對資產的減值損失采用據實扣除的辦法，對各項資產計提減值準備除了壞賬準備可以按應收款項總額的0.5%稅前扣除外其他一律不得在稅前扣除。但同時規定，如果資產發生永久性和實質性減損，在規定的期限內報經稅務機關批準，可以確認資產損失，從當年應納稅所得額中扣除，過期不報將不準稅前扣除，企業可以在這些方面進行合理的稅務籌劃以減少稅款的支出。

稅務籌劃逐漸被人們認可，隨著國家新稅收法規的出臺，施工企業的稅務籌劃空間逐步降低。企業是以盈利為生存的，納稅既是企業應盡的義務，也是企業體現其價值的標尺。每一個企業都希望能夠合理的避稅，達到以最小的資本投入，贏得最大資本收益。只有掌握了合理避稅的統籌和規劃才能使為企業實現預期利潤目標，提高企業競爭能力，做到健康持續的發展。

參考文獻：

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關鍵詞：新稅法 制造企業 稅收籌劃

企業作為市場經濟的主體，繳納稅收是其應盡義務之一，但是這樣會增加企業的資金支出額，為了能夠有效減少企業是實際稅負，各個企業都需要實施合理、合法的籌劃稅收。在本文中我們將以制造型企業為例，探討我國稅收籌劃的概念及特點，并深入剖析我國制造型企業的稅收籌劃現狀及新稅法下的稅收籌劃策略，力爭實現企業利益的最大化。

一、稅收籌劃的概念及特點

企業的稅收籌劃主要是企業在基于國家相關稅務法律基礎上，科學、合理的規劃企業的投資、籌資以及經營活動等其它理財活動，從而實現節約稅款或者降低稅務損失的一種綜合。

在新《所得稅法》（2008年）下，企業若能夠實施合理、科學的稅收籌劃活動，在降低企業的稅務支出的同時，有助于促進企業改進經營方式，提升自身財務管理能力，增加稅務提升及是后續稅源，最終將有效增加企業的經濟效益。因此，在新稅法環境中企業需要進一步加強稅收的籌劃管理。

二、我國制造企業稅收籌劃的現狀

（一）稅務籌劃概念認識不足

筆者在研究過程中通過實地調研方式，針對稅務籌劃的基本定義等問題對部分企業管理人員進行調查，其結果顯示大部分企業管理者對于稅務籌劃存在明顯的不足，只是片面認為稅務籌劃性質與逃稅基本一樣，其目的都是為了減少企業的稅務支出。

（二）稅收法律法規不完善，忽視稅收籌劃風險

我國的稅務法律經過多次修訂完善，但是仍然存在一些比較模糊的部分，導致人們出現理解上的偏差而無法準確實施稅收籌劃行為，從而導致企業的稅收籌劃失效；企業在實施稅務籌劃時可能會遇到一些不確定因素（風險意識不足、缺乏規避風險措施等等），若不能有效避免上述不確定因素，則可能導致企業的整體利益受到損失。

三、新稅法下制造企業的稅收籌劃策略

（一）加強制造企業物資采購環節中的稅收籌劃

1、物資采購的稅收籌劃

制造型企業在采購生產材料時，采購的實際成本主要涵蓋采購價格、采購資金及稅務支出，其中計入存貨成本的稅務支出主要指在采購過程中所產生的消費稅、關稅以及增值稅等等。如果在采購初期企業并沒有確定材料的用途而統一將其列為采購物資，在采購過程中企業會計則將其作為進項稅額進行核算。但是在我國增值稅條例中明確規定：進項稅額不能夠從企業的銷項稅中進行抵扣，也就是說在使用時應該將其轉出進項稅。實際上企業的采購物資在購進與領用之間必定存在一個時間差，企業在稅收籌劃時可利用這個時間差調整企業的稅收核算，則可以減少企業的稅收支出，從而有助于企業獲得較大的經濟效益。

2、物資采購結算時的稅收籌劃

在企業的結算中物資采購結算是最重要的一個環節。企業的支付采購款項時，首先可以取得銷售方的增值稅發票并采取委托收款或者托收承付的結算方式，利用這兩種結算方式可以讓企業可根據銷售方的增值稅中的金額來核算成本，并將其抵扣為當期的進項稅，若此時企業并未支付采購款項，而銷售方已確認銷售收入并繳納了增值稅，也就是說銷售企業墊付了采購的增值稅，從而增加了企業資金的時間價值。另外，企業還可以采取分期付款或者賒賬等方式，這樣讓銷售企業預先墊付稅款，從而讓企業能夠有充足的時間來調度資金。

（二）企業生產環節上的稅收籌劃

1、企業固定資產折舊方面的稅收籌劃

實現企業固定資產折舊過程中的稅收籌劃，一方面需要選擇合法的折舊方法，也就是說企業對固定資產選擇折舊方法時必須充分考慮國家稅制因素，根據不同稅制所核算出來的折舊金額在企業的經濟利潤及稅負上都具有一定差異性。例如：在比例稅制情況下，如果企業每年所得稅的稅率保持不變，則可選擇加速折舊方法，從而讓企業獲得延期納稅的機會。延期納稅的經濟效益與稅率高低是呈正比的，企業在采取這樣折舊方式時必須考慮未來的所得稅變化情況。因此，企業在對固定資產進行折舊處理時需比較分析未來稅率變化趨勢而做出最佳選擇。

2、企業存貨計價方面的稅收籌劃

企業在生產活動中，存貨計價一般分為存貨發生時、發貨時以及結存時的計價，不同的存貨環節其相對應的計價方式也是不一樣的，其中存貨發出環節與稅收籌劃之間有著重要關聯。根據目前稅法及會計制度，企業可根據實際情況選擇存貨發貨和領用時的計價方式，即：個別計價法、加權平均法以及先進先出法。在物價快速上升情況下，建議企業采用加權平均法來對發出存貨的成本按照存貨加權之后以平均價格來實施核算，這樣在貨物銷售成本中便已經包含了后期進貨的成本，通過這種方式雖然增加了企業的成本數額，但是降低了貨物末期結存時的成本，因此便可延后將企業的利潤及納稅，最終便實現延遲繳納所得稅的目的。

（三）市場銷售環節上的納稅籌劃

企業在銷售過程中的納稅籌劃主要實現應稅利潤最小化以及如何實現期間費用攤入最大化。目前，應用較多的分攤法主要為：實際費用攤銷法以及平均分攤法，由于這兩種分攤法在企業利潤沖減程度及納稅等方面具體一定差異性，因此在實際應用過程中企業可根據這兩種分攤法之間的差異來合理選分攤方法。在長期實踐中筆者認為，平均分攤法可最大限度低效企業的利潤并減少企業納稅額，只要企業的經營活動是長期行為，則可將某段時間內的所有費用（如：利潤）進行最大限度的平均，從而可減少部分稅收負擔。

參考文獻：

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關鍵詞:稅務籌劃;公路施工企業;應用;策略

公路施工企業是指從事公路、鐵路、橋梁等土木工程生產的企業。根據稅法規定,公路施工企業的稅負有財產稅、營業稅、所得稅等,其主要稅負是營業稅和所得稅。公路施工企業的生產經營具有生產周期長、“訂單”式作業、受業務量的制約、各年度盈利水平往往不夠均衡等特點。因此,跨期確認收入與費用、合理安排工程項目及其進度是影響施工企業納稅籌劃的主要因素。企業應結合會計政策的選擇進行稅務籌劃。

一、稅務籌劃基本理論

(一)稅務籌劃的合法性

稅務籌劃是指企業在法律規定許可的范圍內,運用一定的方法和策略,對經營活動和財務活動中的涉稅事項進行籌劃與安排,以最大限度減少自身的納稅支出,達到經濟利益最大化的經濟行為。稅務籌劃與偷稅、漏稅有著本質區別,稅務籌劃是在合法的原則下進行的,充分利用稅法中固有的起征點、稅率、稅目、稅收優惠政策等對納稅人的籌資活動、投資活動、經營活動等進行巧妙安排,以達到在合法前提下少繳或不繳稅及優化稅負成本結構等目的。而偷漏稅是一種違法行為,是企業采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿或記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者進行虛假納稅申報,故意少繳或不繳應納稅款。隨著稅收監管力度的加大,簡單化的偷逃稅款行為風險越來越大,也越來越沒有生存空間。而稅務籌劃是在守法的前提下的理財行為,在未來的企業管理中,地位將會越來越重要。

(二)稅務籌劃應遵循的原則

1.合法性原則

在稅務籌劃中,首先應該嚴格遵循合法性原則。公路施工企業必須嚴格按照現行法律、法規和政策進行稅務籌劃,并在遵守合法性原則的條件下,隨著政策和經濟環境的變化及時調整稅務籌劃策略。最常見的、最有文章可做的是各種稅收優惠政策,如經濟特區和高新技術開發區的優惠政策,西部大開發和振興東北老工業基地的有關優惠政策等。

2.穩健性原則

一般來說,納稅人的節稅利益越大,風險也就越大,各種節減稅收的預期方案都有一定的風險,如法律風險、稅制風險,市場風險,利率風險,債務風險等。稅務籌劃應該在節稅利益與節稅風險之間進行的必要的權衡,以保證能夠真正取得財務利益。

3.專業化原則

稅務籌劃是一項高層次的理財活動,要求的專業素質較高。從事稅務籌劃的人員不僅要精通與稅收有關的法律法規,而且還要具備財務、金融、統計、數學、貿易等各方面的知識,并且熟悉企業所在行業的環境和企業內部業務情況,在符合企業長遠利益和當前利益的情況下,制定實用、靈活的稅務籌劃方案,為企業爭取到最大的外部發展空間。

4.成本效益原則

稅務籌劃的目的是使企業獲取最大利益,如果通過稅務籌劃產生的收益小于為此發生的成本,籌劃就失去了意義。所以,無論由自己內部籌劃還是由外部籌劃,稅務籌劃應該要盡量使籌劃成本最小。

二、公路施工企業稅務籌劃的必要性

(一)降低公路施工企業的稅負成本

近年來,各地方稅務機關采取定率隨征和委托代扣代繳等方式,不斷加大對建筑業的稅收征管力度,同時還存在重復征稅問題,使得建筑施工企業的稅收負擔不斷增加。而現行的稅收法律體系在短時間內又不可能有所改變的情況下, 通過納稅籌劃, 實現稅負的減輕, 是企業的唯一選擇。

(二) 規避涉稅風險

依法納稅是每個納稅人應盡的義務,偷稅、漏稅則要受到法律制裁。很多公路施工企業怕稅務機關查帳,就是因為不知道自己該交多少稅,是否合理合法,一旦稅務機關查出問題,給公司造成不必要的損失。因此,必須加強企業的納稅籌劃,在業務過程中注意稅收問題,才能避免稅收風險。

(三)增強財務管理的需要

應該怎樣交, 要看業務怎樣做。不同的業務過程,產生不同的稅收。尤其在當前,公路施工企業競爭激烈,承攬到的施工任務,相互壓低報價、墊資施工的現象非常普遍,致使企業資金緊張,利潤微薄,為追求企業價值最大化,涉稅事項的管理已經成為增強企業財務管理質量的“必修課”。

三、稅務籌劃在公路施工企業的應用策略

稅收是根據企業的經營行為而發生的。而我國一些公路施工企業認為繳稅是財務部門的責任,繳多繳少是會計核算上的問題。稅務部門不會完全依賴企業的賬目去征稅,而是根據企業經營簽訂的相關合同或證明來確定業務發生額,這就要求企業財務部門在提高自身業務水平的同時參與經營管理,站在全局的高度應用一定稅務籌劃策略對涉稅事項進行統籌謀劃。

(一)工程承包應盡量采取包工包料方式

公路施工企業在經營過程中,繳納稅收中,營業稅是其中一種主要的稅收。施工企業應與建設單位簽訂包工包料的工程承包合同。因為建設單位一般是直接從市場上購買材料價格較高,這必然使施工企業的計稅依據較高,而施工企業則可以與材料供應商建立長期合作關系,獲得比較優惠的價格,這樣就可以降低計入營業稅計稅依據的原材料的價值,從而達到節稅的目的。

(二)簽訂合同時注意方式的選擇

1.簽訂總分包合同,避免簽訂承包合同

根據營業稅條例的規定,建筑工程施工總承包征稅,工程分包的,分包單位承擔的營業稅由總包單位代扣代繳,總包單位按工程總結算值扣除分包值后的余額繳納營業稅。例:甲工程承包總公司通過競標,向業主承攬了一項價值3000萬元的公路工程,甲公司又將該工程以2000 萬元分包給乙工程公司施工。甲公司與業主簽訂了工程總承包合同,同時又與乙公司簽訂分包工程施工合同。甲公司涉稅處理有兩種選擇:一是雙方簽訂建筑施工合同,即按建筑業征稅,則營業稅=(3000-2000)×3%=30 萬元;另一選擇是簽訂承包合同,則應按服務業征稅營業稅=(3000-2000)×5%=50萬元。顯然按方案一可節稅20萬元(假設其它隨征稅一樣)。

2.能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂勞務分包合同

隨著施工企業競爭的加劇,有些企業的施工任務不足,有些設備閑置,為了提高設備的利用效率,可以利用閑置設備去分包其他企業的施工任務。而簽訂經濟合同時,要注意簽訂合同的類型不同,征收的稅率是不同的。如根據對工程承包公司與建設單位是否簽訂承包合同將劃分為營業稅兩個不同的稅目。建筑業適用的稅率是3%,服務業適用的稅率是5%。如當簽訂勞務分包合同時按建筑安裝稅率3%征收,當簽訂機械租賃合同時按租賃業5%征收(假設其它隨征稅一樣),所以應盡量簽訂勞務分包合同。

(三)納稅時間的確定

公路施工企業繳稅的一個特點是本期收入和成本的確定時間與金額具有可調節的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時間價值,減輕企業流動資金短缺的壓力。利用稅法關于納稅義務發生時間的規定,合理選擇對本企業有利的結算方式,將納稅義務發生時間盡量往后推遲, 也是一種重要的稅收籌劃方法。如《企業會計制度》規定建造合同采用完工百分比法確認收入,確認合同收入的同時要計算營業稅及附加,建筑營業稅納稅義務發生時間比較復雜。需要根據具體情況,把握好營業稅的納稅義務發生時間,避免提前納稅。

另外,由于施工企業作業周期長、耗費資金大,所以很多施工企業都采用預付工程款、分期結算等方式,納稅時間的選擇對施工企業則顯得尤為重要。如企業所得稅采取按年征收、分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法。根據國家稅務總局規定,企業預繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據《企業會計制度》和《建造合同準則》,施工企業在資產負債表日確認合同收入與費用。據此,企業在前三個季度盡可能地少確認收入,可以延緩支付所得稅,從而減少資金壓力,節約資金成本。

(四)利用固定資產折舊政策進行籌劃

稅法賦予了施工企業折舊方法和折舊年限一定的選擇權。因此,在施工企業可以選擇雙倍余額遞減法和年數總和法加速折舊,可以攤銷更多的折舊費用。這樣,企業可以及時將折舊費用計入成本,減少當期應納稅所得額,不僅可以縮短固定資產的投資回收期,加快企業的資金周轉,還能夠將收回的資金用于擴大再生產,獲得資金的時間價值。

(五)利用集團的優勢進行合理的稅務籌劃

現在很多公路施工企業是集團性質,可以利用本企業的集團優勢進行利潤和費用的稅務籌劃,如企業集團可以將利潤高的施工任務分配給企業所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工,利用子公司的不同稅率或利潤彌補虧損的政策,達到降低整個集團公司稅負的目標。稅法規定,企業集團總部為其下屬公司提供服務,有關的管理費用可以分攤給下屬公司。因此,集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用,稅率低或處于虧損狀態的子公司少分配管理費用,達到降低企業整體稅負的目的。

(六)利用設立下屬結構進行合理的稅務籌劃

企業的從屬機構主要包括子公司、分公司和辦事處。由于公路施工企業地點經常處于流動狀態,當企業去異地從事經營活動,可以選擇建立從屬機構,利用國外或外地所得稅、營業稅的差異來達到稅收籌劃的效果。如在異地項目有可能虧損時,應采用分公司或者辦事處形式,其虧損用總公司的贏利抵補,且可能降低適用稅率。在預計贏利情況下,可采用子公司形式,使子公司的贏利繳納企業所得稅時使用較低檔的稅率。

參考文獻:

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[關鍵詞] 流轉稅；稅務籌劃；籌劃方法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 020

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）23- 0032- 02

1 稅務籌劃主要方法

稅務籌劃的主要方法有稅負比較法、凈利潤法和凈現金流量法。

（1）稅負比較法。指通過計算不同稅務籌劃方案的稅負金額進行比較，綜合稅負較小的為較好方案。優點是直觀、簡單，通過企業繳納稅額的大小直接可以判斷，缺點是往往以偏概全，造成籌劃錯誤，因為影響企業經濟利益的因素通常不只是稅負因素。

（2）凈利潤法。指通過計算不同稅務籌劃方案的凈利潤金額進行比較，凈利潤較大的為較好方案。優點是考慮因素比較全面，不容易造成以偏概全的錯誤，缺點是計算量比較大，過程比較繁瑣。

（3）凈現金流量法。指通過計算不同稅務籌劃方案的凈現金流量進行比較，凈現金流量較大的為較好方案。優點是考慮資金時間價值，適合籌劃方案影響時間較長的情形，且考慮因素比較全面，不容易造成以偏概全的錯誤，缺點是理解和計算都具有一定難度。

2 典型案例分析

華誠致信有限公司主要業務為財稅管理咨詢和文化用品銷售，為增值稅納稅人，預計年營業額為30萬元，年購進商品金額預計為20萬元，都是從一般納稅人處采購商品，可以抵扣17%的進項稅額。由于企業主要從事財稅咨詢類工作，具有較高的會計核算水平，因此企業可以自由選擇成為一般納稅人或小規模納稅人。請判斷該企業選擇何種納稅人身份比較合適。以上金額均為不含稅金額。為簡化問題，僅考慮增值稅，不考慮城建稅、教育費附加等其他稅費。

（1）如果用稅負比較法分析，則：

選用一般納稅人需要繳納增值稅=30×17%-20×17%=1.7萬元

選用小規模納稅人需要繳納增值稅=30×3%=0.9萬元

后者繳納增值稅低于前者，應該選擇小規模納稅人身份。

（2）如果用凈利潤法，則：

選用一般納稅人時利潤總額=30-20=10萬元

選用小規模納稅人時利潤總額=30-20×（1+17%）=6.6萬元

因為小規模納稅人不能抵扣進項稅額，故進項稅額計入采購成本。

前者利潤高于后者，應該選擇一般納稅人身份。

（3）如果用凈現金流量法，則：

選用一般納稅人時凈現金流量=現金流入量-現金流出量=30×（1+17%）-20×（1+17%）-1.7=10萬元

選用小規模納稅人時凈現金流量=現金流入量-現金流出量=30×（1+3%）-20×（1+17%）-0.9=6.6萬元

可以看出，使用凈利潤法和凈現金流量法得到的結果是完全一致的，也是正確結果，而使用稅負比較法卻得出相反的結果。采用稅負比較法錯誤的關鍵原因是影響企業經濟利益的因素除了稅負因素外還有其他因素，而稅負比較法只是考慮了稅負因素從而造成以偏概全，這也是初級稅務籌劃人員最容易犯的錯誤。首先，含稅收入不同。雖然不含稅收入都是30萬元，但一般納稅人和小規模納稅人的稅率不同，因而折算為含稅收入后是不同的，也意味著企業現金流入量是不同的。其次，營業成本是不同的。雖然不含稅和含稅購進金額都是相同的，但一般納稅人和小規模納稅人的營業成本卻不同，前者的營業成本為20萬元，后者的營業成本為23.4萬元，這將直接導致企業利潤不同。因此除了增值稅因素以外，含稅收入、營業成本等其他因素也對企業經濟利益產生了影響。

3 稅務籌劃方法的具體適用條件

3.1 涉及增值稅的稅務籌劃

凈現金流量=現金流入量-現金流出量=含稅收入-含稅購進成本-增值稅-城建稅及附加-其他支出=含稅收入-含稅購進成本-增值稅-城建稅及附加-其他支出

由于增值稅是價外稅，因此存在含稅收入與不含稅收入、含稅購進成本與不含稅購進成本之分。城建稅和教育費附加，是以繳納的增值稅額為基礎計算的，與增值稅額相比很小。若不考慮權責發生制與收付實現制之間的差異，以及假設不含稅購進成本等于營業成本，則利潤額等于凈現金流量。從上述公式可以看出，涉及增值稅的稅務籌劃在僅僅考慮增值稅稅負大小時，其前提條件應該是不同方案下的含稅收入和含稅購進成本都是相同的。結合上述案例分析，作為一般納稅人身份時的含稅收入為35.1萬元，而作為小規模納稅人身份時的含稅收入為30.9萬元，由于兩種身份下的含稅收入是不同的，因此不能采用稅負比較法進行判斷。

3.2 涉及營業稅的稅務籌劃（消費稅原理相同）

凈現金流量=現金流入量-現金流出量=營業收入-購進成本-營業稅-城建稅及附加-其他支出=營業收入-購進成本-營業稅-城建稅及附加-其他支出

營業稅是價內稅，因此不存在含稅收入與不含稅收入、含稅購進成本與不含稅購進成本之分。城建稅和教育費附加，是以繳納的營業稅額為基礎計算出的，與營業稅額相比很小。另外若不考慮權責發生制和收付實現制之間的差異，以及假設購進成本等于營業成本，則利潤額也等于凈現金流量。從上述公式可以看出，涉及營業稅或消費稅的稅務籌劃在僅僅考慮稅負大小時，其前提條件應該是不同方案下的營業收入和購進成本都是相同的。

總的來說，在進行流轉稅稅務籌劃時，使用凈利潤法和凈現金流量法在一般情況下都是適用的，但當稅務籌劃方案對企業影響時間較長，一般在一年以上時，則需要考慮資金的時間價值，此時使用凈現金流量法進行分析會較好。另外稅務籌劃是否可行，除了考慮企業有形收益和有形成本外，更要考慮無形收益和無形成本，需要定量和定性綜合分析。

主要參考文獻

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    關鍵詞：我國企業；國際稅務；稅務籌劃

abstract: it is well known, the tax charge is the private costs important component. after our country joins wto, because foreign economical trade activity's increase, the enterprise must seek diligently reduces the international trade cost expense the method, thus how to reduce the international trade tax money disbursement to become an important research subject. because the international market economy movement has standardized, the government by law characteristic, our country enterprise must from defend own whole, the long-term benefits to embark, the rejection avoids taxes, steals evades taxes and so on short-term behaviors, transfers carries on the science the international tax affairs to prepare, namely the use international tax law rule, through to own production and operating activities and so on fund raising, investment and transport business carries on the suitable arrangement and the operation beforehand, causes the enterprise both to pay taxes legally, and can enjoy the right which and the preferential policy fully the international tax law stipulated that obtains the greatest tax benefit, to realize the enterprise value maximization.

    key word: our country enterprise; international tax affairs; tax affairs preparation

 

一、 國際稅務籌劃的客觀基礎

企業要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。因為國際稅務籌劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經濟發展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。

不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：

1、稅收管轄權上的差別

各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各主權國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創造了機會。

2、稅率上的差別

稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。

3、課稅對象和計稅基礎的差別

不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。

4、稅收優惠的差別

許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內容。

從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。

二、 國際稅務籌劃的具體方法

依據國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：

1、稅收管轄權規避

正如上文所論述的，企業可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發生聯系。這就是所謂的稅收管轄權規避。

對外投資的企業可以通過避免成為一個國家的常設機構來降低稅賦。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。

2、利用稅率差別

由于不同國家規定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據統計，美國跨國公司持有資產總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區，在這些國家資產收益率普遍較高。

通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：

(1)企業可以利用信托方式轉移財產。信托關系一但成立，委托人把自己的財產委托給信托機構管理，信托財產在法律上委托人之間的所有權關系就切斷。一般對財產所有人委托給受托人的財產所得不再征稅。而且在全權信托中，信托的受益人對信托財產也不享有所有權，所以只要受益人不從信托機構得到分配的利益，受益人也不用就信托財產繳納任何稅收。在稅務籌劃中可以利用這種規定來避稅，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創立這種國外信托，財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產是委托避稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅。

(2)企業也可以通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。

(3)通過組建內部保險公司來轉移利潤。所謂內部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業務的公司協會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內部保險公司可以進行跨國稅務籌劃。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。

還有其它一些轉移應稅收入的方法，這些方法在實踐中被有效地運用在國際稅務籌劃中。

3、在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別

在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。

在國際稅務籌劃中，要注重對于進口稅的分析。進口稅通常會附加到產品價格中，低進口稅率或免進口稅將使產品價格有利，而高進口稅會導致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進口稅率國，高稅率其將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以，在進行稅務籌劃時，對于直接投資和出口貿易所采取的策略應該是不同。

4、籌劃時考慮稅收優惠政策

利用稅收優惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。但這種協定本不應使協定簽約國之外的非居民企業受惠，但企業可以通過在其中一個協約國內設立子公司，并使其成為當地的居民公司，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，國際稅收協定中的優惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關聯關系把受益傳遞給母公司。

在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優惠時，要注意稅收優惠往往是在經濟不發達、勞動力素質低的地區力度更大。所以不能只考慮稅收優惠，忽略該地區基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經營風險。

三、 我國企業國際稅務籌劃對策

(一)我國企業國際稅務籌劃現狀

稅務籌劃在我國已經不是一個新鮮的概念，但是稅務籌劃在我國企業中的實行情況并不理想。

首先，我國大部分企業稅務籌劃意識缺乏。我國企業的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員徇私舞弊等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節稅。而企業的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為做企業稅務籌劃。

對于我國很多企業來說，稅務籌劃工作缺乏良好的基礎。而從我國部分企業財務管理現狀來看，存在嚴重的不規范現象：比如管理活動不嚴格按照財務工作規程，未經充分的可行性論證、未經必要的財務預算就由企業領導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。

同時，稅務籌劃主體在我國企業中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。

我國存在相當一部分管理不嚴、體制不善的企業。這些企業的會計人員素質低，會計制度不健全，會計賬目不準確、賬實不符、不履行會計程序等現象嚴重，這使得稅務籌劃無從入手。因此企業財務管理的不健全，使得稅務籌劃成效始終不理想。這樣的企業，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務籌劃工作。

另一方面，我們要看到我國企業對于國際稅務籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國累計批準了海外投資企業3091家，累計投資額43.33億美元，遍布世界150多個國家和地區。 隨著我國加入wto，我國企業的國際貿易將進人一個新的階段，不僅是出口事業蓬勃興盛，跨國經營事業也必將取得更加令人矚目的發展。因而我國企業必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發展的需求。

(二)我國企業國際稅務籌劃對策

提高我國企業的國際稅務籌劃水平，可以從以下幾個方面入手：

1、研究國際稅收因素作為稅務籌劃的重要依據

如前文所論述的那樣，國際稅務籌劃是以國際稅制的差別為基礎的，因此要提高我國企業的國際稅務籌劃水平，就應該加強對國際稅收制度的研究。

企業應研究有關國家的稅收法規和稅收政策，根據各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點。這就要求企業做到了解各國稅制差異，并關注各國稅收政策的動態和發展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結構、優惠條件等多方面充分認識和考慮。我國已經有一些企業基于稅務籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如我國中信、首鋼、中旅等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。

2、恰當安排企業組織形式和資本結構

在稅務籌劃中，也要考慮企業組織形式的因素。企業的組織形式主要有獨資企業、合伙企業和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業形式計算交納所得稅。如果企業設立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業交納所得稅以節約大量的稅款。

同時，企業的資本結構也是稅務籌劃應注意的內容。由于我國企業自身發展水平不高，企業的資本結構容易出現不合理現象。例如企業的債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加企業價值，但當存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減。所以在安排企業資本結構時要找到企業最優負債比例點。我國企業在跨國經營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關的經營國稅收法律及法規的規定，密切關注法規的內容及其變化。選擇采用適當的不同比例負債，本著稅后凈利潤和企業價值最大化原則，綜合考慮企業風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。

3、選擇符合國際稅務環境及運作機制的會計核算方法

會計核算的方法會影響應稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，我國企業要注意對東道國稅務會計的研究，選擇適當的會計核算方法。

例如，對于存貨計價方法，可以從以下幾個角度來籌劃：當處于不同的物價狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計價方法；當存貨歷史成本與市場價格背離時，許多國家允許企業選擇成本與市價孰低法。

篇10

論文摘要：我國企業要從維護自身整體、長遠利益出發，摒棄避稅、偷逃稅等短期行為，轉而進行科學的國際稅務籌劃，即利用國際稅法規則，通過對自身的籌資、投資和營運等生產經營活動事先進行適當的安排和運籌，使企業既依法納稅，又能充分享有國際稅法所規定的權利和優惠政策，以獲得最大的稅收利益、實現企業價值最大化。

一、國際稅務籌劃的客觀基礎

企業要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：

1.稅收管轄權上的差別。各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創造了機會。

2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。

3.課稅對象和計稅基礎的差別。不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。

4.稅收優惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內容。

從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。

二、國際稅務籌劃的具體方法

依據國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：

1.稅收管轄權規避。企業應盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發生聯系。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。

2.利用稅率差別。由于不同國家規定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據統計，美國跨國公司持有資產總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區，在這些國家資產收益率普遍較高。

通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：(1)企業可以利用信托方式轉移財產。如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創立這種國外信托，財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產是委托避稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業也可以通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。

(3)通過組建內部保險公司來轉移利潤。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。

3.在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別。在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。

4.籌劃時考慮稅收優惠政策。利用稅收優惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優惠時，要注意稅收優惠往往是在經濟不發達、勞動力素質低的地區力度更大。所以不能只考慮稅收優惠，忽略該地區基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經營風險。

三、我國企業國際稅務籌劃對策

1.我國企業國際稅務籌劃現狀。我國大部分企業稅務籌劃意識缺乏。我國企業的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節稅。而企業的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為企業做稅務籌劃。同時，稅務籌劃主體在我國企業中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。

另一方面，我們要看到我國企業對于國際稅務籌劃的迫切需求。隨著我國加入WTO，我國企業的國際貿易將進入一個新的階段，不僅是出口事業蓬勃興盛，跨國經營事業也必將取得更加令人矚目的發展。因而我國企業必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發展的需求。