財務報表專項審計范文

導語：如何才能寫好一篇財務報表專項審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：高新技術企業；分析識別；風險評估

為指導和規范注冊會計師執行農業高新技術企業認定專項審計業務，明確工作要求，保證執業質量，滿足農業高新技術企業認定管理工作的需要，參照《高新技術企業認定專項審計指引》對農業高薪企業進行審計認定，對支持會計師事務所從事高新技術企業認定專項審計業務，充分發揮注冊會計師的特有專業優勢，確保注冊會計師執業質量，增強企業財務信息可信度，從而更好地服務于高新技術企業認定工作，具有重要的指導作用和較強的現實意義。筆者就農業高新技術企業認定談自己的觀點：

一、農業高新技術企業認定須滿足的條件

1、企業的發展符合國家產業政策和現代農業產業發展的方向；2、從事重點領域范圍內的一種或多種農業高新技術及其產品的研究開發、生產和技術服務業務。其重點領域是指:農業生物技術、信息技術、現代農業設施技術、農產品精深加工、保鮮儲運技術、農業節水技術、農村新能源與高效節能技術、農業環境保護、循環經濟技術、其它農業新工藝、新技術；3、具有企業法人資格，產權明晰，實行獨立核算、自主經營、自負盈虧，且管理規范、有良好的運行機制，企業信譽良好，資信評價等級A以上，資產負債率在70％以下；4、企業的主要負責人應是熟悉本企業產品研究、開發、生產和經營，具有較強的科技創新意識和市場開拓精神；5、企業具有自主研發機構，或者具有相對固定的技術支撐單位；6、企業具有大專以上學歷的科技人員占企業職工總數的10%以上，其中從事研發工作的科技人員應占企業職工總數的5%以上；7、企業生產規模在年銷售300萬元以上，有與經營業務相適應的生產經營場所、設施和裝備，有完善的科技管理制度；8、企業每年用于農業高新技術及其產品研究開發的經費應占本企業當年總銷售額的2%以上；9、高新技術產品的銷售收入和技術性收入的總和應占本企業當年總收入的50%以上；新辦企業在高新技術領域的投入占總投入50%以上；10、企業的各項環保指標應符合國家規定的標準。

二、農業高新技術產品（服務）收入與研究開發費用內容的確認

1、農業高新技術產品（服務）收入是指企業通過技術創新、開展研發活動，形成符合《重點領域》要求的產品（服務）收入與技術性收入的總和。審計時，一是要了解《重點領域》；二是要明確技術性收入涵蓋的范圍。

2、研究開發費用包括企業內部研究開發費用和委托外部研究開發費用兩部分。內部研究開發費用包括：人員工資、直接投入、折舊費與長期待攤費用、設計費、裝備調試費、無形資產攤銷、其他費用（此項費用一般不得超過研究開發總費10%）。此外，實務中還可能發生委托外部研究開發費用，即企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用，按照有關規定，這部分費用發生額的80%計入研發費用總額。

三、農業高新技術企業認定時提供的申報明細表與年度財務報表的區別

農業高新技術企業認定時提供的申報明細表與年度財務報表既有區別也有聯系，企業最近三個會計年度研究開發費用結構明細表和最近一年高新技術產品（服務）收入明細表的相關數據包含在已審計的年度財務報表中，兩者適用會計準則或會計制度是一致的，在相關會計政策、會計估計方面不存在差異，但申報明細表又區別于年度財務報表。企業最近三個年度研究開發費用結構明細表和最近一年高新技術產品（服務）收入明細表是按照《高新技術企業認定管理辦法》和《高新技術企業認定管理工作指引》的規定編制的，以申報企業個別財務報表相關數據為基礎。其列報的數據可以直接反映企業是否滿足認定條件。

四、農業高新技術企業專項審計業務風險評估

與財務報表審計業務相比，農業高新技術企業專項審計業務顯得較為簡單，但注冊會計師不應因此而忽略了風險評估。申報企業管理層可能存在為獲取農業高新技術企業資格以降低稅負的主觀動機，對這一可能導致管理層舞弊的因素，注冊會計師應當給予充分關注?！陡咝录夹g企業認定專項審計指引》要求注冊會計師應當假定申報企業的高新技術研究開發費用支出與高新技術產品（服務）收入存在舞弊風險；所以在實施風險評估程序時，注冊會計師應當結合申報企業的行業特征、產品（服務）的技術變化等情況，判斷申報的研究項目或產品（服務）是否與國家重點支持的高新技術領域相符；了解、識別關聯方以分析是否可能產生研究開發項目在不同的單位開發而開發費用集中在某一單位支出等各種異常情況；了解研究開發人員的組成，以分析研究開發費用中有關工資與委托開發費用的分類是否正確；了解投資活動，以分析有關測試儀器與設備、相關固定資產的折舊是否應當列入研究開發費用明細表，恰當評估申報明細表的重大錯報風險。

五、通過流程分析識別內部控制中的關鍵控制點

當前有些農業高薪技術企業存在著研發費用與其他費用“混合賬”的情況，給審計工作帶來一定的難度，如何將研究開發費用從企業全部的成本費用中分離出來，如何將高新技術產品（服務）收入從全部收人中區分出來，如何避免高估研究開發費用和高新技術產品（服務）收入是高新技術企業認定專項審計的一個特點。在流程層面，《高新技術企業認定專項審計指引》要求注冊會計師從立項和預算管理、人員管理，設備及材料管理、委托外部研究開發管理、結項管理等流程分析中識別研究開發費用的關鍵控制點。

六、對農業高新技術產品或服務識別的要求

篇2

關鍵詞：校辦企業;財務收支審計;問題;對策

作為審計的重要分支，財務收支審計是對金融機構、企事業單位的財務收支及有關的經濟活動的真實性、合法性所進行的審計監督，主要圍繞財務報表展開。校辦企業財務收支審計一般由高校的財務審計部門組織實施，或委托社會中介機構組織進行。一是審計校辦企業財務內部控制體系的健全性和有效性；二是審計校辦企業資產、負債、所有者權益、收入、成本費用、利潤的真實性、合法性和效益性。某高校長期委托會計師事務所對校辦企業進行年度財務收支專項審計，并對財務收支審計中發現的問題及時進行整改，從而完善了校辦企業的內控機制和財務運行機制，規范了校辦企業的財務管理制度和審計制度，全面提高了校辦企業的財務管理工作質量。

一、校辦企業財務收支審計的內容

(1)對校辦企業財務內部控制制度是否健全、合規、有效進行符合性和實質性測試。(2)對校辦企業的會計資料包括會計報表、會計賬簿和會計憑證的真實、合法進行審計。(3)對校辦企業的資產包括流動資產、長期投資、固定資產及其累計折舊、在建工程、無形資產、遞延資產和其他資產的安全完整、保值增值進行審計。(4)對校辦企業的負債包括流動負債和長期負債的情況進行審計。(5)對校辦企業的所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的真實、合法進行審計。(6)對校辦企業的損益包括收入、成本費用和利潤的情況進行審計。

二、校辦企業財務收支審計發現的主要問題

某高校委托會計師事務所對其全部的校辦企業進行年度財務收支專項審計，會計師事務所根據約定完成全部審計工作后，出具了校辦企業財務收支專項審計報告。審計報告中明確了校辦企業管理層的責任、注冊會計師的責任、校辦企業基本情況、審計范圍和審計依據等內容，描述了校辦企業資產、負債、所有者權益、收入、成本費用、利潤的具體情況。同時，披露了校辦企業存在的主要問題。

(一)內控制度不健全

部分校辦企業存在內控制度尤其是財務內控制度不健全甚至沒有內控制度的現象，往往僅通過口頭形式實現相關的流程控制，導致校辦企業的人事、財務和資產等管理比較混亂。而且，個別校辦企業存在對已制定的制度執行不力或不執行的情況。

(二)會計核算基礎工作不規范

(1)對固定資產、低值易耗品和存貨不進行及時盤點，或實際進行了盤點但未保存盤點表，或盤點后已發現賬實不符、但沒有及時進行清理。(2)對賬齡較長的往來賬目核對和清理不及時，極易形成呆死賬，對往來賬戶名稱的記錄不清晰，僅有摘要，無具體明細。(3)對原始憑證的審核把關不嚴，從外部取得的原始憑證存在與校辦企業名稱不符、無明細、無入出庫記錄及領用手續等現象，在采購辦公用品、電話充值卡、加油卡和圖書等方面表現尤為突出，會議費和培訓費支出無會議通知、培訓通知和會議簽到的情況也頻繁出現，甚至存在“假發票”入賬的情況。(4)大額經濟往來和超過結算起點的支付不通過銀行進行轉賬結算，而采用現金方式收付。(5)合同管理松懈，大額購銷業務不及時簽訂合同，合同簽署不規范，存在時間矛盾、重要條款描述不清晰、內容與實際執行情況不一致而未附補充協議等問題。

(三)實收資本與工商登記和投資方記載不符

個別校辦企業在履行了驗資程序和完成工商注冊后，出現了高校未將貨幣和實物尤其是實物實際劃轉給校辦企業的情況，導致校辦企業的實收資本與注冊資本不符、與高校的投資數額也不符等問題。

(四)會計信息失真

部分校辦企業存在高校在校辦企業兼職人員的薪酬未列入工資成本、實際使用的房屋、場地、設備、能源、材料、成果、專利等有形或無形資產未歸入資產賬戶和提取折舊等無償占用高校資產和資源的問題。而且，還存在預收款不及時結轉收入甚至收入不入賬、收入和成本不匹配、未區分經營性支出和資本性支出等現象，這都造成校辦企業的會計報表不能完整反映其財務狀況和經營成果，導致校辦企業的會計信息失真。

三、加強校辦企業財務收支管理的對策

針對校辦企業財務收支專項審計報告披露的主要問題，某高校多次召開校長辦公會和黨委會研究整改工作，分析和明確了問題形成的主客觀原因，制定了校辦企業財務收支審計問題整改任務分解和責任分工工作清單，明確了整改內容、整改措施、總負責人、分工負責人、牽頭部門、責任單位和完成時限，并由監察審計室督辦檢查整改完成情況。

(一)建立和完善內控制度

重新梳理校辦企業經營管理、人事管理、財務管理、資產管理和審計管理等方面的原則性規定，某高校修訂了校辦產業管理辦法。由資產經營公司牽頭，計劃財務處、資產管理處和監察審計室等職能處室配合，制定和完善了校辦產業的財務管理辦法、借款與費用報銷管理辦法、合同管理辦法、資產管理辦法、審計管理辦法等內控制度，建立集權與分權相結合的財務管理體制，提高校辦企業財務管理工作質量，規范校辦企業的財務行為。

(二)通過機制建設提高會計核算工作質量

首先，在校辦產業管理辦法中，明確校辦產業實行校企分開、自主經營、獨立核算、自負盈虧、依法納稅、自我約束、自我發展的運行機制。其次，在校辦企業財務管理辦法等制度中，分別明確了經營性資產管理委員會和校辦產業監督委員會、資產經營公司、校辦企業法人或負責人的財務管理職責、借款與費用報銷的審批程序、合同主辦制度和合同審查審批制度。再次，在資產經營公司與校辦企業簽訂的經營管理責任書中，約定校辦企業法人或負責人在會計核算方面的具體責任，并將審計結果列為獎懲指標。通過以上措施，引導校辦企業主要管理人員重視會計核算基礎工作，逐步提高會計核算工作質量，解決會計信息失真問題。

(三)繼續深入推進校辦企業改制工作

以《教育部關于積極發展、規范管理高?？萍籍a業的指導意見》（教技發[2005]2號）和《關于規范高校校辦產業管理體制，全面推進校辦企業改制工作的實施意見》（遼教發[2006]22號）為指引，某高校的大部分校辦企業已改制完畢，個別校辦企業由于歷史遺留問題較多等原因未完成改制，而且，資產管理公司的監管范圍還未覆蓋所有經營性資產，對此，某高校制定了經營性資產剝離規劃，并責成資產經營公司按照規劃繼續深入推進校辦企業改制工作，夯實所有校辦企業的注冊資本，辦理非經營性資產轉為經營性資產的審批和劃轉手續.

參考文獻

[1]傅嶸.高校校辦企業的財務內部審計[J].品牌,2015,(08):183+185

篇3

關鍵詞：公立醫院 引入 注冊會計師審計制度

2011年1月14日，中國注冊會計師協會為了指導注冊會計師執行公立醫院（以下簡稱醫院）財務報表審計業務，根據中國注冊會計師審計準則、事業單位會計準則、《醫院會計制度》及國家其他有關法律法規，印發了《醫院財務報表審計指引》，并于2011年7月1日施行。該指引是醫院財務報表引入注冊會計師審計的重大突破，它將開啟醫院引入注冊會計師審計的大門，必將有助于醫院經濟效益、社會效益和管理水平的提高，開創醫院經濟管理工作的新局面。本文就醫院引入注冊會計師審計制度略做淺顯分析。

一、醫院引入注冊會計師審計制度的必要性

  （一）醫院現在的審計制度模式亟待完善，需引入注冊會計師審計制度

1、醫院現在的審計制度模式及其存在的局限性

醫院現在的審計制度模式基本上是政府審計、內部審計相結合，以內部審計為主，定期或不定期接受政府審計。醫院的內部審計部門一般由本單位的主要負責人領導，業務上接受當地政府審計機構或上一級主管部門審計機構的指導。內部審計由于固有的領導模式，它的獨立性是較弱的；政府審計是政府審計機關代表政府依法進行的審計，它主要監督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況。政府審計作為評價政府和國有企事業單位公共受托經濟責任履行情況的一種審計形式，雖然可以借助政府的權利達到一定的審計效果，但出于地方政府各方利益的考慮，其審計效果也會大打折扣，使政府審計的監督作用被削弱。

2、注冊會計師審計制度的優越性

注冊會計師審計起源于企業所有權與經營權的分離，是市場經濟發展到一定階段的必然產物，獨立性是它的靈魂，是與生俱來的。注冊會計師是市場經濟體制中的“經濟警察”，它能夠以獨立第三者的身份，獨立、客觀、公正地依據法律法規對醫院的財務狀況、經營成果和現金流量等進行審計，通過獲取充分、適當的審計證據，得出合理的審計結論，發表恰當的審計意見。政府審計較多考慮的是國家利益，而注冊會計師既不代表醫院，又不代表國家，它的審計更實事求是，不但有獨立性的保證，也有準確性的保證。因此，注冊會計師所出具的報告具有真實性、合法性的鑒證作用。

  （二）醫院目前財務管理存在諸多問題，需引入注冊會計師審計制度

醫院是一個特殊的經濟實體，它長期處于計劃經濟的背景之中。雖然近年來我國市場經濟得到了飛速發展，但對于醫院來講，計劃經濟的烙印還是很深。忽視財務管理重要性的現象很嚴重，財務管理方面暴露出很多問題，主要表現在：

1、財務基礎性工作環節薄弱。有些醫院經濟業務的入賬錯誤，分錄走向存在偏差，賬目不全、賬實不符等現象時有發生，很多數據資料缺乏真實性、可信性。

2、部分醫院沒有嚴格的預算控制制度，損失浪費現象嚴重。很多醫院支出無度，損失浪費驚人，經濟業務行為不夠規范，投資決策失誤，部分醫院不顧醫院實際情況，盲目擴大借貸規模，大大增加了醫院的財務風險。

3、醫療成本核算水平不太高。由于早期醫院會計制度的不完善，導致醫院整體醫療成本核算水平不太高，這就無形之中增加了醫院的經營風險。創收很多但醫療成本核算水平不高，成本到底有多高，醫院家底有多少，恐怕都是未知數。

由此可見，很多醫院在財務管理方面存在著各種各樣的問題，只靠醫院自身難以解決這類問題。因此，醫院可以借鑒企業的做法，引入掌握豐富會計、審計和管理知識的注冊會計師對醫院管理的癥結對癥下藥，進行管理咨詢，提出管理建議，幫助醫院走出困境。

二、醫院引入注冊會計師審計制度應注意的幾點問題

  （一）醫院要高度重視注冊會計師審計，努力與其營造和諧的委托關系

醫院引入注冊會計師審計是現行醫院財務監督制度的有力補充，醫院要高度重視并應以此為契機，做到內部監督與外部監督相結合，建立完備的監督體系。同時，醫院還要充分合理地利用注冊會計師的智力成果，將其有機地融入醫院日常財務管理之中，健全醫院的財務制度及其內控制度，以適應日益激烈的醫療市場競爭環境。醫院作為委托方有權選擇自以為合適的會計師事務所進行委托，委托關系一經確立，就應主動、積極地配合注冊會計師執業，提供其所需各種財會資料和必要的工作條件，確保注冊會計師順利執業，努力與其營造和諧的委托關系。

  （二）注冊會計師要加強醫院業務知識學習以適應審計需要

注冊會計師從產生以來主要針對企業和政府個別委托事項開展審計業務，一般都不對醫院財務報表進行審計，通常對醫院所開展的審計業務也主要是受其管理部門的委托開展離任審計、經濟責任審計、清產核資審計等專項審計，審計內容主要是財務收支。因此，對醫院財務報表進行審計對注冊會計師行業而言將是一個新的業務領域。隨著執業環境的改變，業務范圍的擴大,這就對注冊會計師提出了更新更高更嚴的要求。醫院財務報表審計不僅要求注冊會計師除了需要具備財務、會計、審計方面淵博的知識與豐富的實踐經驗外，而且還需要熟悉我國醫療衛生行業的相關政策、發展狀況以及醫院的運營與管理特征等，這就要求注冊會計師要加強醫院業務知識學習，熟悉醫院經濟業務，提高發現問題、解決問題的能力，以適應審計的需要。

  （三）衛生行政部門、財政審計等部門要力保執業環境并加強監管

由于醫院情況較為復雜，目前醫院注冊會計師審計又處于起步階段，因此衛生行政部門、財政審計等部門既要努力創造良好的合理競爭的執業環境，不搞行政干預，讓醫院與會計師事務所自主結合，又要加大對他們的監督力度。由于醫院的特殊性不僅僅在于運營、采購等與一般企業不同，而且更重要的是醫院提供的服務也跟企業不一樣。作為一個普通人可能對醫院的需求更頻繁、更無處不在，在中國“看病貴、看病難”這種現象普遍存在的情況下，如果醫院為開展審計工作的注冊會計師們提供方便看病、提前手術等隱的話，即便前端審計技術發揮的再好，取證再充分，注冊會計師的獨立性再強，最后也恐怕會在審計報告終端上出現作為享受服務的交換條件而打折扣的事情。因此，必須對其進行有效、有力地監管，對審計報告嚴重失真的要重新組織審計，并依法對有關委托人、單位進行處罰，以利于注冊會計師對醫院審計制度這項嶄新的事業健康有序地發展。

參考文獻：

篇4

俗話說，“林子大了，什么鳥都有”。近年來，我國上市公司財務欺詐事件一直不斷，從瓊民源到鄭百文，再到銀廣夏。無獨有偶，素以監管嚴厲聞名的美國也發生了安然、世通與施樂公司等一系列的欺詐性財務報表事件，數額之大，影響之惡劣令人震驚。

然而，對于會計業界來說，最令人尷尬的卻是會計信息使用者對獨立審計的質疑。為了重新整頓證券市場秩序，恢復投資者的信心，美國會計與證券業界發起了新的一輪反對會計舞弊的行動。

管理當局舞弊

管理當局舞弊，又稱為欺詐性財務報表，是指管理當局通過呈報誤導性的財務報表信息以達到欺騙投資者、債權人等信息使用者的舞弊行為，國內俗稱為“會計造假”。

管理當局舞弊的手段主要包括偽造、變造會計記錄或原始憑證，記錄虛假的交易或事項；蓄意使用不當的會計政策；在財務報表中故意錯誤陳述或省略隱瞞重要的事項及其他重要信息。sas no.99中規定，在財務報表審計中，注冊會計師要考慮兩種舞弊造成重大錯報的風險，即欺詐性財務報告和資產盜用。

根據美國注冊會計師協會2002年的調查報告顯示，欺詐性財務報表在所有的職業舞弊案（包括資產侵占與盜用，貪本文由收集整理污等）中所占比例最小，但造成的損失最大。

管理當局由于在公司中所處位置的關系，擁有直接或間接操縱會計記錄和提供虛假財務信息的獨特優勢和能力，他們可能采取各種措施，例如故意錯答注冊會計師的詢問，記錄虛假的會計記錄甚至是偽造更換原始憑證，來防止注冊會計師或他人發現，因此這種舞弊還具有很大的隱蔽性。更重要的是，管理當局的越權行為也使本來可以有效防止、阻礙、揭示舞弊的相關內部控制措施失效。

審計責任

盡管如此，我們要澄清的一點就是，在財務報表審計中對管理當局舞弊予以關注，不等于也不意味著注冊會計師有責任發現被審計單位中的所有舞弊。美國第1號獨立審計準則指出，注冊會計師有責任計劃和實施審計，合理保證財務報告中不存在重大錯報，不管這種錯報是錯誤還是舞弊造成的。這里我們要注意的是兩個概念，首先是重要性概念，指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度可能影響會計報表使用者的判斷或決策，而并非單純意義上舞弊涉嫌金額的大小。

更重要的是，審計的責任是“合理保證”的概念，即合理保證財務報告中不存在重大錯報，不管這種錯報是錯誤還是舞弊造成的。也就是說注冊會計師不是財務報表正確性的擔保人或保證人。對于這一點，業外人士往往難以理解，甚至難以接受。他們希望注冊會計師能夠發現所有的舞弊行為。

而事實上，無論從技術上還是從成本效益上這種要求都是不可能的。由于現代經濟活動非常復雜，大部分審計證據只能通過審計抽樣測試獲得，這就存在未能發現錯報的可能性。同時，測試的范圍、類型、時間以及測試結果的評價都包含有注冊會計師的判斷。即使注冊會計師再怎么保持忠實、正直，也會有犯錯誤的可能。另外，會計作為一種人工信息系統，本來就存在許多帶有估計性質的東西，只要是估計，就內在的存在不確定性，受到將來事件的影響。故而，注冊會計師不得不依賴于說服性的而不是證實性的證據。再加上管理當局舞弊一般具有的很大的隱蔽性，尤其是舞弊涉及越權的情況下，就更加難以發現。

財務報表審計不是查賬，更不是舞弊專項審計。審計的目的是對財務報表的合法性、公允性及一貫性發表意見。如果要進行舞弊審計的話，通常需要專門鑒定舞弊審計業務約定書，在約定書中再就注冊會計師的責任權利以及被審單位的要求等內容予以界定。

在審計中關注舞弊風險

現代審計技術和方法的發展大致經歷了賬表導向審計、系統導向審計、風險導向審計3個階段。目前美國主要是風險導向審計，其原理就是審計風險，包括業務風險、固有風險、控制風險及檢查風險）的管理模式（見圖1）。

這個風險管理流程圖，只是審計風險的主要步驟，在實際工作中不一定機械地遵循這一流程。有時對風險的識別可能是與風險的估價同時進行的，有時先提出控制風險的措施再進行風險的估價等。但一般而言，這個流程圖是符合審計風險管理內在的邏輯順序的。

根據審計風險管理模式，sas no.99認為注冊會計師在財務報表審計中，實施了以下審計程序，充分考慮管理當局舞弊引起錯報的風險。

* 審計業務小組進行討論。審計業務小組成員就對審計對象存在欺詐，以至于財務報表存在重大錯報的可能性進行討論，并且對于可能的風險保持必要的職業謹慎。

* 獲取用以評價財務報表欺詐風險的相關證據。具體可采取的程序包括：

——詢問公司管理層及其他相關人員，獲知他們是否知道一些舞弊，還可以詢問審計委員會，了解他們是怎樣在這方面進行監督的，直接詢問他對舞弊的看法；

——結合審計的階段性分析結果，實施同收入相關的分析性程序，因為大多數會計舞弊與收入的確認有關聯；

——考慮欺詐風險因素，包括舞弊的動機、機會；

* 識別欺詐導致的財務報表重大錯報風險。審計人員利用所有搜集的資料，評價欺詐可能導致的重大錯報風險，并判斷風險類別及影響范圍。

* 評估特定的審計風險。風險被識別以后，要充分考慮被審計單位的內部控制措施，在對內部控制的設計合理性與運行有效性進行評價后，進行風險評價（減少還是加劇了風險），根據

評估結果評估特定的審計風險。

* 審計人員根據評估結果調整審計工作。主要包括：對審計計劃總體上做出適當調整；對即將執行的審計程序的性質、時間和范圍做出適當調整；決定是否執行特定的審計程序，以便進一步確定是否存在由于管理層欺詐導致的財務報表重大錯報。

注冊會計師如果認為不可能實施審計程序以經濟充分地降低審計風險，就可以征求律師意見解除業務。

* 評估審計測試結果。根據審計程序和其他觀察取得的資料，結合審計差異的累計影響，對財務欺詐及其導致財務報表重大錯報的風險做出進一步判斷。

* 同公司管理層、審計委員會和其他相關各方就欺詐問題交換意見。

* 將注冊會計師對同欺詐相關的意見形成書面文件。

中國的審計如何應對 管理當局舞弊

通過對于美國第99號獨立審計準則及相關執行程序的分析，我認為，在我國目前環境下，會計執業界至少可以在以下方面加以改進，以增強審計程序揭示舞弊的有效性。

第一，考慮引進風險導向審計方法，對我國的獨立審計準則予以修訂，尤其是第8號《錯誤與舞弊》準則。例如可以考慮建設管理當局舞弊風險因子庫，這個因子庫可以根據客觀環境的變化適時更新，這樣做就有助審計人員在審計時作到心中有數。

第二，充分運用分析性程序。分析性程序在發現和檢查財務報告舞弊方面作用十分明顯，相當比例的財務報告舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發現的線索。

根據美國sas no.56的定義，分析性程序是由各種財務信息評價組成的，我國《獨立審計具體準則第11號——分析性復核》表述的比較具體，“分析性復核，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異”。

任何嚴重的財務舞弊，如虛增巨額的銷售收入和應收賬款，都可能使企業的財務結構出現異常的狀態。只要審計人員通過分析性復核則可以輕易發現這種異常狀態，從而給投資者以嚴重的警示。例如，銀廣夏1999年主營業務毛利率約為43%，2000年更是達到64.17%，同屬農業行業擁有高技術背景的隆平高科2000年主營業務毛利率也只有36%。1999年銀廣夏凈利潤增長43%，2000年更是達到277%，與此不相協調的是，經營活動產生的現金凈流量1999年不增反而減少了約17%，2000年該指標僅比上年增加37%。主營業務毛利率的超常標高，利潤高速膨脹而同時沒有伴隨著盈利質量的改善，就很可能表明公司存在造假的可能性。

篇5

［關鍵詞］企業內部管理

一、內部控制審計的涵義

所謂內部控制，是指被審計單位為了維護資產的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證其管理或者經營活動的經濟性、效率性和效果性并遵守有關法規，而制定和實施相關政策、程序和措施的過程。

內部控制審計是運用文字描述，調查表及流程圖等手段與方法對內部控制系統實施健全性評價，檢查和評價企業內部控制系統是否健全，內部控制制度是否被遵循及內部控制機制運行是否有效。

企業內部控制審計是公司運作管理的重要組成部分，是確保企業健康發展的重要管理環節。企業內部控制審計是公司高層決策者監控公司工作、校正決策與規范管理，提升公司價值必不可少的手段，它是最高層管理者耳目的延伸，也是經營風險管理的報警器。。

二、內部控制審計的形式

進行內部控制審計有兩種形式，一是專項內部控制審計，二是輔助財務報表審計的內部控制評價。兩種方式既有聯系又有區別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通，兩者的結論也可以互相利用。但兩者有區別：

（1）目的不同。前者的目的是對該單位的內部控制的合理性和有效性發表意見；后者的目的是在了解、測試與會計報表相關的內部控制的基礎上，評估其控制風險，在根據控制風險評估結果修訂審計計劃和確定實質性測試的性質、時間和范圍，進而對會計報表發表審計意見。

（2）范圍不同。前者的范圍是企業所有的內部控制制度的設計和執行情況；后者的范圍是與財務報表有關的內部控制，范圍要小。

（3）對評價準確程度的要求不同。前者對內部控制的有效性直接發表意見，因而要求評價結論有較高程度的保證水平；后者評價意見僅僅作為實質性測試的依據，評價精度比前者要低。

隨著內部控制重要性的提高，實踐中人們已經越來越多將其作為獨立的專項審計目標單獨開展，尤其對于公司，專項內部審計已經成為其加強對下屬子公司和分部門監督和管理的有效工具。

三、企業開展內部控制審計的重要性

1、是貫徹法律、法規的要求。

2000年7月實施的《會計法》明確各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度，第一次對內部控制提出了法律要求。財政部于2001年頒布的《內部會計控制規范》等一系列規范，要求企業從會計信息、資金管理、對外投資、資產處置等方面建立起一套內部控制機制、2006年新修訂的《審計法》要求企業建立起內部控制制度。2008年6月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了我國首部《企業內部控制基本規范》，并于2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，同時鼓勵非上市公司的大中型企業執行。這一規范的實施將為我國企業防范經營風險構筑一道堅實的“防火墻”，同時，成為建立健全企業內部控制制度的契機。這需要企業的內部審計機構肩負起監督的職責，檢查和評價內部控制的建設情況和執行情況。

2、是審計方法發展的要求。

隨著社會生產力的發展、企業規模日益壯大、經營業務日趨繁復，傳統的詳細審查方法受到挑戰，于是出現了抽樣審查的方法，通過抽樣結果來推斷財務報表的可靠程度。但是，如果單憑審計人員主觀或任意判斷進行抽樣，那么抽樣的結果難免以偏概全，影響審計結論。內部控制是管理現代化的必然產物，它的產生和發展，促使審計工作從詳細審計發展成為以測評內部控制為基礎的抽樣審計。制度基礎審計就是以對內部控制的測評為基礎，運用抽樣方法得到審計結論的一種審計取證模式。它可以在提高審計效率的同時，確保審計結論達到所要求的質量水平。這種以內部控制為基礎的審計方法在保證審計質量的前提下減少時間、節約成本，受到審計人員和企業的普遍歡迎。

3、是加強內部管理的需要。

隨著經濟的發展，市場競爭越來越激烈，企業面臨著經營地點分散、控制跨度增加、控制權利層次增多等難題，商業欺詐、資金周轉不力等經營風險與財務風險越來越大，管理任務更加艱巨，需要企業內部協調一致，加強監督和控制，防止工作差錯和舞弊，提高經營效率，提高企業的競爭能力。因此企業無論在客觀還是主觀上都要建立起具有自我控制和自我調節功能的管理機制。

篇6

關鍵詞：注冊會計師 新會計制度 獨立性

在2011年1月18日，財政部會同衛生部頒布了新的《醫院會計制度》和《醫院財務制度》，要求新的醫院會計制度于2011年7月在全國試點城市執行，自2012年1月1日起在全國范圍的公立醫院執行，如今新的醫院會計制度已經在各大公立醫院實行了幾個月，在新制度的執行過程中，各大醫院對新制度的理解程度不同，導致對日常會計實務的處理方法不同，最終出具的會計報表也會有所差異，舊的會計制度并沒有要求醫院的會計報表要經過注冊會計師審計，而以往的外部注冊會計師審計只是對醫院管理部門對領導的離任審計或者工程審計以及清產核資審計等專項審計，沒有涉及到會計報表的審計，新的醫院會計制度第五條規定：醫院財務報告是反映醫院某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用、現金流量等的書面文件。醫院的財務報告由會計報表和會計報表附注以及財務狀況說明書組成，同時在第六條中規定醫院對外提供的年度財務報告要經過注冊會計師的審計，同時在第八條中說明醫院的會計報告中的會計報表包括資產負債表、收入費用總表、現金流量表、財政補助收支情況表以及相關附表。也就是說醫院的出具的會計報表要經過注冊會計師的審計才具有法律效力，因此醫院會計制度中引入外部注冊會計師審計是十分必要的。

一、醫院引入注冊會計師審計能夠提高會計報表的可信度

財務報表的審計實際上是一種鑒證業務，也就是說通過注冊會計師也就是獨立的審計第三方，通過注冊會計師的專業知識，運用相關的審計技能對醫院出具的財務報表發表審計意見，提高醫院會計報表的真實性和可靠性。醫院的會計報表數據是否真實可靠，披露的資產負債是否真實，都可以通過注冊會計師審計來得到驗證，注冊會計師出具的審計報告不同于內部審計報告，它是站在獨立的第三方對醫院的會計報表發表審計意見，因此醫院出具的會計報告的可信度就得到了很大的提高。

二、醫院公益性的社會性質決定了必須引入注冊會計師審計

在我國公立醫院是不以營利為目的的公益性的醫療衛生機構，承擔著一定的社會公益性和社會福利的職能，作為衛生事業單位納入審計監管體系是十分必要的，而我國的審計體系包括政府審計、內部審計和外部審計也就是注冊會計師審計，相對于政府審計和內部審計而言，注冊會計師審計的獨立性和專業性更強，更能公允的反映被審計醫院的會計報表真實性。我國大部分事業單位都是政府審計，而政府審計一般都是對被審計單位的財務收支合法性和真實性發表審計意見，而外部注冊會計師審計是對會計報表的合規性和公允性進行的審計，是接受會計報表使用部門的委托對醫院會計報表的真實性發表審計意見的一種服務活動，而且注冊會計師出具的審計報告都有注冊會計師本人簽字并承擔相應的法律后果，通過審計報告和審計工作底稿可以看出注冊會計師的審計軌跡，是否對醫院會計報表發表了恰當的審計意見，完成了自己的工作職責。

三、注冊會計師審計可以彌補醫院內部審計獨立性的不足

眾所周知，很多醫院對內部審計不重視，有些醫療單位純粹是為了三甲醫院的要求而設置內部審計部門，而且審計人員也不具備相關的審計經驗和審計知識，因此內審機構形同虛設，很難對醫院會計報表發表真實的審計意見。而就算醫院設立了相應的審計機構，但是醫院內部的審計機構只是醫院的一個內部科室，受院長領導，審計部門和財務部門是平行的關系，內審部門并沒有對財務部門進行處罰的權利，因此當醫院內部的會計報表出現問題時，內部審計機構往往站在醫院內部的角度或者聽從領導的意見安排來完成審計過程，無法客觀真實的反映會計報表的真實情況。而外部注冊會計師審計就能彌補內部審計獨立性不足的缺點，因為注冊會計師是站在獨立的第三方對醫院的會計報表發表審計意見，會計師事務所跟醫院沒有任何業務往來關系，因此注冊會計師可以客觀公正的對會計報表進行審計，發現問題及時寫入審計報告，并建議被審計的醫院進行整改，最終使醫院的會計報表各項目的數字客觀公允，達到會計報表使用者的要求。

四、引入注冊會計師審計也會對醫院會計核算水平起到提高作用

長期以來，由于醫院事業單位的性質造成了醫院對會計核算的要求不是很高，因此醫院會計人員的水平也是參差不齊，很多會計人員缺乏對新會計知識的學習，而往往是根據以往的經驗或者約定俗成進行相應的會計處理，而平時又沒有相關機構對其財務工作進行檢查，這就造成了長期以來醫院的會計核算水平不高。新醫院會計制度引入注冊會計師審計以后，注冊會計師可以利用他們專業的會計知識對醫院日常的賬務處理以及核算工作提出整改意見，幫助醫院會計人員增長見識，提高核算水平，最大限度的保證醫院會計核算的準確性。

總之，醫院會計報表引入注冊會計師審計制度是十分必要的，它必將有利于醫院會計核算水平的提高和醫院的持續健康發展。

參考文獻：

[1]陳杰.試論醫院審計工作[J]. 中華醫院管理雜志. 1999(12)

篇7

關鍵詞醫院 會計 制度 變化

文章編號1008-5807（2011）05-022-02

為適應醫療衛生體制和財政、財務管理體制改革的不斷深入2011年1月18日財政部根據《中華人民共和國會計法》、《事業單位會計準則》出臺了新的《醫院會計制度》及《醫院財務制度》，將于于2011年7月1日起在全國試點城市執行，2012年1月1日將在全國范圍內執行。新的《醫院會計制度》，更加全面地體現了公立醫院的特點，為加強醫院財務收支管理和成本核算，推行績效考核，更好的規范醫療機構運行有著重大的意義。

通過學習新的《醫院會計制度》，我們發現新制度與以往的制度相比有很大的變化主要體現在：

一、新《醫院會計制度》最根本的變化是明確了醫院會計核算的基礎是權責發生制原則，規定醫院會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用五要素

在原制度中“醫院的會計核算除采用權責發生制以外，均按照《事業單位會計準則》和本制度的要求進行”。原制度雖然也采用了權責發生制對醫院會計要素進行核算，但同時又沿用《事業單位會計制度》中的收付實現制，全部會計處理既存在權責發生制，又有收付實現制，這種會計核算基礎成為了醫院會計制度的一大特色。它即強調了醫院雖然是事業單位，但和其他的事業單位又有著很大的區別。而這次新制度是完整地將權責發生制引入到醫院會計核算中，徹底取消了收付實現制，使醫院會計核算幾乎基本近似于企業會計核算。

實行權責發生制是正確反映醫院權利和義務、資產和負債的需要。所謂權責發生制是以權利和責任的發生來決定收入和費用歸屬期的一項原則，在這種核算方式下，凡是應屬本期的收入和費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。

與權責發生制相對應的收付實現制（又稱現金制或實收實付制）則是以現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現和費用的發生。按照收付實現制，收入和費用的歸屬期間將與現金收支行為的發生與否緊密地聯系在一起?，F金收支行為在其發生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現金收支行為相連的經濟業務實質上是否發生。采用這種核算方法，會計核算不能全面準確地記錄和反映負債狀況、也不能反映出跨年度會計業務所引發的風險、更不能有效分析資金運用情況和效果。

新《醫院會計制度》采用權責發生制，實現了收入和費用的配比，避免了收付實現制核算方法帶來的不足，可以更好地推動醫院正確地進行成本核算，提高經濟管理水平，為內部各部門以及整體工作業績進行考核，推行績效考評，加強醫院經濟活動的財務控制提供更可靠的會計核算資料，也更符合會計核算原則中謹慎性和配比性原則的要求。是新醫院會計制度向企業會計制度趨近的一個標志，也是一個重大的變化。

二、改變了對“固定資產”核算，取消了“固定基金”科目，新設了“累計折舊科目”

原制度對固定資產核算，在除有融資租購入固定資產外，固定資產科目余額等于固定基金科目余額。固定基金和專用基金相對應，購置資產的資金支出和固定資產沒有對應關系。和其他行政事業單位核算固定資產相同，固定資產不計提折舊，這也是行政事業單位會計核算區別于企業會計核算的一個重要特征。在這種會計核算方式下，固定資產自購置直至核銷一直都以原值反映，固定資產的賬面價值只是反映購置時固定資產的歷史成本，形成了固定資產原值與現實固定資產的真實價值差距。因為隨著固定資產的使用，固定資產也在不斷的磨損，形成固定資產的實體在磨損，即固定資產的有形損耗，而且還隨著技術進步及外部經濟環境的影響，形成固定資產的無形損耗。所以，用原值反映的固定資產已不能體現其本身真實價值，不正確反映固定資產價值的會計核算方法已不能適應新的會計核算要求。正因為固定資產不計提折舊，固定資產在使用過程中的損耗不能體現出來，也就不能正確地反映出收入中所包含的成本和費用，而固定資產在醫院運行資產中占有很大的比例，如果這部分資產損耗不反映出來，正確地核算成本費用就是一句空話，同時也不符合會計核算中的謹慎性原則要求。

新制度改變了固定資產的核算，取消了固定基金科目，固定資產科目反映固定資產原值減去固定資產折舊后的余值。新制度還規定了為增加固定資產的使用效能或延長其使用壽命而發生的改建、擴建或大型修繕等后續支出，應當記入固定資產及其他相關資產；為維護固定資產的正常使用而發生的修理費等后續支出，應當計入當期支出。

新制度增加了關于固定資產折舊的核算。按照新制度規定，固定資產應當提取折舊。具體規定為：當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不提折舊；已提足折舊仍繼續使用的固定資產，不再計提折舊。大型修繕確認標準由各地方財政部門會同其他有關單位根據當地實際情況確定。

順應固定資產核算方法的改變，新制度對無形資產核算也設置了累計攤銷科目，用以核算無無形資產在使用過程中的攤銷額，準確地反映無形資產賬面價值，也增加了成本費用核算的準確性。具體是：無形資產從取得當月起，在法律規定的有效使用期內平均攤入管理費用，法律沒有規定使用年限的按照合同或單位申請書的受益年限攤銷，法律和合同或單位申請書都沒有規定使用年限的，按照不少于十年的期限攤銷。

三、新醫院會計制度取消了“修購基金”科目

原制度規定，醫院在提取修購費時：借記“醫療支出（藥品支出、管理費用）―修購費”，貸記“專用基金―修購基金”。這樣也會造成凈資產的虛增。而且在實際工作中會存在著對某項固定資產的一般修購費累計多提和少提，致使其不能正確反映醫院的醫療收支和藥品收支結余的實際問題，不能真實地反映醫院財務狀況；同時，虛增了醫院凈資產，和會計核算中的穩健原則不符，影響醫院資產負債表中資產負債率的真實性。新制度取消了提取修購基金的會計處理，增設了累計折舊科目，這樣才能更準確地反映出固定資產的損耗以及相應應攤銷的成本費用。

四、新醫院會計制度明確了醫院財務報告是醫院某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用、現金流量等的書面文件，與原制度僅為“財務報告由會計報表和財務情況說明書組成”也有明顯的不同

新制度所指財務報告是由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。而會計報表也不再是資產負債表、收入支出總表、基金變動情況表、和有關附表組成，而相應改變為資產負債表、收入費用明細表、現金流量表、財政補助收支情況表。財務報告中的會計報表部分中最大的改變在于新增了現金流量表，它和企業會計制度中的現金流量表趨同?，F金流量表是反映醫院在某一會計年度內現金流入和流出的信息。現金流量表是綜合反映醫院一定期間資金來源和資金運用途徑的動態財務報表。通過編制現金流量表,醫院管理者可以了解醫院各部分現金是否合理,判斷財務狀況好壞,預測醫院未來現金流量以及未來的發展情況,從而為合理調度現金,做出正確的經營、投資和籌資決策提供有力保證。財務管理是醫院管理的重要內容之一,而資金管理又是醫院財務管理的重中之重。通過現金流量表可以了解醫院現金的來路和出路，為醫院管理層提高醫院管理水平提供準確的會計資料。

隨著醫療改革的深入和推進，醫保病人也會不斷增加，醫保后付制的范圍越來越大，因為醫保病人看病是只支付自付的部分，其他的大部分將由醫保中心支付，這樣就形成了大量的應收款。應收款也將會占醫院總收入的大部分比例，這樣勢必影響醫院資金周轉。在這種情況下醫院必須要對應收款加強管理。通過提高對資金流量的管理以提高醫院資金使用效率。正因為現金流量表則可以出反映醫院資金變化情況，可以為醫院管理者提供資金管理所需要的數據，因而對于現金流量表，醫院管理者應引起高度的關注。

五、新醫院會計制度引入了注冊會計師對醫院財務報告審計制度

新醫院會計制度第五條規定：醫院財務報告是反映醫院某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用、現金流量等的書面文件。醫院財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。同時在第六條中規定動作了醫院對外提供的年度財務報告要經過注冊會計師審計。又在第八條中說明醫院會計報告中的會計報表包括資產負債表、收入費用總表、現金流量表、財政補助收支情況表以及有關附表。注冊會計師對醫院財務報告的審計也就主要是對會計報表的審計，通過對醫院會計報表的審計正確地反映出醫院資產負債信息、資金結構、收入支出，以及現金流入流出等情況。

篇8

[關鍵詞]其他鑒證業務；超越；凝聚；核心競爭力

一、事務所保持和開拓其他鑒證業務的選擇

今明會計師事務所是一個擁有40多人、地處北京的會計師事務所。自成立以來，一直以外商投資企業、國有企業以及一些高新科技公司的年報審計、驗資、改制審計業務為核心發展。近年來，由于眾多小型會計師事務所的出現，今明會計師事務所的客戶不斷流失。今明會計師事務所分析其客戶流失的去向有：一是些希望到二板市場上市的高新科技企業更換到具有證券期貨執業資格的會計師事務所；二是一些私營企業和小規模企業的年報審計、驗資、改制審計業務更換到新出現小型會計師事務所，原因是審計收費低、回扣多。今明會計師事務所的管理層開會討論如何保持和開拓業務，注冊會計師提出了不同的意見：一是認為應當“以惡治惡”，與那些不規范的會計師事務所在收費和回扣上拼一把，先把客戶留??；二是認為應當避開過于成熟的審計業務的過度競爭，積極開拓其他鑒證和相關服務業務，以此提高事務所的發展平臺。

最后，今明會計師事務所選擇了避開過于成熟的年報審計業務的過度競爭，積極開拓其他鑒證業務的發展道路。從2008年以來，今明會計師事務所利用技術和培訓外交(即利用為相關職能部門提供培訓和技術咨詢和支持，取得這些部門的信任和器重)先后開拓了以下其他鑒證業務。

(一)中央與地方共建高校評估項目、中央級普通高校附屬中小學評審項目、中央級高校評審項目

受財政部教科文司和教育部財務司的委托，今明會計師事務所接受了對部分高校及附屬中小學下年度修購資金項目預算評估任務，同時對各高校以前年度項目預算執行情況進行檢查評審。這些高校按地域分布于全國各大省市，修購資金項目評估涉及房屋修繕類、設備購置類、基礎設施維修改造類項目。

(二)地震災后恢復重建資金使用情況專項審計

受中國氣象局計劃財務司的委托，按照中國氣象局內部相關資金管理規定的要求，對全國受災嚴重的省市縣氣象局災后重建資金的使用情況進行審計。檢查內容主要包括預算批復情況、預算執行情況、政府采購執行情況、國庫集中支付情況、會計核算與管理情況、項目管理情況、制度建立與執行情況、重大項目評審論證情況等。

(三)中國氣象科學研究院專項審計

受中國氣象科學研究院的委托，對中國氣象科學研究院承擔的部分技術應用項目的資金使用情況進行審計，審計的主要內容包括：項目資金是否及時、足額到位，費用開支內容是否合理、合法，項目后期所需支出是否符合相關規定以及結余資金的預計使用情況等。另外，今明會計師事務所還根據氣象科學研究院的要求，為該院設計財務制度，規范財務管理工作，進行賬務整理，出具管理建議書。

(四)國家發改委部門預算項目績效考評業務

接受國家發改委預算財務處委托，對發改委部門預算項目采取問詢、復核等多種方式，對績效考評項目的有關情況進行核實，并對所掌握的有關信息資料進行分類、整理和分析，按要求填寫相應表格，在現場調研的基礎上，依據項目主管單位已審核確認的績效考評相關資料，如績效報告、項目執行情況報告、相關信息表格等，對項目進行績效考評。

(五)審計署或地方審計局委托項目專項審計

今明會計師事務所協助審計署對世行貸款項目(以下簡稱“世行項目”)執行情況進行公證審計工作。審計署與事務所的合作方式為委托審計或借調人員審計，一般由審計署的審計人員擔任項目負責人，事務所人員作為審計組成員，并按參與人員的級別與時間付費。由于項目審計中要涉及到很多英文數據以及原始憑證，審計署對借調人員的專業勝任能力及英文水平要求較高，這種審計根據審計署或地方審計局提供的審計要求、程序與審計底稿模板或審計軟件進行。

目前，今明會計師事務所業務總量中70％以上的是這些依賴技術和培訓開拓的其他鑒證業務，今明會計師事務所在三四年中逐步完成了從以年報審計業務為業務增長點轉移到以其他鑒證業務為業務增長點的轉變。

二、事務所維持和拓展業務的超越法寶

由今明會計師事務所保持和拓展業務的情況可以看到，如果會計師事務所采用“以惡治惡”的方式參與年報審計過度競爭，與那些不規范的會計師事務所在收費和回扣中拼一拼，其結果可能是：事務所收入減少、信譽和聲譽逐步喪失，而且一旦審計收費偏離正常的審計定價，審計質量也得不到保證，審計風險增大；客戶支付的審計費用雖然少了，但由于在利用收費和回扣過度競爭中，注冊會計師和客戶的關系會發生急劇變化，客戶失去了對注冊會計師的信任和尊重，客戶不聽取或不給機會讓注冊會計師提出合理的建議，致使企業自身不規范之處繼續潛藏著，發展到企業自身無法控制時，才被動地被揭發或曝光，企業會因此受到處罰或無法持續經營下去，最終會品嘗到“得不償失”的滋味。因此，會計師事務所應當避開年報審計的過度競爭領域，積極拓展其他鑒證和相關服務業務。注冊會計師作為專業人士，維持和拓展業務的超越法寶有：

(一)超越年報審計

在提供年報審計時，對于被審計單位會計錯報及其內部控制存在的缺陷，應當告知客戶如何糾正，并以藝術性的溝通說服客戶理解與接受；根據審計中獲取的資料，全面了解客戶的需要。詳細地進行分析和評價，并與客戶管理層進行一次交談，喚醒其對注會計師專業服務的需要，為客戶提供其他的鑒證或咨詢服務。

(二)超越一般審計目的

超越一般審計目的，不僅僅是對歷史財務信息進行鑒證，而且通過對非歷史財務信息進行鑒證；不僅僅對財務報表是否公允合法反映財務報表提供鑒證意見，也為許多經濟行為及經濟現象與相關的標準是否一致提供鑒證意見，滿足職能部門和被審計單位的各種合理的要求，為信息使用者提高科學決策奠定基礎。

(三)超越為盈利組織提供服務

注冊會計師不僅為所有盈利組織提供其他鑒證業務，也為公共部門及其非營利組織提供其他鑒證業務，使事務所的服務活動更深地擴大到經濟生活的各個領域。

由于“隔行如隔山”，社會公眾并不了解注冊會計師能夠為企業提供除年報審計以外的其他專業服務，如果注冊會計師自己也不知道自身的價值和優勢，其他鑒證業務是無法開拓的。因此，當企業在生產經營中遇到疑難問題或到了自身無法逾越的階段，向注冊會計師請教時，會計師事務所應當安排資深的注冊會計師負責接待客戶，在耐心聽取客戶

的描述后，注冊會計師應當憑借承接業務的經驗和專業知識及時準確地了解客戶的疑慮或問題，并清楚地告知客戶問題出在什么地方，注冊會計師如何設計方案幫助其解決疑慮和難題，以此喚醒客戶對注冊會計師專業服務的需求。

三、事務所開拓其他鑒證業務的動因、屬性及其注意事項

對于盈利組織來講，在信息化、國際化的市場競爭中，企業很難獲取超額利潤，每個行業的平均利潤率已經被拉到非常低的水平，在這個“微利”的時代，企業要生存，只能向內部要效益，但材料、人工成本的剛性，決定其挖潛的空間太小，于是人們開始向管理要效益，既通過減少管理的摩擦，減少管理失誤和低效，這促使企業把外部鑒證和咨詢意見引入企業內部管理當中，依靠注冊會計師提供的專業意見進行管理決策，不僅可以提高公司管理效率，也可以降低管理的摩擦成本。對于公共部門和非營利組織來講，由于公共財政職能的轉變以及人們對公共資金使用效率的關注度提高，監管者在實施宏觀調控和具體監管中，也越來越重視公共管理的績效，這促使公共部門或非營利組織把外部鑒證意見借鑒到監管措施的制定、落實等方方面面，提高行政和社會公共事業管理績效水平?；谄渌b證業務伴隨著公司治理和風險管理的完善以及政府民主化的進程而不斷涌現，具有以下屬性：

一是其他鑒證業務雖不是法定業務，但由于是基于管理者或監管者要求而產生，也具有一定的強制性，客戶一定會委托注冊會計師對此予以鑒證，且此鑒證也要接受到管理者或監管者的監督。

二是其他鑒證業務的目標及其報告使用者具有特定性，因此只要注冊會計師能夠熟練掌握相關政策和規定的要求，執業的風險，可以控制在一定范圍內。

三是其他鑒證業務往往需要對超出財務信息的信息和事項予以鑒證，這要求注冊會計師的專業水準更高。在擁有幾年年報審計經驗的基礎上，需要熟練掌握和運用國家的宏觀政策、微觀政策以及企業公司治理、戰略發展、預算管理等，這也使得這類業務的進入門檻較高，不是任何注冊會計師都可以勝任的。

基于以上其他鑒證業務的特征，會計師事務所在以其他鑒證業務凝聚競爭優勢時應當注意：

一是要把其他鑒證業務做成高品質的業務，承辦該業務的注冊會計師不僅是會計、審計方面的專家，也應當屬于某一鑒證事項的專家，這樣才能保證其他鑒證業務的超額價值。

篇9

 

2018年在處室領導的指導和支持下，在各位同事的配合和幫助下，較圓滿地完成了本崗位的工作。主要工作業績如下：

1、全面、順利完成2018年所負責的在建工程、固定資產、無形資產等會計核算及財務報表編制工作。規范和細化了安?；鸬暮怂恪１ＷC公司安?；鸺皶r上交、足額返還、規范使用。

2、工程的竣工決算完成，正式轉資明細確認完畢。組織全科室人員共同努力對預轉資資產進行分解、合并、折舊分配等操作，完成正式轉資工作，調整資產明細進十萬項。

3、組織人員對項目轉資資料、及從2006年起到2017年的會計檔案全部整理完畢，移交檔案館。

4、按照年度資產清產計劃，組織全公司所屬單位進行了資產清查和資產管理系統培訓。并對待報廢資產進行了申報，對批復的報廢資產進行了賬務處理。

5、根據公司總部“三供一業”分離移交工作要求，我們組織了供電公司、服務部對涉及該業務的資產進行了盤點，聘請了資產評估公司進行了評估。雙方已經開始實施電表更換等工作。

6、根據我公司深化改革總體部署，將運輸車輛統一移交給石化總廠運輸公司專業化管理。對所有在賬車輛進行了盤點核對，并根據車輛所屬性質做出資產處置方案。

7、推進商業保險管理，防范經營風險。對2015年7月2日雷擊至供電事故未理賠的情況，向經紀公司和保險公司多次收集最后理賠確認的標的物，最終制定了賠付方案。拖了三年的理賠案件終于得到解決。請經紀公司和保險公司對我公司的鐵路資產進行了風險評估，結果報給了公司安質環處。

8、維護股權系統中2018年報表及相關資料，并上報了2019年及未來三年滾動股權項目預算。完成股權系統中的股權登記工作。對車輛檢驗所股權進行了評估和處置的賬務處理。

9、配合審計處對近幾年安全環保項目進行的審計。配合外部審計（畢馬威、大華事務所）進行每半年一次的財務審計和內控測試。修訂了部分內控流程中的描述。對公司的“三重一大”事項提出建議。

10、根據公司總部對未上市虧損企業清產核資的要求，組織人員進行了清產核資，聘請中介機構進行專項審計，上報公司總部，并參加國資委組織的審核。最終通過了公司總部和國資委的審核審批。

不足之處：由于人員不足和本人專業知識的缺乏，對土地管理工作中出現的問題沒有根本性的改變。

2019年工作計劃

1、做好在建工程、固定資產、資產租賃、商業保險、安?；稹o形資產、科研投資項目等的核算工作，保證會計資料的真實準確性。

2、做好2019年的資產清查工作，及時做好待報廢資產的申請及批復工作。與相關部門做好報廢資產的處置工作。組織基層單位進行資產管理和資產系統培訓。

3、根據總部資產輕量化工作的指導意見，2019年要與總部溝通，落實閑置煉化裝置集中處置的進度；根據優化運輸業務，將調整出來的富裕車輛進行處置；將未上市部分低效無效資產中能移交政府的資產與政府協商并向總部申請移交政府。

4、按照公司總部“三供一業”工作安排， 2019年重點完成向總部申請未上市收購事宜，和未上市資產向供電公司移交的事宜。

篇10

第二條本辦法適用于進行農村集體財務管理規范化建設的村集體經濟組織、代行村集體經濟組織職能的村委會及實行村會計委托的鄉鎮會計核算中心等單位（以下簡稱規范化建設單位）。

第三條規范化建設單位必須嚴格執行《會計法》、《會計基礎工作規范》，統一按照《村集體經濟組織會計制度》進行會計核算。

第四條規范化建設單位要建立健全財務管理制度，包括：現金銀行存款管理制度、財務開支審批制度、資產臺賬制度、債權債務管理制度、票據管理制度、會計檔案管理制度、“一事一議”籌資籌勞制度、土地補償費監督管理制度、轉移性資金收支管理制度等。

第五條規范化建設單位要建立健全內部控制制度，特別是對土地補償費監督管理、“一事一議”籌資籌勞、村級債務管理、轉移性資金收支管理進行重點控制。

第六條規范化建設單位要建立健全財產清查制度，定期對資產、負債進行清查，年終進行全面資產清查。

第七條規范化建設單位必須建立健全民主理財、民主監督制度，成立民主理財小組，明確理財小組職責，制定民主理財辦法，召開民主理財會議。

第八條民主理財小組的成員應按規定程序產生，認真履行職責，要對民主理財小組成員定期進行財會知識培訓。

第九條規范化建設單位必須建立健全財務工作流程，所有經濟活動手續必須齊全。

第十條規范化建設單位必須按期編制財務報表，按要求向部、省、縣報送相關報表及材料。

第十一條規范化建設單位必須設立專門的會計檔案柜（室），加強對會計憑證、賬簿、報表、資產臺賬、財務計劃、經濟合同、財務公開底稿等文字材料以及電子數據等檔案管理。

第十二條規范化建設單位要建立健全財務公開制度，及時進行財務公開，公開的內容要真實、全面。群眾普遍關心和重大經濟業務或事項發生要逐項逐筆公開。

第十三條規范化建設單位必須接受各級農村經營管理部門（以下簡稱農經部門）的審計監督，提供真實、準確的資料，并及時公布審計結果。

發生下列事項，要進行專項審計：

1.村干部任期屆滿和離任；

2.土地補償費及其他轉移性資金的收支；

3.發生數額較大的一事一議籌資籌勞的項目；

4.其他重大的經濟活動。

第十四條規范化建設單位必須實行統一電算化管理，使用農業部認定或監制的符合新《村集體經濟組織會計制度》標準的農村財務會計電算化管理軟件，建立健全電算化內部管理制度。

第十五條規范化建設單位要定期組織對財會人員有關財會知識、政策法規、電算化管理等知識培訓。

第十六條農業部及省（區、市）農經部門對“全國農村集體財務管理規范化示范單位”實行動態管理，定期進行考核抽查。示范單位出現下列情況之一的，取消其“全國農村集體財務管理規范化示范單位”稱號，收回其稱號牌匾。

1.因財務問題造成農民上訪，經核查屬實的；

2.不及時進行財務公開或進行虛假公開的；

3.主理財小組成員未履行職責的；

4.民主理財民主監督無法正常開展的；

5.審計發現重大財務問題的；