稅收征管風險防控范文

導語：如何才能寫好一篇稅收征管風險防控，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】稅收征管改革；稅源專業化；分類分級管理

稅源管理是依法治稅、依法征管的重要基礎，是衡量稅收征管質量和水平的重要起點。當前，隨著經濟社會信息化進程的日益加快，對稅源管理提出了新的要求和挑戰，如何順應這一新的形勢發展變化，構建信息化背景下的稅源專業化管理體系，更好地提升稅源管理的質量和效率，就成為了我們迫切需要思考的課題。

一、中國的稅收征管現狀分析

隨著中國經濟的逐步發展，國際化、城市化、工業化進程的逐步推進，稅收征管的主客觀環境也在不斷發展變化中，如何充分發揮稅收對經濟發展的促進作用，如何對現有的稅收制度進行結構性優化，如何在方式、手段中加強與完善稅收征管就顯得尤為重要。

（一）稅源發展變化要求必須深化稅收征管改革。

中國經濟的跨越式發展對中國的納稅人產生了深遠的影響。首先，納稅人資產規模大，稅源結構復雜。經濟的發展促進企業的規模效益，現在越來越多的納稅人實行集團式的經營管理模式，財務核算實行一級核算，資金統一調配，生產經營規范，市場覆蓋面廣。稅源包括母子公司、總分機構、跨區甚至跨國企業，稅源的復雜性決定稅收征管的困難度。其次，納稅人稅收專業化，維權意識較強。對很多大企業，尤其是重點稅源企業而言，非常重視財務管理以及稅收籌劃，一般都聘請了具有稅務、會計和法律方面的高級人才，形成專家級的團隊。這些企業財務制度相對規范，稅收籌劃水平很高，同時又具有較高的維權意識，對現行稅收征管提出挑戰。

（二）現行稅收管理模式要求深化稅收征管改革。

我國稅收管理模式與經濟形勢的發展、稅源的變化之間存在諸多的不適應。首先，稅制結構有待于進一步優化。我國稅制中間接稅比重過大，間接稅方便于征管，但是不利于發揮稅收調節收入的職能。其次，稅制設計有待于進一步優化。我國目前國地稅開征的稅種有19個，在稅制設計中存在對同一征稅對象的重復征稅，也存在對某一征稅對象的漏征漏管。另外，稅率級次太多給企業進行稅收籌劃提供了空間，不方便稅收的征管。例如，2013年8月1日營業稅改征增值稅試點范圍在全國推行之后，增值稅現有稅率、征收率以及試點“1+7”行業稅率一共有9種。最后，稅務干部有待于進一步優化。全國稅務干部的平均年齡在47歲左右，稅務干部隊伍嚴重老化，不能適應現代化稅收征管的需要。尤其在信息管稅模式之下，稅收分析、納稅評估等專業化的稅收管理由于稅務干部的素質只是流于形式，沒有發揮其真正的效用。

二、以稅源專業化管理為基礎，實施分類分級管理

由于我國目前稅收征管的現狀，稅務機關應根據納稅人規模數量、組織架構、經營特點、核算方式、利益訴求等發展變化，積極探索進一步有效加強稅收征管的新途徑――稅源專業化管理，實施分類分級管理，以適應納稅人需求和時展的需要。

（一）實施分類管理

稅收是由稅收的征納雙方構成，征收方是稅務機關，納稅方是企業。分類管理不僅是針對于納稅人，而且涉及到稅務機關。因此，應當對征納雙方進行科學化分類，并在科學化分類的基礎上實行專業化管理。

1.科學化分類是實施分類管理的前提。

對納稅方而言，按照行業和集約化管理的思路，稅務機關根據規模和行業對納稅人劃分為重點稅源、中小稅源和零散稅源；對征收方而言，按照工作流程和事項，對稅務機關的稅源管理職責劃分為日常管理與服務、稅源監控與評估和稅務稽查三大塊，同時在分清工作職責的基礎上對稅務干部工作按照能力與經驗進行合理的分類，分配到相應的職責崗位上。

2.專業化管理是實施分類管理的舉措。

（1）對納稅方而言，建立分類基礎上的立體稅源管理模式。

重點稅源企業經營規模較大，財務管理相對健全，企業尤其是上市企業要求做內部控制，其中包括與稅收相關的財務方面的內部控制，因此納稅遵從度較高。對重點稅源企業稅務機關推行個性化的服務，積極解決企業的合理涉稅訴求，同時對企業的稅收風險內部防控機制提出建議，指出稅收管理的薄弱環節和涉稅風險點，強化事前風險防范和事中風險控制管理，以防范重大稅收風險。

中小稅源企業相當于稅源管理中的“潛力股”，隨著企業的做大做強，中小稅源企業可能變為重點稅源企業，要充分發揮稅收的杠杠作用，引導中小稅源企業的健康發展。對中小稅源企業推行行業化管理，行業是所有企業共有的特征，按行業進行分類管理可以對企業進行橫向比較，尤其對購進貨物、生產經營、市場銷售等流程相類似的企業參考性更強。另外，稅務機關可以運用行業指標分析工具，設置行業風險預警指標，制定動態的行業管理指南，深化對中小稅源企業管理。

零散稅源主要是個體工商戶，在整個稅源體系中所占比重較大。近90%稅務干部管理零散稅源，而零散稅源收入占總稅收收入比重微乎其微。全國對零散稅源管理有兩種觀點，一種觀點是對零散稅源放棄不管。因為大部分的稅務干部投入管理，為的是較少的稅收收入，投入產出不配比。同時，從稅收征管角度，個體工商戶由于規模不一，財務不健全，征管難度大。另一種觀點是對零散稅源必須要管。因為企業的納稅意識淡薄，如果對零散稅源放棄不管，中小稅源企業很可能將收入肢解，以避免納稅義務。如何對零散稅源的管理，同樣有兩種不同意見，一種是社會化管理，發揮市場街道的作用，實行委托代征；另一種是自我管理，對零散稅源實行自我管理。對零散稅源要管，但由于其實現的稅收收入規模小，稅收征管難度大等特點，建議對零散稅源實行自我管理。個體工商戶采取自我申報納稅，自我監督的方式，而稅務機關從“保姆式”管理轉變為“流程式”管理，通過日常管理與服務職能為個體工商戶提供咨詢等服務，促進零散稅源自我申報納稅。同時，稅務機關采用評估與稽查的方式檢驗個體工商戶的納稅遵從度，對逃稅行為加大懲戒力度，提高個體工商戶的納稅水平。

（2）對征收方而言，管理主要體現在職責的分工和稅務干部的培養。

按照工作流程和事項，稅務機關的稅源管理職責劃分為日常管理與服務、稅源監控與評估和稅務稽查。日常管理與服務主要體現在稅務登記、納稅申報、信息采集、涉稅審批、稅款繳納等；稅源監控與評估主要體現在稅收分析、稅源監控和納稅評估；稅務稽查主要體現在重大違法案件的檢查與審理。

實行稅源專業化管理，稅收工作流程發生變化，稅務干部工作分工也同時發生變化。專業化的管理要求具備專業化的人才。我國目前稅務干部全國平均年齡在47歲左右，稅務干部面臨老齡化現象，并且稅務干部老中青梯次不合理，很容易出現“斷層”現象，不利于稅收征管的需要。因此要加強對現有稅務干部的業務培訓，建立專業化的稅源管理團隊，培養稅收分析、納稅評估、稅務稽查、反避稅以及行業稅源管理的專業化人才，提高稅務干部專業化的崗位技能水平。同時，要建立評價激勵機制，為專業化人才的培養創造各方面積極的條件。

（二）實施分級管理

分級管理意味著各個層級實體化的問題。目前，我國稅務機關層級為：總局、省局、市局、縣（區）局和分局（所）。目前，總局、省局、市局做政策的制定與指導工作，業務主要集中在縣區局和分局（所），但是在稅源專業化管理模式之下，各層級將分級承擔風險管理責任。

重點稅源企業的管理按照規模+行業劃分不同層級，建議分別由總局、省局、市局管理。這種集中的管理模式提出主要是由于稅收征納雙方的情況決定的。從納稅方來看，重點稅源企業即大企業一般是集團性質，跨區域甚至跨國經營，關聯交易較多，財務核算復雜，涉稅事項多樣化，重點稅源企業繳納的稅收收入比例占90%以上，原有的屬地化的稅收征管模式已經嚴重不適應大企業的訴求。從征收方來看，由于征納雙方信息的不對稱，重點稅源企業大部分是總部決策，屬地基層稅務機關無法對大企業實施有效的監管。而在稅收信息化尤其是“金稅三期”情況下，數據將實現總局、省局兩級集中，大量信息的高度集中將方便做出有效的決策，規劃稅收風險管理戰略，積極應對稅收風險，指導和推動基層的工作實踐。另外，對大企業的管理要充分發揮稅務機關的聯動作用，合理劃分專業管理局和屬地基層局之間責、權、利的劃分。條件成熟的情況下，可以建立國稅、地稅大企業共管機制，共同提供個性化服務和實施風險監控。大企業稅收管理模式的創新，可以提升對大企業的服務與管理水平，促進大企業納稅遵從度的提升。

縣區局和分局（所）作為基層局，主要負責中小稅源的管理和零散稅源的監控，同時承擔重點稅源企業的屬地性日常管理職責。

調整內設部門稅源管理職責，將稅收風險規劃、分析識別、等級排序、下達應對任務等職責整合到相應部門，歸口履行上述職能。在堅持現行財稅管理體制的基礎上，將現有按照劃片管戶設立的稅源管理機構，調整為按照規模、行業、特定業務等分類的稅源管理機構，主要從事納稅評估?？茖W界定稅收管理員職責，改變目前稅收管理員“分戶到人，各事統管”的管理辦法，設置日常管理、納稅評估等崗位，實施專業化管理。

稅源專業化管理是新形勢下進一步強化稅收征管工作的必然舉措，實施分類分級管理，體現稅源管理的專業化，納稅服務的專業化以及稅務干部培養的專業化，是稅源精細化、科學化管理的重要途徑。正確處理稅收征納雙方的關系，從我國目前稅收征管現狀著手，以稅源專業化管理為基礎，實施分類分級管理，促進稅收征管質量的提高。

參考文獻：

[1] 吳艷芳，農春燕. 實施稅源專業化管理新模式[J]. 中國稅務，2011，（01）.

[2] 馬克和，侯偉，汪俊秀. 推進稅源管理專業化的前提與基本模式[J]. 稅務研究，2010，（10）.

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大數據管稅，必然趨勢

在一定意義上，稅收管理的一切活動都是圍繞著信息而展開，無論是對外的征收管理，還是內部的動態管理，都需要獲取和利用信息。稅收征管的關鍵就是要解決征納雙方信息不對稱的問題。

以現代大企業為例，大企業下屬公司多且分散，與當前稅務機關相對固化的屬地管理模式存在一定矛盾，在管理契合度上越來越不匹配，即企業總部主管稅務部門與分支機構主管稅務機關之間存在“管得著的看不見，看得見的管不著”的現象。

王進說，“這就需要落實稅務屬地管理、稅收稽查、稅務評估，找好平衡點，利用信息化帶著目標查問題?！?/p>

相比于其他稅種，非居民企業稅收更大程度依賴于全面、及時掌握企業的涉稅信息。一旦相關款項匯出境外，追繳將十分困難。

菏澤國稅通過與外匯管理局、發改委、商務局、經信委、科技局等單位的涉稅信息交流，掌握了全市企業對外支付的情況，對有非居民稅收潛力企業更實行靶向定位。從外資比例、投資國別、利用外資規模、有無股權變更、是否支付特許權使用費、是否接收國外勞務、是否申請優惠等方面層層進行篩選分析，確定管理靶位。

通過將企業對外支付信息與征管信息相比對，開展初步風險識別，迅速鎖定企業稅收風險疑點。經篩查，山東省某公司2014年未進行稅務備案直接償還國外銀行利息331萬美元。僅菏澤市巨野縣就增加了14戶企業納入非居民稅收管理臺賬，2014年以來累計組織非居民稅收3700余萬元。

如此，大數據只是略顯身手。

“過去用票管稅，用經濟管稅，今后要用信息管稅。未來賬目更復雜，更需要大數據的支撐。大數據不僅僅是稅務信息，還包括社會信息、銀行信息、海關信息、外匯管理信息、工商信息等各種信息，大數據應用是現代稅收管理的必然趨勢，是未來的發展方向?！蓖踹M對記者說。

挖掘數據價值，強化稅收風險管理

大數據應用的關鍵是讓數據說話，將海量數據資源中潛在的價值挖掘出來。

對于數據的挖掘利用，菏澤國稅局建立了跨級別、跨行業、跨稅種的多重立體化風險管理系統，并已實現信息采集、分析識別、篩選排序、應對處理、監督評價、查管互動的閉環式、全流程風險管理機制的有效運轉。

建立三級風險管理機制。針對稅收風險，菏澤各市縣國稅局成立了稅收風險管理工作領導小組和風險管理專職部門，從3個級別設立了風險分析評估崗位，全系統風險管理崗位人員占比達40%。建立“市局聚焦風險開展分析、縣區局按圖索驥查找不足、分局持續落實整改”稅收征管基礎立體化防控機制，市局連續3年統一自稅收征管系統抽取海量征管信息，設定風險預警指標，清分疑點納稅人，定期稅務登記、普通發票代開、欠稅管理、個體稅收等風險監控報告，下發至縣以下國稅局，開展普查性風險分析調查。

通過持續的基礎分析，推動征管質效不斷攀升，如：今年通過對普通發票代開信息分析，發起評估提醒任務164戶，清理漏征漏管82戶、假注銷2戶，不達點戶調為達點戶2戶，發現并移交符合一般納稅人條件的小規模企業58戶。同時促進國稅部門管戶數大幅提升，今年上半年全市國稅管轄稅務登記戶數達73389戶，比上年同期增加15298戶，增幅達26.33%。

借助系統平臺建立稅種預警風險體系。以稅收風險管理系統為主要平臺，菏澤各級國稅部門不斷挖掘和深化系統功能，全面提取納稅申報信息，完善預警分析指標，開展風險應對處理。目前系統已匯集了157個分稅種預警指標，系統定期自動將企業申報信息與預警指標參數比對，分別紅、黃、藍三級預警信息，根據風險級別分別開展納稅評估和風險提醒，堵漏增收效能日益提升。今年1-7月份，全系統共對306戶企業實施納稅評估，增加稅收4642.22萬元，戶均增加稅收15.22萬元，戶均入庫增幅達160.17%。

對重點行業的專項信息加強分析，例如，今年6月中旬起，國地稅聯合開展以加油站、商業門市、餐飲業納稅人為重點的稅收專項整治。自市經信委采集了836戶加油站基礎信息，協調省內部分市局和外省鄰縣國稅局獲取加油站進貨數據，抽取市內企業成品油批發信息，清分發票驗舊金額連續3個月超過定額20%疑點信息等，深入開展行業稅收風險分析。截至7月底，清理未辦證戶2248戶，調高定額780戶，月增定稅額62.82萬元，查補入庫稅款335.9萬元。國地稅聯合發現14戶代開發票疑點，涉及開票金額8000余萬元，對6戶納稅人已移交稽查部門查處。

開展重點行業風險事項評估。為提高風險管理質效，按照“統一分析、典型解剖、專項評估、形成模板”的思路和方法，確定重點風險事項開展專項評估。市局綜合篩選確定了增值稅、所得稅、車輛購置稅的14個重點風險點共138戶疑點納稅人，采取市縣聯合、國地稅聯合方式于今年6月至9月集中開展專項評估。目前已評估入庫稅收359萬元。對部分規模行業組織開展日常分析評估，截至7月底，60戶紡織企業評估補稅99.58萬元，42戶木材加工企業補稅158.27萬元，18戶化工企業補稅323.49萬元，10戶混凝土制品企業補稅827.76萬元，行業稅收評估成果顯著。全市已建有92個細分行業的315個產品或行業稅源監控模板，成為分析評估和稅源監控的重要抓手。

大數據已在國稅風險管理中大行其道。

推進綜合治稅，拓展風險管理領域

為積極適應稅制改革、社會管理體制改革等形勢要求，菏澤市國稅局切實轉變稅收管理理念，將稅收征管融入社會管理體系，致力拓展涉稅信息交換，固化規范與政府部門的信息交換機制，找準風險防控突破口，提升風險分析和應對質效。

完善社會綜合治稅機制。針對“營改增”和稅收風險管理需求，市國稅局積極向市政府提請完善社會綜合治稅意見。市政府今年5月份印發了《菏澤市人民政府關于進一步加強和完善社會綜合治稅工作的意見》，建立了44個單位組成的綜合治稅領導小組，明確了42項涉稅信息交換事項和各部門稅收執法協助義務，制定了對政府部門和縣區考核辦法，推進完善了新常態下社會綜合治稅機制。今年上半年通過與外匯管理部門的涉稅信息交換，及時發現股權轉讓和貸款利息信息，入庫非居民企業所得稅3.01億元。

簽署國地稅聯合辦稅協議。今年6月2日，市國稅局、市地稅局召開聯合辦稅聯席會議，簽署了《菏澤市國稅局菏澤市地稅局聯合辦稅意見》，確定就納稅服務、稅源管理、風險管理、各稅種管理、稅收分析、稅務檢查等6個方面24項工作廣泛開展聯合辦稅。目前在聯合開展納稅服務、聯合開展專項評估、聯合開展區域整治等事項上合作不斷深化，大大提升了征管服務效率。如：通過共享雙方內部稅務登記信息，發現單方認定非正戶、注銷戶疑點信息1000余條。

積極融入社會征信體系。加快推進社會信用體系建設，是一項系統工程和長期任務，將對營造依法誠信納稅環境產生深遠影響。而稅收大數據將對納稅企業信用等級評定，納稅企業稅收貢獻，對企業信譽行為進行預警、監督、處罰和獎勵等提供科學管理依據。

今年6月25日，市國稅局與市地稅局、環保局、工商管理局、人民銀行市中心支行達成信息共享合作協議，將納稅信用等級和欠稅納稅人信息納入菏澤市社會征信系統，以有效提升納稅遵從度，實現以新型信用評級服務經濟發展，真正加強市場在資源配置中的決定作用。

由此，大數據在與國稅相關領域中大有前途。

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【關鍵詞】稅收執法 風險表現 風險管理 防范對策

我國的財政收入大部分來自國家的稅收，稅務部門承擔著重要的財政稅收使命。目前，由于我國稅收法律制度的不完備、內部管理體制不完善、監督機制的不健全等原因，造成了稅收執法風險日益增大。在當前稅收的環境下，如何進一步的避免稅收執法風險，已成為稅務部門的面臨的重要課題。

一、稅收執法風險的概述

（一）含義

稅收執法風險，是指稅務部門或者是稅務執法人員在征稅的過程中潛在的，因為稅務執法人員的不作為和作為使稅收管理的職能不能夠充分實現，或者是稅收主體在行使自身權利和履行職責中，因故意或者過失，損害了國家和行政管理相對人的合法權益，引起的法律后果，需承擔民事、行政等法律責任的危險因素的集合。當前，我國的稅收執法環境比較復雜、稅收法律繁雜，再加上稅務執法人員的風險防范意識不強、對法定的稅收執行程序掌握的不夠全面等，從而使稅收的執法過程中風險無處不在，并貫穿稅收執法始終。與此同時，加強對稅收執法風險問題的分析，有助于提高征稅主體的執法水平和效果，提升稅務機關以及人員的形象，增加稅收收入。

（二）稅收執法風險的種類

根據不同的法律、法規和對執法所產生的后果的處理方式，可以講稅收執法風險劃分為三類：

1.稅務征收管理中的風險。即執法人員在稅收征收的執法過程中，由于基礎管理不到位，而侵害了納稅人的權益。主要表現為稅務登記不準確、對納稅人的性質認定錯誤、對減免稅劃分不準確、稅率執行有誤以及違反法律的規定提前征收、延緩征收稅款等造成了納稅的風險。

2.稅務行政訴訟中的風險。即執法主體因在執法過程中的行政行為而引起的行政復議、敗訴、賠償等不良后果而產生的風險。在此類風險中，主要涉及的是稽查等強制措施，集體表現為稅務主體在日常的執法行為中只重實體而忽略了程序。比如在日常的檢查時，本來應該出示稅務搜查證而沒有出示；沒有按照法律的規定履行告知義務；收集到的證據來源不合法；沒有依據法律規定采取保全措施、強制執行措施等多方面的因素，從而使納稅人、扣繳義務人或納稅擔保人的合法權益遭受損失。因為這些不規范的行為所產生的有關司法行為導致了稅收執法的風險。

3.稅務人員瀆職所帶來的風險。即稅務執行人員在執法的過程中，因主觀過失未履行或者未完全履行職責，如不征或者是少征稅款、、等違法行為，客觀上侵犯了國家的利益，對國家的財產造成了重大的損失，因而被追究行政責任，情節嚴重的甚至責要負刑事責任。從而給稅收的執行帶來了風險。

二、我國稅收執法風險管理現狀

近年來，各級稅務部門為了提高執法水平、降低執法風險，不斷地營造外部環境、優化內部結構、強化監督機制等。但是，目前我國對稅收執法風險的控制和防范還沒形成一個科學的系統，各稅務機關在實際的工作中采取的許多措施都比較混亂，沒有邏輯性，整體效果還不夠好。

（一）風險防范機制不完善

隨著我國稅法制度的不斷完善，稅務機關的職責也實現了分工細致、各司其職的完備機制，在很大程度上控制了風險的發生。但是目前我國的稅收執法的風險控制和防范還不夠全面，對執法責任考核、征管質量考核大多都是事后的應對措施，而事前和事中的風險防范機制還不夠完備，防控稅收執法風險的功能也不夠健全。并且在執法過程中責任的承擔方面，一線的稅收執法人員承擔了大部分的違規責任，而對稅務部門自身和決策層所應承擔的責任沒有明確的劃分，因而很容易引發稅務部門內部矛盾，同時也容易造成監管的缺失。

（二）風險控制防范意識不強

稅收執法是一項專業性、系統性很強的工作，而僅僅依靠稅務執法人員個人的力量難以防范來自法律、經濟、社會等方面的風險的。因此，要加強對稅收執法進行系統全面的管理。然而當前，我國還沒有將稅收執法風險管理納入到稅務部門的工作中，在大部分的稅務人員思想中，稅收執法風險是孤立、片面存在的，認為風險管理就是要加強對稅收執法的監督和檢查，因而缺少執法風險管理的整體意識和主動意識。

（三）風險管理機構的專業程度不高

現階段，我國的各級稅務部門依據職權，通過成立稅收優惠減免審理委員會、重大案件審理委員會、稅收評估工作領導小組等一系列機構，在一定的程度上規范了稅收執法，避免了在執法過程中出現的差錯。但是，如果發生執法過錯，就很容易發生推諉，相互推脫責任。目前，我國稅務系統中還缺乏一個專業的風險管理機構來專門從事稅務風險管理的事項。

（四）風險管理手段不斷增多，但是針對性不夠

隨著科學技術的不斷發展，信息化技術在稅務部門中得到了廣泛的應用。當前，在稅務部門中運行的系統有中國稅收征管信息系統、稅收執法管理信息系統以及納稅評估管理信息系統等，這些系統的運用使稅收執法人員的操作更加準確，大大降低了執法的風險。但是這些系統針對不同的涉稅業務，側重點也有所不同。一些稅收風險點得到了防范和控制，而另外一些風險點卻得不到防控，業務非防控范圍比較小，不夠全面。

三、稅收執法風險產生的原因

（一）法律體系不健全

1.稅收立法起點低，法律依據不明確?，F階段我國稅收法律體系結構不完善，尤其是稅收法律的起點較低。主要體現在兩個方面，一是缺少稅收基本法。目前我國還沒有一部基本的稅收征收法，來對稅收法律關系進行宏觀規定，稅收的立法原則、執法原則、稅收管轄權等問題都沒有通過更高的法律予以確立，而只是分散于各個法律條文中。二是有關稅收的法律層級不高。我國現行頒布的關稅收法律文件僅有《企業所得稅法》、《個人所得稅法》和《稅收征管法》，其他有關稅收方面的法律法規都是國務院制定的行政法規，并且還沒有以法律形式確定下來。從某種程度上說，稅務機關在執法過程中容易受到法律、法規的層級影響，法院在有關稅收行政案件的審理時，往往依據的都是法律，而對層級較低的行政規章只是參照，這就給稅務人員的執法過程中產生困難。

2.稅法規定不科學，實際工作難度大。有些稅收法律對執法過程中某一問題的規定存在沖突；還有些法律條文在實際的運用過程中難以得到實施等。一方面導致稅收執法人員在對納稅主體做出具體的執法行為時，不知道依據那個法律文件去執行。另一方面，如果不按照相關稅收法律的規定去執行，又會有被追究法律責任的風險。因此，導致稅務人員在實際的執法過程中很難去執行。

（二）內部體制不完善導致的執法風險

1.內部考核指標嚴格。稅務部門以強化征管、嚴控稅源的原則制定了內部考核標準，但在實際的執法過程中，過于苛刻、嚴格的考核標準會對稅收執法人員依法行政造成消極的影響。比如一些市、縣的地方稅務部門在稅受征收較少的情況下，就會對稽查下達過高的稅收任務，以此作為考核工作績效的重要依據，然而這與國家稅收法律的原則和基本精神是不一致的。由于這種嚴格的任務下達，就會導致稽查工作偏離了執法的軌道，加大了稅收執法的風險。

2.規范性文件制定不嚴謹。在我國，各級地方稅務機關為了貫徹落實上級的指示、實現政策實施的效果，就會根據本地區的實際狀況，制定具體的業務操作辦法和行業管理辦法。然而這些管理辦法和操作辦法的制定，一般是依其上位法，即法律、行政法規或者是上級稅務機關的文件來制定，從一定程度上來說對提高征管質量起著重要的作用，但有些操作辦法和管理辦法由于過高地追求實施效果，從而導致稅收執法人員在執法程序上不夠合理，不能為稅務人員的執法行為提供有效的法律保護。

（三）執法主體素質有欠缺引發的執法風險

1.執法風險防范意識不強?，F階段我國稅收執法主體的風險防范意識不夠高。部分稅收執法工作人員，對稅收執法的過程中缺乏對執法的全面理解，仍然沒有從以官為本的思想中轉變過來，在他們看來，依法納稅只是針對納稅人而言，而忽視了對自身法律意識的提高。作為一個稅收執法者，對稅收執法風險缺乏足夠的警惕，執法的危機意識淡薄，因而，導致稅收征收防范和控制風險的能力下降。

2.稅務執法人員綜合素質不夠高。當今社會是一個知識經濟的社會，知識的更新不斷加快，流通途徑也在不斷地增多，人才也在向復合型、綜合型的方式轉變。因而面對當前的環境，稅收執法人員就需要構建一套完整的知識體系，不僅要求稅收執法人員不僅要掌握會計、稅法等方面的知識，還必須要對計算機運用、經濟法規、時事政策等方面的知識有相關的了解。例如一些稅收執法人員只會對紙質賬簿進行審核，對于現代企業采用的電子賬務系統卻一竅不通，因而就無法運用高科技的電子計算機技術區查出企業的財務漏洞。此外，仍有許多稅務人員用以往的征管辦法和思維定式去征收稅款，并且執法的方法固化、溝通方式簡單、交流不暢，給實際的執法工作造成一些影響，從而增加了稅收執法風險。

四、稅收執法風險防范的對策

（一）完善稅收法律體系

1.制定稅收基本法。制定稅收基本法，主要是對一些共性的稅收問題進行規定，以達到統領、協調、指導、約束各單行稅收法的作用。實際上，由于我國憲法的內容比較有限，所以為了增加涉稅條款而修改憲法是不可能的，然而由于現有的《稅收征管法》理論性不夠，實際操作及程序性太強，起不到統領稅收法律的作用，因而，單獨制定一部稅收基本法是完善稅收法律體系的最好辦法。除此之外，還要對目前冗雜的稅收法律加以系統整合，使稅的收法律的結構更有條理，并且對稅收執法、司法進行更具權威的指導，因此能夠更有效地提升稅法的基本法律地位。

2.完善稅收程序法和實體法?，F階段，我國的稅收程序法和實體法還不健全，在執法的過程中涉及到的具體細節，稅收法律也沒有一個明確的規定，不利于執法人員操作。因此，需要盡快完善和健全。主要可以從三個方面解決：一是構建起法律與經濟的互動體制。明確制定出宏觀經濟與稅收收入保持協調的管理體制，加強稅收的宏觀調控能力，利用稅收去降低經濟的周期性波動對實體經濟造成的影響。二是逐步提升稅法的等級。以《立法法》為依據，完善對稅收的立法，構建一個完備的稅收法律系統。從而提高稅收實體法的等級，提升稅法的效力。三是明確稅收執法中的程序要素。目前《稅收征管法》是我國稅法中唯一一部具有程序法性質的稅收法律，對推動我國稅收征管的法制化、規范化進程起到了重要的作用。由于程序法的性質不夠突出，覆蓋的范圍比較窄，并且與其他部門法律也不不相適應，再加上程序法對納稅人的程序權益的保障不充分等問題日益突顯，因此，完善程序法勢在必行。對程序法的完善有利于減少稅收征收過程中稅收執法人員的自由裁量行為，從而降低稅收執法風險。

（二）加強對稅收計劃的管理

稅收計劃是我國財政預算的一個重要組成部分，是稅務機關在一個時期內的工作計劃，是考核和檢查稅收征收的重要依據。而稅收計劃管理是稅務部門為了能夠保證稅收計劃的順利實施，對稅收的分配執行、落實等一系列活動進行的全面管理，是稅務管理體系中的一個重要組成部分。雖然在現階段，稅收任務的下達量有所減少，但是如果要按經濟增長比例來下達，根本就沒有改變過去的稅收計劃管理體制。比如，一些經濟不發達的地方為了解決財政危機，除上級部門下達稅收任務外，當地的政府部門還要繼續追加稅收任務，從而給稅收計劃的實現帶來困難。此外，稅收任務主要是按照全國的經濟增長的平均水平來征稅，對經濟不發達的地區不利，加重了經濟不發達地方的財政負擔，從而給稅收任務的完成增加了困難，增加了執法過程中的執法風險。因此，可以從以下幾個方面去完善：一是建立合理的稅收工作考核制度，緩解一線稅收執法人員的壓力。二務科學的編制稅收任。不能僅僅地采用上年基數加成的方式，而是要根據根據當地經濟發展的實際情況進行科學評估，稅務部門可以先根據財政部門的預算計劃來制定稅收的任務，然后再根據各地的征管水平、稅源狀況的區別來編制個地區的稅收計劃，最后用計量經濟和科學的統計分析對各地稅收計劃進行預測評估，得出全國稅收計劃。

（三）加強稅收執法隊伍建設

1.提高執法風險防范意識。稅收執法人員要從思想上高度重視，認清稅收執法風險的客觀存在性，提高風險防范意識，嚴格依法治稅和依法行政，時刻保持高度警惕；同時加強對稅收人員的思想道德建設，要抵擋誘惑，做到為稅清廉，減少稅收執法風險。

2.加強專業化法制化培訓。要加強對稅收人員的稅收政策培訓，防止對政策理解偏差而導致的執法不到位的風險；強化對稅收征管信息系統的執法操作培訓，消除執法管理的程序風險；加強對稅收執法人員的法律、財務、計算機等方面的培訓，降低因專業知識的缺乏而產生的執法風險。

3.創建高校合作機制。充分利用高等院校的人才資源和豐富的教學實踐經驗，根據先進的專業理論，去指導實際的稅收執法工作。每年選拔一批能力強、年紀輕、學歷高的、有發展前途的稅務人員進入高等院校深造，為培養全方位、更高素質的稅收人才開辟新的途徑。

4.加大執法責任追究。制定嚴格的獎懲制度，加大執法責任追究的力度。執法監察要定期、不定期的對稅收人員的執法情況進行檢查，落實檢查的責任，執法監察對再次檢查發現問題的，除追究有關稅收執法人員的責任外，還要追究與其相關人員的責任。

五、結論

稅收執法的風險防范和控制不僅有利于增加財政收入，而且對于完善我國的稅法制度具有重要的促進作用，所以通過構建程序嚴密、制約有效、配置科學、結構合理的執法運行機制，推進稅務部門依法行政，最終實現防范稅收執法風險的目的。

參考文獻

[1]謝旭人.中國稅收管理[M].北京：中國稅務出版社，2007.

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【關鍵詞】 互聯網+稅收 難點 建議

一、互聯網+背景下稅收治理難點

1、海量信息整合困難

隨著互聯網+時代的來臨，信息已經成為重要的生產要素，海量的信息構成了生產、生活的方方面面。信息可以作為企業的無形資產，為企業帶來財富。稅收工作設計了企業的經濟信息和信用信息，必須能夠有較高的信息處理技術手段。但近年來，稅收信息化建設的腳步并沒有迎合時代的進步和科技的發展。稅務機關缺乏統一、高效的涉稅信息處理思路和辦法，在涉稅信息的歸集、分析上并沒有取得成效。征管系統的設計只能涵蓋稅收的日?；顒樱珔s不能帶來創新的效果，對開發新系統的能力也遠遠不夠。當國家頒布新的稅收政策時，稅收征管系統不能及時的更新，與海關、工商部門系統的聯辦效果也處于開發階段，部門間協同工作的效果差。稅務系統掌握著海量的信息，但并未發揮整合的作用，對信息也未能充分的進行開發利用。

2、智能化管理經驗缺乏

互聯網+背景下，數據的交換、信息的獲取更加便捷，稅務部門在信息收集上的優勢逐漸被削弱。而在信息管理上，企業的管理水平不斷提高，企業內部的財務核算等系統逐漸完善。稅務部門對企業內部信息系統的了解上相對缺乏，不能深入企業核心部分。許多稅收管理人員只能掌握稅務征管系統的操作，卻看不懂企業信息管理信息系統中的內容數據。這就是稅務機關在對企業進行管理時存在被動，對一些稅收決定的下達也缺乏針對性。稅務機關只能獲取到經過企業處理過的經營數據，卻不能掌握企業真實的生產經營信息，不能對企業的收入進行準確的核算及評估，不利于稅款全額入庫。在智能化管理經驗上的欠缺，會使稅務機關在稅收治理上的難度提升。

3、第三方涉稅信息不足

在互聯網+背景下，網絡交易、線上支付變成了人們日常購物的主要方式。天貓商城在雙十一當天創造了190億的成交額，互聯網交易的營業額非常大。但目前稅法在針對互聯網交易方面的約束還遠遠不夠，各項法律法規并不健全。在第三方涉稅信息的獲取上，稅務機關并未設置關于網絡交易、第三方支付平臺等的實時強制監控手段。稅務機關不能及時取得納稅人的網絡交易信息，網絡交易產生的營業額也不能實時繳納稅款。這造成互聯網交易成為稅收管理上的盲區，讓納稅人利用網絡之便規避稅收義務。

二、互聯網+背景下稅收治理建議

1、實行電子稅務登記

稅收應緊跟時代潮流，接著登記制度改革的時機改造稅務登記手段，實行電子登記方式。2015年，全國范圍內推行了“三證合一、一證一碼”的商事登記制度，工商系統、稅務系統、質監系統統一采用社會信用代碼，體現為一張證件。對納稅人的信息，形成了全流程的網絡辦理，納稅人在各部門的信息形成了共享機制。稅務機關應完善稅務登記的流程和方法，充分地利用電子化手段，保障稅收系統在提取登記信息的便利性，數據分析的準確性和重要性。在登記信息的修改上，要做到痕跡化的處理，規范審批流程，保障信息錄入的準確。

2、推行電子發票

針對互聯網交易的不可控性，應引入電子發票的開票模式。即在納稅人發生網上銷售時，由交易系統自動為納稅人開具電子發票。具體操作上，稅務機關要與網絡運營商、線上支付商取得聯系，有他們作為中間聯絡人為線上納稅人安裝電子稅控設備，發生交易時，直接由稅控設備將交易信息發送到稅收征管系統，稅務機關可以定期的匯總納稅人的開票信息，責令納稅人進行稅務的申報和繳款。這就彌補了稅收在網絡交易監管上的盲區，使稅務機關及時的掌握商家的交易信息、開票信息。電子發票可以有效地杜絕納稅人的偷稅、漏稅情況。

3、構建涉稅信息收集體系

稅務機關應在當前稅收征管系統的基礎上建立第三方涉稅信息收集體系，在建立信息系統的同時要在立法的角度明確網絡交易平臺和第三方支付平臺按時向稅務機關上傳涉稅信息的義務、履行義務的期間和方式等。建立健全線上交易稅收監控手段，保證稅務機關在進行稅款征納時的主動地位。暢通工商、稅務、質監等各部門間的涉稅信息傳遞通道，消除監管盲區。同時要加強信息系統的保密建設，防止涉稅信息的外泄，消除第三方和商家對電子發票等手段的安全性顧慮。

4、開展稅收風險管理

在互聯網+背景下的大數據時代信息的獲取更加方便，對信息的甄別也尤為重要。稅務機關要加強在稅收風險上的管理，以“金稅三期”為依托，定期調取本轄區內的納稅人信息，將信息進行匯總。利用稅務機關自主抽調的信息與納稅人申報的信息進行比對和校驗，及時掌握納稅人在申報上的出入，對納稅人提供的信息質量進行甄別。只有稅務機關掌握數據的主動權，才能及時防控稅收風險，將納稅人的違規納稅行為及時發現、及時處理。

三、互聯網+背景下企業財務管理與稅務治理探究

在互聯網+的時代背景下，企業在財務管理上應加強對網絡安全的關注，保障企業財務信息的安全性，防止信息的流失外泄。轉變工作方式，在使用網絡技術下整合財務資源，提高互聯網操作水平。創新財務管理理念，實現成本控制、內部控制、資金管理、預算管理的管理模式。建立企業內部的網絡財務管理系統，規范層層審批的流程，做到財務事項的日清月結。引入無現金報賬、網上預約等服務，使財務工作在信息手段上得到提高和改善，加快財務工作處理速度，簡化流程，提高辦事效率。按時履行納稅義務，積極配合稅務機關，嚴禁賬外設賬、內外兩套賬等情況的發生。互聯網+促進企業財務管理水平的提升，而財務管理水平提升也能影響和促進稅收治理水平的提升。

【參考文獻】

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一、面對嚴峻的組織收入形勢，采取強有力措施促收

截止2012年9月30日，累計組織各項收入160.42億元，較上年同期1,453,825萬元增收150,421萬元，同比增長10.35%;組織全口徑稅收收入148.75億元，同比增長10.12%。完成市財政一般預算收入計劃的64.55%，差序時進度10.45個百分點，短收19.75億元。

從今年稅收收入情況來看，金融業稅收增長較快，領跑整體稅收收入。房地產業是導致稅收減收的主要行業。對整體稅收進行深入分析，稅收收入與經濟等相關方面仍存在不盡協調之處，主要表現在：一是稅收收入增速較低。截止8月底，全局稅收低于全疆地稅收入增速、市財政收入增速、市國稅收入增速。二是稅收彈性系數明顯下滑。從上半年情況看，稅收彈性系數僅為0.52。三是各征收單位完成計劃任務的序時進度不均衡。全局11個征收單位，目前只有一個單位達到了序時進度。

面對當前嚴峻的稅收收入形勢，市地稅局采取措施，積極應對，加強征管，狠抓收入。一是統一各級領導思想認識，全力做好組織收入工作。認真落實收入目標責任制。市局領導分片包干，與業務處室一道，分別組成工作組深入各區(縣)地稅局督導組織收入工作。各區(縣)地稅局領導也分片包干，責任到人，分組帶隊下到征收一線組織促收工作。二是加強稅收分析與征管對策研究，不斷提高稅收征管質效。各區(縣)地稅局對本轄區稅源狀況進行認真梳理，詳細掌握當地稅源的基本狀況與發展趨勢，找準薄弱環節，有針對性的采取有效措施，加大征管力度，進一步壓縮稅收短收的空間。各管理稅務所加強轄區管戶的巡查巡管，加強對建安等行業的稅收管理，加大對土地增值稅、耕地占用稅等稅種的管理力度，對新的稅收增長點實施有效跟蹤監控。緊緊抓住施工旺季，盯項目、促稅收。大力清理陳欠。三是發揮以查促收的作用，積極開展管理性巡查和輔導性稽查。各區(縣)地稅局對有疑點的重點稅源戶及時移送稽查局?；榫謱σ扑蛻魧嵭蟹制?，責任到所、到人，進行輔導性稽查。同時要求企業自查。四是堅決貫徹組織收入原則，嚴明紀律，切實落實各項稅收政策。各區(縣)地稅局既要堅持抓好組織收入工作不動搖，堅決貫徹“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則，加強征管，防止流失，又要切實落實國家出臺的各項結構性減稅政策。對于有稅不收的單位，按照規定追究相關領導和人員的責任。五是加強干部隊伍管理，確保全局各崗位人員在崗履職。市局黨組決定，沒有特殊情況，各級領導干部一律不許外出，其他稅務干部暫停休假。確保人員在崗在位，切實履行職責，全力做好組織收入工作。

二、班子和隊伍建設不斷加強

一是加強學習型班子建設。各級領導干部提高了學習能力，提升了班子成員的黨性修養和理論素養，不斷提高科學決策的水平。二是進一步加強班子組織和作風建設。繼續開展“群眾滿意好班子”爭創活動，完善領導班子考核評價機制。三是堅持正確的用人導向，培養選拔優秀領導干部。今年市局黨組在全市地稅系統推行科級領導干部競爭上崗制度，激發了全市地稅干部勤奮學習、扎實工作的活力。提拔啟用的干部找到了施展才華的平臺，擔當起了新的使命和責任。四是進一步加強了干部教育培訓。對各級干部重點開展了綜合能力培訓、素質拓展培訓、業務知識更新和實踐技能提升培訓。分步驟、分層次強化所得稅管理的基本操作培訓。年內舉辦培訓班30期，培訓1600 人(次)。

三、征管工作力度進一步增強

一是全面推行稅源專業化管理。按照“以促進稅法遵從為目標，以風險管理為導向，以納稅評估為重點，以分類分級管理為基礎，以信息管稅為依托，以建立制度、完善機制為保障”的要求，努力構建稅源專業化管理新體系，實現征管方式的根本轉變。合理調配人力資源，不斷提高征管質效，改變了稅收管理員權利過于集中的現象。二是健全稅收分析、納稅評估、稅務稽查橫向互動機制。三是積極推進信息管稅和協稅護稅工作，加強數據分析和應用，主動爭取當地各級政府和部門的支持，加強各部門的協調和配合，進一步拓寬獲取第三方信息的渠道，積極搭建共享政府信息、企業信息和稅收政策信息的網絡平臺。今年協調有關部門積極開展存量房評稅數據測繪、納稅評估工作。協調相關部門開展涉稅公證文書認證工作。出臺并督促有關部門落實《納稅人遷移管理辦法》，以解決涉及到的財政轉移支付和稅源轉移問題。開展普通住宅、非普通住宅平均交易價格確定調研工作。督促市政府相關聯合出臺了《地方稅收保障管理辦法》。社會綜合治稅機制建設和協稅護稅工作日益成熟。四是深化各稅種管理。五是加強征管軟件升級改造，不斷完善了征管軟件文書流程。六是認真貫徹落實營業稅起征點調整政策，跟蹤檢查政策落實情況;利用個體工商業戶評定稅軟件，對定期定額戶重新核定，對達到起征點的戶及時恢復征稅;對于符合建賬建制的個體工商業戶加強管理。

四、依法行政工作穩步推進

一是規范稅收執法。嚴格按照法定權限和程序行使權力、履行職責。組織了稅收執法檢查和執法監察。認真做好稅務行政復議、涉稅應訴和重大稅務案件、重大減免稅審理工作。二是認真落實各項稅收政策。認真貫徹執行國家結構性減稅等一系列稅收政策。進一步落實營業稅、個人所得稅起征點調整等結構性減稅政策，繼續執行西部大開發、支持困難民族邊疆地區以及特殊區域稅收優惠政策，做好促進改善民生等稅收政策的落實。在全系統范圍內認真開展政策執行情況和文件清理情況的檢查工作。三是嚴厲打擊稅收違法行為。研究和落實稅警聯席工作會議制度。以查處稅收違法案件、開展稅收專項檢查、重點稅源檢查、打擊發票違法等工作為重點，發揮以查促管、管查聯動、查管并舉的機制效應，震懾了涉稅違法行為，促進了稅收秩序好轉。四是繼續落實好《稅收征管質量評價體系》。加強了對《評價體系》執行情況檢查考核。五是加大對大要案查結后的執行情況檢查力度，將檢查結果納入目標管理考核中。

五、納稅服務工作不斷優化

一是加強稅收宣傳和咨詢解答工作。以第21個稅收宣傳月活動為契機，加強稅收宣傳的日常性和基礎性工作，建立稅法宣傳的長效機制。繼續依托“三報三網”等主流媒體開展納稅人訴求調查活動，開辟稅收專欄。通過報刊以及基層局子網站等主渠道作用，提高宣傳效果，提高納稅人稅法遵從度。結合行業特點，開展了稅收有獎征文活動。二是以納稅需求為導向，全面提升納稅服務質量和辦事效率。進一步梳理辦稅流程，規范涉稅文書，整合調查檢查事項。推進財稅庫銀橫向聯網各項工作。以信息技術改進納稅服務方式，啟用電子郵箱、語音服務、手機短信、網上微博、QQ 群等便捷服務手段，為納稅人提供更加優質和便捷的服務。積極推行“一窗式”辦稅服務。繼續完善辦稅服務廳標準化建設，廣泛開展辦稅服務廳導稅服務，不斷完善服務評價工作。開展網上申報和網上辦稅服務廳試點工作。開展征管資料儲存電子化和“免填單”服務。開展網上審批業務試點工作，逐步推行涉稅事項審批無紙化模式。加速承辦業務在后臺流轉的進度，提高辦稅效率。三是積極做好總局納稅滿意度調查的準備工作。嚴格按照總局納稅服務規范性標準，對照滿意度調查的各項指標，加強研究，找出薄弱環節，有針對性完善提高。邀請了總局納稅服務司的領導為干部授課，傳授“新穎”的稅收服務理念。四是廣泛開展了“納稅人大走訪”活動。市局領導、局機關處室領導、基層各單位積極采取約談、座談、發放宣傳單、發放問卷調查等方式，對上萬戶納稅人進行了走訪，了解了第一手信息，掌握了納稅人的需求和所思所想。五是加強網絡輿情涉稅管理，制定了《烏魯木齊市地稅系統網絡輿情應急預案》，

六、廉政效能工作力度加大

一是深入開展反腐倡廉教育。加強《廉政準則》教育，開展了《稅務系統違法違紀處分條例》學習和第14個黨風廉政建設教育月活動。重點抓了崗位廉政風險教育。定期召開黨風廉政建設形勢分析會，及時預警廉政風險。二是加大對領導干部的監督管理。按照區局“四個融入”的要求，認真落實黨風廉政建設責任制和《工作規劃》的工作任務。三是深入推進廉政風險防控管理。深化廉政內控機制建設，落實“兩權”監督16個風險點，加強源頭治理。四是繼續加強作風建設和機關效能建設，促進工作質效的進一步提高。

七、主題教育活動深入開展

深入宣傳和大力弘揚了“愛國愛疆、團結奉獻、勤勞互助、開放進取”的新疆精神。廣泛開展向付建國同志學習的活動。采取多種形式迎接建黨91周年。深入開展機關文化建設。選取了四個基層局開展地稅機關文化建設試點工作。把創先爭優、愛建教育、納稅服務、思想政治工作、精神文明創建等工作有機融合于機關文化建設之中，精心打造地稅文化品牌，努力形成共同價值趨向，增強了干部隊伍的向心力和歸屬感。精神文明建設在鞏固成果、豐富內涵、提升質量、創新層次上下功夫。思想政治工作著力突出了群眾工作和教育引導工作。圓滿完成了落實包扶維穩和區域綜合整治工作任務。扎實開展“公民道德建設月”、“道德講堂”、“民族團結教育月”、“軍民共建”和“迎亞歐博覽會、創文明新風尚、展新疆新形象”活動。

八、基層建設和民生建設持續改善

按照“群眾第一、民生優先、基層重要”的要求，市局黨組想方設法解決基層辦公、職工住房、生活等方面的困難，解決了225位無房戶、未達標戶職工的集資建房問題。改善了縣地稅局的辦公環境。高新區地稅局辦公樓維修改造完成。沙區地稅局和水區地稅局職工食堂問題得到妥善解決?？h地稅局在甘溝鄉和板房溝鄉的自有土地以及米東區地稅局自有土地，已列入市局籌備立項計劃中，將建造市局培訓中心和檔案館，同時解決米東區地稅局職工食堂建設問題。

九、內部管理工作不斷規范

在全局開展印章管理和資產管理檢查工作。修訂完善了印章管理、職工住院喪葬慰問探視等制度。不斷加大財物管理，加強了預算和政府采購工作。堅持厲行節約勤儉辦事，提高了資金使用效益。嚴格執行領導干部離任審計制度。認真執行“三公經費”有關規定。加強了政務信息調研編報、機關公文、會議管理等工作。機關運轉逐步實現了規范化、制度化、效能化，綜合管理水平和后勤保障能力明顯提升。邀請有關專家和區局辦公室領導座談講解信息報道、檔案管理、公文運轉、網站管理工作的經驗和做法。完善視頻會議設施建設和設備配備，提高會議效率。順利召開半年工作暨創新管理提高工作質效座談會。市局機關和各級領導干部牢固樹立服務基層、服務群眾的理念，弘揚務實精神，帶頭深入基層，深入開展調查研究，傾聽干部職工的心聲，及時研究解決好基層工作中遇到的各種困難和問題，充分調動了廣大干部職工的工作積極性和創造性。

2013年工作打算和展望

一、依法加強稅收征管，確保實現稅收收入預期目標。

稅收征管是確保完成稅收任務的關鍵。要在鞏固提高的基礎上，繼續大膽探索、大膽嘗試，著力通過征管創新，堵塞管理漏洞，實現收入增長。堅持征管效率與質量并重，深入推進稅收征管工作由數量型向質量效率型轉變，促進思想觀念由過去只重稅收任務向既重稅收任務更重征管質量轉變，形成上下一盤棋的“大征管”格局，向征管要效益、向征管要收入。

(一)繼續完善稅源管理模式。鞏固和完善“重點稅源精細化管理、一般稅源規范化管理、零散稅源社會化管理”的稅源管理模式，進一步配齊重點稅源所或重點稅源管理崗位人員，為精細化管理提供組織保障，切實做到為重點稅源企業提供更加個性化、人性化的管理和服務，并逐步實施以納稅人規模和行業為主的專業化稅源管理模式。繼續鞏固和推進稅收分析、稅源監控、納稅評估、稅務稽查“四位一體”的聯動工作機制建設，進一步加強各部門、各環節之間相互聯動、相互配合、相互制約。通過以上措施，切實把稅源管深管透、管精管優，不斷優化管理資源，提升稅源綜合控管能力。

(二)穩步推進稅收分析機制建設。積極推進“局領導專人負責、計征部門牽頭組織、相關部門共同參與”的稅收分析和征管對策研究工作機制建設，加強收入監控。繼續落實各區(縣)局和市局月、季稅收分析專題會議制度，進一步加強稅收相關信息的收集比對和分析應用工作，及時發現重點稅源地區、重點稅源行業和重點稅源企業存在的征管問題，通過分析，提出征管措施、堵塞征管漏洞。認真落實《稅收征管質量評價體系》，以滿足不斷提升管理和服務質效的新要求。對各區(縣)局執行《評價體系》情況加大考核力度。

(三)突出抓好稅收管理員工作職責的落實。認真落實《稅收管理員制度》，著力解決“疏于管理、淡化責任”問題。一是按照“突出重點、漸次推進”的原則，逐步在全市地稅系統推行納稅評估工作。二是加大對稅收管理員量化考核的工作力度，調動每位管理員的積極性，加大對納稅戶的巡查巡管力度，開展面對面的人性化管理和服務。

(四)強化稅務稽查工作。一是廣泛聽取各區(縣)局的意見，科學、合理確定稽查工作重點并嚴格執行，同時逐步加大自選案件的稽查比重。二是繼續發揮以查促管，管查聯動的機制作用，采取有效措施切實解決管、查協調不力的問題。三是繼續深入開展稅收專項檢查和專項整治，嚴厲查辦重大稅收違法案件、打擊發票違法犯罪活動，加大違法處罰力度。四是深入貫徹落實《稽查工作規程》，積極探索分類或分行業稽查工作，不斷提升稽查質效。五是不斷推進稽查信息化建設，不斷完善稽查執法的風險防控機制。六是繼續做好稅務案件的審理、執行、跟蹤、反饋工作，確保重大稅務案件的審理數量和質量達到規定要求。

(五)努力提升信息管稅水平。一是繼續配合中軟公司進一步完善征管信息系統，拓展綜合征管軟件功能應用，提高征管數據的利用效率。充分利用區局返還的數據信息。二是加強與銀行等部門的協調配合，力爭達到95%以上企業納稅戶和大部分個體納稅人實現財稅庫銀橫向聯網。三是在進一步完善部分行業試點使用稅控收款機的工作。四是穩步推動建安、房地產業網絡開具發票工作。

(六)抓好各稅種管理。認真開展所得稅匯算清繳工作;做好全市營業稅管理情況摸底調查工作;落實《自治區地方稅務局代開貨物運輸業發票中介機構管理辦法》，搭建貨運業信息交換平臺;做好內外資企業城建稅統一后的征管工作;進一步規范第一分局管理的契稅、耕地占用稅征收的崗責設定、征管規程、涉稅資料等工作;做好專家評審存量房有關事宜工作;認真落實《土地增值稅清算管理規程》，抓好土地增值稅預征、清算后續管理工作。開展土地增值稅清算重點審核工作;進一步促進國稅局做好代征 “兩稅兩費”工作;繼續強化保險機構代收代繳車船稅工作，加大清理檢查和處罰力度;進一步加強涉外稅收管理和情報交換工作;加強股權轉讓所得稅源泉控管。

(七)切實規范稅收征管基礎工作。一是繼續做好發票的網絡查詢工作，提供及時、準確的信息技術支持;加強對發票委托代開點的日常管理。二是進一步加大國、地稅協作力度，聯合辦理稅務登記，開展納稅人戶籍、共管戶定額核定信息交換工作。三是嚴格減免稅審批。對減免稅審批權限進行認真梳理，同時做好減免稅數據的統計、審核和上報工作。四是繼續加強與運管部門協調配合，做好運輸業零散稅收的征收工作。五是做好耕地占用稅、車船稅和工會經費、殘保金等各項代收代征手續費的提交工作，確保各項手續費能及時足額支付或提取，鞏固協稅護稅機制建設的健康運行。六是進一步加強欠稅管理和稅收票證管理。

(八)改進和優化納稅服務，著力提高稅法遵從度和社會滿意度。一是繼續完善辦稅服務廳規范化建設，在鞏固、完善、提高和輻射上下功夫，努力達到更高標準。二是著力抓好以稅收管理員為重點的納稅服務工作，采取有力措施加強服務軟環境建設，提高服務質量。三是認真履行在納稅服務工作方面的職責，加大對納稅服務指導、監督、檢查和考核力度，重點對納稅服務工作的情況進行檢查評比。

二、切實加強干部隊伍建設，積極營造人才強稅的良好氛圍

一是加強領導班子思想政治建設、民主集中制建設和能力水平建設。認真落實民主集中制，嚴格實行集體領導下的分工負責制。二是堅持正確的用人導向。2013年下半年，市局在全系統再一次開展科級干部競爭上崗工作，切實把政治堅定、群眾公認、工作有實績的干部充實到各級領導崗位，調動干部積極性，激發動力和活力。三是加強干部隊伍素質建設。繼續抓好崗位練兵和全員考試工作，突出抓好以財務知識為主要內容的專項培訓，加快推進“60%的稽查人員和一線征管人員能查帳”的目標進程。四是以現代文化為引領，努力構建和諧的工作環境、人文環境。充分利用好“創先爭優”、“熱愛偉大祖國，建設美好家園”和“機關文化建設”三項教育活動效果，提煉形成具有本局特點的價值理念和文化品牌，使之成為干部職工普遍認同和共同遵守的基本理念、價值標準和行為準則，達到激發活力、鼓舞人心、提振精神、促進工作的目的。

三、扎實推進黨風廉政建設，切實完善廉潔從稅的保障機制

一是認真落實黨風廉政建設責任制。圍繞責任分解、責任考核、責任追究三個關鍵環節，落實權力運行、選人用人和資金使用的監督，明確責任目標，嚴格檢查考核，嚴肅責任追究，推動工作落實。二是大力推進懲防體系建設。深入貫徹《工作規則》，堅持教育與管理相結合，全面推進內控機制建設，認真落實市局廉政風險防控辦法，抓好風險防控措施的落實，著力構建以內控機制為主體的大預防工作格局。三是繼續加大《廉政準則》、《稅務系統違法違紀處分條例》的落實力度，認真落實領導干部報告有關事項等制度，加大經濟責任審計、離任審計和對市局重大決策執行情況的監督檢查力度。

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一、稅收執法超越職權

在行政執法中，超越職權是指行政執法主體及其工作人員的具體行政行為，超越了法律、法規規定的權限范圍，或者實施了根本無權實施的具體行政行為。結合稅務實踐，稅務機關超越職權的主要表現形式有以下幾種：一是主體越權。又分為兩種情況：1.級別越權.指下級稅務行政主體行使了應當由上級稅務行政主體行使的職權。2.業務越權。二是管轄越權。三是職能越位。四是無委托執法。

二、稅收執法程序違法

所謂行政程序，是指行政主體實施行政行為、行使行政權力過程中所遵循的步驟、順序、方式及時限的總和。稅收執法程序違法的主要表現為：第一，省略步驟。即將必須的法定步驟予以省略。第二，顛倒順序。雖然執法人員履行了全部的執法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構成顛倒順序的程序違法。第三，改變方式。例如，《稅收征管法》規定采取簡易保全措施的手段僅限于扣押，如果執法人員采取了查封或者凍結的手段，就構成了改變方式的程序違法。第四，超過時限，即未按法定的時限行使稅收執法權。

三、稅收執法侵權

基于現代法治理念，現行稅收征管法律的一個重要特征就是規范稅收征收行為，保障納稅人的合法權益。筆者認為，近年來稅務機關在保護納稅人權益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但還不同程度地存在以下稅收執法侵權行為：一是對納稅人的參與權、知情權缺乏充分尊重。此外，稅務機關解答納稅人的咨詢還欠缺及時準確。二是回避權未能得到很好的落實。三是侵犯納稅人的信賴利益保護權。具體表現在：對納稅人的同一行為，主管稅務機關和稽查部門往往意見不一，相互矛盾，使納稅人無所適從；對于下級稅務機關的執法行為，上級稅務機關在檢查工作時，往往以糾正錯誤為名進行“秋后算賬”，讓納稅人感到稅務機關出爾反爾，這既損害了納稅人的信賴利益，又影響了稅務機關的誠信執法形象。

四、稅收執法依據錯誤

一是違背合法行政原則要求，在稅收執法中，不依據法律、法規和規章的有關規定，只依據規范性文件的有關規定，由于規范性文件對人民法院不具有法律上的約束力，因而在行政訴訟中稅務機關存在敗訴的風險。二是法律適用錯誤。本應引用a法的有關規定，但卻錯誤地引用了b法的有關規定。三是條款引用“張冠李戴”。有的稅收執法人員，不懂得如何正確識別法律的條、款、項，導致具體法律條文引用錯誤.本應屬于“項”的規定，卻錯誤地作為“款”予以引用。四是忽視法律的立、改、廢。在稅收執法中，引用了過時的、已被廢止、撤銷或尚未生效的法律、法規和規章，而未引用現行有效的法律、法規和規章。五是違背“法不溯及既往”原則，作出了不利于行政管理相對人的處理、處罰決定。

五、稅務案件定性不當

一是違反稅權法定、法律保留和法律優位原則，當稅法無明文規定時，錯誤地采取了權力本位觀，作出了影響納稅人權利和義務的決定。二是案件定性不準。例如，虛開發票偷稅行為，同時構成違反發票管理法規和《稅收征管法》，根據規定，應按偷稅行為處罰，但執法人員卻定性為未按規定開具發票或者按偷稅和未按規定開具發票并罰。三是定性時未充分考量全案情況，作出了片面的認定。

六、證據收集不充分、不合法

稅收行政執法證據指的是稅收行政執法主體在對稅務行政管理相對人實施法律、法規、規章的措施和手段時所依據的事實和材料。在日常稅收執法中，證據收集風險主要有：一是不收集證據，憑經驗執法。二是證據收集不充分或者違背證據的“關聯性”要求，所收集的證據與處理、處罰決定中闡述的違法事實不存在因果關系。三是證據收集方式不合法。四是先處理，后取證。在作出處理、處罰決定后才補充收集證據。五是證據制作不規范，未嚴格執行《最高人民法院關于行政訴訟證據若干問題的規定》中有關證據收集、制作的規范化要求。

七、自由裁量權濫用

現行稅收征管法律、法規、規章賦予了稅務機關及其執法人員寬泛的自由裁量權。但在實際操作中，由于稅收執法人員千差萬別，個人素質和價值取向的不同會導致對法律規范的理解偏差，從而產生自由裁量權濫用的執法風險。行使自由裁量權錯誤主要表現在：一是違反比例法則。即行政處理手段與違法行為造成的危害性不成比例，在稅務行政處罰上體現為違反“過罰相當原則”。二是有多種行政手段能達到行政目的時，采取了損害納稅人權益的方式。三是考慮了錯誤的和不相干的因素。例如，執法人員因納稅人陳述申辯而錯誤地認為納稅人態度不好，從而對納稅人實施了加重處罰。四是背離既定的慣例。五是行使自由裁量權未說明理由。當前，稅務機關及其執法人員在行使自由裁量權時，普遍存在的問題是作出處罰決定沒有詳細陳述理由，即沒有對納稅人的違法行為、違法情節、方法和手段、社會危害程度、主觀惡性和陳述申辯內容等進行綜合分析評價，因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服。

八、行政復議處理不當

一是不作為。包括：無正當理由不受理，不審查、不答復，無正當理由超期不作復議決定、不在合理期限內確認復議擔保的效力性等。二是復議機關未全面客觀調查取證。僅從證明被申請人具體行政行為的合法性角度收集證據。三是復議決定未準確告知申請人提起訴訟的時間和具體對象，引發訴訟時效爭議。四是復議機關在避免當被告心理的驅動下，違法作出復議決定。

九、稅務執行不到位

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大家上午好！20__年1月28日，組織上任命我為市局所得稅科科長，根據工作需要，我主要負責風控中心的工作。任職試用期一年多來，在各位領導和同志們的關心、支持和幫助下，嚴格履行崗位職責，認真做好各項工作。下面,我就這一年多來的學習、工作情況向各位領導和同志們作個簡要匯報,以接受大家評議。

隨著角色的轉換及工作重點的轉變，我深知要適應工作需要，唯一的方式就是加強學習，只有通過學習才能時刻保持思想上的清醒和政治上的敏銳。為此，一年多來，一是加強政治學習。特別是結合“三嚴三實”、“兩學一做”等學習教育活動，系統地學習了系列講話等重要理論，增強了不斷改造世界觀、人生觀和價值觀的自覺性，使自己對黨的方針政策有了更深刻的理解，提高了個人分析解決問題的能力。二是加強業務學習。努力學習稅收現代化管理理念和相關業務政策，特別是有關稅收風險管理方面的知識，一年多來，先后參加了三次省局風險評估專業標兵班在揚州舉辦的培訓班，在理論和實踐上得到很大提升，為盡快適應工作有非常大幫助。三是堅持以領導為師、以同事為師、以書本為師、以實踐為師，認真學習體會，仔細研讀，盡快進入角色，更好地勝任本職工作，確保在思想、上行動上緊跟時代步伐，在工作中不落伍，不斷提高工作的主動性、自覺性和科學性。

一年多來，在市局黨組的正確領導下，按照風險管理領導小組工作要求，根據稅收風險管理工作計劃，主動適應稅收發展新常態，堅持“5+2”“白+黑”的工作模式，秉持“聚是一團火，散是滿天星”的工作理念，以組織收入為中心，以風險管理為導向，強化數據支撐, 實現了風險防控、錘煉隊伍雙提升。本人也在2015年獲得“感動__國稅人物”提名獎。

（一）堅持風險導向，保障組織收入

2015年，風控中心共推送風險評估任務8期，核查風險納稅人 271戶，核查入庫稅款74035.74萬元，加收滯納金9349.24萬元，合計入庫稅款及滯納金83384.98萬元。2016年1-4月，推送風險評估任務2期，核查風險納稅人81戶，核查入庫稅款5216.56萬元，加收滯納金1660.48萬元，合計入庫稅款及滯納金6877.04萬元，還有部分企業核查稅款正積極組織入庫中。

我們通過企業自查、專項核查、重點防控等方式對企業涉稅風險進行風險管理。一是組織企業自查。2015年3月，對于全市煤炭生產企業制作并免費發放了《稅收風險提示書》、《煤炭生產企業稅收風險管理工作手冊》、《煤炭生產企業涉稅問題解析》、《煤炭生產企業所得稅操作指南》等書籍資料600余冊，組織企業輔導培訓320人次；明確風險點，量化風險指標，讓對照提示書、自查表、自查報告模板進行自查。先后共有211戶煤炭生產企業參與自查。入庫稅款23123.25萬元，加收滯納金4838.68萬元，合計入庫稅款及滯納金27961.93萬元。2016年我們對電力生產行業自查的前期準備工作已經結束，近期將組織企業進行培訓，開展自查工作。二是開展專項核查。按照行業風險特點，我們集中開展專項涉稅風險核查。對煤炭開采、電力生產、原油開采、煤化工、交通運輸等多個行業進行核查，對享受殘疾人稅收優惠政策的10戶企業進行風險排查。三是進行重點防控。對全市范圍內指標預警值高、風險較高的部分重點風險企業，運用稅源管理方法進行重點分析，對全市范圍內84戶企業進行了重點檢查。其中涉及省局風險預警企業15戶，市局確定重點檢查企業69戶。

（二）總結規律，探索建立稅收管理模型和指標體系

根據行業特點，總結行業規律，在不斷探索中建立風險管理模型和指標體系。我們先后建立了煤炭、電力、金融、交通運輸、天然氣等5個行業的風險管理模型，涉及風險指標93項。在此基礎上，通過研究不同行業、不同類型、不同規模企業的稅收風險規律及主要特征，建立其相應的稅收風險特征庫，按稅種、分行業歸納出風險特征項目，對其風險特征進行詳細描述，列舉風險疑點，增強稅收風險管理的針對性和有效性，我們組織編寫了《稅收風險管理風險特征庫》一書，以便干部在日常稅收管理中精確制導、及時發現和應對企業涉稅風險，不斷強化管理措施，進一步提升稅企雙方的稅法遵從度。根據實際情況的變化，我們又對郵政業、電信業指標的科學性、指向性和準確性進行了修正。目前金融行業、房地產和建筑業等行業模型也正在緊張籌備驗證中。

（三）規范數據口徑，實時監控風險

我們利用統一信息平臺實時監控對分行業涉稅風險進行監控，利用自制的電子表格運算企業各項數據，建立風險數據集中采集和案頭分析機制，在整合涉稅系統數據的基

礎上，統一規范數據口徑，集中開展數據采集、分析和判斷，對企業稅收風險進行實時監控。（四）規范流程，強化工作紀律

我們通過稅收征管軟件及其他系統和第三方數據提取相關數據，經過進一步的識別分析，對納稅人進行“健康體檢”，找出涉稅風險點，形成案頭審核報告，根據案頭審核報告確定風險管理的準確目標以及工作開展方向，生成風險稅戶。針對風險稅戶的不同風險點，深入企業，核查其賬務信息，分等級來實施風險應對,并形成總體評價，制作《風險應對任務推送單》，向縣（區）級稅務機關進行推送，由縣（區）級稅務機關具體落實評估結果。最后，分行業形成風險特征庫，創建行業模型，完善各個行業的稅收征管模式。我們制定了《稅收風險應對工作規程》、《稅收風險應對工作模板》等工作規范，嚴格按照工作流程，強化工作紀律，降低執法風險。

（五）加強人才培養，樹立正能量

我們始終把學習教育作為工作的重要一環。一是開設風控夜校。建立定向課題研究制，要求每位風控干部對知識點進行交換討論，確定研究專題。二是成立學習小組。我們將專業人才分成各個小組，組織了多種形式的學習交流。讓風控干部熟悉稅收政策，防范稅收風險，增強工作能力。三是建立微信平臺。除了通過傳統的“傳幫帶”，以老帶新、以考促學，我們也積極搭建信息平臺，通過微信平臺將互聯網上稅收實務及風險管理方面比較好的文章與所有風控干部分享交流。近日，我們已把微信平臺的稅收知識印制成《稅收業務知識點匯編一、二》兩冊，讓大家共同學習。四是創立風控工作簡報和風控專報。開設各個文化專欄，進一步提升了大家的文化知識和業務視野。

堂堂正正做人，踏踏實實做事，是對黨員的基本要求，也是一個人立身處世的根本。我將始終自警自勵，謹慎從事，自覺加強黨性鍛煉和修養，嚴格遵守黨的政治紀律組織紀律生活紀律，嚴格約束自己，立身為公，勤政廉潔，保持平常心，立志在稅收事業中充實自己，實現自身的價值。

總之，一年來，在領導和同志們的關心支持和幫助下，自己在政治思想政策理論和工作生活上都有了新的進步，但也還存在著上些不足：一是學習的系統性不夠，對理論政策業務的系統性學習深層次鉆研還不夠深入，需要進一步提高。二是工作的創新性不強。對這些問題，我將不斷奮發進取，認真加以改進，更好地做好崗位本職工作。

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[關鍵詞]網絡海外代購；稅收征管；稅法；海關執行；電子商務平臺

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.40.099

1 前 言

1.1 研究背景

隨著我國經濟的快速發展以及信息技術水平的不斷提高，電子商務已經成為了人們生活中的重要部分。根據貝恩咨詢的數據顯示，2014年中國70%的奢侈品消費來自海外代購和出境購買，在如此巨大的需求支撐下進口電商交易額從2010年的約845億元增長至2012年的2254億元，年復合增速63%。以灰色海淘為主的淘寶全球購2015年GMV達到600億～700億元。

然而，相關法律的缺失，網絡海外代購行為的稅收征管模式相對落后為不少企業帶來了監管漏洞。隨著跨境電子商務市場規模和企業規模的不斷擴大，企業經營不合規以及相關責任人涉嫌偷稅漏稅，乃至走私的現象愈演愈烈。2013年“網上代購空姐逃稅百萬元”的案件更是將網絡海外代購推向了輿論的風口浪尖。因此，有必要針對海外代購行為對稅收征管進行優化研究。

1.2 文獻綜述

網絡海外代購作為一種新興的跨境電子商務模式，吸引了國內外的大批學者進行研究。其中國內學者關于網絡海外代購稅收征管的研究方向主要有：網絡海外代購可稅性研究；[1][2]網絡海外代購稅收立法研究[3]以及針對海外代購行為的管理優化研究。邢紅霞（2008）主張短期內我國應該對電子商務呈支持態度，加大對其的稅收優惠力度，甚至是進行一定的稅收豁免；[4]蘭蘭（2012）從稅收法律中海外代購的定義出發，分別從電子商務以及海外代購行為自身的特殊性出發分析該行為在稅收征管中存在的問題并探討建立“海外代購稅”的可行性；[5]上海社會科學院相關課題組（2014）認為目前小額電子跨境電子商務存在偷漏稅、檢驗檢疫以及市場監管方面的三大問題，有關部門應建立和完善多層次的監督系統，并增大管理與檢測的力度。

國外關于網絡海外代購中的稅收征管問題研究不多，主要的研究熱點是：在將網絡海外行為視為電子商務的一種模式的基礎上討論對于電子商務是否要開征新稅。由加拿大的阿瑟?科德爾和荷蘭的盧克?索爾提出并完善的比特稅；美國的詹姆士?托賓提出的托賓稅以及美國學者R.L.杜爾伯特提出的預提稅是贊同征稅觀點的主要代表。歐盟和經濟合作組織則主張不征收新稅，通過完善現行法律制度將電子商務納入征稅范圍，從而在保證國家稅收收入的同時不妨礙電子商務的發展。

總地來說，國內外現有研究存在一定的不足，主要表現在：①國內學者對于網絡海外代購的研究主要集中于宏觀層面，忽略了交易平臺在稅收征管優化中的重要作用；②國外學者對于海外網絡代購稅收研究只是局限于如何對其進行征稅。

2 我國網絡海外代購稅收征管現狀

2.1 海關稅收征收管理

海關稅收征收管理是指根據《中華人民共和國海關法》第二條規定的由海關代表向納稅義務人“征收關稅和其他的稅、費”，課稅對象是出入關境的物品或者貨物。海關稅收征收管理一共涉及三大技術，即稅則的歸類、海關完稅價格的審定和原產地的確認。但是在跨境電子商務下，大量貨物采用航空小包甚至是人工攜帶的方式出入境，不僅存在利用電子商務走私的風險也給我國海關帶來了巨大的稅收征管難度。

2.2 網絡海外代購的稅收監管政策

（1）海關部門的相關政策。對于已通過跨境電子商務平臺與海關實現聯網的商業行為，2014年7月海關總署《關于跨境貿易電子商務進出境貨物、物品有關監管事宜》的公告，從監管層面上對從事跨境電子商務的企業與個人進行管理，讓“代購”與“海淘”有法可依。這項公告的出臺限制了售賣走私貨和假貨的不良商販的活動空間，讓合規的海淘企業和個人有更大的發展空間。

（2）非海關部門的相關政策。2013年7月國務院辦公廳下發了《國務院辦公廳關于促進進出口穩增長、調結構的若干意見》，明確要求要積極研究，解決跨境電子商務方式出口貨物遇到的海關監督、退稅、檢驗、外匯收支和統計等問題。2014年9月工商總局聯合工業和信息化部了《關于加強境內網絡交易網站監管工作協作積極促進電子商務發展的意見》，制定了一系列加強工作協作的措施以促進電商發展。

3 網絡海外代購在稅收方面存在的問題

3.1 稅務登記不健全

稅務登記是稅務機關進行稅源監控的基礎，是取得納稅人詳細信息的主要手段。我國的稅務登記的基礎是納稅人進行工商登記的信息，相比龐大的網絡海外代購人群，合法合規經營并進行工商登記的經營者少之又少，缺乏工商登記，有關部門無法得知其經營狀況，必然影響我國的稅收征收工作。

3.2 納稅申報不完善

稅務機關主要通過納稅申報來掌握納稅人的經營狀況，確定納稅額。對于傳統的交易方式，大多適用上門申報的申報方式，但由于電子商務具有無地域性的特點，納稅人僅僅需要一臺鏈接網絡的電子設備便可自由地進行交易，如果仍采用上門申報的方式，不僅大大限制網絡帶來的便捷，對于如何確定其上門申報地也是一個難題。

3.3 完稅價格難以確定

網絡海外代購多采用線上交易的方式，這種交易方式的無紙化特性導致完稅價格的確定只能根據有關交易的網上電子交易記錄。而電子交易記錄易于修改且不留痕跡，不具有時效性，這給稅務機關的征稅工作帶來了很大的難度。電子交易記錄具有易破壞的特點，一旦病毒入侵或者軟件不兼容將損害數據安全，降低數據的可靠性，從而給稅務機關的執法帶來很大難度。

3.4 對個人海外代購監管缺乏法律政策依據

按照現行海關的規定辦法，我國進境居民旅客在攜帶其境外獲取的自用物品時有5000元的免稅額度。由于需求量和利潤空間巨大，經常出境工作人員以及留學生等群體利用自身的便利性，多次攜帶商品進境售賣，逃避納稅義務。發生這種行為的主要原因有兩種：第一，普通大眾對于相關法規政策確實不了解；第二，也有一部分網絡海外代購從業者明知故犯，利用法律空當故意攜帶超額貨物進境而不申報。隱藏在背后的深層次原因是相關法律的缺乏，一方面普通大眾無法明確了解稅收規定；另一方面讓海關在實際查驗過程中只能依靠經驗，從而大大降低工作效率。

4 非法海外代購成因分析

4.1 貿易壁壘與進口關稅較高

為保護民族企業發展，國家在某些行業從政策上對相關產品的進口進行限制，例如進口許可證制以及進口配額制度等。代購可以讓消費者以較低的價格將這些國內不易買到的商品或者價格昂貴的商品買到，因此非法海外代購屢禁不止。

此外我國對許多進口商品征收的關稅較高，而且在進口環節還需繳納增值稅、消費稅等。當商品進入流通領域，價格相比國外市場已經高出許多，只能依靠價格和品牌優勢取勝。一個海外商品想要依靠質量取勝需要一個很長的周期，因此通過海外代購偷逃關稅的行為是最直接也最有效的擴大市場方式。

4.2 需求量巨大，海關部門業務量激增

隨著人民的購買力水平不斷增強，國外商品在國內大有市場，由此而帶來的是進出境快件數激增。從2004年到2015年我國監管的進出境快件總數年均增長10%左右。但是海關監管人員的數量并沒有明顯地增加。如果單純依靠過去的查驗手段而不實現電子化更新和統計監測手段提升，只能導致工作人員的工作壓力強大和效率低下。

5 對網絡海外代購的稅收征管優化研究

5.1 規范法律法規，完善立法，規范執法

關于網絡海外代購行為的相關法律應該得到進一步完善。結合我國目前的發展實際以及海關在操作過程中總結的經驗和教訓，只有彌補現行法律條款漏洞，才能讓不法分子無法律漏洞可鉆，讓相關部門做到有法可依。在相關稅法的制定上要嚴格考量，根據我國的實際情況謹慎制定，既要考慮到稅收的公平性也要考慮到相關行業的發展實際，同時符合國際法價值取向。針對網絡海外代購的執法工作應該嚴格按照規章制度，從嚴執法對違法犯罪行為絕不姑息，讓跨境電子商務得到健康和持續的發展。

5.2 明確執行細則以及關鍵概念的表述，讓公眾更加了解相關政策

我國的相關政府部門尤其是海關部門應加大宣傳力度，將執行細則公之于眾，讓普通人群更加了解國家的相關做法和政策。例如我國的稅務機關可以借鑒韓國海關的做法，專門開通海外郵件和代購專欄，明確物品和貨物在海關法范圍內的概念范圍。從而避免相關人員以不懂法、不知法為借口從事不法行為。同時公布具體流程也可以對現場執法人員起到一定的約束作用，防止執法不嚴。

5.3 利用電子商務平臺進行稅收監管，打造信息化監管系統

網絡海外代購需要依托一定的電子商務平臺作為交易載體，無論是微信還是淘寶都可以儲存交易數據。應大力推進稅務機關網絡與銀行以及電子商務平臺進行聯網的工作，從而實現網絡海外代購行為的可追溯。在征稅的過程中，微信以及淘寶等交易平臺可以起到稅收監督的作用，通過交易數據記錄與分析可以協助稅收機關進行稅務催繳工作，同時監控海外代購行為發生情況，幫助稅務機關進行海外代購經營行為認定。

5.4 健全監管配套措施，加大違法懲治力度

海關對網絡海外代購個人或者企業的違法行為應加大懲處力度，對于個別屢次違反法律規定的個人和企業可考慮社會曝光并降低其社會信用評級。

為了提高稅收監管效率，可以考慮分層監管。通過數據分析，找出跨境電子商務頻繁的企業以及進境夾帶貨品較多的個人進行重點監控，對于一個月內多次郵遞進出境且均以自用合理數量的物品方式的個人展開深入調查，詳細了解其購買動機和最終收貨人。

最后為了避免海關人員誤查以及當事人瞞報的行為，有必要引進事后稽查工作，通過與統計部門和電子商務平臺的合作，將風險防控及追責延伸至事后，而不是單單局限于通關一個環節。

參考文獻：

[1]張寶明.電子商務模式下中國稅收問題研究[J].消費導刊，2008（3）：125-126.

[2]蘭蘭，張夢曉.網絡海外代購行為的稅收法律問題探析――建立“海外代購稅”初設想[J].稅收經濟研究，2012（5）.

[3]邢紅霞.電子商務與稅收立法研究[J].合作經濟與科技，2008（24）.

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大企業既是稅務管理的重點，也是稅收增長的重點，服務、管理好大企業，為大企業營造良好的納稅環境無疑是改善投資環境的一個重要方面，也是稅收經濟觀的重要體現。如何與大企業保持良好的溝通與協調是稅務機關需要積極探索的重要問題。我認為，稅務機關應從三個方面加以引導。

一、引導稅務人員為大企業提供更全面、更有效地服務

大企業稅收貢獻度較高，所占比重較大，稅務人員應針對各企業不同的稅務風險，實施不同的管理，提供差異化的服務，提高工作效率，真正加強對大企業的稅源管理。一是加大巡查力度，建立大企業巡查臺賬。通過每月的大企業定期會議以及巡查制度，加強對大企業稅收風險的防范，提高納稅人的稅法遵從度，夯實稅收收入基礎。就遵從度而言，雖然大企業在主觀上有較強的意愿，可現實中仍然存在不遵從的現象，有的甚至十分嚴重。針對大企業的特點和其不遵從的原因，稅務機關應該充分利用大企業的遵從愿望和內控要求，在平時的日常管理中就將管理重心適當前移，注重宣傳輔導，提高稅法透明度，注重通過評估，引導企業積極進行自我糾正，在大大節約資源投入的同時，實現大企業遵從度的提升。

二是加大控管力度，提高大企業管理水平。根據稅源分布特點，通過信息管理平臺，采用行業數據標準化分析，積極探索大企業在稅收方面的管理方法。稅務人員每月統計并將數據導入稅源管理信息系統，通過對錄入以后數據的橫向、縱向比較及相關的行業分析，對其中有疑問的預警企業進行調查。

三是加大服務力度，實施具有針對性、個性化和專業化的納稅服務。堅持開展稅收服務性調研，第一時間向大企業宣傳最新的稅收政策，同時加強對稅收政策貫徹和管理措施執行方面的調研、分析，積極研究、分析稅制改革、政策變化對企業發展的影響，建立與大企業稅收政策調研的互動機制，向大企業提出在正常生產經營活動中，稅收政策執行和管理措施落實等方面合理化建議，引導企業更好地執行國家稅收政策，做到稅企互動，達到稅企雙贏的效果。在稅收分類管理的基礎上，力求抓住重點，發現并解決問題，在巡查的同時，向納稅人提供高質量、個性化服務，提高納稅人的遵重度。

四是加大協調力度，建立和完善大企業稅收管理信息平臺。根椐大企業數據信息變化快、流量大，涉及執行的稅收政策多的特殊情況，通過網上辦稅服務廳，及時掌握大企業的生產經營情況和財務狀況。在稅收管理過程中要著重掌握企業復雜的內部核算機制，建立起與企業物資流、資金流、信息流有機聯系的稅收管理平臺，通過對企業基礎信息進行收集、傳遞、匯總、加工、分析、綜合，隨時掌握企業的稅源變化，更好地開展大企業稅收管理和服務工作。另外，由于大企業分布區域廣，涉稅事項雜，管理環節多，經營任務重，可依托網絡QQ設立大企業管理群，建立一個有力的、廣泛的協調、溝通、反饋機制，及時溝通和處理一些特殊問題，平衡各方面的利益關系。

二、引導大企業完善自身稅務管理，有效降低稅務風險

為加強對大企業的事前稅務管理，提高納稅服務水平，引導大企業合理控制稅務風險，稅務機關應按照《大企業稅務風險管理指引（試行）》，以參與企業制度建設的方式提前介入企業納稅管理環節，實現稅務管理環節的前移，輔導企業提前防范稅務風險，變發現型控制為預防型控制，引導企業建立一套順應國際趨勢的稅務風險管理機制，規范大企業事前稅務管理，提高納稅服務水平，幫助大企業防控稅務風險。應從以下幾個方面引導大企業控制稅務風險。首先，大企業應根據需要設立稅務管理部門或崗位，明確各崗位的職責和權限，確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監督。企業稅務部門應參與企業戰略規劃和重大經營決策的制定并跟蹤、評估和監控相關稅務風險。其次，企業應識別內部及外部風險因素，風險評估由企業稅務部門協同有關職能部門和業務單位實施，也可聘請具有相關資質和專業能力的中介機構協助實施。第三，企業應根據稅務風險評估的結果，考慮風險管理的成本和效益，在整體管理控制體系內制定稅務風險應對策略，建立有效的內部控制機制，合理設計稅務管理的流程及控制方法，全面控制稅務風險。第四，企業應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保與管理層和相關業務部門保持良好的溝通和反饋，發現問題及時報告并采取應對措施。

三、引導中介機構為大企業搞好稅收籌劃，提供個性化的專業服務

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關鍵詞：煤炭企業；稅務管理；稅務風險；問題；措施

新時期，我國的經濟發展趨于穩健，但是經濟的發展速度緩慢，給煤炭行業造成一定影響，從2012年煤炭形勢持續地進入低谷時期，企業經營困難，很多問題凸顯，其中就包括稅務風險。一部分企業因為稅務違規等問題受到法律的嚴懲，造成惡劣的社會影響，制約了企業健康發展。為此，煤炭企業需要結合自身情況進行轉型，增強稅務管理，預防稅務風險。

1加強稅務管理和稅務風險防范的作用

1.1有助于國家稅收穩定增長

隨著經濟的發展，我國的企業數量不斷地增多。在國民經濟發展中，煤炭等特殊行業發揮著重要的作用，占據著我國稅收收入的絕大比例。隨著煤炭企業的加速發展，其承擔了大量的稅收，同時也存在稅收的風險。為此，就需要在稅務管理上加強，防范稅務的風險，才能降低煤炭企業的稅務風險發生率，實現稅收增長。

1.2有助于煤炭企業正常運營

隨著我國社會經濟的發展，煤炭企業的規模不斷擴大。如果企業在經營中遇到稅務風險，便給企業造成資金周轉不開，嚴重會導致行業出現波動。為此，煤炭企業要加強稅務管理，對稅務風險要給予防范，降低稅務風險的發生概率，同時避免煤炭企業出現波動，確保煤炭企業正常、穩定地運行。

1.3有助于煤炭企業轉型升級

煤炭行業在過去十年的發展中，規模不斷擴大，同時積累的大量資產和產能。在宏觀經濟和宏觀調控政策下，煤炭市場進入了一個低迷時期，煤炭產品價格下滑和產品供大于求等方面的影響，給煤炭市場帶來了挑戰。企業為擺脫困境，需要進行轉型升級。國家在產能政策上明確提出，要實現煤電一體化，讓煤炭企業轉型升級的步伐更加堅定。煤炭企業掌握并了解國家的各項政策以及稅收的支持，加大閑置資金的管理力度，同時進行了技術的改造和投資，促進企業成功轉型[1]。

1.4確保煤炭企業資金利用等利用率

目前，我國已經進入了經濟常態化發展時期，煤炭企業需要針對企業中資金的使用項目采取風險的防范，同時增強企業稅務的管理。在煤炭企業的經營中要充分地了解資金周轉情況，企業管理者要針對資金和項目中的物資、人力等方面采取優化和合理的配置，避免能耗、人力、物力等方面的浪費，另外，企業要不斷完善和優化內控管理，提高煤炭企業在稅務管理和稅務風險防范上的能力。

2煤炭企業稅務管理和稅務風險中存在的問題

2.1缺乏稅務風險預警系統

現階段，我國的煤炭企業雖然已經有了一套稅務風險防范體系，但稅務風險預警系統尚未建立，無法針對稅務風險存在的問題做到及時地發現和預防，同時很多的煤炭企業尚未實現稅務信息化，沒有大量搜集數據并且收集方式很窄，稅務風險的數據信息無法實現有效地分析和整合，無法構建一套稅務風險預警系統。

2.2煤炭企業的管理方式過于粗放

煤炭企業中稅務風險防范在于完善內控管理制度。傳統的煤炭企業采用粗放型的管理模式，在市場繁榮時期一味地進行組織擴張，忽視了企業的管理，導致了企業的發展中內控管理制度落后，存在很多問題，另外，煤炭企業的稅務管理一直是企業中較為薄弱的環節，抗稅是違法行為，同時風險技術較為落后，企業稅收管理活動無法正常地開展，采取了不正當的稅務管理方式，增加了稅務的風險。與此同時，煤炭企業的管理質量一直處于較低水平，無法幫助企業有效地防范財務風險，在業務的開展中會時常帶來違法違規等行為，一旦稅務采取檢查，就會給企業帶來嚴重的稅務壓力和經濟壓力，導致企業出現了經濟損失。

2.3缺乏稅務風險控制目標

煤炭企業的稅務風險控制主要是將稅務風險進行有效分散，但是由于目標不明確，責任無法落實到人，目前很多煤炭企業在稅務風險控制目標上沒有劃分明確，稅務風險控制重點不明確。

2.4煤炭企業無法適應財稅政策變化

在煤炭企業中，稅務籌劃是企業稅務管理中的構成部分。目前，煤炭企業在稅務管理上存在誤區，認為降稅務籌劃等同于稅務管理，將納稅籌劃的方法管理方式應用到稅務管理中，使煤炭企業稅務管理在程序上存在了不嚴謹性，同時由于煤炭企業的業務屬于碎片化，使得企業抵抗風險能力降低，另外，制定稅務籌劃方案過程中都是從主觀出發，未結合國家稅費和政策等，無法和我國的稅法體系出現的變化做到有效連接，企業在政策上理解有誤，并且執行過程中存在偏差，增加了煤炭企業在稅務上的風險。

2.5缺乏專業的稅務風險管控人才

通常情況下，企業的財務部門負責稅務管理和風險管控工作，由于財務工作來給大并且繁瑣，工作人員無暇參加專業培訓、進行稅務風險管理工作。為此，稅務風險管控人才在團隊建設上存在不足、人才的專業性嚴重缺乏、綜合素質偏低等問題無法給企業稅務管理管控基礎的保障，導致了煤炭企業在稅務風險管控體系運行中無法將工作有效地落實和執行，影響了煤炭企業的稅務管理工作[2]。

2.6外部經營的環境復雜

外部經營環境主要是稅收秩序上出現的各種問題。例如，交易中虛開、代開增值稅發票等，給企業經營的納稅人造成了稅務風險。另外，煤炭企業重組中，企業納稅實際情況尚未采取調查和分析，導致了在煤炭企業實際的經營過程中有稅務違法等行為。

3煤炭企業稅務管理和稅務風險控制的有效措施

3.1構建稅務風險預警系統

在煤炭企業稅務風險管控體系中，稅務風險預警系統是最容易忽視的一項內容。稅務風險預警系統是煤炭企業識別各種稅務風險的系統，其中風險識別是給稅務風險防范的措施提供參考和資料，對風險進行識別才能采取有針對性的防范措施。構建稅務風險預警系統最重要的就是擴寬稅務信息收集的渠道，利用信息化平臺的構建，然后將數據信息收集中存在的風險進行快速、有效的分析，作為基礎參考制定出相應的方案。另外，稅務風險預警系統還可以增強煤炭企業在稅務風險識別能力。與此同時，煤炭企業將各種稅務風險采取統一整理、分析和歸納以及存檔，給煤炭企業在日后稅務風險防范工作提供有價值的數據[3]。

3.2發揮稅務風險評價系統作用

在煤炭企業稅務風險管控體系中，稅務風險評價系統發揮著重要的作用。煤炭企業的稅務風險體系首先針對稅務風險采取評價，采用針對性的評價指標和計算模型，針對發生稅務風險的概率實行有效地預測，確定煤炭企業在稅務風險上的數值和概率，然后匯總數值形成風險評估報告，利用信息化平臺傳輸到相關的部門，相關部門通過上報的各種數據并結合煤炭企業的實際情況制定出可行性高的稅務風險管控策略，不僅降低了煤炭企業稅務風險的發生率，同時給煤炭企業可持續發展奠定基礎。

3.3完善稅務管理內部控制體系

現階段，煤炭企業雖然構建了企業內部稅務內控體系，但在納稅業務辦理、審批和復核等流程中還存在漏洞，為此，要進一步完善稅務管理內部控制體系。例如，煤炭企業稅務業務部門往往將業務作為基礎進行稅務信息資料收集，把財務核算流程當作基礎針對企業中經濟業務稅務風險進行分析，要完成自查和整改，另外，內部審計部門要針對稅務風險管控的措施采取有效的檢查和監督，企業中的業務部門要針對各項業務的風險管控措施實行內部評估。煤炭企業內部控制體系的完善不僅能遏制違法行為，同時也有效地防范了稅務風險的發生。

3.4強化稅務征管機構的溝通

現階段，我國宏觀經濟的快速發展，國家在創新激勵政策上給予了大力支持和鼓勵，但是由于稅收體系、稅收法規等不完善導致了企業稅收風險增大，煤炭行業在轉型升級過程中需加以重視。煤炭企業采取稅務管理過程中，稅務的管理人員要和稅務征管部門建立密切的聯系，要了解和掌握當地收征管部門和稅收執法部門的工作方式和各項政策，在轉型中與稅收征管部門保持溝通，以獲得稅務機關的大力支持。與此同時，煤炭企業要通過積極籌劃各項經營活動，讓稅務機關充分地了解到企業的情況以及納稅方面的安排，才能在政策上獲得主管稅務機關的幫助，企業和稅務機關才能實現雙贏[4]。

3.5增強稅務風險管控團隊建設，提升綜合能力

現階段，我國的經濟正處于改革時期，國家稅收的法規數量多、種類復雜，煤炭企業財務人員無法及時了解到各項稅收政策，阻礙了工作的開展。要想有效地防范稅務風險，煤炭企業在稅務風險管控團隊建設上需要加強，同時要定期地進行培訓，強化業務部門和財務部門溝通，讓財務和相關的工作人員掌握稅務風險控制的相關知識，了解企業的稅務風險控制目標和措施，才能有效地預防風險，另外，企業管理者要加強納稅意識，支持稅務管理工作，實現企業上下全員參與，落實稅務管理體系。