會計的基礎知識范文

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[關鍵詞]基礎會計 教學方法 實驗教學

中職教育的培養目標,是培養一大批有文化懂技術的技能型勞動人才,面對的教育對象是一批對社會懵懂,錯失高中升學機會的新生,理論接受能力原本薄弱,更沒有社會實踐經驗可言。而《基礎會計》是中職會計專業一門極為重要的專業基礎課,理論性、實踐性、技術性和操作性都比較強。如何將學生帶進專業大門,讓學生了解和掌握會計入門課程的基本理論、基本知識和基本操作技能,并為他們進一步學習各種專業會計和有關課程奠定基礎,應是《基礎會計》課程教學的出發點和歸宿。為此,針對自己在教學過程中的實踐,談幾點看法。

一、加強專業教育,明確學習目標

《基礎會計》是中職會計專業的入門課,按教學計劃一般安排在第一學期。中職學生剛從初中升入高中,對專業課的了解非常少。為了加強新生對專業課的了解,增強對會計專業的學習興趣,堅定學習信心,使學生能較快地掌握本課程的內容,為今后會計專業課的學習打下堅實基礎,在開學初應對學生進行專業思想教育。一方面由專業教師向學生介紹會計工作的重要性、目前市場、行業對會計人才的需求現狀、學生畢業的發展方向以及學校的辦學優勢、辦學特點和師資力量等情況,一方面邀請望往屆畢業生返校與新生進行交流,讓他們以自己的切身體會談學生在校努力、練好基本功的重要性,另一方面可由實習指導老師帶領學生到實習基地的財會部門進行參觀,了解實際單位會計機構的設置及會計核算借助的工具――憑證、帳簿、報表等資料,觀摩實習單位會計核算處理程序,增強學生對會計工作的感性,提高學生對本專業的學習興趣。

二、結合專業特點,培養學生職業道德素質

發展社會主義市場經濟,進行社會主義現代化建設,不僅要求廣大職工有較高的科學文化素質,更要有良好的職業道德和主人翁精神。財會人員職業道德的高低,關系到國家的財務制度、法規是否能夠貫徹執行,關系到國家資金、財產物資能否正確使用。因此要在《基礎會計》教學中滲透會計職業道德教育,使學生能了解社會、了解職業,樹立正確的會計職業理想,培養學生職業德行意識,陶冶高尚的會計職業情操。提高學生的全面素質,成為業務上精通、政治上放心的會計人才。

三、采用科學、合理的教學方法手段,科學組織課堂教學

1.發揮主體作用,培養學生的參與意識

課堂教學是教師“教”與學生“學”的雙邊活動,在這一活動中,教師是主導,學生是主體。要把主導與主體科學有機地結合起來,并充分發揮學生的主體作用,培養學生的參與意識。這就要求教師民主教學,多為學生創造參與的條件與機會,師生教學互動,提出問題,分析問題和解決問題。學生從知識的被動接受向主動業務探究轉變,培養學生的專業學習興趣。

2.創新教學方法,推廣案例教學

以老師講授為主的填鴨式教學方法不能作為教學的主要方式,應該嘗試采用新的教學方法。會計是實踐性較強的管理學科,案例教學是現代會計教學的主流方法。案例教學法是指教師本著理論與實際有機結合的宗旨,遵循教學目的的要求,以案例為基本素材,通過師生、生生之間的雙向和多向互動,讓學生把所學的理論知識運用與“實踐活動”中,以提高學生發現問題、分析問題和解決實際問題的能力的一種教學方法。作為會計專業的入門課程《基礎會計》,面對的對象是一群底子薄,無任何專業基礎的學生。對于其中的會計理論知識,案例具有重要意義,將抽象的理論寓與生動具體的案例中,便于學生理解和掌握。

3.采用多媒體教學手段

會計核算基本程序經濟業務發生時,首先取得填制原始憑證,然后會計員根據審核無誤的原始憑證填制記帳憑證,并據登記會計帳簿,期末對帳、結帳,并編制會計報表。要使學生掌握好這些基本技能,要讓學生熟悉各種憑證、帳簿、會計報表格式、種類填制、登記及編制方法,應直觀演示憑證填制、帳簿登記過程。采用傳統課堂講授,憑證填制、帳簿登記操作過程會受到限制,而采用多媒體教學手段,就能夠將授課內容通過語言、文字、圖標、現場錄像等多種形式,動態靜態想結合方法直接傳送給學生。將課堂上難演示的操作過程,通過多媒體連續演示,能直觀、生動、形象突出教學重點,化解教學難點,激發學生學習熱情,提高教學效果。教學過程中應將各種教學手段相結合,充分發揮多媒體教學手段在基礎會計教學中的優勢。

四、強化實驗教學,培養學生專業技能

模擬實驗是一項實踐性的教學活動,也是培養學生專業技能的重要途徑。通過模擬實驗使學生將自己置于現實工作中,將所學理論知識轉化為技能,為畢業后盡快從事本職工作打下基礎。模擬實驗應在教師指導和示范下,有目的、有計劃地進行,并做到單項練習和綜合練習相結合,集中練習與分散練習相結合。

《基礎會計》實驗教學的內容有與理論教學同步的單項實訓和綜合實訓。對于單項實訓與理論教學同步進行,邊講邊練。在會計基本理論知識講解完畢后,讓學生應用基本理論去處理具體問題。例如在講解完憑證帳簿的種類格式、填制方法后,就可以讓學生實際操作,填制記帳憑證,登記帳簿。從具體操作中發現問題,解決問題。在全部課程學完后,便是綜合實訓,從填制憑證開始,登記帳簿,編制報表一個流程進行綜合訓練。通過實訓,使學生加強實踐操作技能,激發他們的興趣。

五、改革考試方式與內容,促進課程實踐性教學改革目標的實現

考試改革以 “實踐性”為中心,狠抓實踐性教學環節的落實,突出對會計基本技能的考查,通過增強對會計實際操作內容的考核,來考查學生的思維能力與實踐能力,促進學生耐心、嚴謹、規范、整潔的職業習慣的養成。考試分兩個階段。上半學期考查學生會計基礎知識,下半學期則重點考查學生的實際操作技能。理論知識考試題型與內容,立足于會計具體業務,杜絕抽象性純理論考核。實踐性考試考核學生會計業務操作,如會計憑證的填制、會計賬簿的登記、會計表格的編制等。事實上,在考查學生實際業務操作的同時,也考查了學生的基礎知識,兩者相得益彰。學期總成績,綜合基礎知識與實際操作技能進行評定,分數比例根據學校具體情況確定。

六、加強學法指導,培養學生終生學習的能力。

“授人以魚,不如授人以漁”,啟發我們,不僅要讓學生“學會”知識,更重要的是要使學生“會學”知識。會計專業本身就具有很強的實用性,“準則”及相關“制度”等會隨著經濟環境的變化而做適時的變動。只有使學生“會學”,才能讓他們在以后的工作中和生活中不斷學習,更新知識,適應社會發展的需要。這就要求教師要加強對學生的學法指導,以達到“學為不學”的目的。至于學法指導的形式可以滲入課堂教學,也可采用其他形式,比如:專門開設學法指導課、搞講座、召開學習方法交流會、個別指導等。

總之,《會計基礎》課程教學效果好壞,對會計基礎理論、基本方法基本操作技能掌握著直接影響,對續課程學習會產生重大影響。應充分認識會計基礎教學重要性,從各個方面采取效措施,確保教學質量,提高教學效果。

參考文獻:

[1]王淑萍:提高會計課堂教學效果途徑的探討 《會計之友》

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一、構建遵循認知規律的項目教學體系，建立相應的實踐性教學體系

基礎會計教材內容側重于理論知識體系的呈現，學習過程中很多學生對填制憑證、登記賬簿等單項賬務處理技能及整個會計工作流程難以理解，學生的學習積極性難以提高。根據課程教學目標和學生的專業特點，結合對財會專業崗位典型工作任務的分析，可以把原教材內容優化整合成各個教學項目，以構建遵循認知規律的項目教學體系。如項目一基礎知識，項目二日常賬務處理，項目三財產清查，項目四編制財務會計報告。每個項目再根據實際工作需要劃分為若干子項目，如將項目二日常賬務處理分為四個子項目，子項目一主要經濟業務核算，子項目二會計憑證，子項目三會計賬簿，子項目四會計核算程序。各個項目之間相互獨立但又密切聯系，構成了會計工作流程。這樣的教學體系有助于學生更好地掌握基本理論知識和賬務處理技能，培養學生的會計基本職業能力。

為了達到較好的教學效果，根據整合后的項目教學體系，應建立相應的實踐性教學體系，并盡量做到理論和實踐教學時間比為1：1?；A會計課程的實踐性教學并不只是簡單、零散的填憑證、登賬簿，應按“基本技能訓練綜合模擬實訓”的實踐性教學模式，將單項訓練、綜合訓練有效地結合起來。單項實訓貫穿于日常教學過程中，可針對會計憑證的填制和審核、賬簿的登記以及會計報表的編制等教學內容分項進行訓練，使學生將所學理論知識與實踐有機結合起來。綜合模擬實訓通常圍繞一個企業某一期間發生的基本經濟業務，根據現行會計準則和相關的稅收政策編寫形成一套完整、系統的實訓資料，提供實際原始憑證、記賬憑證、賬頁和報表仿真操作，從而有效提高學生的實踐能力。

二、加強會計模擬實訓環境建設，建立校外實習基地

一些學校的會計手工模擬實訓室只配備必需的憑證、賬頁、夾子等辦公用品，電算化實訓室也只是在公用機房安裝一些財務軟件，這樣的實訓環境致使實訓教學流于形式。隨著計算機技術的迅猛發展，當今社會已經進入數字虛擬時代，仿真虛擬已成為教學的重要手段，會計綜合實訓室應搭建基礎會計實訓教學平臺，平臺軟件中各項內容來源于企業實踐，應用于實訓教學，有效輔助教?W與實訓，讓實訓室真正成為第一課堂。教師應致力于營造有效的實訓氛圍，如開出現金支票到銀行提現業務，涉及出納、會計、財務主管三個崗位，可將學生分工成不同的會計角色分別開具支票、編制憑證、審核憑證。

會計實踐性教學效果的提升離不開校外實習基地的建設。但近年來校外實習基地的建設卻面臨著一些問題，多數企業不愿意讓實習生過多地了解公司財務信息，學校對校外基地建設的重視度也不夠。只有實現校企雙贏，才會建立持久的合作關系。專業教師可以以企業當前急需解決的問題，如降低成本、提高效益等作為研究課題，讓學生積極地參與到課題探究中來，在完成學生校外實訓的同時幫助企業解決實際問題。

三、建立專業教師實踐制度，提高專業教師的職業技能

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會計憑證是登記會計賬簿的依據,根據核對的會計賬簿定期編制會計報表,為保證會計報表的準確性,需要定期或不定期地對企業的財產進行清查,核對會計賬簿的真實性。

二、會計實務一般流程與基礎會計課程章節之間聯系

案例:甲公司從外地購入A材料40000元,B材料20000元(不考慮稅金）,材料已驗收入庫,款項尚未支付。要求:1、編制原始憑證和記賬憑證。2、分別登記明細分類帳和總賬。3、根據賬簿資料填制會計報表中相關數據。

(一）取得或填制原始憑證并根據原始憑證編制記賬憑證

首先,作為甲公司來說,A材料和B材料各增加40000元和20000元,即一項資產的增加,同時款項尚未支付,又是一項應付而未付款的義務的增加,即一項負債增加;這筆經濟業務對于甲公司來說,既有權利的變動又有義務變動。這一流程涉及到第二章中會計的對象、會計對象要素(如資產、負債、收入、費用、利潤）等相關的會計基礎理論。其次,甲公司應作如下會計分錄借:原材料一A材料40000一B材料20000貸:應付賬款60000本案例中會計科目(或會計賬戶）即指會計分錄中的“原材料”和“應付賬款”?？梢郧宄姆从臣坠敬斯P經濟業務,會計分錄中的“借”和“貸”是借貸記賬法下的記賬符號,借方反映原材料,后面還要加A材料和B材料的核算,貸方反映應付賬款,以及應付賬款的金額.這就是第三章復式記賬中借貸記賬法以及總分類賬戶與明細分類賬戶的相關內容。在具體會計實務中,往往是將會計分錄上所反映的內容體現在記賬憑證上,記賬憑證上除反映會計分錄的三個要素,即借貸方向、會計科目、金額外,還需填列日期、摘要、編號等相關內容。這是第五章會計憑證中涉及的。

(二）登記會計賬簿。

理論第六章講述的登記會計賬簿內容聯系具體的會計實務,要求一是準確,完整,將會計憑證日期、編號、內容摘要、金額等資料逐項計入賬內;二是對于每一項會計事項,既要計入總賬,還要計入該總賬所屬的明細賬;三是登記完畢后,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,并注明已經登賬的符號。各種賬簿應按頁次順序連續登記,不得跳行、隔頁,凡需要結出余額的賬戶,結出余額后,應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶,應當在“借或貸”等欄內寫“平”字,并在余額欄內用“0”表示。

(三）財產清查。

上述案例中,為保證會計賬簿記錄的真實、正確,甲公司必須定期或不定期地進行財產清查,即賬簿記錄中原材料一A材料的賬面數額與實際結存數額的差異等情況,避免和及時糾正會計記錄中出現漏記、重記或計算錯誤,為經濟管理提供可靠的信息,做到賬實相符,這是第七章的財產清查。

(四）編制會計報表。

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【關鍵詞】高職；基礎會計；課程模式

《基礎會計》是高職院校會計類專業開設的一門專業基礎課，主要培養學生會計學的基本知識、基本方法和基本操作技能，是會計類專業學生接觸的第一門專業課，是入門課程， 因其自身具有較強的理論性，再加上學生對會計專業缺乏相關知識的了解和把握，致使大多數學生在學習《基礎會計》課程時感覺到很抽象，甚至乏味難懂，極大地影響了其對本課程乃至本專業的學習興趣。為改變這種現狀，在總結幾年教學經驗的基礎上，試圖對《基礎會計》課程模式進行改革。

一、傳統的學科課程模式在《基礎會計》課程教學中應用的弊端

基礎會計課程實踐性很強，動手能力要求較高。但是，在教學過程中，由于教學過于強調理論的講解而缺乏實踐的探索，過于強調教師的主講而忽略學生的自主學習與探索，過于強調個體學習而忽視合作學習的作用，導致學生對繁、難、深的理論知識掌握不牢，實踐能力弱，學生在學習過程中缺乏主動性與積極性等現狀。它作為會計專業的專業基礎課，學習效果的好壞直接影響到學生專業素養的有效形成。

為什么傳統的會計課程教學模式會出現這樣的結果呢？

首先，學生在考入大學之前對相關專業知識了解甚少，對企業的生產實踐過程更不清楚。在學生對企業的生產過程尚不了解，對資產、負債、所有者權益等相關概念絕對陌生的情況下，空泛地去講解企業資金周轉、會計憑證、會計賬簿、財務報告、復式記賬法、成本核算等這些抽象的概念和內容，教學效果定會大大折扣。

其次，目前市場上《基礎會計》教材教學內容重理論而輕實踐，教材思路大體上都是四大部分，即會計基本理論和基本概念部分；會計核算方法體系部分；會計核算組織程序部分和會計工作組織部分。這種以會計對象、會計目標、會計要素、會計等式等會計基本理論為起點展開學習，不僅缺乏方向感和整體感，也加大了初學者對枯燥理論理解的難度。

二、以工作過程為導向改革課程模式

要解決上述問題，就必須打破多年來一直沿用的學科課程模式，以企業會計實務工作為出發點，以工作過程為導向，加強實踐性教學內容的整合，相應地改進教學方法體系，應做到以下幾點：

（一）設計合理的教學內容

1.會計入門教育

講授《基礎會計》課程前， 進行實地參觀，先帶領學生到企業（最好是產品制造企業）參觀其生產流程（為會計要素和成本計算的講解奠定基礎），瀏覽其憑證、賬簿、報表等會計檔案資料，再結合會計執業人員的現場講解，會使學生對企業的生產經營過程有個感性認識，明確會計報表編制、會計賬簿設置與登記、會計憑證的填制與審核是《基礎會計》這門課程最基本的實踐操作技能目標，而掌握與這些技能相關的、必要的理論知識和方法是學習該課程的另一目標。

通過解構資產負債表和利潤表引出六個會計要素:資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤;由會計要素結合編制好的會計報表導出會計恒等式，由六個要素自然推演出六類會計科目，從會計科目再過渡到會計賬戶。

2.簡化會計核算流程

采用“經濟業務會計分錄會計賬戶(‘T’型賬戶)試算平衡表會計報表”的會計核算程序。為了便于學生理解，經濟業務用文字描述；結合借貸記賬法的教學，引入會計分錄，強調會計分錄的作用是先將交易或事項明確在哪些賬戶、賬戶的什么方向、反映多少金額；根據會計分錄過賬、結賬及更正錯賬；根據賬簿記錄進行試算平衡，編制會計報表。這一環節主要讓學生掌握會計要素的確認與計量和會計報表的編制方法。這種對財務報表的簡化重構有利于學生理解財務報表相關項目金額的來龍去脈，同時，“T”型賬戶的記賬過程也簡單明了，但不利于會計工作的規范化，從而為引出實際工作中的會計憑證和會計賬簿作鋪墊。

3.仿真會計核算程序

按照“經濟業務會計憑證會計賬簿會計報表”流程，主要是用原始憑證代替語言描述的經濟業務，會計憑證代替會計分錄，會計賬簿代替“T”型賬戶，構建符合會計實際工作的會計循環體系，讓學生切身體驗現實中的會計核算工作，這一環節主要培養學生原始憑證的識別、填制與審核，根據原始憑證填制記賬憑證，登記總賬、明細賬和日記賬，進一步強化會計報表的編制。這一環節主要是指在課堂或實訓室進行單項實訓。

4.會計手工模擬實訓

此階段，學生已掌握了基本的核算方法，并具備了一定的專業操作技能。為了使學生了解各實訓項目之間的有機聯系，讓學生能將各項目融會貫通，可以采用模擬一個企業某時期內若干筆經濟業務綜合實訓的方式，讓學生獨立完成從原始單據的填制到最后編制會計報表及憑證裝訂的全部會計處理過程。在實訓過程中，給學生提供盡可能真實的經濟業務、一定的場所和模擬材料(各種形式的憑證、賬簿，以及簡單的報表)，創造一種仿真的經濟環境。通過此階段實訓，能夠使學生充分認識會計憑證、會計賬簿、會計報表之間的依存關系，強化學生對前三個模塊的理論知識、核算方法和操作技能的實際運用。

（二）有效運用多種教學手段及教學方法

以工作過程為導向的會計基礎課程教學，其核心是以會計工作項目為中心來開展和組織教學，體現了以行動為導向的學習方案設計。結合具體的教學內容、目標、環境，在教學中靈活運用了項目教學、角色扮演、情景教學、案例分析等方法。

1.項目教學法的應用

項目教學是師生通過共同實施一個完整的“項目”工作而進行的教學行動。這種教學法有利于學生將知識和具體工作任務聯系起來，而實施的關鍵在于設計合適的項目任務。在會計基礎課程教學中，會計人員如何以會計的方法記錄企業發生的經濟活動，并最后編出說明企業財務狀況的財務報表是貫穿整個課程學習過程的項目任務。這個大的項目任務的工作成果是仿真企業的會計憑證、會計賬簿和會計報表。這個大的工作項目又可以細分為若干小的工作子項目具體地實施教學。在子項目的教學中，筆者主要是按照“教師引導確定工作任務項目――學生討論查閱完成任務――成果展示――教師講評――學生反思自檢”這一流程來組織教學。例如，在學習完成“出納員填寫單據”這一工作子項目時，教師可以按照下列步驟展開教學：1)先列舉若干種實際工作情景，引導學生確定了出納員工作中需要填制哪些種類的單據；2)讓學生以小組形式自主制定學習方案，完成仿真工作資料中出納員所需填制的單據；3)學生完成了工作任務后進行項目成果交互展示；4)教師講評；5)學生對照自檢。

需要注意的是：1)學生在自主完成項目任務時，教師應該要注意組織好小組團隊的合作和討論，進行必要的資料查閱指導，了解和監控好學生的進展情況。2)成果展評是非常重要的環節，它肯定或修正了學生自主學習的結果，直接影響學生學習經驗的正確形成，并使學生體驗到成就感，進一步形成更持久積極的學習動力，教師應要注意做到公正客觀。3)允許學生在自主學習過程中出錯，但要注意引導其進行學習反思。

2.角色扮演法的應用

角色扮演法是讓學生假想自己是實際工作過程中的某一角色，并以此角色的身份來完成工作任務。這種教學方法能讓學生身臨其境地分析問題和解決問題，對學生形成基本工作經驗，培養職業工作能力很有幫助。例如：在本課程教學中，對于“采購業務處理”部分，可將學生分組成為5人小組團隊，分別扮演某公司的會計員、出納員、業務員、倉管員和供應商等角色，然后再自主完成仿真業務的各處理環節。

3.情景教學法的應用

情境教學是建構接近真實工作環境的教學情景，讓學生在工作過程中學習，在工作崗位上學習。這種教學法有利于為學生提供一種仿真的職業實踐，有助于將職業學習與職業實踐聯系起來。其實施的關鍵在于布置仿真的工作場景，并設計合理的工作崗位。在筆者的實踐中常常與其他教學方法結合運用。同時也由于場地的限制應用得較少。

4.案例教學法的應用

案例教學是教師運用社會或身邊發生的實例，指導學生進行討論和思考，從而培養學生分析問題和解決問題的能力。其實施的關鍵在于教師能夠有效地鼓勵學生積極參與討論，而不是扮演一位很有學問的知識傳授者。本課程教學中，例如在編制利潤表的教學中，筆者提供了如下案例：某企業要求工人將應得工資的一部分采取報銷費用的形式取得，這是否會對企業利潤的形成產生影響，要求學生進行會計專業技術和會計職業道德方面的分析。經過討論分析，同學們普遍對企業利潤的形成有了更深刻的認識，并受到了一次會計職業道德教育。

（三）靈活、多元化的考核方式

有效的教學模式不僅能使學生輕松獲取知識，也能迅速培養其各種能力。而科學的考核方法使考試成為學生鞏固知識和活用所學、展示能力的一種學習活動，對于教學質量的提高有明顯的促進作用。實踐證明，科學而合理的考試體制，靈活、有效的考試方式，對提高學生的綜合素質和創新能力等均有積極意義。

針對該課程自身的特點，分別附之以大作業、小論文、社會調研、小組作業、專題討論、課程實驗、案例分析等綜合、全面的考核方式代之。以便考察學生對知識的掌握程度、知識面、運用理論知識分析問題的能力、信息的搜集和處理能力、文學素養、對社會經濟問題的解決思路與辦法、邏輯推理、洞察力、創新能力和實踐能力等綜合素質，更利于學生展示自己的個性和才華。也使學生最終的成績最大限度地反映其綜合素質的全貌。

參考文獻

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［關鍵詞］中職；導學案；會計

目前大多數中職學校對基礎會計這門課程的教學方法比以往傳統的方式有所改進，“教師講，學生聽”“一本教材，一塊黑板，一支粉筆”依舊存在，“班班通”在中職教室也成為教學輔助最重要的工具。但是如何考查學生的學習效果，學生到底聽會了多少，學生做題的思路是怎樣的，一系列的問題對教師的教學設想提出了更高的要求。導學案在基礎教育階段成為學生自主學習的指引明燈，調動了該階段學生學習的積極性。在從事基礎會計教學中，筆者積極嘗試在會計教學中引入導學案，使會計課的課堂活躍起來。

一、導學案對教師的要求更高

如果要深入寫好導學案，教師必須將教學目標、教學內容、教學方法、教學實踐中的難點重點直觀地展現給學生，這就要求教師多角度、多層次地深入挖掘教材，富有啟迪性地解讀教材，在集體備課中擬定出更高質量的學案?；A會計是職業學校財經專業的一門比較重要的基礎專業課。多年的實踐教學，使我深刻地認識到初學基礎會計的難度是比較大的。在教學中的每一個環節，每一個知識點，每一個詞語的認識都是非常抽象的。怎樣運用科學的教學方法，取得明顯的教學效果呢？我的做法是：在教學中，引入導學案，在導學案的設計上下工夫，充分發揮教師“導”的作用和學生的“學”的主動性，一般我把一堂課分成四個階段：第一階段是檢測上節學習內容階段；第二階段是根據導學案的內容自主學習階段；第三階段是學生提出問題教師評析難點階段；第四階段是學生訓練階段。以“賬務處理程序”這一章節為例，檢測內容為會計核算方法是什么？這節內容是對會計賬務流程的一個總結，為導入本節課打好基礎。第二階段就是以導學案的內容，讓學生自主學習，第三階段是學生提出在自主學習中不理解的內容，先由學生解決，學生解決不了的，教師評析，第四階段是學生練習階段。根據學生的認知規律由簡入難，分為多個層次。在課堂上充分發揮導學的作用，通過制定不同層面的問題進行提示，引導學生的思維，使問題簡易化，充分調動學生的積極性，幫助學生順利掌握解題的思路和技巧。

二、導學案可以提高學生自主學習的能力

當前中職學校會計專業的課堂教學方式相對傳統，學生自學能力較差，不知道如何預習。導學案的教學模式明確了預習的目標和任務，將要學習的內容和問題具體化。學生依據導學案提高預習，達到了提高課堂效率的目的。學生借助導學案，預先認知學習目標、查詢相關信息、解讀學習內容，并通過學習小組合作學習。同時，導學案可以保障學生課外學習的時間得到合理的、有效的利用，為學生的課外自主學習提供物質基礎?？茖W的導學案遵循學生的學習規律，為中職學生營造出了一個寬松、和諧的學習環境，課堂上整個學習過程被科學、實效的導學案引領，學生有方向、有目的、有策略、有方法地自主學習，知識轉化、能力提高自然蘊含其中，學生也無形中養成了良好的學習習慣，提升了學生的學習品質。

三、導學案為學生反饋信息提供了幫助

導學案中的反饋練習部分，教師要嚴格做到在課堂上完成，而且一定要認真批改，嚴令禁止用小組長代改。除了每月或者每周檢測之類的試卷，批改結束后務必要發給學生訂正，及時發現錯誤，鼓勵有能力的學生完成“課后拓展”試題。在教學過程中，展示交流，生生互動，師生互動，這樣不僅能夠集中學生的注意力，更重要的是它可以讓教師發現學生在掌握學習內容方面的不足之處，使教師在實施教學過程中可以及時調控授課進度，使學生更好地掌握重點和難點內容，達到良好的教學效果。另外，學生情況不同，討論的方式就不同。教師應針對不同的學生，注重引導方式的多樣性，循序漸進、循循善誘。每節課都應時時提醒自己，注重適應學生，只有這樣，“導”才會顯得有聲有色。中職的會計專業要為社會培養會計行業的專業性人才。教學中要以教師為主導，以學生為主體，讓學生在不斷的釋疑、討論過程中，掌握知識，理解知識，雖然不是一朝一夕的事。但作為教師，不管是在備課，還是在課堂教學、課外活動中，都應注意讓學生積極參與思考、討論，提升中職學生分析問題、解決問題的能力，教改之路不僅艱辛而漫長，更是崎嶇而坎坷。所以它需要我們每個教師敢于探索，勇于前行，走出一條屬于我們自己的課改之路。

參考文獻：

［1］張曉霞.淺談項目教學法在會計教學中的運用［J］.太原城市職業技術學院學報，2012（4）：118-119.

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關鍵詞：融資租賃；出租人；初始直接費用；會計處理

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2017）04-0085-02

根據租賃目的，依據是出租人還是承租人來承擔資產所有權的報酬和風險，租賃可分成兩種形式，分別是融資租賃和經營租賃。如果該項租賃在實質上已經轉移了與資產所有權全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為融資租賃。在2006年頒布的租賃準則中，經營租賃發生的初始直接費用，應計入當期損益中，借“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。但融資租賃初始直接費用會計處理有所不同，且承租人不同于出租人。承租人初始直接費用計入“固定資產――融資租賃固定資產”科目中，出租人計入“長期應收款一應收融資租賃款”科目中。正是由于這種初始直接費用資本化處理的計人與計出，造成了融資租賃出租人會計處理的復雜與混亂。

一、會計處理

租賃準則第十八條說：“應收融資租賃款的人賬價值應為租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，同時記錄未擔保余值；未實現融資收益的金額是把初始直接費用、未擔保余值和最低租賃收款額三者加總的數額，減去三者現值加總的數額而得到的差值?！庇蓽蕜t的規定我們可以得出：

未實現融資收益=（初始直接費用+最低租賃收款額+未擔保余值）一（初始直接費用的現值+最低租賃收款額的現值+未擔保余值的現值）

融資租賃出租人初始直接費用的數額就等于其現值的數額。因為初始直接費用都發生在租賃行為開始時，兩者之間并沒有時間差。因此，未實現融資收益的公式可改寫為：

未實現融資收益=（最低租賃收款額+未擔保余值）一（最低租賃收款額的現值+未擔保余值的現值）（等式一）

租賃準則同時規定：“租賃內含利率，是一種折現率；通過將租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用加總之和，等于未擔保余值的現值和最低租賃收款額的現值之和來計算出的折現率?！庇稍摱x我們可列出。

最低租賃收款額的現值+未擔保余值的現值=租賃資產的公允價值+初始直接費用（等式2）

通過等式1、2，變形可得：

未實現融資收益=（最低租賃收款額+未擔保余值）一（租賃資產公允價值+初始直接費用）（等式3）

因此，其會計分錄為：借：長期限應收款――應收融資租賃款（以“最低租賃收款額+初始直接費用”列示）未擔保余值

貸：融資租賃資產（以“租賃資產的公允價值”列示）

銀行存款（以“初始直接費用”列示）

未實現融資收益（以“最低租賃收款額+未擔保余值一租賃資產公允價值一初始直接費用”列示）

通過上述會計分錄，我們可以發現如果嚴格按照租賃準則規定來計算未實現融資收益，借貸方不平衡，借方比貸方多出了個“初始直接費用”。

在《企業會計準則講解2008》中：“由于已經將初始直接費用考慮在租賃內含利率中，因此，在初始直接費用再次計入到長期應收款的情況下，造成了未實現融資收益的高估?！卑礈蕜t講解來看，還需做如下分錄。借：未實現融資收益（以“初始直接費用”的金額列示）

貸：長期應收款一應收融資租賃款（以“初始直接費用”的金額列示）

二、原因探析

從會計分錄的每個科目上來看，“未擔保余值”“融資租賃資產”和“銀行存款”三個科目數額的確認沒有很大異議。因此，借貸方不平衡的關鍵發生于“長期應收款――應收融資租賃款”和“未實現融資收益”兩個科目數額的確認上。

“長期應收款――應收融資租賃款”科目登記的是融資租賃承租方支付給出租方的價款。按準則規定來看，其數額應等于最低租賃收款額與初始直接費用之和。該規定實質隱含了承租人除最低租賃收款額外，還會支付給出租人等價于初始直接費用的金額。因此，出租人的現金流入應當包括各期租金之和、出租人擔保余值、未擔保余值及初始直接費用。又因為各期租金與出租人擔保余值之和就是最低租賃收款額，因此，出租人的現金流入就是初始直接費用、最低租賃收款額與未擔保余值之和，即出租人初始確認會計分錄的借方。而現金流出應為貸方的租賃資產公允價值和初始直接費用之和。但在租賃準則的另一項規定中：“租賃內含利率，是一種折現率；通過將租賃資產公允價值與初始直接費用加總，等于未擔保余值的現值和最低租賃收款額的現值之和來計算出的折現率?！备鶕摐蕜t我們又可得出與上述矛盾的地方：出租人的現金流入僅為最低租賃收款額和未擔保余值，卻不包括初始直接費用。正是租賃內含利率和應收融資租賃款對初始直接費用處理的前后矛盾造成了會計分錄借貸方不平衡。

而《企業會計準則講解2008》中的調整分錄也存在不足之處，充其量只能算是自圓其說。其通過借記“實現融資收益”，貸記“應收融資租賃款”，來試圖調整解決初始直接費用對出租人初始會計處理及后期分錄的影響。該種做法既不符合初始直接費用和未實現融資收益的定義，也使得會計處理更加混亂和復雜。

三、改進意見

由上述可知，要對初始直接費用進行正確的會計處理，就是要在租賃內含利率的定義和應收融資租賃款的規定下清楚地確認出未實現融資收益的數額。從初始直接費用處理的規定上看，其需要計入應收融資租賃款中，即由承租人承擔。但在現實當中，初始直接費用可能由出租人先支付，承租人再支付出租人，也可能僅由出租人承擔。因此，可根據是出租人承擔初始直接費用還是承租人承擔來分成兩種不同的情況，采取兩種不同的會計處理，進而解決會計分錄不平衡的問題。

（一）出租人承初始直接費用

若在承租人眼中，出租人的初始直接費用不合理、不公允。承租人只愿意承擔相應的應付融資租賃款，而初始直接費用僅由出租^來承擔。那么，初始直接費用就不應作資本化處理，應收融資租賃款中就不應當包含初始直接費用。在該種情況下，需修改CAS21及相關解釋中關于“長期應收款――應收融資租賃款”的規定，應收融資租賃款的金額應等于最低租賃收款額的金額。此時融資租賃出租人的現金流入為最低租賃收款額和未擔保余值之和，現金流出為租賃資產的公允價值和初始直接費用之和。租賃內含利率則為出租人現金流入等于現金流出的折現率，即同準則一致。因此，在該種情況下，只需修改“長期應收款――應收融資租賃款”的人賬金額，其會計分錄各數額應如下。借：長期應收款――應收融資租賃款（以“最低租賃收款額”列示）

未擔保余值

貸：融資租賃資產（以“租賃資產的公允價值”列示）

銀行存款（以“初始直接費用”列示）

未實現融資收益（以“最低租賃收款額+未擔保余值一租賃資產公允價值一初始直接費用”列示）

（二）承和人承擔初始直接費用

若承租人認為初始直接費用合理、公允，并愿意支付給出租人，初始直接費用就應當同準則規定一樣作資本化處理，計入應收融資租賃款中。長期應收款為初始直接費用和最低租賃收款額加總之和。但在該種情況下，租賃內含利率的定義需要重新修訂，其現值部分還應當包括初始直接費用。因為此刻初始直接費用由承租人承擔，所以現金流入應為初始直接費用、最低租賃收款額和未擔保余值之和，即租賃投資總額?，F金流出為初始直接費用和融資租賃資產公允價值加總之和，即出租人租賃投資凈額。

由修改后租賃內含利率的定義可列出：

最低租賃收款額的現值+未擔保余值的現值+初始直接費用的現值=租賃資產的公允價值+初始直接費用（修改后等式2）

由等式l和修改后的等式2得：

未實現融資收益=（最低租賃收款額+未擔保余值+初始直接費用）一（租賃資產公允價值+初始直接費用）（修改后等式3）

因此在該種情況下，其會計分錄個數額應如下。借：長期應收款――應收融資租賃款（以“最低租賃收款額+初始直接費用”列示）未擔保余值貸：融資租賃資產（以“租賃資產公允價值”列示）

銀行存款（以“初始直接費用”列示）

未實現融資收益（以“（最低租賃收款額+未擔保余值+初始直接費用）一（租賃資產的公允價值+初始直接費用）”列示）

篇7

關鍵詞：加強；會計基礎；提高；會計管理

中圖分類號：G647.5；F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

在現如今的經濟體系改變和教育體系的改變下，有關部門對中職學校的會計工作做出新的要求。為了跟上新形式的腳步，促進會計工作科學性與現代化性，增強會計基礎就是適應變化改革的首要問題。讓會計工作發揮它的綜合管理與參加謀劃的作用。在學校的會計教學中我們應當怎樣增強會計基礎工作，為我們的會計教育更好的服務那？我個人覺得我們必須要按照《中華人民共和國會計法》與《會計基礎工作規范》的要求來實行。下面是我總結的三大方面。

一、會計人員缺乏全面性

隨著時代的發展，越來越多的工作都可以靠網絡來完成，會計的工作也是不例外的。以前的老會計大部分都選擇用算盤來算賬，現代會計可以利用會計電算化來實現做賬。這樣就大大增加了我們對懂得電腦的會計人員的要求，會計人員有些是缺乏電腦能力的，導致會計人員的不全面性。也包括懂得一些電算化知識，但是卻不是很精通的會計人員。還包括會計檔案管理涉及的問題，許多學校都沒有特別設置專門的檔案人員來保管會計檔案，大多數都是會計人員自己來掌管。會計人員在管理檔案方面是有所欠缺的，缺乏專業性。這樣會使檔案管理變得混亂，沒有按照要求辦理會計檔案等等許多的問題。所以會計人員一定要從基礎學好，全面去發展。

二、建立完善的原始憑證，確保會計資料真實正確

在會計學的學習當中，原始記錄就像是會計管理工作的心臟，是非常重要的憑證。所有單位的財務收支都會直接真實的記錄在原始憑證里。在進行會計核算時也是最具有客觀性的憑證，是現實生活中會計核算的最初始的材料。會計基礎中原始記錄存在多種多樣的形式，一般比較常見的有：工人的工資單、采購設備的憑證、公司費用的記錄等等。無論是什么樣的形式，第一點的要求是原始記錄必要為真實準確的，這就是具有真實性，能準確客觀、真實的描繪出實際情況。第二點要求是要保證迅速性，就是要做到及時快速。這兩點的結合才能做到滿足會計管理的需求，以便于我們及時知道掌握真實的情況。

原始憑證記錄的真實準確性還和準確完善的計量工作息息相關。在會計學當中計量工作是會計管理的重中之重的基礎技術，計量工作是用來測量物品消耗的很重要的方法。就目前看來一些學校還是缺乏計量檢測的設施，所以就會產生不具有真實性、準確性、完整性等的原始記錄，像有些學校會采用對學校物資實地盤存制，有的學校就會采用目測法、估堆法等等去進行計量。這些方法或多或少都會影響物資消耗的準確性，這種行為還會造成物資材料的損失與浪費，所以我們必須對此問題重視起來。由此可以看出，計量工作也一樣是鞏固學校建設所必不可少的因素，同時也是實現會計信息職能不可或缺的最根本的工作。計量工作可以給會計提供有效的數據，還可以為會計核算和會計監督帶去參照的標準。如果會計核算里沒有準確的計量數據那就沒有辦法進行考核，只會讓會計核算與會計管理存在于表面。通過以上的闡述，我們只有加強計量工作才會提升會計核算的質量。把計量工作作為重要的內容來抓起，腳踏實地的做好計量工作，這些都是提升會計核算的基本條件。使會計核算提上新的水平。

三、提升會計人員素質，實施在職教育

建設強大的會計人員隊伍，這些都是加強提升會計工作水準的最重要的要求。我們的財政部很早就在《會計改革與發展綱要》中表明了我們一定要做到對會計人員的在職教育的實施，要有計劃有目標的去完成會計人員的在職教育。我們的目的是要有自己的優秀的會計隊伍，需要具備很多優秀的條件。

我們的會計人員要具有專業性。每個單位應該多多支持會計人員進行學習，也要為會計人員去營造便捷的學習環境。在培訓會計人員的過程中我們應該要注意首先要去積極鼓舞會計人員在職學習，學習與實踐可以相結合，在工作中學習，利用學到的知識運用到工作里。例如：會計人員在職培訓里包含商業企業成本計算，課程可以用幻燈片的形式先來播放，讓會計人員去學習。基礎會計包含了許多方面，例如：資產類會計科目當中的銀行存款。會計人員首先要知道科目的意思，接下來會計人員可以分成小組，分別扮演角色，一方為企業，一方為銀行。我們可以出一道這樣的題目：甲企業將4000元存入銀行。這時甲企業就產生一筆交易，會計就應該記錄原始憑證，借-銀行存款，貸-庫存現金。像這樣小組間的分析問題，模擬真是的交易情況，這樣對于提升會計人員的專業性一定會有幫助的。與此同時，會計人員還需要學習財經法規等相關方面的知識。將理論和實際緊密的結合，全方位的提升會計人員的自身素質。

四、結束語

在會計核算當中最重要的就是會計基礎，它在會計核算里發揮著巨大的作用。總而言之，加強會計基礎工作是會計工作的基礎，是提高中職學校會計管理的根本與核心。我們都要認識到會計基礎對于會計工作的重要性，應該在中職學校的教學中加強對會計基礎的學習和了解。以上是我對于加強會計基礎是中職學校會計管理的根本的闡述，希望通過本文就會計基礎的論述能給相關方面帶去幫助。

參考文獻：

[1]馮中強.中職基礎會計教學實踐與思考[J].中國職業技術教育，2009（32）：65-66.

篇8

關鍵詞：增值稅；視同銷售；應交稅費

一、般納稅人增值稅的核算

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。

一般納稅人增值稅的核算基本分為六部分：（一）采購商品和接受應稅勞務

（二）進項稅轉出（三）銷售物質或提供應稅勞務（四）視同銷售行為(五)出口退稅（六）交納增值稅。

在此，筆者著重對視同銷售部分進行闡述：

二、增值稅的視同銷售

視同銷售行為是一種特殊的銷售行為，其不同于一般銷售，是在稅收的角度為了計稅的需要將其“視同銷售”。

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定，有八種行為屬于視同銷售行為；

（一）將貨物交付他人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；

（四）將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目；

（五）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

（六）將自產、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；

（七）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；•

（八）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

一般情況下，在教材中，第（一）項至第（三）項在會計核算中沒有什么異議，而第（四）項至第（八）項這塊知識在林林總總的教材中很亂，莫衷一是，筆者認為：按最新會計制度規定：（四）至（八）應該按以下原則處理：

（四）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目

在這種視同銷售行為中，由于貨物并沒有實質性轉移，其所有權、控制權和管理權還是歸企業所有，其相關風險和報酬也沒有發生轉移，因此不符合收入確認的條件，不能將其確認為收入，只能按成本結轉。

例如：甲公司自建固定資產工程領用自產產品一批(應稅消費品)，庫存商品成本為8000元，銷售價格(計稅價格)為10000元，增值稅率17%，消費稅率為10%。則會計賬務處理為：

借：在建工程8000+1700+1000=10700

貸：庫存商品8000

應交稅金―應交增值稅(銷項稅額)10000×17%=1700

應交稅金―應交消費稅10000×10%=1000

（五）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者

將自產或委托加工貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者的行為是一種公允的交易，故其所產生的長期股權投資等要按照投出貨物的公允價值和相應的增值稅來進行計量。顯然，長期股權投資的增加就是貨物投資轉出給企業帶來的經濟利益，只不過其表現形式不是貨幣資金而已。因此這種視同銷售行為應該確認“主營業務收入”。

（六）將自產或委托加工的貨物分配給股東或投資者

這種行為已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了股東或投資者。如果企業是以貨幣形式分配，那么其金額應該和該部分貨物的公允價值及其相應的增值稅額相等。而現在以財產的形式分發股利或利潤也就會使企業的其他資產少流出企業，間接的相當于有經濟利益流入企業，這種流入的表現就是企業債務的減少，因此應該確認收入

(七）將自產或委托加工的貨物用于福利或個人消費即支付職工非貨幣性薪酬

支付的薪酬無論是貨幣還是非貨幣性的，都抵頂了職工的工資或福利，變成了職工的私有財產，企業不再具有所有權或者控制權。所以從實質上來講這種轉移也和將貨物分配給股東或投資者一樣，它會使企業的其他資產少流出企業，間接的相當于有經濟利益流入企業，因此應該按其公允價值確認收入。

:例如：三強公司將自行生產的微波爐作為福利發給每個職工。全廠職工1300人，其中，生產產品的工人700人，車間管理人員130人，廠部管理人員470人；每臺微波爐的生產成本是380元，市場售價740元（含增值稅，稅率17%）。三強公司應編制的會計分錄為；

借：生產成本518000

制造費用96200

管理費用347800

貸：應付職工薪酬―非貨幣利962000

三強公司向職工發放微波爐時，是視同銷售行為，應確認主營業務收入，同時核算應繳的增值稅：

借：應付職工薪酬―非貨幣利962000

貸：主營業務收入822222

應交稅費―應繳增值稅（銷項稅額）139778

同時：借：主營業務成本494000

貸：庫存商品494000

（八）將自產或委托加工的貨物無償贈送他人

無償贈送雖然發生了所有權的轉移，但企業并未獲得經濟利益，企業資產、所者權益都沒有增加。無償贈送不是實質上的銷售行為，因此不符合收入確認的條件，，只能按成本進行結轉。

筆者在工作中，發現有些教材對視同銷售的會計處理表述不夠確切。高等教育出版社的《財務會計》（2008年1月第2版）第203頁例8―16，筆者認為處理不妥當。

例：高新公司用自產的3輛小汽車對外投資，該汽車單位成本120000元，計稅價格160000元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%。高新公司的會計處理為：

借：長期股權投資465600

貸：庫存商品360000

應交稅費---應交增值稅（銷項稅）81600

---應交消費稅24000

筆者認為該筆會計處理是不正確的，按稅法規定：產品只要出了企業法人的范圍，就要視同銷售，稅法上要確認收入。所以正確的處理應該是：

借：長期股權投資585600

貸：主營業務收入480000

應交稅費―應交增值稅（銷項稅）81600

---應交消費稅24000

結轉成本時：借：主營業務成本360000

貸：庫存商品360000

參考資料：

1.中華人民共和國增值稅暫行條例

省略/law/show.asp?num=200674224151

2.增值稅稅率與計算方法

篇9

一、不計提減值準備

資產發生減值損失及資產價值又恢復時，均不通過“資產減值損失”賬戶核算。屬于這類的資產有交易性金融資產、可供出售金融資產、采用公允價值模式計量的投資性房地產。這三類資產發生資產減值損失或損失恢復時，通過“公允價值變動損益”或“資本公積――其他資本公積”等賬戶核算。其具體處理方式為：

（1）交易性金融資產在資產負債表日，其公允價值與其賬面余額有差額時，通過“公允價值變動損益”賬戶核算，當交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額，即發生資產損失時，按其差額借記“公允價值變動損益”賬戶，貸記“交易性金融資產――公允價值變動”賬戶；當公允價值高于其賬面余額，即資產損失轉回時，按其差額借記“交易性金融資產――公允價值變動”賬戶，貸記“公允價值變動損益”賬戶。

［例1］A企業2010年6月1日以銀行存款從債券市場購買B公司股票10000股，每股8.5元（其中含已宣告尚未發放的現金股0.5元），另付相關稅費340元。A企業欲近期出售。6月30日，B公司股票的公允價值為每股7.8元。

A企業6月1日購買股票時編制的會計分錄為：

借：交易性金融資產――B公司股票（成本） 80000

投資收益 340

應收股利 5000

貸：銀行存款 85340

A企業6月30日根據B公司股票公允價值變動情況編制的會計分錄為：

借：公允價值變動損益 20000

貸：交易性金融資產――B公司股票（公允價值變動）20000

公允價值與其賬面余額的差額為7.8×10000-（8.5-0.5）×10000=-20000（元）。

若A企業持有B公司股票至12月31日，該日股票的公允價值為每股8.9元。則A企業在12月31日編制的會計分錄為：

借：交易性金融資產――B公司股票（公允價值變動）11000

貸：公允價值變動損益 11000

公允價值與其賬面余額的差額為（8.9-7.8）×10000=11000（元）。

（2）可供出售金融資產在資產負債表日，其公允價值與其賬面余額有差額時，通過“資本公積――其他資本公積”賬戶核算，當可供出售金融資產的公允價值低于其賬面余額，即發生資產損失時，按其差額借記“資本公積――其他資本公積”賬戶，貸記“可供出售金融資產――公允價值變動”賬戶；當公允價值高于其賬面余額，即資產損失轉回時，按其差額借記“可供出售金融資產――公允價值變動”賬戶，貸記“資本公積――其他資本公積”賬戶。

［例2］A企業2010年6月10日通過拍賣方式取得C上市公司法人股10 000股，每股3.30元，以銀行存款支付，另付相關稅費140元。該法人股一年后可以上市流通。6月30日，C公司股票市值為每股3.8元。

A企業6月1日購買股票時編制的會計分錄為：

借：可供出售金融資產――C公司股票（成本） 33140

貸：銀行存款 33140

A企業在6月30日根據C公司股票市值變動情況編制的會計分錄為：

借：可供出售金融資產――C公司股票（公允價值變動）4860

貸：資本公積――其他資本公積 4860

公允價值與其賬面余額的差額為3.8×10000-33140=4860（元）。

若C公司股票在12月31日的市值為每股3.7元。則A企業在12月31日編制的會計分錄為：

借：資本公積――其他資本公積 1000

貸：可供出售金融資產――C公司股票（公允價值變動）

1000

公允價值與其賬面余額的差額為（3.7-3.8）×10000=-1000（元）

（3）采用公允價值模式計量的投資性房地產不計提折舊，當資產負債表日，其公允價值低于其賬面余額，即發生資產損失時，按其差額借記“公允價值變動損益”賬戶，貸記“投資性房地產――公允價值變動”賬戶；當公允價值高于其賬面余額，即資產損失轉回時，按其差額借記“投資性房地產――公允價值變動”賬戶，貸記“公允價值變動損益”賬戶。

二、計提減值準備并不轉回損失

資產發生減值損失時通過“資產減值損失”賬戶核算，同時計提資產減值準備，但資產的價值又得以恢復時，原已確認的資產損失不得轉回。屬于這類的資產有固定資產、在建工程、工程物資、無形資產（包括資本化的開發支出）、長期股權投資（主要指對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資）、生產性生物資產、采用成本模式進行手續計量的投資性房產、商譽、油氣資產（探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施）等。

根據《企業會計準則第8號――資產減值》的規定，上述資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值調整至可收回金額，調整的金額即為資產減值損失，計入“資產減值損失”賬戶的借方，同時貸記相應資產減值準備。

資產減值損失確認后，其價值回升或恢復的可能性較小，通常是永久性減值，因此，資產減值損失一經確認，在以后的會計期間內不得轉回。但是，已計提資產減值準備的資產遇到處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交易方式換出、在債務重組中抵償債務等情況時，企業應當將相關資產減值準備予以轉銷。

資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在尚可使用年限內作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（需考慮預計凈殘值）。

［例3］2007年初，某公司購入一臺生產用設備，原價100000元，預計使用5年，無凈殘值，按平均年限法計提折舊。2008年底檢查固定資產時，發現該設備預計可收回金額為42000元。則：

2008年末，確認資產減值損失的會計分錄為：

借：資產減值損失――計提的固定資產減值損失18000

貸：固定資產減值準備18000

固定資產減值損失=42000-（100000-100000×2÷5）=-18000（元）。

2008年末，調整以后年度折舊額的會計分錄為：

借：制造費用14000

貸：累計折舊14000

2009年的年折舊額為14000元（42000÷3），而不是20000元（100000÷5）。

若上述設備在2010年初提前報廢，則：2010年初，處置報廢固定資產的會計分錄為：

借：固定資產清理28000

累計折舊 54000

固定資產減值準備 18000

貸：固定資產 100000

三、計提減值準備并可轉回損失

通過“資產減值損失”賬戶，按期計提減值準備金；資產發生減值損失時，沖減準備金；當資產的價值又得以恢復時，原已確認的資產損失可以在原已計提的減值準備金額內轉回。屬于這類的資產有應收款項、存貨、消耗性生物資產、持有至到期投資、建造合同形成資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、未探明石油天然氣礦區權益等。以下分別以應收款項、存貨為例講述該類資產發生減值損失及減值資產的價值又得以恢復時的會計處理。

（1）應收款項發生減值損失及減值資產的價值又得以恢復時的會計處理。應收款項發生減值損失稱為壞賬。因發生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。在會計核算中，企業按期估計壞賬損失的方法主要有應收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等。以應收款項余額百分比法為例：發生壞賬損失時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶；已確認的壞賬又收回時，借記“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶，同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶；期末，編制調整分錄，將“壞賬準備”賬戶的余額調整成金額成為應收款項期末余額與壞賬率的乘積。

［例4］某企業2007年首次采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例0.5%。年末應收賬款余額為500 000元；2008年應收甲公司貨款2000元確實無法收回，經確認為壞賬；2008年末應收賬款余額為400000元；2009年收回已轉銷為壞賬的甲公司1300元，2009年末應收賬款余額為600000元。則編制的相關會計分錄為：

2007年12月31日，計提壞賬準備：

借：資產減值損失2500

貸：壞賬準備（500000×0.5%）2500

2008年確認甲公司貨款為壞賬時：

借：壞賬準備2000

貸：應收賬款――甲公司2000

2008年12月31日，補提壞賬準備：

借：資產減值損失1500

貸：壞賬準備（400000×0.5%-2500+2000） 1500

2009年已確認甲公司壞賬又收回時：

借：應收賬款――甲公司1300

貸：壞賬準備1300

借：銀行存款1300

貸：應收賬款――甲公司1300

2009年12月31日，沖減壞賬準備：

借：壞賬準備300

貸：資產減值損失（600000×0.5%-400000×0.5-1300）300

（2）存貨發生跌價及跌價存貨的價值又得以恢復時的會計處理。存貨發生跌價，即存貨的成本低于其可變現凈值時，應計算出應計提的存貨跌價準備數額，然后再與“存貨跌價準備”賬戶余額進行比較，若應提數大于已提數，則借記“存貨跌價準備”賬戶，貸記“資產減值損失”賬戶；若應提數小于已提數，表明以前跌價存貨的價值又得以恢復，應按恢復的金額，借記“資產減值損失”賬戶，貸記“存貨跌價準備”賬戶；若以前跌價存貨的價值全部恢復，則應將“存貨跌價準備”賬戶余額調整至零。

［例5］某企業2007年首次采用成本與可變現凈值孰低法對甲存貨進行期末計價。2007年末至2009年末甲存貨賬面成本均未發生變化，均為40000元；而可變現凈值分別為35000元、34000元和42000元。則該企業2007年末、2008年末、2009年末編制的會計分錄分別為：

2007年12月31日，首次計提存貨跌價準備：

借：存貨跌價準備5000

貸：資產減值損失（40000-35000） 5000

2008年12月31日，補充計提存貨跌價準備：

借：存貨跌價準備 1000

貸：資產減值損失（35000-34000）1000

2009年12月31日，沖銷存貨跌價準備：

借：資產減值損失6000

貸：存貨跌價準備（34000-40000） 6000

至此，“存貨跌價準備”賬戶的余額調整為零。

參考文獻：

［1］財政部：《企業會計準則（2006）》，中國財政經濟出版社2006年版。

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關鍵字：注冊會計師 職業道德

   一、注冊會計師職業道德建設的重要性

1、從職業道德與經濟的關系來看，加強注冊會計師職業道德建設，促進社會主義市場經濟的健康發展，注冊會計師職業道德產生于一定的經濟基礎之上．基礎經濟是注冊會計師職業道德賴以產生、存在、發展的基礎和根源，因此，注冊會計師職業道德必須適應社會主義市場經濟的需要；另一方面．注冊會計師職業道德一經建立就具有相對的獨立性，并能動地反作用于社會主義市場經濟，這種反作用集中體現在促進社會主義市場經濟的健康發展。

2、從職業道德與以德治國的關系來看．加強注冊會計師職業道德建設，是以德治國的思想在注冊會計師從業工作中的具體體現。注冊會計師作為特殊的從業人員，對其職業道德有著較高的要求，《

2、注冊會計師的專業勝任能力

獨立審計工作是一項技術性很強的經濟監督工作，注冊會計師的審計意見要有助于企業的利害關系人做出正確的決策，作為注冊會計師本身就應該具備足夠的專業勝任能力。目前，由于經濟環境的不斷變化，技術手段的不斷提高，注冊會計師的專業勝任能力受到極大的挑戰。尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應該強調注冊會計師的專業勝任能力和職業謹慎理念。在這種情況下，能否樹立謹慎理念、采用現代化的審計理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風險、管理層的舞弊風險．能否判斷有無重大的關聯交易，值得我們深思。因此，注冊會計師應當遵照《指導意見》要求，通過教育、培訓和執業實踐不斷保持和提高自己的專業勝任能力。

三、注冊會計師職業道德建設采取的措施

1、完善注冊會計師職業道德規范體系。我國注冊會計師職業道德準則體系，可由職業道德基本準則、職業道德具體準則、職業道德規范指導意見和職業道德裁決指南組成。事務所也可制定適宜的職業道德指南以供內部考核使用。

2、應加大注冊會計師職業道德教育力度。注冊會計師資格考試應增加職業道德內容，并加大分值。學校教育應將注冊會計師職業道德作為專門課程講授。注冊會計師后續教育應編寫職業道德專門教材。各級協會應精選職業道德案例．樹立典型，供同行學習。注冊會計師應注意加強自身職業道德修養。

3、應加強注冊會計師職業道德監管。注冊會計師職業道德監管應堅持以主管部門監管為主，事務所內部監管為輔的方針。各級注冊會計師協會應設立職業道德監管專門機構，由協會工作人員和聘請的實務界和理論界的專業人員組成．以保障監管部門的專業性和權威性。

4、事務所應建立職業道德自我糾錯機制。安排審計項目組以外的注冊會計師進行復核。定期(一般五年)輪換項目負責人及簽字注冊會計師。跟蹤客戶動態，必要時采取非常規措施。有步驟地調整客戶。

5、應加大懲處力度，加強行業自律。有關執法部門應加大對虛假會計信息和虛假審計報告的懲處力度，建立有效的責任追究機制，將責任落實到人，要建立民事賠償機制，使注冊會計師的造假成本遠遠大于造假收益，從而對注冊會計師造假行為起到震懾作用。