賬面價值范文

導語：如何才能寫好一篇賬面價值，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：企業；賬面價值；市場價值

企業賬面價值是指資產負債表上列示的資產價值。它以交易為基礎，主要使用歷史成本計量。

企業市場價值由企業的自由資本價值和企業的債務價值所組成，表現為企業在市場上進行合資、兼并、收購、重組、交易時的價格，亦即企業在市場上創造盈利的能力。這種能力通常表現為企業生成凈現金流的能力和生成凈現金流穩定性的能力。

由于傳統財務會計基于信息品質可靠性的考量，因此賬面價值具有良好的客觀性，可以重復驗證。但是由于其主要針對企業資產，僅能就有交易成本的部分進行衡量，忽略了許多重要的無形資產，財務報表上列示的資產既不包括沒有交易基礎的資產價值，如，自創商譽、良好的管理等，也不包括資產的預測未來收益，如，未實現的收益等。因而資產的賬面價值經常與其市場價值相去甚遠，難以提供準確的決策信息。

企業的有形資源并非決定營運成敗的惟一因素，企業流程與員工知識等無形資產在知識經濟時代反而成為企業成功不可或缺的關鍵要素。而依傳統財務會計的觀點，卻無法將企業擁有這些無形資源的價值呈現出來，使得會計賬面價值低于企業價值，成為普遍存在的現象。

賬面價值是基于過去和現有的信息對企業的自我價值進行客觀而準確的評估，而市場價值則更多地表現為企業的市場競爭力和未來發展潛力。在社會主義市場經濟時代，不僅企業要評價自身的價值，以尋求生存與發展的條件；投資者也在選擇企業，需要對投資企業的市場價值進行合理的評價，從而正確地進行投資決策。

既然企業的賬面價值和市場價值都是企業價值評估的重要手段，因此，認識二者之間的差距非常重要。

目前，隨著我國資本市場發展的國際化，越來越多的投資者參與資本市場進行投資活動，投資者通過分析企業公開披露的會計報表各種會計信息，了解企業的財政狀況與經營成果及現金流量等情況，判斷現在企業價值和將來的投資價值，然后進行自我責任的投資決策。

在資本市場的投資活動中，不但要重視制度會計報表上存貨、固定資產等有形資產的賬面價值信息，更要重視還沒有履行契約的賬外無形資產價值信息。由于企業會計制度的賬務處理重視的是具有法規形式、法律依據的資產價值，對還沒有履行契約行為的無形資產只能作為賬外資產處理，而這部分資產在未來會計期間將帶給企業極大的收益。投資者只有明白這個事實才能正確預測企業的未來價值，進行科學的投資決策。

因此，通過以上對無形資產賬面價值與投資價值關系的分析，如果投資者能真正理解兩者之間的關系，認識到無形資產賬面以外的、沒有在報表上反映的、超過收益力的資本化和自創無形資產的價值部分的話，將能理智地應對千變萬化的資本市場，把握投資方向和投資價值，成功進行科學的投資決策。

如：1996年6月，瑞士雀巢公司購買英國的羅恩雀公司（ROWNTREE）時，花了整整45億美元，這超過后者賬面資產的5倍――主要購買的就是其商標等無形資產。又如可口可樂公司之所以百年暢銷不衰，穩坐世界飲料市場霸主之位，就在于其手中三項強大的無形資產：價值360億美元的“可口可樂”商標；價值550萬美元的包裝瓶外觀設計專利，以及“可口可樂”飲料的配方。其擁有全球知名的品牌商譽,1998年未能顯現于財務報表之隱含價值超過90%,由此可見市場價值與賬面價值的鴻溝。

要有效填補企業賬面價值與市場價值之間的鴻溝，簡而言之即要準確地對無形資產的賬面價值進行評估，這也是傳統會計學上無法有效解決的企業發展無形資產的衡量問題。

由現行的企業會計制度第四十四、四十五條對無形資產取得成本計算賬簿價格的計量規定可知：目前無形資產的確認及價值計量，實際上體現的是確定成本發生制，也就是說在購入無形資產支付了成本時，該項無形資產就被確認，支付成本部分就被計量為無形資產的賬面價值。另外，制度還明確了無形資產使用目的的確認條件，由此企業會計報表上的無形資產賬面價值，只是企業取得并用于經營管理活動使用目的的無形資產賬面價值，不包括投資其他目的持有的無形資產賬面價值。所以，根據第四十六條規定，報表上反映的無形資產賬面價值實際就是企業未來應該攤銷的費用，而未來的費用攤銷將會沖減當期利益。從這一點出發，企業無形資產賬面價值越低，未來所需分攤的費用就越少，影響企業未來利益減少的因素就少。

而2007年1月1日實施的新《企業會計準則》對無形資產的賬面價值的計量進行了新的規定。

新準則在無形資產確認及價值計量規定中，強調了資產能給企業未來帶來凈現金流入的經濟利益性和成本收益對應關系。第十七條也規定："企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映企業預期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式"，說明新準則認可尊重企業對無形資產持有的適合目的選擇性及該資產對企業未來經濟利益貢獻判斷，并且認可企業選擇適合目的的攤銷方法。然而報表上反映的無形資產賬面價值仍然是企業取得無形資產所支付的確定成本量。

因此，由于無形資產價值評估的復雜性，各企業對市場價值的確定還無統一的實施標準，交易雙方主要依賴于公允價值完成經濟活動。

參考文獻：

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關鍵詞：企業合并 長期股權投資 賬面價值 處理方法

長期股權投資的具體定義是指企業的投資者通過合法權利獲得被投資者的股份，然而一個企業作為投資的一方則是針對其他單位的一個股權的投資，不只是獲得股份而已，在法律規定的內容里，是可以長期擁有的，并且可以通過股權的投資從而達到對投資單位的一個控制作用，也或者是為了減少投資的風險等問題而建立的一個長期合作的關系，一達到降低投資的風險，那么長期股權投資的價值是什么呢，這一點值得我們共同思考！

一、企業合并跟長期股權投資的關系

在新出臺的企業合并準則中規定，企業合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并成一個報告主體的交易或事項。企業的合并又可以分為在同一控制下的企業的合并以及在不同一企業控制下的合并。并且還指出了企業合并的一些基本方式，主要包括吸收合并、控股合并以及新設合并等基本的3種形式。

在企業合并后，如果是遵循的控股合并方式，那么被合并的一方依然具有其之前獨立的法人資格，并且有權利繼續經營管理，合并方或者購買企業的一方需要明確被合并方需要的投資方向。

但是如果被合并或者被收購的一方是在被合并或者被購買后失去了原有的法人資格，并且變成了合并方或者購買方的一個下屬子公司，那么這種方式則是吸收合并的方式。這是方式被合并或者被收購的一方不僅是自己原有的資產變為收購合并方，而且自身的負債也會一并成為購買方的負債，跟自身將不再有獨立的關系。合并的雙方在合并后均被取消法人的資格，并且需要重新注冊公司，合并之前各方的一切財產將會成為新公司所有，個人不再享有。

二、企業合并會計處理方法

購買是一個甲乙雙方自愿的原則進行的活動，買賣雙方在符合法律規定，不影響他人的前提下的一種合理的交易方式，但是放到整個大背景下，購買不僅僅只是買賣那么簡單的交易方式，同時它也是作為大企業之間合作的平臺存在著。在國際會計準則中規定購買是一種通過轉讓資產、承擔負債或發行股票等方式，由一個企業（購買企業）獲得對另一個企業（被購企業）凈資產的控制權和經營權的企業合并形式?！钡窃谶@種大的競爭環境下，權益結合只是為了企業合并過程中國，確保每個合并的股東可以聯合控制，享有更加全面的權利，確保其自身的利益，減少投資風險的存在。因此這個領域中，不存在完全的購買方，僅僅只是一個交易的平臺。在明文規定中明確指出購買法的實質就是討價還價的公平交易。而作為權益結合法的實質則是拋開購買的一種權益結合。權益法比較適用于合并換股，通俗的解釋就是說，一家企業要想用自己的股份去換另一家的股份，這種現象是被允許的，而且合并以后企業本身的所有權并不會受到影響。

（一）企業會計準則在我國的規定

在我國企業會計準則規定中，對于企業合并中對于購買法跟權益法并沒有做明確的文字規定，沒有有利的文字語言可作參考，但是在會計準則中明確規定了企業合并的具體操作內容，以及新的分類方法，也就是說確定了在不是同一家企業控制而進行合并的企業可以使用購買法，同一家企業控制下的合并則使用權益法處理出現的問題。

企業進行合并以后，作為合并一方可以通過支付現金或者轉讓非現金的資產，以及承擔債務的方式來對整個并購做出調整。作為合并方的長期股權投資的初始資金則是來源于在合并當日所獲得的別合并一方所擁有的權益賬面價值的份額。長期股權投資初始投資成本與支付的 現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，調整資本公積；資本公積不能用于沖減的，則用來作為收益存在。由此可以看出，在同一企業控制下進行的合并，通常是將合并當日取得的被合并一方所擁有的權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，但是在非統一企業合并下的企業合并，則是將整個合并的成本（公允價值）作為整個合并后期的長期的股權投資的初始投資成本。

（二）后續問題處理

收購企業在對被收購企業進行長期頭股權投資時，一般情況下采用成本的核算方法。企業對此實行的控制就是賦予了企業一個合理的理由，使其具有對企業的財務以及企業的經營策略有決定權，并且可以根據企業的相關活動獲取相應的利益。所以說在企業合并完成以后，長期股權投資的后續問題需要按照成本法來計量。但是在這個過程中，作為長期股權的投資者應該明確最初的投資成本，按照最初的成本計價。在這個過程中，被投資的子公司在宣告分派的利潤或者是現金股利是，都要明確的歸結為是當前的投資收益。投資企業一方需要針對子公司的投資收益進行確認，但是這部分收益知識包括被投資子公司在接受正常的投資后所產生的累計利潤的分配。如果出現收入的利潤大于了上述所說的，那么將作為初始的投資成本的收回處理。

1、投資第一年用公式表示如下

應獲得的收益份額=獲得投資后所在投資公司最后獲得的凈利潤*持股比例，如果最后的收益份額超過了應該獲得的收益那么，超過的部分將會作為初始投資成本的回收，以此來將投資的賬面價值減少，這筆資金在性質上不屬于利潤的處理而是作為投資的返還。

2、投資第二年開始應獲得的現金股份，有如下公式表示

投資成本被沖減的金額=（累積獲得的現金股利-累積應享有的收益份額）-累積已沖減的投資成本，應確認投資收益的金額=當年獲得的現金股利-應沖減投資成本的金額

（注：累積確認的投資收益，必定不能大于累積獲得的現金股利）。

（三）依照權益法的規定對合并報表進行調整

企業合并后，作為被合并的子公司，也享有企業對其的投資。在企業對其投資的財務報表中，因為在合并后，被合并公司的財產以及債務等問題都歸合并方所有，因此在財務報表上，會將這些實質性的作出規定，體現在合并財務報表中，維護自身的權益法，也因此在制作合并報表時應該將成本法轉換為權益法。但是涉及到成本法跟權益法的轉換，這個過程中出現的問題，要考慮的問題也就隨之增多了，而且情況也會變得比較復雜，所以這就需要采取一個適當的方法來提高轉換的效率。

三、結束語

總而言之，新形勢下的長期股權投資，涉及到的基本原則也時刻更新中，而且長期股權投資、金融工具的確認和計量也隨著企業合并不斷地交換、更新中，所以在企業合并過程中，長期股權的投資方也要時刻不停的接受新的消息，來確保相關工作的正確實施。在長期股權投資過程中保持警覺性，不斷的自我反省，深刻的認識到投資的風險并不斷地改進方法策略，保持本身特有的優勢地位。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].人民出版社，2007

[2]陳信元. 我國上市公司換股合并的會計方法選擇：案例分析與現實思考[J].會計研究，2001（5）：9- 17

[3]池巧珠，陳斌.經濟后果視角下的企業合并會計處理方法的選擇[J].會計之友，2008（12）：109- 110

[4]張川. 企業合并權益結合法在我國的拓展[J].財會月刊（綜合），2007（9）：11- 12.

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種植面積減少外帶減產推高蔥價

“我從業近十年，還從沒經歷過大蔥的總體價格如此地‘過山車’?！碧岬阶罱拇笫[價格，哈達果蔬批發市場蔬菜批發部的劉國明經理感慨地說道。劉經理告訴筆者，近期哈達外埠蔥的批發價格為每斤3元—3.2元，而去年的這個時候，批發的價格為每斤1.5元左右。

“價格高的主要是外地的大蔥，本地的批發市場漲價，都是因為產蔥地漲價我們才跟著漲的?！眲⒔浝砀嬖V筆者，3月是哈市蔬菜青黃不接的時節，對于占哈市大蔥市場六成左右的外地大蔥，產蔥地只要一有什么風吹草動，就立刻會反映到哈市人的飯桌上。

劉經理認為，大蔥的價格上漲主要原因還是大蔥產地種植面積的減少。劉經理告訴筆者，現在哈市的外埠蔥主要以福建和山東產的板蔥為主，“今年福建、山東等地這些大蔥主產區的種植面積都減少。”究其原因，劉經理說，前年同期南方大蔥的批發價在1.2—1.5元之間，而據他了解，種板蔥每斤的成本價就在1.5元左右，“這個價格讓前年種蔥的蔥農賠了不少，所以去年蔥農都選擇轉項了?！?/p>

筆者還了解到，山東大蔥種植的主產區章丘市的年產量大約10億噸，每年的立冬之后是南方大蔥產量最高的時候，每畝在8000斤左右?？墒侨ツ晟綎|九、十月份陰雨連綿，而今年初時氣溫又比往年低，蔥地減產，每畝的產量只有6000斤左右，造成供應緊張，也是蔥價上漲的原因之一。

從地頭到餐桌至少7個環節加價

劉國明告訴筆者，在大蔥的產地，一般都實行承包的制度。到了收獲的季節，蔥農不是自己賣蔥，而是由商去蔥地里收蔥，哈市及全國各地的蔬菜批發商會來到產蔥地，與這些商洽談價格和發貨等事宜。商替蔥農尋找買主，并負責雇人刨蔥、捆蔥、裝車等。

劉經理還告訴筆者，除了這些商，每個產蔥地都會有一些大的收購商，大收購商手里掌握著大批的蔥農和大批發商。如果遇上行情好，大收購商就會瞄準時機大批量地收購大蔥，“比如說今年，從過完年后蔥價開始大幅度上漲，價格超過了任何一年，大收購商手里有蔥農資源，也有充分的資金，他們就將蔥以較低的價格收上來，囤到蔥價漲到一定的高度，這時市場缺蔥，有大批發商來買蔥，這蔥就賣上價了。”通過這一系列的操作，大收購商就能從中每斤獲利三四角錢。

大批發商將大蔥從產地運到批發市場，再分別賣給批發市場里的小批發商，小批發商再批發給當地的菜商，筆者粗略計算一下，這樣大蔥從蔥地到老百姓的餐桌至少要經歷“蔥農—商—批發商—大收購商—大批發商—運輸—當地批發市場—當地菜市場”等眾多環節，這至少有7個環節都要層層加價，蔥價層層上漲不可避免。

外埠蔥瘋漲本地蔥沾光

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一、幫助家長樹立為國教子的思想是辦好家長學校的第一要點

辦好家長學校必須以科學發展觀為指導，引導家長樹立為國教子思想。我市流動人口子女占50％左右，大多數家長來自農村，文化程度較低，許多家長在如何教育孩子的問題上存在著誤區。針對這些情況，我們通過全校家長大會、家庭教育座談會、專家報告會等，向家長宣傳為國教子的思想，讓家長做孩子的表率。我在報告中建議家長要堅持做到三個“變中不變”，即因流動打工生活環境變了，但重視對孩子的教育和同學校教育的密切配合不能變；家庭經濟條件變了，但“再富不能富孩子”和“再窮不能窮孩子”的教子原則不能變；下崗失業或當上老板地位變了，為人正派、積極進取、富有社會責任感的高尚情操不能變。

二、促使家長掌握現代家教知識和方法是辦好家長學校的第二要點

為探索新形勢下家庭教育的有效途徑和方法，提升家庭教育的水平，幫助廣大家長樹立正確的教育觀念和科學的教子方法，努力營造濃厚的家庭教育氛圍，共同促進青少年健康成長，我們組織開展了“將成功傳給下一代”公益專題講座活動，邀請全國知名的廣州英豪教育研究所、廣州市教育集團董事長聯和家庭教育專家杜小元、梁宇雄等來麗水各縣(市、區)巡回講座，全市共開展講座96場，87562名老師和家長認真聽取了講座。專家的講座深入淺出，使家長、老師很受啟發，對學校教育和家庭教育以及家校合作都有極大的促進作用。

三、完善家庭教育指導模式是辦好家長學校的第三要點

1　成立家長委員會。家長委員會由關工委主任和部分行政人員、辦事處婦聯負責人、社區領導以及家長代表組成。由于領導重視，家長委員會充分發揮民主監督和管理作用，使家長參與學校教育的積極性和能力以及參與的層次不斷提高。

2　辦好家長學校。由街道、學校、社區、家長代表四方面人員組成家長學校領導機構，由街道辦事處分管教育的領導擔任校長，由一位關工委主任掛帥兼任家長學校常務副校長，并承擔主要課程的講授，街道婦聯、社區領導、學校關工委成員、家長代表和學校各年段長、班主任兼任家長學校各班的輔導員、年段長和班主任擔任班級管理工作。在家長學校辦學中我們堅持做到六個結合：一是上課與家長會相結合；二是上課與學校開放活動相結合；三是上課與學校特色活動相結合；四是上課與個別輔導、咨詢相結合；五是上課與社區活動相結合；六是上課與家長之間的經驗交流相結合。

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1　常見故障分析

在生產中發現，鈦合金機械加工表面質量常見故障有過腐蝕、掛灰、氧化皮未除盡及條紋狀花斑幾種。

1.1過腐蝕

過腐蝕是指酸洗后鈦合金表面出現麻坑或凹凸不平等缺陷，和材料組織顯露有所區別。一般導致過腐蝕缺陷的原因是氫氟酸和硝酸的比例失調，氫氟酸濃度過高或者硝酸濃度不足均可導致該缺陷出現，另一個原因就是酸洗時間過長，一般酸洗t為1mm～4min，可以根據操作現場調整工藝參數，適當縮短酸洗時間。

1.2掛灰

掛灰是指酸洗后鈦合金表面附著的氧化物，酸洗時由干鈦合金和酸液進行化學反應，產生的氧化物積累在表面，阻止了反應的進一步發生。掛灰的缺陷一般是由酸洗時掛灰沉積過多和酸洗后沖洗不夠。酸洗時應不斷晃動零件，使反應后的產物從鈦合金表面脫落，酸洗后應加強噴淋或沖洗的辦法去除掛灰。國內一般采取壓縮空氣和自來水混合的高速水流沖洗零件，效果良好。

1.3氧化皮未除盡

導致該缺陷的原因比較多，各個工序均有可能。有可能除油不良，或者熔融鹽處理時間不夠，或者酸洗溶液失效。出現該缺陷時，應該逐一排除各種可能因素，在必要的時候，可以在前處理增加噴砂工序。

1.4條紋狀花斑

導致該缺陷的原因一般是由于反應不均勻造成的?？梢酝ㄟ^酸洗時晃動零件和降低酸洗液溫度來排除。除了以上幾種缺陷，有時還會發現酸洗后檢驗合格的產品，經過一段時間后，表面出現花斑的現象。對于此種現象，現在研究比較少，可能是由于酸洗后表面有殘留酸液或后續生產帶入的腐蝕性介質存在，在應力的共同作用下產生的，在微觀檢測下與一般腐蝕形態有所區別，一般來說不影響其使用性能，可通過再次酸洗的方法去除，但是受力件要加強二次酸洗后的除氫處理。

2　影響鈦合金機械加工性能的因素

導熱系數、彈性模量、化學活性及合金類型和顯微組織是影響鈦合金機械加工性能的主要因素。鈦合金的導熱系數小，約為鐵的1／3，機械加工時產生的熱量很難通過工件釋放；同時由于鈦合金比熱小，加工時局部溫度上升快，因此。容易造成刀具溫度很高，使刀尖急劇磨損，使用壽命降低。實驗證明，切削鈦合金的刀具前端溫度比切削鋼的溫度高2-3倍。鈦合金彈性模量低，使已加工表面容易產生回彈，特別是薄壁零件的加工回彈更為嚴重，易引起后刀面與已加工表面產生強烈摩擦，從而磨損刀具和崩刃。鈦合金化學活性很強，高溫下極易與氧、氫、氮發生作用，使其硬度增加，塑性下降，在加熱和鍛造過程中形成的富氧層的機械加工困難。鈦合金的合金成分不同，其加工性能也不一樣，在退火狀態下，a型鈦合金機械加工性能較好；a+β型鈦合金次之；β型鈦合金強度高，淬透性好，但機械加工性能最差。

鑒于上述情況，為了進行鈦合金高效率、高精度的機械加工，應采取相應的措施，避免加工中缺陷的產生。

3　鈦合金各種機械加工的研究

鈦合金機械加工的方法很多，主要包括：車削、銑削、鏜孔、鉆削、磨削、攻絲、鋸削、電火花加工等。、

3.1鈦合金的車削加工及鏜孔

車削鈦合金的主要問題是：切削溫度高；刀具磨損較嚴重；切削回彈大。在合適的機械加工條件下。車削和鏜孔并不是特別困難的工序。對于連續切削、大批量生產或金屬去除量大的切削，一般都采用硬質合金刀具，當進行成型切削、車槽或切斷時，適合用調整鋼刀具，金屬陶瓷刀具也得到應用。同其他機械加工操作一樣，始終采用恒定的強制進刀，可以避免切削中斷。切削過程中不要停止或減速。一般不要進行切削，而應進行充分冷卻；冷卻劑可采用5％硝酸鈉水溶液或1／20可溶性油乳狀水溶液。鍛造前，車削原始棒料表面富氧層采用硬質合金刀具，其切削深度應大于富氧層厚度，切削速度為20～30m／min，進給量為0.1～0.2mm／r。鏜削是精加工，特別是對薄壁鈦合金產品在鏜削加工中，應防止燒傷和零件裝夾變形。

3.2鈦合金的鉆削加工

鉆削鈦合金時容易生成長而薄的卷曲切屑，同時鉆削熱量大，容易使切屑過分堆積或粘附在鉆削刃上，這是造成鉆削鈦合金困難的主要原因。鉆孔要采用短而鋒利的鉆頭和低速強制進給，支撐支架要緊固，并要給以重復充分冷卻，尤其是深孔鉆削。鉆削過程中鉆頭在孔內應保持鉆削狀態而不允許在鉆孔內空轉，并應保持低而恒速的鉆削速度。鉆通孔要仔細，當快要鉆通時，為了清理鉆頭和鉆孔，及去除鉆屑，最好退回鉆頭，最終破孔時采用強制進給，這樣可以獲得光滑的孔。

3.3鈦合金的攻絲

鈦合金的攻絲可能是最困難的機械加工工序。攻絲時，鈦屑排除受限制及嚴重的咬合傾向將導致螺紋配合不好，致使絲錐卡住或斷裂。在攻絲完成時，鈦合金傾向干緊縮在絲錐上。因此，應盡量避免加工盲孔或過長的通孔，以防止內螺紋表面粗糙度變大或斷錐現象的產生。同時，在攻絲方法上要不斷改進，如可以磨去絲錐后緣。沿齒刃長度在齒頂磨制軸向的排屑溝等。另一方面采用表面經過氧化、氧化或鍍鉻處理的絲錐，以降低咬合及磨損。

3.4鈦合金的鋸割加工

鋸割鈦合金時，要采用低的表面速度和連續強制進料。實驗證明，齒距為4.2mm～8.5mm的粗齒高速鋼鋸條適用于鋸鈦合金。若用帶鋸鋸鈦合金，其鋸條齒距由工件厚度決定，一般為2.5mm～25.4mm，材料厚度愈厚，齒距愈大。同時必須保持強制進料能力和所需的冷卻劑。

3.5鈦臺金的電火花加工

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在現實經濟活動中，企業作為營利主體，獲利無疑成為其核心目標。但是，許多企業盡管賬面上表現出豐厚的利潤，卻因無力支付和清償到期債務而陷入財務困境，仍然擺脫不了破產清算的厄運。相反，有些企業則可能賬面利潤表現并不突出，但因其現金流量狀況良好，支付能力強，而獲得投資者、債權人的“青睞”，得以不斷地發展。這難免給人們帶來困惑，也打擊了企業經營管理者的信心。通過對其深層次因素的剖析，我們可以從中得出結論，那就是因為利潤與現金差異的存在。

作為評價企業經營業績、衡量企業財富增長狀況的一項指標，企業會計利潤是遵循一定的會計原則，按照一定的會計程序與方法，將企業在一定期間所實現的營業收入及其他收入減去為實現這些收入所發生的成本與費用而得來的。在企業銷售商品或提供勞務完全是以現全形式進行交易，且不存在任何資產折舊以及費用攤銷的情況下，利潤與現金是完全相同的，收入的增加引起現金的流入，費用的增加造成現金的流出，這也就體現出利潤與現全的一致性。然而，這只是一種理想的假設，在企業現實經營活動中無法實現，企業利潤與現金的差異是客觀存在的。誠然，利潤與現金差異的形成源自多方面因素的影響，例如固定資產折舊、無形資產攤銷、資產減值準備、信用政策引起的應收與應付、付現性資本性支出與收益性支出的差異、權益法核算的投資收益以及預提與待攤費用等等。但究其根本原因，主要來自于利潤與現金的確認與計量基礎的差別，即利潤的計算是以權責發生制為基礎，而現金的計算則是以收付實現制為基礎。由于這種差別的存在，在商業信用廣泛采用以及固定資產普遍存在的情況下，企業收入的增加并不是必然引起現金的流入。同樣，費用的增加也并不一定等于現金的流出。具體說來，由于商業信用的采用，導致了企業應計項目的產生，如賒銷產生的應收賬款以及應付賬款，在權責發生制下，都計入當期，從而計算出收入、費用和利潤。然而，在收付實現制下，實際收付之前，這些應計項目并未引起實際的現金流入與流出，對企業當期現金流量并未產生任何實質性的影響。同樣，企業以現金形式購進資產時，引起了現金流出的增加，但是資產折舊與費用攤銷并不引起現金的流出，當企業采用一定會計政策與方法計提折舊與攤銷費用時，減少了企業的利潤，可見，基于確認與計量基礎的差別，諸如此類的因素就造成了利潤與現金之間差異的產生。

由以上分析可知，同作為衡量企業財富增長狀況的一項指標，由于確認與計量基礎的差別，利潤與現金既存在著一致性，又存在著差異性。且在利潤的計算過程中，會計方法選擇的差異以及會計估計的應用，都會對企業會計利潤產生不同的影響。例如，對于固定資產折舊的計提，就折舊方法來說，涉及到是采用直線折舊法還是加速折舊法，而會計估計則涉及到折舊年限長短以及預計凈殘值大小的問題，這種會計方法選擇以及會計估計的差異，將會影響企業各期計入折舊費用的金額大小，進而影響企業各期的會計利潤。由此可見，會計利潤僅僅是一個賬面數據，易受人為因素的干擾與操縱。而現金流量則表現為企業實實在在的現金流入與流出，是企業現金流量的真實反映，從而體現出客觀性。

二、“現金”是一個具有多層次的概念體系

現金作為一個最為通用的財務經營概念，從不同角度有著不同的理解。概括起來，主要有幾種：1.企業的庫存現金。即會計實務中“現金”所核算的內容。顯然，這是對現金概念的一種最狹義的理解。2.貨幣現金。即企業資產負債表中“貨幣資金”所核算的內容，包括庫存現金、銀行活期存款以及其他貨幣資金。3.現金及現金等價物。在企業的現金流量表中所定義的現金包括現金及現金等價物，即企業的庫存現金、可以隨時支付的銀行存款以及企業持有期限短、流動性強、易于轉移為已知金額現金、價值變動很小的短期投資（通常為三個月以內到期或可以變現的短期投資）。4.現金流量?，F金流量是指現金及現金等價物的流入及流出，是企業現金的動態反映。而現金流入量與現金流出量的差額稱為現金凈流量。對于一般企業來說，其活動大致可以分為三類，即經營活動、投資活動以及籌資活動，因而由這三類活動產生的現金流量分別稱為經營活動現金流量、籌資活動現金流量以及投資活動現金流量。5.經營性現金流量。經營性現金流量是指反映企業經營活動（包括銷售商品和提供勞務）所產生的現金流量，但不反映籌資性支出、資本性支出或凈營運資本的變動額。其計算公式為：經營性現金流量=營業收入-營業成本（付現成本）-所得稅=息稅前利潤加折舊-所得稅。需要說明的是，上述公式中，把“營業收入”、“息稅前利潤”視為現金流量指標，前提是假設權責發生制下的數據等同于收付實現制下的數據，否則，計算結果只具有賬面利潤性質，而不具有現金流量性質。6.自由現金流量。根據詹姆斯c.范霍恩在1998年對自由現金流量的定義：自由現金流量是指所有經內部收益率折現后有凈現值的項目支出后剩下的現金流。一般認為企業自由現金流量=息稅前利潤加折舊-所得稅-資本性支出-營運資本凈增加額。

從以上關于現金內涵的不同層次的表述可知，人們對于現金的理解既存在著共性，又存在著一定的差異，并不存在著絕對一致的表述標準，對它的理解因人而異，主要取決經理人的專業判斷以及提供決策有用信息的需要。不過有一點是肯定的，從持續經營的角度考慮，現金最重要的并不是“存量”，而是“流量”。

三、現金流量：企業決策與經營管理的首要變量

從經營角度看，企業任何日常經營活動均始于現金而終于現金，現金以及從現金到存貨、應收賬款，然后再回復到現全的及時轉換，是企業生存與發展的“血脈”。企業現金流轉的順暢與否對企業的生存與發展有著重大的影響，任何環節的不暢或阻滯，都會給企業帶來嚴重的經濟后果，輕則造成企業生產經營活動陷入困境，重則引發企業財務危機的出現，造成企業陷入破產清算的境地，而直接威脅到企業的生存。一個企業現金流入的“管道”其實只有現金性收入、現金性融資等幾條，而現金流出的“管道”卻實在太多，可以說，有經營業務的地方可能就是現金流出的“管道”。有人說，現金的流入與流出就像是每個企業的“心臟”跳動，但是，因現金流入而跳動的次數與因現金流出而跳動的次數在數量上極不平衡，因此，如何調節這種失衡并盡可能維持其均衡，可能就是公司理財的難點之所在?，F金流量作為一項財務指標，在企業價值管理與行為管理中展現出利潤指標所不具有的優勢，無論是對于投資者、債權人，還是對于企業管理當局以及其他利益相關者，其意義是十分明確的。

第一，經理人在關注企業財務報表信息中，把現金流量表信息放在首位。資產負債表最關鍵的是“結構”和“風險”問題，而利潤表最重要的是“規?！焙汀笆找妗眴栴}。但是能夠總覽公司“結構”和“風險”，“規?！焙汀笆找妗眴栴}的卻只有現金流量表，只有現金流量表才能提供企業的現金流量狀況，從整體上反映企業的財務狀況，并對企業的未來發展前景做出合理預測。經營者不把握現金流量表的內在信息，就不可能通過資產負債表和利潤表對企業財務狀況做出快速和準確的判斷，從而做出相應的決策。從這個角度分析，目前公司經理人對凈利潤、主營業務利潤、每股收益、凈資產收益率等財務指標的重視程度大大超過了對現金流量指標的關注，這不能不說是一大遺憾。

第二，惟有現金流量才能提升企業價值。通俗地說，企業價值是指企業本身值多少錢，來源于企業資源的合理配置以及現有資產創造收益的能力。利潤及現金流量作為評價企業經營業績、衡量企業財富增長狀況的指標，自然成為衡量企業價值的標準。由于利潤代表企業新創價值的一部分，因而，利潤的增加在一定程度上意味著企業價值的增長。但是，企業價值不僅僅包括新創價值的一部分，而且還包括其未來創造價值的能力，因而，以利潤作為指標衡量企業的價值，其局限性十分明顯。在企業持續經營的情況下，企業價值主要由其每年自由現金流量和貼現率決定，現金流量的增加代表著企業價值的增長。例如，企業任何投資項目，都應考慮其未來現金的回收能力，而不是該項目的賬面盈利能力，考慮了資金時間價值影響的現金凈流量成為評價項目可行性的主要依據，一般來說，只有凈現值為正的項目才是企業可接受的項目，而冷現值增加同時意味著企業價值的增長。可見，企業價值的大小取決于企業現有資產創造現金流量的能力，最終形式則表現為一系列現金流量。企業現金流量的數量和速度決定了企業價值，從某種意義上說，企業價值最大化即是現金流量最大化。

第三，在短期決策與業績評價中，引入“現金性利潤”概念，以提升公司收益質量，防范盈余操縱。我們強調現金和現金流量表，只是提醒利潤表的局限性，賬面利潤可能異化公司決策和歪曲經營業績。比如，一個公司如果通過價格戰。廣告戰實現了銷售額和市場占用率的迅速提高，在短期內很容易形成一種“欣欣向榮”的增長景象，但是如果這些景象沒有現金流入作支撐，很難說這種景象不會因“貧血”而曇花一現。這類只在市場上“瀟灑走一回”的企業并非個案。由此可見，沒有現金性收入的增長其實并不是財務理念上追求的增長。因此，公司經理有兩項職責：一是獲得利潤；二是將利潤盡快轉換成現金。在公司內部業績評價中，收益性指標如果單純從利潤表取數，盡管用“主營業務利潤”來計算，也不能真實反映收益質量，因為極有可能生營業務利潤也是以“應收賬款”為基礎的。目前在考核評價中廣泛推崇的eva（經濟增加值）指標也明顯地具有權責發生制特征。在企業內部業績評價中應該提倡使用“現金性利潤”來計算考核收益性指標，以達成財務目標。財務決策和財務評價的一致性。

篇7

面。

一、入賬價值的確定

（一）計量基礎。舊準則中規定非貨幣性資產交換以換出資產的賬面價值作為計量基礎，而新準則對這一規定進行了更改。新準則要求對于非貨幣性資產交換的處理應該分為兩種情況：交換具有商業實質且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量的，應當以公允價值作為計量基礎；不符合兩個條件之一時，應當以換出資產的賬面價值作為計量基礎。

由此可見，在新準則中，不再按照舊準則中以換出資產的賬面價值為計量基礎的單一計價方式，而是分為以公允價值計量和以賬面價值計量兩種情況。因此，新準則中采用公允價值還是賬面價值作為計量基礎，對交換是否具有商業實質的判斷是關鍵。

在現實中，非貨幣性資產的賬面價值與市場價值相背離的現象是非常普遍的。如果以資產的賬面價值入賬，在賬面價值高于公允價值的情況下，會造成資產價值的高估，違背了會計的謹慎性原則；相反，當賬面價值低于公允價值時，以賬面價值入賬，會造成資產價值的低估，會違背一致性原則?？梢?，運用賬面價值作為非貨幣性資產交換的入賬價值有著很大的不合理性，使企業財務報表的相關性大大降低。而公允價值則具有明顯的優勢，以可靠的公允價值作為換入資產的入賬價值，能更加準確地反映資產的實際價值，使企業資產負債表的相關性顯著提高，為企業信息使用者的決策提供了有用的財務信息。

（二）入賬價值的確定。在不涉及補價的情況下，新準則規定，若以公允價值作為計量基礎，應當以換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值；若以賬面價值作為計量基礎，應當以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。

舊準則中是以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值，即與新準則中以賬面價值作為計量基礎時的計價結果一樣。

（三）對補價的處理。非貨幣性資產交換有時也涉及少量的貨幣性資產，即補價。判斷涉及少量貨幣性資產的交換是否為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例是否低于25%作為參考。對于補價的處理，應當分為支付補價和收到補價兩種情形。

1、支付補價。在支付補價的情況下，新準則規定，若以公允價值作為計量基礎，應當以換出資產的公允價值加上應支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值；若以賬面價值作為計量基礎，應當以換出資產的賬面價值加上應支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。

舊準則中是以換出資產的賬面價值加上應支付的補價和應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值，即與新準則中以賬面價值作為計量基礎時的計價結果一樣。

2、收到補價。在收到補價的情況下，新準則規定，若以公允價值作為計量基礎，應當以換出資產的公允價值減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值；若以賬面價值作為計量基礎，應當以換出資產的賬面價值減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。

舊準則中是以換出資產的賬面價值，減去補價所含賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。

其中，補價所含賬面價值=補價-補價中應確認的損益

補價中應確認的損益=補價-（補價/換出資產公允價值）×換出資產賬面價值-（補價/換出資產公允價值）×應支付相關稅費

（四）同時換入多項資產。新舊準則對同時換入多項非貨幣性資產入賬價值的分配原則基本一致。不管是否涉及補價，在確定各項換入資產的成本時，應當分兩種情況處理：

1、非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

2、非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

二、損益的確認

新準則對于非貨幣性資產交換損益的確認方法進行了變更。舊準則中規定不涉及補價的非貨幣性資產交換不確認損益，涉及補價的非貨幣性資產交換中，收到補價一方應確認損益，且損益僅以收到的補價所含的損益為限。

新準則中規定，不管以何種基礎計量，不核算收到補價所含收益或損失的確認，而是確認換出資產公允價值與賬面價值之間的差額，直接計入損益。另外，在以換出資產賬面價值計量換入資產入賬價值時，無論是否收到補價。交易各方均不確認損益。

新準則對于損益的確認，能夠更真實的反映經濟價值的流轉。新準則將公允價值與賬面價值之間的差額全部記為營業外的損益，這個差額恰恰就是經濟學意義上的價值流轉損益，這樣就將會計處理與經濟意義上的價值流轉很好的結合起來。同時，損益的確認不受賬面價值的影響，具有更高的科學性，反映了經濟的實質。

三、關聯方間非貨幣性資產交換

準則提出，在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，應當關注交易各方是否具有關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。而在舊準則中沒有把關聯方間的非貨幣性資產交換排除在外，這就給一些上市公司提供了操縱利潤的機會。新準則對關聯方間交易的特別說明，恰恰彌補了這一漏洞，更具有理論進步性與實踐指導意義。

篇8

項目設計旨在建設一個環保節能的綠色建筑，不適宜采用常規空調系統。且項目所在地有足夠的區域布置土壤換熱器，所以擬采用地源熱泵空調系統。1、冷熱源設備配置。根據項目冷、熱負荷值，選用3臺意大利克萊門特公司生產的PSRHH-5103熱泵機組（制冷量1973kw，電功率395k；制熱量1962kw，電功率498kw）和1臺PSRHH-2402熱泵機組（制冷量918kw，電功率182kw；制熱量909kw，電功率229kw）為酒店提供冷熱負荷，夏季4臺熱泵機組全部開啟，冬季只需開啟3臺PSRHH-5103熱泵機組，根據冷熱負荷大小，調整機組的開啟臺數和運行狀態，使后期的運行費用達到最低。室外換熱孔，120米深968個。2、土壤換熱器系統設計。土壤換熱器系統采用垂直雙U管換熱器，根據計算，酒店的土壤換熱器總延米數為116160m，單個土壤換熱器孔深設計為120m，需要布置968個土壤換熱器，單孔孔徑φ150mm，換熱器間距為5×5m，單個換熱器占地面積25m2，孔位分布總面積為24200m2。

二、地源熱泵系統與常規空調系統初投資及運行費用

地源熱泵系統初投資：機房部分706萬，室外部分1762萬，合計：3088萬元。運行費用：夏季115萬，冬季84萬，年合計199萬元。夏季合每平米18.6元，冬季合每平米13.6元，年合計32.2元/m2。

常規空調系統采用冷水機組+燃氣鍋爐的形式，夏季由冷水機組為酒店提供冷負荷，冬季由燃氣鍋爐為酒店采暖。系統初投資機房部分1195萬，室外部分620萬，合計：1815萬元。運行費用夏季141萬，冬季173萬，合計年：314萬元。夏季合每平米22.8元，冬季合每平米27.9元，合計年：50.7元/m2。

三、地源熱泵和常規空調系統的綜合經濟比較

1、初投資對比

地源熱泵和常規空調系統的初投資比較如下：

地源熱泵：綜合投資2778萬元，其中直接投資合計3088萬元（直接費用：室外部分1762萬元，機房部分706萬元，末端部分620萬元），間接費用主要為政府補貼為-310萬元。

常規空調：綜合投資1815萬元，其中直接投資合計1815萬元（直接費用：室外部分150萬元，機房部分1045萬元，末端部分620萬元），無間接費用。

（注：地埋管地源熱泵系統每平米補貼50元，按照建筑面積6.2萬平米計算）

2、運行費用對比

地源熱泵和常規空調系統的運行費用比較如下：

地源熱泵：全年運行費用200萬元，每平米運行費用32.2元/m2，冬季13.6元/m2，夏季18.6元/m2，冷卻水費用0。

常規空調：全年運行費用328萬元，每平米運行費用52.9元/m2，冬季27.9元/m2，夏季22.8元/m2，冷卻水費2.17元/m2。

3、使用壽命對比

地源熱泵和常規空調系統的使用壽命比較如下：

地源熱泵：室外部分50年，機房部分15年，末端部分15年。

常規空調：室外部分15年，機房部分15年，末端部分15年。

4、經濟性對比

地源熱泵地埋管部分的使用壽命為50年，機組的使用壽命大致為15年，鑒于此，我們分別按照

4.1壽命周期成本法

兩種方案的使用壽命不同，做經濟比較時統一按照15年為一周期考慮，因為地源熱泵系統的地埋管部分具有50的壽命，按照平均年限折舊法計算賬面價值，然后將賬面價值扣除進行比較，折現率取5%。

賬面價值計算如下：地源熱泵：初投資中室外部分為1762萬元，機房部分為706萬元，末端部分為620萬元。賬面價值中室外部分為1233萬元，機房部分為0，末端部分為0。常規空調：初投資中室外部分為150萬元，機房部分為1045萬元，末端部分為620萬元。賬面價值中室外部分為0，機房部分為0，末端部分為0。

1）不考慮政府補貼等間接投資。地源熱泵：初投資3088萬元，年運行費用200萬元，年運行費用凈現值2071萬元，不計賬面價值的壽命周期成本為5159萬元?？紤]賬面價值：賬面價值1233萬元，成本3926萬元。

常規空調：初投資1815萬元，年運行費用328萬元，年運行費用凈現值3400萬元，不計賬面價值的壽命周期成本為5215萬元?？紤]賬面價值：賬面價值0，成本5215萬元。

由以上分析可以看出，在不考慮賬面價值的情況下，地源熱泵系統15年的壽命周期成本小于常規系統；在考慮賬面價值情況下，地源熱泵系統15年的壽命周期成本為3926萬元，遠遠小于常規空調系統5215萬元的壽命周期成本。

2）考慮政府補貼等間接投資

地源熱泵：初投資2778萬元，年運行費用200萬元，年運行費用凈現值2071萬元，不計賬面價值的壽命周期成本為4849萬元?？紤]賬面價值：賬面價值1233萬元，成本3616萬元。

常規空調：初投資1815萬元，年運行費用328萬元，年運行費用凈現值3400萬元，不計賬面價值的壽命周期成本為5215萬元?？紤]賬面價值：賬面價值0，成本5215萬元。

從以上數據可以看出，在考慮了政府補貼間接投資后，地源熱泵系統15年的壽命周期成本為3616萬元，遠遠小于常規空調系統5215萬元的壽命周期成本。

8.4.2投資回收期法

本項目兩種方案的使用壽命不同，比較投資回收期有兩種方法，一種是按15年計算，扣除賬面價值；另一種是同一按50年考慮，15年壽命的乘3.33次計算。本項目只有地埋管壽命50年，其他部分壽命年均為15年，所以統一按照15為一周期，下面按15年壽命周期、以貼現率5%計算，進行動態分析。

1）不考慮政府補貼等間接投資，不計賬面價值

地源熱泵：初投資3088萬元，年運行費用200萬元。常規空調：初投資1815萬元，年運行費用328萬元。和常規對比（地源-常規）：初投資1273萬元，年運行費用-128萬元。靜態回收期9.9年，動態回收期14.1年。

2）不考慮政府補貼等間接投資，考慮賬面價值

地源熱泵：初投資3088萬元，15年賬面價值1233萬元，初投資-賬面價值為1855萬元，年運行費用200萬元。常規空調：初投資1815萬元，15年賬面價值0，初投資-賬面價值為1815萬元，年運行費用328萬元。因此，和常規對比（地源-常規）：初投資-40萬元，年運行費用-128萬元。靜態回收期-0.3年，動態回收期-0.3年。

從以上數據可以看出，在不考慮政府補貼、不考慮賬面價值的情況下，地源熱泵靜態投資回收期9.9年，動態投資回收期14.1年，地源熱泵靜態投資回收期－0.3年，動態投資回收期－0.3年。

3）考慮政府補貼等間接投資，不計賬面價值

地源熱泵：初投資2778萬元，年運行費用200萬元。常規空調：初投資1815萬元，年運行費用328萬元。和常規對比（地源-常規）：初投資968萬元，年運行費用-128萬元。靜態回收期7.5年，動態回收期9.7年。

4）考慮政府補貼等間接投資，考慮賬面價值

篇9

例1：甲企業一年前以46000元的價格購入面值40000元，票面利率為10%，期限為3年，到期一次還本付息公司債券。溢價6000元按直線法攤銷。購買時作為長期投資核算，現擬劃轉為短期投資。

對于此項投資，投資成本是46000元，現賬面價值是48000元（46000+4000-6000／3）。因投資成本低于賬面價值，應按投資成本劃轉，差額計入投資損失。甲企業會計處理如下：

借：短期投資46000

投資收益——長期債權投資劃轉損失2000

貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000

——債券投資（應計利息）4000

——債券投資（溢價）4000

如果上述長期債權投資曾計提長期投資減值準備1500元，則其賬面價值為46500元（48000-1500），仍按成本劃轉。甲企業會計處理如下：

借：短期投資46000

長期投資減值準備1500

投資收益——長期債權投資劃轉損失500

貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000

——債券投資（應計利息）4000

——債券投資（溢價）4000

如果計提的長期投資減值準備是2500元，則其賬面價值是45500元（48000-2500），此時則應按賬面價值劃轉，以45500元作為短期投資的入賬金額。

甲企業會計處理如下：

借：短期投資45500

長期投資減值準備2500

貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000

——債券投資（應計利息）4000

——債券投資（溢價）4000

如果企業購入的債券是分期付息債券，且是溢價購入，平時收到利息時并沒有增加應計利息，隨著溢價的攤銷，債券投資的賬面價值會越來越低。因此，無論何時將長期債權投資劃轉為短期投資，其賬面價值肯定會低于投資成本，直接按賬面價值劃轉即可，也不會產生劃轉損失；如果企業是折價購入的分期付息債券，債券賬面價值會隨著折價的攤銷而逐漸增加。因此，無論何時劃轉，其賬面價值都會大于投資成本，這就應當按投資成本劃轉，同時就會產生劃轉損失。

例2：甲企業在一年前購入分期付息債券一批，現擬轉為短期投資。當時的購買價格是46000元，面值40000元，期限3年，票面利率10%，溢價按直線法攤銷。

現在該債券的賬面價值為44000元（46000-6000／3），低于投資成本，則應按賬面價值劃轉。

借：短期投資44000

貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000

篇10

新準則規定.企業在合并時，企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽。視企業合并方式的不同：控股合并的情況下，該差額是指在合并報表中應予列示的商譽，即長期股權投資的成本與購買日按照持股比例計算確定影響又被購買方可辨認凈資產公允價值之間的差額；吸收合并的情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽。對于非同一控制下的企業合并，存在合并差額的情況下。企業首先應對企業合并成本及合并中取得的可辨認資產、負債的公允價值進行復核，在取得的各項資產和負債公允價值計量并且確認了符合條件的無形資產以后，剩余部分才構成商譽。

[例1]20X9年6月30日，P公司在發行1000萬股普通股，每股面值1元，市場價格為每股1.8元，取得了s公司80％的股權。假定該項合并為非同一控制下的企業合并，編制購買方于購買日的合并報表。購買日s公司資產負債表的所有者權益賬面價值為1800萬元，其公允價值為2200萬元，其中存貨的賬面價值為600萬元，公允價值為630萬元.長期股權投資的賬面價值為200萬元，公允價值為250萬元，固定資產的賬面價值為1500萬元，公允價值為1800萬元，無形資產的賬面價值為100萬元，公允價值為120萬元。

(1)合并口確認長期股權投資

借：長期股權投資　1800

貸：股本　1000

資本公積――股本溢價800

(2)合并日商譽

合并商譽=企業合并成本一合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額＝1000×1.8-2200×80％＝40(萬元)

二、商譽減值準備的會計處理

商譽在確認以后，持有期間不要求攤銷，每―會計年度期末，企業應當按照《企業會計準則第8號――資產減值》的規定對其價值進行測試.按照賬面價值與可收回金額孰低的原則計量，對于可收回金額低于賬面價值的部分，即提減值準備，有關減值準備在計提之后.不能夠轉回。對商譽減值的處理是按照資產組或資產組組合減值的處理原則來進行的，為了資產減值測試的目的，對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組，難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。具體的處理程序擬通過例2予以說明。

[例2]甲公司有關商譽及其他資料如下：(1)甲公司在20×8年12月1日.以1600萬元的價格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認資產的公允價值為2500萬元，負債的公允價值為1000萬元，甲公司確認了商譽100萬元。乙公司的全部資產劃分為兩條生產線――A生產線(包括有x、Y、z三臺設備)和B生產線(包括有s、T兩臺設備)，A生產線的公允價值為1500萬元(其中：x設備為400萬元、Y沒備500萬元、z設備為600萬元)，B生產線的公允價值為1000萬元(其中：s設備為300萬元、n殳備為700萬元)，甲公司在合并乙公司后，將兩條生產線認定為兩個資產組。兩條生產線的各臺設備預計尚可使用年限均為5年，預計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。(2)甲公司在購買日將商譽按照資產組人賬價值的比例分攤至資產組，l!llA資產組分攤的商譽價值為60萬元，B資產組分攤的商譽價值為40萬元。(3)20×9年，由于A、B生產線所生產的產晶市場競爭激烈，導致生產的產品銷路銳減，因此，甲公司于年末進行減值測試。(4)20×9年末，甲公司無法合理估計A、B兩生產線公允價值減去處置費用后的凈額，經估計A、B生產線未來5年現金流量及其折現率，計算確定的A、B生產線的現值分別為1000萬元和820萬元。甲公司無法合理估計x、Y、z和s、T的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。

要求：分別計算確定甲公司的商譽、A生產線和B生產線及各設備的減值損失。

首先，計算A、B資產組和各設備的賬面價值：

A資產組不包含商譽的賬面價值＝1500－1500÷5＝1200(萬元)

B資產組不包含商譽的賬面價值＝1000－1000÷5＝800(萬元)

其次，對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

(1)A資產組的可收回金額為1000萬元小于其不包含商譽的賬面價值1200萬元，應確認資產減值損失200萬元。

(2)B資產組的可收回金額為820萬元，大于其不包含商譽的賬面價值800萬元，不確認減值損失。

最后，對包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

(1)A資產組包含商譽的賬面價值＝1500－1500／5＋60＝1260，A資產組的可收回金額為1000萬元小于其包含商譽的賬面價值1260，應確認資產減值損失260。

減值損失260萬元應先抵減分攤到資產組的商譽的賬面價值60，其余減值損失200再在x、Y、z設備之間按賬面價值的比例進行分攤。

x設備分攤的減值損失＝200×320／1200＝53.33，Y設備應分攤的減值損失＝200×400／1200＝66.67，z設備應分攤的減值損失＝200×480／1200＝80。

(2)B資產組包含商譽的賬面價值＝1000-1000／5+40＝840，B資產組的可收回金額為820，