采購的審計報告范文

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篇1

關鍵詞：內部控制審計 上海家化 投資者保護

2014年3月13日，上海家化公布其被出具否定意見的內部控制審計報告。這是2014年我國公布的第一份否定意見內控審計報告，也是繼新華制藥、北大荒、天津磁卡、貴糖股份、海聯訊之后我國出現的第6份否定意見內控審計報告。上海家化為何被出具否定意見內部控制審計報告？否定意見內控審計報告對投資者利益有何影響？如何完善內部控制審計以保護投資者利益？本文將對這些問題進行闡述。

一、內部控制審計與投資者保護簡述

（一）完善企業內部控制審計的必要性

1.內部控制審計是保證內控審計質量的必然要求。我國內部控制規范體系建立的時間并不長，仍處于初步建立階段，相關法律法規還不健全，且內部控制審計信息的強制披露只針對主板上市公司，眾多中小板和創業板上市公司以及廣大非上市企業當前仍處于自愿披露階段。這使得內部控制審計報告缺乏統一性和規范性，審計質量得不到保證。有些公司出于自身利益考慮，披露的內控審計報告流于形式，對內控缺陷避重就輕、避而不談，甚至會拉攏事務所幫其遮掩。只有完善內部控制審計，使之走向規范化，才能保證內控審計質量，避免當前存在的種種內控審計亂象。

2. 內部控制審計是揭示內部控制缺陷、提高公司質量的要求。內部控制審計作為內部控制的再控制，對揭示企業內部控制缺陷、提高公司質量有重要作用。通過有效的內部控制審計，能及時發現內部控制中存在的重大缺陷和薄弱環節，督促管理層采取有效的整改措施，從而使企業日常經營活動更加規范有效，提高公司整理質量。王美英（2013）通過對2007-2009年滬市A股上市公司自愿披露的內部控制審計報告的描述性分析，發現披露公司的財務狀況、公司治理、會計信息質量都顯著好于未披露公司，表明建立完善的內部控制，實施內部控制審計能夠促進上市公司提高公司質量。

（二）內部控制審計與投資者保護的關系

內部控制審計是保護投資者利益的重要手段。內部控制審計報告是投資者了解被投資單位內部控制狀況的重要途徑，其審計質量的高低直接影響信息的可靠性，從而影響投資者決策的科學性并決定資金的選擇與流向。冉筱奇和劉陽（2014）通過對2011-2012年深、滬兩市A股上市公司股票的日異常收益率（AR）和累計異常收益率（CAR）的研究，驗證了企業內部控制審計報告的披露引起了股權投資者的關注并顯著影響著股權投資者的決策，使其投資更加趨于理性，具有決策有用性。高質量的內部控制審計能提高投資者決策的科學性，從而有效地保護投資者利益；而內部控制審計質量低下，報告披露得不充分、不及時，則會對投資者的決策起誤導作用，導致決策失效，從而損害投資者利益。所以，內部控制審計對投資者利益的保護起到至關重要的作用。

二、上海家化案例分析

（一）案例回顧

2014年3月13日，上海家化聯合股份有限公司（簡稱“上海家化”）的2013年年度報告顯示，普華永道中天會計師事務所（特殊普通合伙）對其公司內部控制出具了否定意見的審計報告。報告認定上海家化存在三項財務報告內部控制重大缺陷，分別涉及關聯交易、銷售返利和運輸費用核算、財務人員培訓領域。這是2014年我國公布的第一份否定意見內控審計報告，也是繼新華制藥、北大荒、天津磁卡、貴糖股份、海聯訊之后我國出現的第6份否定意見內控審計報告。

（二）出具否定意見內控審計報告的原因分析

上海家化此次被出具否定意見內控審計報告，最主要的原因是其涉及關聯交易問題。

關聯交易是企業關聯方之間的交易，是公司運作中經常出現的而又易于發生不公平結果的交易。根據財政部2006年頒布的《企業會計準則第36號――關聯方披露》的規定，在企業財務和經營決策中，如果一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。

自2013年5月上海家化原董事長葛文耀與公司大股東平安信托內斗牽出的“小金庫”問題后，上海家化與吳江市黎里滬江日用化學品廠（簡稱“滬江日化”）之間是否存在關聯關系，一直是爭論的焦點。12月17日上海家化發表整改報告，正式承認滬江日化為其關聯公司，并詳細披露了此前證監會責令其披露的與滬江日化的關聯交易情況，這些交易之前從未經過審計和披露。上海家化與滬江日化的關聯交易主要涉及三方面：

1.未在年度報告中對關聯交易進行披露。整改報告顯示，不但是上海家化，上海家化集團也入股了滬江日化。上海家化集團與滬江日化的關聯關系始于2008年3月。當時，上海家化集團退休職工管理委員會（以下簡稱“集團退管會”）和上海家化退休職工管理委員會（以下簡稱“上海家化退管會”）雙雙出資滬江日化，前者持股10%，后者持股15%。2009年2月，集團退管會在滬江日化的持股比例增加至15%，上海家化退管會的持股比例增至30%。2012年1月，上海家化退管會的持股比例增加至33%。2013年5月，集團退管會15%的股份全部退出，上海家化退管會持股比例減少至30%。7月，上海家化退管會30%的股份全部退出，滬江日化管理委員會解散。圖1顯示了上海家化及集團與滬江日化之間的股權關系。

2.未對采購銷售關聯交易進行審議并在臨時公告中披露。《上海證券交易所股票上市規則（2012年修訂）》（以下簡稱《上市規則》）中明確規定，上市公司與關聯法人發生的交易金額在300萬元以上，且占公司最近一期經審計凈資產絕對值0.5%以上的關聯交易（上市公司提供擔保除外），應當及時披露。上市公司與關聯人發生的交易（上市公司提供擔保、受贈現金資產、單純減免上市公司義務的債務除外）金額在3 000萬元以上，且占上市公司最近一期經審計凈資產絕對值5%以上的關聯交易，除應當及時披露外，還應當提供具有執行證券、期貨相關業務資格的證券服務機構對交易標的出具的審計或者評估報告，并將該交易提交股東大會審議。

上海家化與滬江日化的關聯交易，涉及金額為24.12億元，其中，向滬江日化累計采購金額為14.33億元，累計銷售金額為9.79億元。各年份采購和銷售情況見表1。

由表1可知，2008年4月至2013年7月期間，除2008年銷售金額外，各期采購、銷售項金額均逾1億元，遠遠超過《上市規則》中規定的300萬元、3 000萬元上限；從采購、銷售金額各自占凈資產的比重來看，各期發生的采購、銷售金額均超過當期凈資產的5%，其中2011年比重達到最高值，分別為21.41%、14.71%。如此巨大金額的關聯交易，之前竟從未經過審計和披露，嚴重違反了《上市規則》的相關規定。

自從入股滬江日化以來，上海家化的采購金額逐年增加。資料顯示，上海家化入股后的2008年9個月采購金額為1.35億元，2012年采購金額上升至3.2億元。而上海家化當年年報顯示，公司從前5名供應商采購的金額合計為7.02億元，這意味著僅滬江日化一家就占到前5名總金額的一半以上。由此可見，與滬江日化的關聯交易在上海家化日常經營活動中分量之重。該關聯交易未披露，嚴重影響了報告的真實性、可靠性。

3.未對資金拆借關聯交易進行臨時公告披露。2008年滬江日化因車間改造出現資金周轉困難，申請向公司借款，2008年12 月20日公司與滬江日化簽訂借款協議，協議中規定公司向滬江日化提供有償借款，金額為2 000萬元，利息參照人民銀行一年期貸款基準利率，下浮20%計算收取，2009年1月4日公司支付滬江日化2 000萬元借款。2009年，滬江日化因廠房改造規模較原先預期擴大，又向公司申請借款1 000萬元，2009年9月1日公司與滬江日化簽訂借款協議，協議中規定公司向滬江日化提供有償借款，金額為1 000萬元，利息參照人民銀行一年期貸款基準利率，下浮20%計算收取，2009年9月14日公司支付滬江日化1 000萬元借款。2010年12月22日，滬江日化按協議規定歸還 3 000萬元借款，滬江日化按年支付公司利息。截至2011年5月11日，滬江日化支付完畢相應利息，共計224.64萬元。

《企業會計準則第36號――關聯方披露》規定，企業與關聯方發生關聯交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、關聯交易類型及交易要素。而上海家化與滬江日化發生的累計 3 000萬元資金拆借關聯交易在之前從未披露過，違背了《企業會計準則》。

中國證券監督管理委員會、國務院國有資產監督管理委員會的《關于規范上市公司與關聯方資金往來及上市公司對外擔保若干問題的通知》（以下簡稱“《通知》”）規定，控股股東及其他關聯方與上市公司發生的經營性資金往來中，應當嚴格限制占用上市公司資金，上市公司不得以有償或無償地拆借公司的資金給控股股東及其他關聯方使用的方式將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關聯方使用。而上海家化將如此巨大數額的資金拆借給關聯方滬江日化，也違背了《通知》中的規定。

（三）否定意見內控審計報告對投資者利益的影響

信息披露對公司股價的波動有重要影響，而股價與投資者的利益密切相關。通過觀察否定意見內控審計報告公布當天對應公司股票的漲跌情況，可以從一個側面反映出否定意見內控審計報告對投資者利益的影響。表2是我國出現的6份否定意見內控審計報告公布當天各自股票漲跌情況。

1.對投資者利益的負面影響。由表2可知，大多數公司在否定意見內控審計報告公布當天的股價均有不同程度的下跌，這反映出否定意見內控審計報告的公布對投資者利益有一定的負面影響。公司被出具否定意見的內控審計報告，表明該公司的內部控制存在重大缺陷。被投資單位存在內部控制缺陷對投資者而言是不利消息，劉焱等（2013）證明了公司在披露內部控制缺陷之后對股價大體上會產生負面的市場反應，投資者會對此產生厭惡情緒，致使股價下降；而股價下降則會導致相關投資者利益的流出。因此，否定意見內控審計報告的公布，對投資者利益有一定的負面影響。

2.對投資者利益的正面影響。表2中，雖然多數公司股價在公布當天下跌，但上海家化卻逆向而行，當天股價非但不降，反而大幅上漲，使相關投資者獲利。這一反常現象的原因是多方面的，本文認為其中最主要的原因是審計報告傳達出的正面信號。

當一家公司被出具否定意見內控審計報告時，是否意味其財務狀況就較差呢？答案是否定的。雖然審計機構提出了企業內部控制部分失效，但企業若能提出整改措施及時修正以保證財務報表有效，這樣的結果是可以被投資者所接受的。上海家化對前期對應數據進行了追溯調整，編制年報時也避免了可能存在的差錯，使其年報得到與否定意見內控審計報告截然不同的結果：標準無保留意見的2013年年報。年報顯示：2013年上海家化實現營業收入44.69億元，歸屬于上市公司股東凈利潤為8億元，分別同比增長11.74%、28.76%。這也使投資者理性地認識到：雖然上海家化內控出了問題，但其財務狀況還是良好的。投資者不會因為上海家化的否定意見內控報告而對其全盤否定，反而對其良好的財務狀況給出了積極的反應。

同時，在內部控制審計還不完善的現階段，上海家化并沒有像部分企業那樣為自己找“遮羞布”，而是接受了普華永道作為外部審計師為其提出的意見，普華永道在審計過程中也保持了自己的審計獨立性，這都是非常值得肯定和學習的地方。由此可見，否定意見內控審計報告的公布對投資者利益的影響并非都是負面的，隨著投資者對內控審計報告的理性認識不斷深入，否定意見內控審計報告的公布也能為投資者帶來利益流入。

三、完善內部控制審計以保護投資者利益的建議

鑒于當前我國內部控制審計仍存在諸多不完善之處，為更好地保護投資者利益，本文提出以下對策：

（一）實行統一規范的內控審計披露制度

當前我國內部控制審計信息的強制披露只針對主板上市公司，眾多中小板和創業板上市公司以及廣大非上市企業當前仍處于自愿披露階段。而實事求是的披露內控缺陷并不會給企業帶來利益流入，在非強制的政策下，多數企業會“報喜不報憂”，粉飾性披露或干脆不披露。將強制披露制度覆蓋到所有上市公司，則可避免企業因“自愿原則”造成的利己行為。而統一規范是強制性披露的必要條件，對披露的時間和具體內容實行統一規范的制度規定，能有效避免信息披露不及時、不充分的弊病。

（二）建立健全懲戒監督機制

規章制度的完善并不能保證實踐環節的有效運行，這就需要政府加強監督和懲戒力度，以經濟處罰為主，輔之以必要的行政處罰。分清責任方，對不同程度的未披露內控缺陷分等級實行經濟和行政處罰，為實踐環節的有效運行提供強有力的保障。

（三）上市公司應加強內控、積極配合審計工作

上市公司應完善自身內部控制的設計和執行，及時發現和糾正存在的重大缺陷。應遵守誠實守信原則，積極配合內控審計人員的工作，為其合理要求提供人員、資金和環境支持；虛心接受審計方提出的建議，不得以辭審、扣費等方式對會計師事務所和審計人員進行威脅。

（四）審計人員應提升執業能力、保持獨立性

應堅持實事求是原則，對被審計單位內控存在的缺陷應如實指出并披露；審計過程中要保持自己的審計獨立性，對被審計單位的不合理要求應予以堅決拒絕。同時，應加強對內部控制審計人員的培訓和考核，讓實施內控審計的從業人員能全面把握內部控制規范體系的內容，并在實踐中提升執業能力。

（五）投資者應提高判斷力，加強對信息的關注理解

作為內部控制審計信息的主要需求者和使用者，投資者對審計信息的關注度和理解，會反過來影響內部控制審計質量的高低，從而影響審計對被投資單位內部控制的再控制力度。投資者對內部控制審計信息的重視與監督，可以避免注冊會計師的內部控制審計工作走過場，促進上市公司通過內部控制審計真正發現存在的控制缺陷，減少財務報表重大錯報。應加強對內部控制審計信息的重視和理解，把握實時動態，密切關注相關信息的披露與進展；同時應拓展相關知識，提高對信息的鑒別判斷力，使投資決策更加科學合理。X

參考文獻：

1.李兆華，史春蕾.內部控制有效性與投資者保護實現路徑[J].現代審計與會計，2014，（2）.

2.劉焱，姚海鑫.內部控制重大缺陷和重要缺陷的披露現狀研究――基于2011年上市公司的數據分析[J].中國注冊會計師，2013，（4）.

3.陳留平，胡悅.上市公司內部控制信息披露研究――基于2012年滬市數據[J].財務與會計導刊，2014，1（下）.

4.孫偉.集團關聯公司之間資金拆借管理淺析[J].會計師，2010，（11）.

5.向佳.內部控制審計案例分析――新華制藥被出具否定意見[J].企業導報，2012，（11）.

6.余建耀.對企業內部控制審計的探討[J].會計師，2013，10（上）.

7.孔萍，張佩璐.我國財務報告內部控制審計探析[J].國際稅收，2013，（10）.

篇2

根據審計報告，在財政部授予甲級資格的633戶采購機構中，有129戶社會保險費繳納證明與實際繳納情況不符；未按規定向國務院報告6家集中采購機構的考核結果，也未依法處理涉嫌違規單位和個人。此外，還以財政部國庫司便函形式，審批(核)1319項采購方式變更和采購進口產品事項。

同時，審計報告還公布，政府采購、資產管理和賬務處理等不規范問題涉及金額43.94億元。

中國政府采購規模10年來增加10倍，由2002年的1009億元增加到2011年1.13萬億元。與此同時，“天價政府采購”事件頻現報端。由此，關于政府采購的規范化也備受關注。

就在審計報告兩天后的6月29日，財政部舉辦《政府采購法》頒布十周年暨系列宣傳活動啟動儀式。值得注意的是，多位參會的政府采購業內專家紛紛指出《政府采購法》已經難以約束采購主體的行為，急需修訂。

“《政府采購法》軟弱可欺，官員違規成本極低，而該法對基本的公眾知情權也較少規定。”中國人民大學教授、曾參與制定《政府采購法》的劉俊海對《投資者報》記者表示。

獨攬政府采購大權

“因為政府采購的資金屬于政府預算的范疇，由財政部主管名正言順，當年財政部的領導池海濱也帶領財政部以及工作人員參與，所以財政部在政府采購中權力較大?！眲⒖『Α锻顿Y者報》記者回憶制定《政府采購法》時將財政部確定為主管部門的原因時說。

記者了解到，按程序，政府采購先由采購單位報預算到財政部門，財政部門審批后將通知下發給政府采購辦，此為“審批關”；采購辦組織招投標，由評標委員會推薦得分高的投標商，并進行選擇，此為“招投標關”；最后是“公告關”，中標后，在政府采購網上中標公告，接受社會監督。

表面上看，政府采購制度設計環環相扣，但實際上，財政部在整個政府采購過程中獨攬大權，幾乎是既當裁判又當運動員。由于處罰和監督不到位，政府采購幾乎成為腐敗的重災區。政府采購“只買貴的不買對的”，2010年12月，遼寧省撫順市財政局辦公室通過網上采購7臺市價約人民幣2300元的蘋果iPod touch 4作為U盤，引發網絡熱議。

而據國家審計署歷年的審計報告，“2005年，教育部等四部門違規采購金額3.8億”；“2009年，19個中央部門未嚴格執行政府采購規定，涉及金額14.09億”，今年的審計報告顯示，包括“政府采購”等在內的違規金額高達43.94億元。

“我國的預算管理體制不盡完善，主要表現在，編制周期短，編制項目比較粗，不夠細化。在這種預算編制和審批制度下，項目不具體，預算不準確，預算執行的隨意性較大。反映到政府采購上，就出現了無預算采購、重復采購、盲目采購等現象，政府采購工作也因項目不明確，缺乏計劃性，難以全面推行。”《政府采購法》上如此描述我國的政府采購情況。

而在國外，制度規定正由自發松散走向規范化、系統化。20世紀90年代后，主要發達國家逐漸完善政府采購體制和規則，政府采購制度規定日趨規范化、制度化。如英國關于政府采購的法律包括《政府撥款條例》、《采購政策指南》等；在機構設置上，監督機構有議會和財政部，政府部門采購的商品和服務必須在財政部授權支出范圍之內，且所有支出必須向議會負責。

立法落后留下隱患

中國《政府采購法》自2003年實施以來，一直未出臺相關的實施細則。這一情形，在立法界也較為罕見。《政府采購法》和《招標投標法》是目前中國政府采購主要依據的兩部法律。

另一位參與《政府采購法》制定的學者、清華大學教授于安指出，“一部法運行10年都沒有高端實施細則，而只有低端的，這就說明實施者獲得了巨大的裁量權利?！?/p>

“當時沒有想到實施細則竟然十年都出不來。主要是因為各界意見不統一，比如如何認定國貨，買微軟的產品，可以說是國貨，因為是它的中國公司生產的，但也有人說它應該算美國公司。”劉俊海對《投資者報》記者表示。而目前的《政府采購法》，已經不能有效地約束采購主體的行為和滿足公眾的知情權了。

“該法制定時，以人為本的科學發展觀還沒有提出來，所以對公眾的知情權都提的不夠。現在網絡發展得非常迅速，微博如此普及，有關部門要加大信息的透明度，要讓在貴州的人也能通過網絡了解到北京政府采購的一張桌子的信息。”劉俊海表示，“再則，要加大問責力度?，F在的《政府采購法》軟弱可欺，一個官員采購違法后，照樣升官，問責力度不夠，對于采購違法應當一票否決?！?/p>

篇3

[關鍵詞] 持續審計;信息技術;理論

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.016

[中圖分類號] F2391

[文獻標識碼] A

[文章編號] 1673-0194(2009)18-0047-03

一、引 言

隨著信息技術的發展，人類社會開始邁入經濟知識化和信息全球化的新時代。信息技術已經成為組織發展的主要驅動力，企業等經濟組織對信息及時性的要求越來越高，從而對審計信息的時效性也提出了更高的要求。傳統審計主要是基于一定期間實施的審計，

審計和半年度審計，審計信息的及時性和可靠性較差，難以適應復雜多變審計環境的要求，審計的變革發展是歷史的必然。

為了適應信息社會發展的需要，“持續審計”(Continuous Auditing)應運而生，根據AICPA/CICA 1999年出版的研究報告《持續審計》(Continuous Auditing )中的定義，“持續審計是指獨立審計師用以對委托項目的相關事項以一系列實時或短時間內生成的審計報告，對其提供書面認證的一套審計方法”。持續審計與傳統審計最本質的差異在于審計時間不同，持續審計強調審計的及時性，因而極大地提高了審計的效果和效率。在信息化時代，有關持續審計課題的研究不僅迫在眉睫，而且意義重大。

在國外，經濟全球化與信息技術的快速發展引起了社會各界對持續審計的關注，近些年來，審計學術界和實務界積極投入對持續審計的研究并形成了一系列的研究成果，從而為審計發展作出了巨大的貢獻。但是在國內，持續審計的研究剛剛起步，研究較為零散。因此，本文擬結合國外相關研究成果對持續審計理論進行研究，以求進一步推廣持續審計理念，充分發揮審計的職能和效用。

持續審計與傳統審計相比，既有相同點，又有差異，從而體現了持續審計基于傳統審計理論的進步和發展。具體來說，持續審計理論進步主要體現在4個方面:審計目標的發展;審計范圍和對象的變化;審計技術的創新;審計報告的變化。

二、審計目標的發展

審計目標主要受兩個方面因素的影響:一是社會的需求，二是審計自身的能力。審計目標是社會需求與審計能力的有機統一。傳統審計目標主要是揭錯查弊，信息技術環境下，隨著社會需求的變化和審計自身能力的提高，審計目標發展不僅必要而且可能。

與傳統審計相比，持續審計方法實施下審計目標的發展主要體現在兩個方面:首先，通過對被審計單位會計信息系統的持續審計，確保會計信息系統的安全性、可靠性和完整性，實現從根源上防范、杜絕會計錯弊現象的發生。其次，強調信息的及時性、全面性和相關性。持續審計提供的信息是更加及時的信息，強調信息的及時性;持續審計提供的信息既包括財務信息，也包括非財務信息，甚至包括對未來的預測，強調信息的全面性;持續審計根據不同需求者的需要進行審計，強調信息的相關性。

三、審計范圍和對象的變化

傳統審計概念所定義的審計范圍僅限于財務資料，在網絡化的會計信息系統中，持續審計的范圍將會進一步擴大，審計人員所面對的不單是企業的財務報表數據，而是內容極其豐富、寬泛的信息系統。審計師通過被審計單位的數據接口，經過被審計單位的授權，直接在被審計單位內部互聯網上調閱相關的經濟業務信息。這些經濟業務信息包括財務與非財務信息、貨幣和非貨幣形態的信息、數字化信息和圖形化信息、歷史信息和未來預測性信息等。就財務報表審計來說，通過對這些信息的獲取與審查，在時間和空間維度上，審計人員將傳統財務報表審計的歷史財務信息范圍拓展到多元化、實時、存續的經濟鑒證范疇。

持續審計對象的最大特點是對電子數據的直接利用，包括內部控制測試和實質性程序。這里所說的直接利用是指，審計人員通過反映內部控制的數據直接進行控制評價;在對系統內部控制進行必要的測評以后，無須先將反映具體交易的數據轉換成電子賬套，而是直接對電子數據實施實質性審計程序。審計人員可以擺脫傳統的電子賬套及其所反映的財務信息，深入到計算機信息系統的底層數據庫，獲取更多更廣泛的數據，然后通過對底層數據的分析處理，獲得大量多種類型的有用信息。這些信息不僅包括傳統的財務信息，而且還包括非財務信息、自行組合的新財務信息、財務數據與非財務數據組合的混合型信息。這些類型的信息在傳統審計中是無法輕易取得的。

四、審計技術方法的創新

傳統審計主要針對手工會計，審計可根據具體情況采用審閱、核對、分析、比較、調查等人工方式進行。持續審計強調傳統審計方法與現代信息技術的有機結合，從而使審計的監督、管理、支持等服務得到不斷的創新。目前應用較廣的創新審計技術有綜合測試工具(Integrated Test Facilities)、平行模擬法(Parallel Simulation)以及嵌入審計模塊(Embedded Audit Module)，應用這些技術都可以實現在交易或者事項發生的同時進行審計。

同時，審計中還會使用專家系統和神經網絡技術。專家系統模仿人力專家解決問題的方法，通過計算機軟件模型有效率和有效果地獲取知識，適合復雜的決策過程。神經網絡通過模糊或不完全的信息模擬人腦，識別模型或者預測產出，還可以通過選擇數據進行程序決策，發展未來決策的知識基礎，在技術上更前進了一步。

此外，隨著審計軟件的快速發展，有一些軟件供應商已經開始提供實現自動化程序的審計技術和軟件。例如加拿大ACL公司已經開發了針對核心經營業務的持續審計軟件，包括采購付款(Purchase-to-Pay)、工薪(Payroll)、總分類賬(General Ledger)、存貨(Inventory)、固定資產(Fixed Assets)等。Caseware公司開發的IDEA軟件也具有持續審計的功能，目前主要應用于金融業和制造業，具體領域包括:(1)舞弊調查，例如應付款業務中的異常大額采購、虛構商品與供應商，不適當的工資調整和向虛構的員工支付工資;(2)財務分析，例如效益評估、存貨的流動性和價格評估;(3)運營審計，主要審查合規性和有效性;(4)系統審計，用于測試數據可靠性、內部控制以及對系統的薄弱環節進行檢查等。除了軟件供應商開發的持續審計軟件以外，會計師事務所也不斷開發持續審計軟件，例如安永開發的NexGen工具和Advisor及Director工具。

五、審計報告的變化

與傳統審計相比，持續審計提供的審計報告也有明顯的差異，主要體現在:

1審計報告的時間。傳統審計報告主要是年度審計報告或者半年度審計報告。持續審計強調審計的及時性，在審計完成后立即提供書面的鑒證意見，也就是審計報告。持續審計報告主要有3種類型:一是在出現變化時立即更新的報告，這種報告常常被稱為是“evergreen report”;二是在出現例外事項時立即提供的例外報告，常被稱為“exception report”;三是根據相關決策者對信息的需求實時提供，這些都是即時性的報告，常被稱為“instant report”。相對于傳統審計來說，報告的期間大大縮短了。

2審計報告的內容。傳統審計報告的信息內容是針對被審計單位財務報表提供的審計信息，且是歷史性的信息，而持續審計報告針對的是使用者選定的信息，既可以是歷史數據，也可以是現時和未來預測性信息。

另外，傳統審計報告提出的審計意見是一種通用的產品，由無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見4種類型組成，具有固定的格式，甚至連報告中使用的語言都有一個統一的模式。持續審計報告最終提供的也是一種審計意見，但具有更多的靈活性，沒有固定的模式，并且該報告與信息使用者是動態相關的，報告的內容根據相關決策者需求的不同而不同，在符合成本效益原則的前提下，報告還可以為特定的使用者量身定做。一般來說，持續審計報告可以提供3個層次的認證:第一層次認證，對被審計單位系統可靠性提供認證;第二層次認證，對財務報告的合法性和公允性提供認證;第三層次認證，對被審計單位和第三方達成的具體協議如貸款協議的遵循程度提供認證，或者對信息使用者需要的信息提供認證。

3審計報告的傳遞。與傳統審計報告相比較，持續審計報告在傳遞時間、方式和接收對象上都有所不同。首先，持續審計的即時性要求報告實現及時傳遞，便于使用者及時查閱，對報告傳遞的時效性要求非常高。其次，持續審計報告是通過網絡進行的，使用者可以通過超鏈接的方式獲得需要的信息。最后，傳統審計報告的接收對象是定向的，主要是被審計單位的投資人;在持續審計中，任何信息使用者如供應商、客戶、政府部門等都可能要求審計師對被審計單位進行專門的審計，因此持續審計報告的接收對象很多，除了股東以外，其他被授權的信息使用者也可以接收其需要的審計報告。

六、結 論

綜上所述，持續審計是順應信息時展起來的新型審計方法。持續審計的理論進步主要體現在審計目標、審計范圍和對象、審計技術方法以及審計報告等諸多方面。總之，審計作為一種專業性很強的活動，必須適應環境的變化、需求的變化而不斷變化和發展。同時，審計的發展也離不開審計學者和審計實務工作者的共同參與和推動。我們相信，在不遠的將來，審計學者和實務工作者一定會重視持續審計研究，形成一個完善的持續審計理論研究體系，并將持續審計方法在審計實務中推廣使用。

主要參考文獻

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[2] 徐政旦，謝榮，等審計研究前沿[M]. 上海:上海財經大學出版社，2002:61.

[3] 嚴紀中，歐進士，等連續性審計——美國四大會計師事務所應用之案例[J].會計研究月刊(臺灣)，2006(4)

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一、工作完成情況

2014年6-12月，我科認真開展內審工作，著重做好三項工作。

1、做好學校財務帳的內審工作。我科堅持“自查與檢查相結合”的原則進行內審工作，對各學校的財務收支情況進行了送達審計和就地審計。2014年下半年共審計了17所學校，根據審計過程中掌握的第一手材料，及時客觀地撰寫了審計報告，呈送給主管領導。在審計過程中所發現的問題及整改要求，如實填寫在審計報告中，并對學校做了反饋和指導工作。

2、做好學校校長離任審計工作。我科對校長任職期間的財務收支、固定資產以及經費管理使用等情況進行校長離任審計，并對其在任職期間履行經濟責任的情況做出實事求是、客觀公正的評價，下半年共完成14所學校校長的離任審計。

3、監督各學校固定資產的政府采購工作。為確保學校資金有效利用，防止因采購問題而出現各種違紀行為，為日后對學校固定資產進行審計檢查打下良好基礎。我科要求各校在采購之前，上報一份采購申請表后，方可采購。下半年各學校采購共計54筆，其中政府采購48筆，自行采購6筆。

二、工作中取得的成績、特點

2014年下半年，我科完成全部內審工作，內審質量較高，獲得了局領導和各校的滿意。特別在監督各學校固定資產的政府采購工作上，取得了良好進展，各校能夠在采購之前，自覺上報一份采購申請表，規范固定資產的政府采購工作，防止出現各種違紀行為，促進黨風廉政建設。

三、分析審計中存在的問題

我科在審計中存在的主要問題是仍以傳統的封閉式審計為主，對審計中的教訓經驗、方法技術進行總結研究，并從中探索審計規律，建立健全審計機制，并將其上升為審計理論，這方面工作還有欠缺。

四、下一步改進工作的意見和建議

我科要進一步創新審計手段和方法，改變傳統的封閉式審計，由單一的賬面審計向多種方式、多種途徑審計進行轉變。既要注重帳面審計，又要注重查閱會議記錄、統計資料等其他相關資料，深入調查了解，發現賬外其他情況，提高審計效率與審計質量。

五、來年工作計劃

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一、現場審計軟件概述

現場審計軟件是審計軟件的一種類型，主要是指審計人員在審計一線進行審計作業時應用的軟件。它包括項目管理、數據準備、審計向導、審計實施、審計終結和系統管理等方面的內容。現場審計軟件規避了傳統審計手段的不足之處，使審計工作更加科學、客觀，避免了完全依靠審計人員的專業判斷和審計經驗等主觀因素帶來的影響，它在數據管理方面具有以下兩個特點：

1.自動從財務軟件獲取財務數據。由于審計軟件是依托在財務電算化的基礎上應運而生的，因此使用審計軟件的前提條件是被審計單位必須使用財務電算化進行財務核算。在應用審計軟件進行審計之前，審計人員要將財務賬簿數據拷到審計軟件里，審計軟件自帶一套數據采集工具，審計人員將采集數據的軟件拷入存有財務軟件的計算機后，審計軟件自動提示審計人員可采用自動或手動方式從財務軟件中提取財務備份的數據，并自動將財務軟件中的賬簿數據、記賬憑證等財務資料轉換為審計資料并儲存到數據采集軟件中。審計人員可將該資料儲存到拷有審計軟件的電腦中應用并生成審計工作底稿。

2.數據自動即時保存，永不丟失。審計軟件在操作過程中，會自動即時保存，因此不必擔心因操作不當而造成信息的丟失。

二、現場審計軟件應用——以A國際基金組織捐款為例

（一）項目情況背景

A國際基金組織是一家全球公共（私人）合作組織，它是通過吸納和撥付各種額外的資源，來幫助發展中國家抗擊特定疾病的組織。中國通過申請取得了一定金額的捐贈經費，用于全國31個省、自治區、直轄市抗擊本國的三大疾病。在A國際基金組織與中國簽訂的撥款協議里要求中國成立中央執行機構來管理項目活動。為加強項目管理，中央執行機構設置了辦公室、財務部、審計部、采購部、數據核查部、人事部以及三個國家項目辦（按照三個病種設置）。每個項目省按照三個病種分別設置省級項目辦和縣市級項目辦。A國際基金組織資金及物資運作流程是由上至下撥款，資金用途分為兩種，分別是采購經費和活動經費，每一筆資金都是按照預算進行下撥和管理。采購計劃由國家項目辦按照采購預算逐級報批后，由采購部統一進行采購，然后再按照采購計劃下撥給省項目辦及市縣級項目辦。活動經費由A國際基金組織分季度撥付給中央執行機構財務部，財務部將活動經費按照項目預算分別撥給省項目辦，省項目辦再按照工作計劃將資金撥給轄區內的市縣級項目辦。管理職責采取分級管理，即省級對轄區內的市縣級督導和管理、國家項目辦對省級進行管理。由于A國際基金組織認為資金的審計工作比較重要，因此在與中國簽訂協議之前就將中央執行機構審計部（以下簡稱審計部）的工作列為撥款的前提條件之一，即要求審計部每年必須完成31個項目省中的三大病種審計工作，否則將停止對中國的撥款。

（二）現場審計軟件應用

按照項目協議要求，審計部每年要審計31個項目省，每個項目省要審計三大病種，除了審計省本級外，還要再抽查審計2個市縣級項目辦，而全國2800多個項目縣基本上都涵蓋了三個病種，這就意味著每個省需要審計的賬套有9套，每年至少要審計270余套賬簿。而目前審計部只有5名人員可以從事項目審計工作，這5名審計人員除了完成項目審計工作外，平時還要對合同、報表進行審計。按照這樣的工作量和任務，審計部一個月至少要完成審計2～3個項目省，按照審計工作計劃，每個項目省的現場審計時間僅為5天。用這么短的時間完成9套賬簿的審計工作，如果沒有一套高效的審計工具，審計人員根本無法完成協議要求的內容。鑒于此，審計部申請購買了現場審計軟件并將項目預算、財務管理制度、審計工作指南、物資采購手冊等制度拷到審計軟件里，并制定了一套審計工作程序。

下面，以對省項目辦的審計為例，淺析現場審計軟件的應用流程：

1.下發審計通知并要財務賬套。審計人員草擬審計通知，經領導批準后，在現場審計前的3～5天內下發給省項目辦，并要求省項目辦填寫審計部制定的工作底稿，包括物品材料及固定資產明細表、預算執行表、核心指標完成情況表等內容。同時，要求財務人員準備審計需要的資料，并將審計期間的財務賬套數據備份后通過審計部的公共郵箱上傳到審計部。

2.核對項目辦的賬套數據。審計人員收到省項目辦上傳的財務賬套數據后，通過現場審計軟件取數后，生成一套省項目辦的審計數據。通過這套審計數據生成的財務報表以及賬簿數據，審計人員在北京就可以進行以下內容的核對：一是賬表核對，每季度各省都要將財務報表上報給A國際基金組織和國家項目辦，審計部可以將省級上報的本級報表數據與審計軟件生成的省項目辦財務賬簿數據進行核對。二是撥款數據的核對，根據財務部提供的下撥數據與財務賬套中的“合同預收款”科目進行核對。三是調撥物資的核對，根據采購部提供的下撥物資清單與財務賬套中的“物品材料”“、固定資產”科目進行核對。以上的核對內容如果存在異議則需要重點標識出來，作為現場審計的重點內容。

3.進行現場審計。審計人員到達省項目辦后，通過現場審計軟件的審計程序、分析程序、抽樣程序等功能，分別對省項目辦的內控制度、項目辦的經費支出數據、抽查的憑證號、預算的核對等內容逐項進行審計。對于審計發現的問題，生成審計工作底稿，形成初步的審計結論。對于實物資產的核實，需要審計人員在現場進行實地盤點，特別是固定資產，如發現未使用或使用不當造成的毀損、報廢資產，可以通過拍照形成照片文檔，并與形成的審計結論一一對應進行歸檔保存。

4.草擬審計報告。完成現場審計工作后，審計人員回京草擬審計報告，對于形成的審計結論需要經二級和三級復核人員進行復核，如果有異議，可以通過審計軟件里儲存的財務賬簿數據及審計工作底稿來核實，以保證審計結論的正確性。審計人員將經三級復核人員確認無誤的審計報告征求意見稿發給省項目辦，要求省項目辦在收到審計報告后10個工作日內給予反饋，如果省項目辦對審計報告提出了不同的意見，審計人員將通過審計軟件的查詢功能確認反饋事項是否存在問題。

5.出具正式的審計報告并將審計工作底稿歸檔。對于確認無誤的審計報告，審計人員按照報批程序履行審計報告的發文程序，將正式的審計報告下發省項目辦，并要求其在收到文件后的30個工作日內上報書面的糾正或整改報告。審計人員將前期核對資料以及現場審計資料進行整理并歸檔，完成該項審計工作。每年年底，審計部指定專人對所有審計人員形成的審計數據電子版統一拷到光盤里進行保存。該光盤與紙質檔案保存期限一致。

三、現場審計軟件應用評價

1．提高了審計工作效率和工作質量。（1）審計軟件減輕了審計人員賬賬、賬表的核對工作。審計軟件可自動生成被審計單位的財務報表，審計人員可將軟件生成的報表與被審計單位提供的紙質報表逐項核對，就可完成賬賬、賬表的核對工作。如果核對無誤，說明賬賬、賬表相符。如出現差異，則需進一步查證并分析不符的原因，還可幫助審計人員確定審計重點，提高審計效率。（2）審計軟件使審計分析更具客觀性、專業性和準確性。審計軟件提供了大量的專業分析工具和方法，比如趨勢分析法、比率分析法、對方科目分析法、結構分析法等，一方面可以使審計人員很清楚地看到某個會計科目的結構形態、所占的比重等，提高審計效率；另一方面也可避免因審計人員經驗不足或判斷失誤造成的審計風險，提高審計質量。

2.使審計程序更加系統化、合理化。審計軟件自帶有一套完整的審計程序，它具備的符合性測試程序涵蓋了幾乎所有的內部控制體系的審計流程，它按業務類型設定了籌資與投資循環、購貨與付款循環、存貨與倉儲循環、銷售與收款循環的內部控制測試系統，細化了每個循環的內部控制流程和重點關注點，既規范又完整。按照審計軟件的提示進行內部控制的符合性測試，可以幫助審計人員更快的了解被審計單位的內部控制制度及流程，還可以避免在審計時出現漏項。對于實質性測試程序，審計軟件設定了報表分析、賬表檢查、輔助賬審計等程序。同時，審計軟件針對每個會計科目制定了一套完整的審計流程，包括賬齡分析法、科目結構分析法、科目對比分析法等方法，一方面可以使審計程序更加系統化、規范化，另一方面還可以幫助審計人員更快地確定重點審計領域。

3．使抽樣方法更加科學、客觀。審計軟件系統自帶了一套抽樣方法解決了這一難題，它包括PPS抽樣、固定樣本量抽樣、停走抽樣和發現抽樣等方法，審計人員可選定一種審計抽樣方法，在確定了審計風險水平和預計的誤差率后，審計軟件會自動生成抽樣結果。審計人員可根據軟件提示的樣本量及具體的記賬憑證號開展審計抽樣工作，并根據實際審計情況調整樣本量。如果在抽樣過程中發現問題比較多，則應加大樣本量，以使審計風險控制在可接受的水平。由此可見，審計軟件使抽樣方法更加科學、客觀。

4.使用審計軟件提取財務賬簿數據，可實現多人同時審計一套賬目，實現遠程審計。使用審計軟件就可以將被審計單位的賬套同時拷在不同的審計人員電腦上，可實現多人同時查看一套賬目。另外，審計取數不受地域、時間等限制，便于審計人員隨時隨地查看被審計單位的財務賬簿數據，特別適用于對外地單位的遠程審計，既可實現預審功能，又可實現二級、三級復核人員隨時調閱賬簿。

5.可以實現審計底稿無紙化。使用審計軟件，審計人員可將被審計單位的內部控制制度拷入審計軟件中，并根據審計結果將相應的法律法規、內部控制制度引入軟件自帶的審計底稿中，還可將原始資料拍照后生成照片檔案并通過審計軟件轉換成工作底稿保存。另外，審計人員可將生成的各種形式的審計底稿歸類后形成成果記錄保存在審計軟件里，既節約了現場審計時間，又滿足了無紙化辦公的需要。

6.具有強大的查詢功能。審計軟件可以通過憑證日期、憑證編號、憑證名稱、摘要、科目名稱、科目編號、借方金額、貸方金額等方式從賬套里查詢想要找的數據，既可實現從賬簿的某一行記錄查找該筆記賬憑證的內容，也可以從某張記賬憑證中查看其入賬情況，使審計查詢快捷、方便。

7.對被審計單位起到威懾作用。任何一款財務軟件都具備反記賬和反結賬功能，財務人員可輕易地對原來的賬簿數據進行修改。在傳統審計時，就遇到過這樣的情況，財務人員在現場審計結束后自行將財務賬簿數據進行修改，了審計人員在現場審計得出的結論，而審計人員很難再證實原來的賬簿數據記錄，加大了審計風險。使用審計軟件后，在審計現場時將被審計單位的財務賬簿拷回來，可杜絕財務人員隨意修改財務賬簿的事項發生，既保護了審計人員，又可對被審計單位起到威懾作用。

四、完善現場審計軟件建議

上述現場審計軟件的局限性有些是審計軟件本身所固有的，比如審計軟件無法替代審計人員的專業判斷及審計經驗，不能取代重要的審計程序，這些都是軟件開發公司所無法改變的。有些則可能通過與軟件開發公司以及單位領導的溝通進行改變，具體建議如下：

（一）加強審計人員專業知識的學習

審計人員應該清晰地看到，現場審計軟件只是一個先進的審計工具，就像計算機不能替代人腦一樣，審計軟件也不能替代所有的審計工作。審計人員應該看到，應用現場審計軟件對審計人員提出了更高的要求，因為現場審計軟件都是基于財務軟件和審計專業知識的運用得以實現的，所以要求審計人員不僅要學好用好審計軟件，更要注重財務軟件和專業知識的學習。

（二）通過實踐提高審計人員的專業經驗

審計人員應該明白，單純的學習是無法提高審計經驗的，只有通過完成更多的審計任務，才能積累更多的審計經驗。因此，審計人員應該認真對待每次現場審計任務，以學習的態度將自己的專業知識與現場審計軟件結合應用到工作中，養成良好的工作習慣，形成自己的專業判斷，提高審計工作經驗。

（三）加強與軟件開發公司的溝通

1.建議軟件開發公司加強特殊行業的軟件開發。建議工作在特殊行業的審計人員，在購買現場審計軟件時一定要與軟件開發公司進行溝通，購買或要求軟件公司單獨開發適合本單位業務需要的審計軟件，提前規避這種購買不適用軟件的風險。特別是對于一些行業來講，可以委托行業管理部門統一與軟件開發公司進行商討，使軟件開發公司有針對性地研發適合行業使用的審計軟件。

2.建議軟件開發公司提高審計取數的功能。由于現場審計軟件不能對所有財務電算化系統進行取數，建議軟件開發公司能研發出一款可以適用所有財務電算化系統的審計軟件，特別是針對行政事業單位，因為行政事業單位的會計科目相對較少，核算的內容比較簡單，無論財務電算化系統如何不一樣，會計核算的原理是相同的。如果軟件公司無法做到這一點，建議審計人員在購買審計軟件時，一定要向軟件公司問清楚軟件可適用的財務電算化品牌，在下現場審計之前，還要向被審計單位了解其使用的何種財務電算化系統，以便在制訂審計計劃時合理地安排審計時間。

3.建議軟件開發公司降低銷售價格。目前市場上銷售的現場審計軟件成本普遍過高，將很多有購買欲望的審計單位拒之門外，建議軟件開發公司可以本著薄利多銷的原則減少一定的費用，特別是減免升級費用和系統維護費用，因為審計單位購買了產品，銷售方就應該對該產品負有保證質量的責任，如果財務電算化系統升級審計軟件肯定也要升級，因此每年收取升級費用的確很不合理。

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結合當前工作需要，的會員“吉藍花”為你整理了這篇街道辦事處審計報告的整改措施范文，希望能給你的學習、工作帶來參考借鑒作用。

【正文】

新前街道根據黃審財報[2019]10號審計報告，嚴格按審計報告指出的問題和處理意見進行整改落實。現將整改措施報告如下：

(一)、預算編制未細化的問題。今后將加強預算管理，按功能分類及經濟分類細化基本支出和項目支出，增強預算約束力。

(二)、關于資產租賃收入存在的問題

按照審計要求，新前街道原成人技術學校2018年租金現已足額收回。君璽房地產開發有限公司的第一期土地租金已補收。機關幼兒園房租已按規定補繳各項稅款。

(三)關于支出方面存在的問題

1.已收回對外單位正式在編人員發放的各類津補貼。

2.已收回徐嬌云的遺屬補助。

(四)關于模具小鎮資金收支管理中存在的問題

1.2015年至2018年，新前街道與模具小鎮的往來資金雙方組織人員于2019年已對帳結算。

2.模具小鎮1號到6號地塊的土地出讓金，當時由于嶼新小微園區、電動車園區等項目征遷時間緊任務重，經協商由新前街道直接支出用于該項目的拆遷補償及基礎設施建設等。今后新前街道將規范土地出讓金的收支管理,確保土地出讓金按規定用途支出使用。

(五)關于“三公”經費管理存在的問題

1.公務接待將嚴格執行區財政下達的預算數從嚴控制公務接待。

2.三輛公務用車保險費已補辦政府采購手續，今后車輛保險將嚴格執行政府采購規定辦理政府采購手續。

3.會議費支出已補附會議通知及簽到冊，現會議費報銷都按規定附會議通知及簽到冊。

(六)關于內控管理方面存在的問題

1.固定資產賬實 、賬賬不符。

經核查，20多年前當時工辦向黃巖傲霸車燈有限公司購買了一輛依維柯（二手車），金額為壹拾萬元，后來作報廢處理，由于當時沒有過戶，報廢手續未到財務，造成未及時核銷。今后我們將吸取教訓，進一步加強固定資產管理，確保固定資產帳實、帳帳相符。

2.債權債務清理情況。

經街道班子會議商量決定已將能清理的債權債務已整改落實。剩余的債權債務組織人員逐筆核查掛帳的原因按實際情況清理。

3.關于會計核算不規范的都已進行調帳處理，過渡款項以前年度的往來款已逐筆清理核對準確。

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一、存在的問題

1.政府審計主要是真實性審計和合規性審計，且審計技術方法和手段落后。我國有關法規規定對國務院各部門、地方各級人民政府及其各部門、國有金融機構和企事業組織以及法律、行政法規規定的其他單位的財政收支或財務收支的真實、合法和效率、效益進行審計監督。但在審計實踐中，我國的政府審計機關主要是開展真實性審計和合規性審計，其他諸如經濟責任審計主要是離任審計.缺乏事中、事前監督，政府采購審計、預算執行審計的開展時間很短。審計技術方法方面，還停留在詳細審計階段，特別是基層審計機關更是如此。政府績效審計的審計領域廣泛、審計內容復雜且多變、審計方法靈活多樣、審計工作量大，詳細審計幾乎不能滿足政府績效審計工作的要求。現有政府審計經驗的積累不利于政府績效審計工作的開展。

2.政府審計主要是采用手工審計，“電子化”程度低或電子計算機利用程度低。為適應信息化發展的要求，目前我國正在利用計算機和網絡技術進行財政管理，即啟動“金財工程”，這是實現財政管理現代化，提高財政管理效率的必由之路，也是電子政務的重要內容。與之相適應，政府也在積極進行“金審工程’，實現審計工作.‘電子化”。但是據筆者了解，一方面政府審計機關特別是基層審計機關“電子化”程度低;

3.審計人員綜合素質不高，審計人員隊伍知識結構單一。審計工作能否得到加強，雖然受制于多種主客觀因素，但關鍵取決于實施審計工作的主體—廣大審計人員隊伍的素質。沒有一支訓練有素、結構合理的審計人員隊伍，就無法承擔新時期我國政府審計工作的艱巨任務。

4.審計結果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計的效能和作用。采取司法模式的國家，如法國、意大利、西班牙等國的政府審計機構具有判決權和制裁權，因此其審計結果具有極強的法律約束力。美國會計總署雖然沒有上述權力.但其審計報告要提交給國會，其作用通過國會間接實現，主要由兩條途徑:一是對不接受審計建議的被審計單位停止撥款。這與經濟利益掛鉤，具有極強的約束力;二是召開聽證會，在聽證會上公開存在嚴重浪費或管理不善單位的審計報告，而各種新聞媒體的報道將給被審計單位帶來巨大的輿論壓力和，對推動審計建議的實施和強化審計報告的作用具有重要意義。英國的政府績效審計報告提交國會的同時還要公開發表。澳大利亞采取的另一項措施是后續檢查，對被審計單位管理人員根據國會、公共賬目委員會和審計報告的建議，針對本單位缺點提出的改進措施的落實情況進行檢查，并繼續向國會報告以前報告過但并未得到妥善處理的重要問題，直至審計長公署有理由認為所有改正措施均已落實。我國的政府審計機關每年也要向政府提交審計一報告，并由政府向國家立法機構—人大常委會提交年度審計報告，然而內容卻僅限于財政審計，其他審計均不出具對外報告。在審計結果使用上常常與設立該項審計的最初目的脫節。政府審計報告需要經過有關領導“審批”。這樣的審計結果傳遞與利用方式是政府審計的效能和作用大受影響。

5.我國未制定政府績效審計準則，也沒有適合我國國情的政府績效審計理論成果作指導，政府審計準則體系也還處于逐步完善之中。因此，當務之急是完善政府審計準則體系，適應我國政府績效審計實務工作的開展，盡快制定政府績效審計準則。

二、解決的對策

1.向社會審計學習。我國的社會審計與政府審計、內部審計相比，發展比較完善，政府審計向社會審計學習:第一，可以向社會審計機構借調具有豐富經驗、掌握最新審計技犬和審計方法的注冊會計師;第二，派遣政府審計人員到社會審計機構學習，使其獲得廣泛的實踐經驗并掌握有益的配套技術;第三，借鑒社會審計準則，完善政府審計準則體系和有關的法律體規，制定政府績效審計準則。

2.派遣審計隊伍的骨干力量到政府績效審計工作開展較好的國家或組織考察學習。例如，最高審計機關國際組織(INOSAI)，最高審計機關亞洲組織以及美國會計總署、加拿大綜合審計基金會，澳大利亞、新西蘭、德國、英國等的最高審計機關。

3.審計人員隊伍知識結構、人員結構多元化。第一，定期或不定期的對審計人員進行培訓，培訓內容應多元化，如審計技術與方法、政府公共管理、計算機應用、相關法律法規等;第二，采取激勵措施，引進競爭機制，促進審計人員主動學習，提高自身素質、完善知識結構;第三，招聘有豐富經驗的注冊會計師加入審計人員隊伍，為審計人員隊伍帶來最新的審計技術和審計方法;第四，招聘諸如經濟師、律師、工程師、公共管理專家、電子計算機專家等各類專業人才，使審計人員結構多元化，適應政府績效審計領域廣、內容復雜等特點的要求;第五，吸收大學畢業生進入審計隊伍，并對其進行必要的專業培訓，其原有的知識結構和現有的專業培訓，會使其在幾年之內成為審計隊伍的有生力量和棟梁。第六，根據政府績效審計的需要，在審計過程中聘請相關的專家參與或提供咨詢。超級秘書網

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資產評估機構在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構在審計時，需要采用公允價值測試資產價值，并據以計提資產減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區別。這樣，就使評估與審計結下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關系，直接影響到評估和審計的效率與質量。筆者根據數次評估同時進行審計的實踐。認為評估與審計存在著分工協作、在業務報告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產評估與審計穿插操作中出現的問題

當企業委托同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數”(以下簡稱“審定數”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。

因此，資產評估與審計需要協作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產評估、審計同時進行時協作與分工的總原則

1、協調時點

審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統一的對象，便于進行協作。

2、數據銜接

無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數據的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。

3、分工協作

當資產評估在采用資產基礎法評估企業的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。

固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態的，均應在審計中予以減值處理。

當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯合確認所評估資產的數量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產的同時審計與評估

1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。

2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態的，或按成本繼續保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業還在持續經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據存貨估價作適當調整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發現已逾期但供貨方并未實際發貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。

固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。

(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估

1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數并與賬面記錄核對，如發生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。

當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協商確定。

(三)債權、債務的同時審計與評估

債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。

四、審計、評估報告的相關揭示

在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數，是以實地盤存數與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。

(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數據”。

五、存在的問題

篇9

利劍出鞘斬惡疾

2013年5月，弋陽縣人民政府縣長辦公會議決定安排縣審計局對全縣新農合基金開展專項審計。審計在基本摸清全縣近兩年新農合基金收支和報銷等情況后，根據《江西省審計條例》第二十七條規定延伸審計接受和取得新農合基金的相關私立醫院。經縣人民政府批準，2013年10月縣審計局派出審計組專門對該縣授受和取得新農合基金的四家私立醫院進行審計。利劍出鞘，審計一舉查獲四家私立醫院中的三家在2011年至2012年6月的18個月的時間里，以虛假用藥手段騙取新農合基金197.5萬元，虛報病人住院床位費套取新合基金9.1萬元的違法事實。

功夫不負有心人

醫院用藥量大、面廣、繁雜，如何從用藥環節正本清源查清事實，是擺在審計人員面前的一道難題。審計人員知難而上，經全面調查醫院的藥品進藥、入庫、出庫、用藥等程序后，決定抓住進藥源頭，普查用藥處方，重點核查用量大的常用藥品的用藥量真偽：

在Y醫院，審計從352種藥品大數據中，篩選出26種用量大的常用藥，將藥品的購進量與用藥量進行對比核查，發現氧氟沙星注射液等14種藥品虛報用藥金額計30.9萬元，從新農合基金中已報銷騙取27.8萬元。審計還查出該院在審計時間范圍內的18個月的時段內，虛報病人住院床位費，套取新農合基金9.1萬元。

在R醫院，審計從884種藥品在大數據中，篩選出48種用量大的常用藥品，將藥品的購進量與用藥量進行對比核查，發現丹紅等7種藥品虛報用藥金額計129.8萬元，從新農合基金中已報銷騙取103.9萬元。

在P醫院，審計從505種藥品大數據中，篩選出32種用量大的常用藥品，將藥品的購進量與用藥量進行對比核查，發現頭孢曲松納注射液等8種藥品虛報用藥金額計73.1萬元，從新農合基金中已報銷騙取65.8萬元。

三家醫院在18個月的時間內共虛報用藥金額233.8萬元，從新農合基金已報銷騙取197.5萬元，加上Y醫院虛報住院床位費套取新農合基金9.1萬元，共侵占新農合基金206.6萬元。

藥品采購藏玄機

醫院虛報用藥量在藥品賬上是看不出什么名堂的。審計人員主要是抓住藥品采購源頭，發現賬面藥品支出數大大超過藥品采購進貨數。比如：R醫院藥品賬面反映，2011年至2012年6月期間，從省內4家藥業公司購進藥品405萬元，經審計外調這4家藥業公司只供應了R醫院藥品60.7萬元，該院虛列采購藥品成本344.3萬元，虛假率達85.2%。再如：P醫院藥品賬面反映2011年至2012年6月期間，從省內9家藥業公司購進藥品100.6萬元，經審計外調這9家藥業公司只供應了P醫院藥品21.7萬元，該院虛列采購藥品成本78.4萬元，虛假率達78.4%。如此多的空穴來風“藥品”，在醫院藥品賬上平衡了虛假用藥量和金額。殊不知魔高一尺道高一丈，審計破解了藥品采購造假玄機。此外，審計還查出三家私立醫院白條支付采購藥品款357.9萬元，逃漏稅收60.8萬元的違法問題。

―石擊起千重浪

弋陽縣新農合基金專項審計延伸審計私立醫院發現的問題，引起該縣衛生醫療界乃至全縣強列震動：

――縣檢察院立案偵查。檢察院收到審計移送處理書3個月后，決定對三家私立醫院法人涉嫌職務犯罪的案件線索依法立案偵查。

――縣紀檢委立案調查。紀檢委收到縣審計局關于三家私立醫院騙取新農合基金的問題，應當依法追究縣衛生局新農保局局長相關責任的移送處理書后，1個月內決定對責任人立案調查。

――縣人大常委會致函縣人民政府。人大常委會認為縣審計局實施的新農合基金專項審計“本著認真負責的態度，做了大量細致的工作，實事求是地揭示了私立醫院在新農合基金報銷中存在的問題，作出的審計處理決定合法合規，為國家挽回了較大的經濟損失，審計提出加強新農合基金管理的意見建議具有較強的針對性，對規范新農合基金使用起到較好的指導作用。請縣人民政府切實認真抓好整改，整改情況年底報縣人大常委會”。

――縣政府轉發審計報告?？h人民政府以“弋府辦字[2014]97號文，轉發了縣審計局新農合基金審計報告，并要求相關單位進行專題整改，將整改結果形成書面材料，加蓋單位公章后及時報送縣政府和審計局。

――分管縣長作出批示。縣政府分管衛生工作的副縣長在《新農合基金審計報告》上批示：“此次審計工作抓得很好，為財政挽回資金幾百萬元，請衛生局對新農合基金審計發的問題立即整改，并根據審計建議做好建章立制工作。

――縣衛生局進行整改?？h衛生局就新農合基金審計查出的問題和部分私立醫院在新農合基金報銷中存在的嚴重問題，向縣政府和審計局作出整改報告，報告稱已責成縣新農保局及相關私立醫院采取6條有效措施，及時認真整改，整改工作取得初步成效。

篇10

一、政府投資建設項目審計監督的范圍

（一）政府投資和以政府投資為主的建設項目，包括：全部使用財政預算內投資資金、專項建設資金（含各類所有制的企事業項目）、非稅收入資金、政府債務資金等政府資金的項目。

（二）未全部使用政府資金，但政府資金占項目總投資的比例超過50%；或者占項目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項目建設、運營實際控制權的項目。

（三）政府在土地、市政配套等方面依法給予優惠政策的公益性項目（含政府保障性住房、拆遷安置房等項目）。

（四）由政府投資建設的縣鄉公路、橋涵、水利工程及城市基礎設施配套項目等。

二、政府投資建設項目審計的程序

（一）下發通知書?？h審計局在實施審計前，選派審計人員組成審計組，進行審前調查，編制審計實施方案，并在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書。

（二）收集證明材料。被審計單位根據審計通知書的要求，向審計組及時提供與政府投資項目有關的完整資料，并對資料的真實性、完整性和其他相關情況作出書面承諾。

（三）實施審計?？h審計局根據政府投資項目的情況，采用不同的審計方式。1．對投資較大、建設周期較長或者關系國計民生的重大政府投資項目進行跟蹤審計；2．對一般項目（2000萬元以下）進行竣工決算審計；3．對與項目有關的特定事項進行專項審計調查。

（四）審計復核。項目審計質量復核實行跟蹤復核和結果報告復核。復核人員根據實際情況對審計項目選擇進行一般復核或重點復核，并出具復核意見書；對符合聽證條件的處罰事項，在作出審計決定前組織聽證。

（五）審計報告。審計組向縣審計局提交審計報告前，應當征求被審計單位對審計報告的意見。被審計單位應當自收到審計報告之日起10日內提出書面意見；在規定期限內沒有提出書面意見的，視為無異議，并由審計人員予以注明。

縣審計局根據審計署規定的程序對審計組的審計報告進行審議，提出縣審計局的審計報告。

（六）審計結果處理。審計人員要樹立“依法審計，服務大局”的意識，以督促建設單位自行糾正為主，審計處理、處罰為輔的原則，對一般性違規行為，縣審計局向項目建設單位發出《建設項目跟蹤審計意見單》予以糾正；對被審計單位違反國家有關基本建設程序和國家財政、財務收支規定，負有責任的主管人員和其它直接責任人員，縣審計局可向其上級機關提出行政處分建議；構成犯罪的，移交司法機關追究刑事責任。

三、政府投資建設項目審計監督的主要內容

（一）建設工程準備階段審計

1．建設項目程序審計：主要對立項審批、各項許可、建設管理和竣工交付等內容審計，督促政府有關部門按規定程序辦理審批業務，促進依法行政。

2．內控制度建設審計：主要關注內控制度是否建立、是否健全、是否落實，防止制度形同虛設，避免出現重大問題。

3．征地拆遷情況審計：主要對拆遷程序、拆遷承包合同的簽訂以及拆遷補償資金結算的真實性、合法性審計。

4．工程招投標及合同審計：主要對招投標程序、招投標文件、招標辦法及施工招標中的工程量清單審計，對建設合同主要審查是否全面反映招標文件的精神、是否充分體現中標單位的投標承諾、是否最大限度地降低了合同的執行風險、是否明確了國家審計條款等，針對存在的問題提出可行的審計建議，避免虛假招標或暗箱操作問題的發生。

5．工程造價預算審計：主要審查工程造價預算編制依據是否充分、準確。重點關注工程量的增減變動及真實性、合法性，杜絕虛假簽證、重計工程量和偷工減料等行為；關注招標項目工程量清單內容增減變動及調整情況，防止不按圖紙施工、不按規格、標準用材、隨意變更項目等；關注增加工程情況，防止施工單位虛列增加工程、多計工程價款、隨意增加工程項目、多加隱蔽工程量問題的發生；關注價格變化因素，遏制低價中標排擠出競爭對手后，采取軟硬兼施手段向招標人“磨價”，如停工、拖延工期、賄賂等現象。

（二）建設工程實施階段審計

1．合同履行情況審計：主要關注招標合同和監理合同的履行情況；設備、材料采購合同和施工合同中的隱蔽工程。重點加強對工程變更和現場簽證環節的管控，防止損失浪費及腐敗現象的發生?？h審計局研究制定《政府投資建設項目工程變更、簽證管理辦法》和《政府投資建設項目跟蹤審計操作規程》。政府投資跟蹤審計建設項目的工程變更與現場簽證必須由現場跟蹤審計人員認可并會同有關部門共同簽發“政府投資建設項目變更簽證單”，未經縣審計局簽發的，工程竣工決算審計時不認可工程造價。

2．合同外工程審計：主要對合同外工程（變更工程、增加工程、額外工程、工程索賠等）、合同未涵蓋或未明確的工程項目是否履行相關程序和涉及的工程費用進行審計。

3．建設經費支出審計：定期或不定期對建設經費的支出情況進行審計，主要審查財務收支的合法性、經費支出的合規性、會計資料的完整性、支出進度和比例是否受到合同的約束等。

（三）建設工程竣工決算階段審計

建設項目竣工決算包括從籌建到竣工的全部實際支出費用。主要包括：建安投資、設備投資、待攤投資和其他投資。

1．工程結算審計。重點審查工程類別劃分是否合理，有無多計工程量、高套錯套定額，采用的清單綜合單價是否準確，設計變更、工程簽證和索賠等重大事項是否真實，材料差價調整、計算準確與否等。

2．竣工決算審計。主要審查待攤投資的真實性、合法性，核實工程建設配套設施費用，有無擠占工程投資支出；建設資金使用的手續是否健全；建設單位管理費的記取范圍和標準是否符合有關規定等。建設單位在項目竣工后20日內，按縣審計局書面要求提交真實、完整的工程決算資料，縣審計局收到資料后要按照審計程序組織人員依法實施審計，提供便捷、高效、優質的服務，60日內（1000萬以下30日內）提出審計局的審計報告。

四、政府投資建設項目的管理

政府投資審計資金量大，專業性強，涉及門類雜，變化因素多，是一項復雜的系統工程。工作中堅持“以工程造價審計為突破口，以跟蹤審計為主要形式，以計算機審計和設備儀器輔助審計為重要手段，以提高績效為目標開展投資審計”的原則，加大對政府投資建設項目的監督管理。

（一）實行政府投資項目必審制?？h審計局是政府投資項目審計監督的主管部門，依法對政府投資建設項目獨立行使審計監督權，建立政府投資審計中心，加強政府投資審計人員力量配備，實現政府投資項目審計全覆蓋。一是被列入審計監督范圍之內的政府投資工程建設項目決算，必須接受縣審計局的審計，未經縣政府同意和縣審計局委托，中介機構不得審計。二是簽訂施工合同時，必須在合同中明確，工程價款以縣審計局依法作出的審計決定作為最終結算依據。三是縣審計局出具工程竣工決算審計決定之前，財政和建設部門對工程撥款不得超過工程實際進度的80%。

（二）實施重大投資項目跟審制。對投資多、影響大的重點項目，縣審計局要提前介入，采取階段跟蹤、環節跟蹤、現場跟蹤等多種方式，對重大投資項目進行全過程跟蹤審計。一是建立審計組與項目建設管理單位定期聯系制度。項目建設管理單位定期將建設過程中發生的對項目有重大影響的基礎開挖、設備材料采購、隱蔽工程、重大設計變更、工程款支付等情況及時通報給審計組，審計人員及時深入項目現場對重大事項進行跟蹤審計，為后期竣工結算審計奠定基礎。二是推行跟蹤審計意見書制度。對在跟蹤審計中發現的問題及時出具《跟蹤審計意見書》，建立起“即查即糾”的處理機制，做到及時發現問題、及時提出建議、及時督促整改，發揮審計處理的前瞻性、預防性和時效性作用。三是落實階段跟蹤審計報告制度。定期反映項目建設階段狀況和資金管理運行情況，做到階段性審計報告和最終審計報告有機結合，提升審計效益。

（三）實行政府審計主導與社會中介機構參審制。為保證實行政府投資項目必審制的審計質量和效率，采取以政府審計為主導、中介機構和社會專業人員參與相結合的方式，通過公開招標的方式聘用投資審計專家、中介機構和社會力量參與政府投資項目審計，加大對工程造價咨詢的預算審計和工程竣工決算審計力度?？h審計局研究制定社會中介機構和人員參與政府投資項目審計管理辦法、質量控制與考核辦法、參審人員行為準則等操作規章，加強對外聘審計人員和中介機構的管理和監督?？h審計局要對所委托的中介機構業務質量和出具的審計結果負責?？h審計局委托社會中介機構或者聘請專業人員參加審計工作的費用，由縣財政列入預算予以保證，或縣政府依據審減金額的5%撥付縣審計局，專項用于政府投資建設項目審計。

五、責任追究

（一）項目建設實施單位有截留、侵占、挪用、騙取政府投資項目資金，虛列建設成本，隱匿結余資金，未經法定程序審批擅自變更設計、虛假簽證等行為的，審計、財政、監察等部門建立聯動、協調機制，依照有關法律法規進行處理、處罰，并依法追究其行政責任；構成犯罪的，移交司法機關處理。

（二）項目建設單位故意拖延或者拒不辦理竣工結算或決算審計的，縣審計局將依照《審計法實施條例》第四十七條規定，責令其改正，并給予通報批評和警告；拒不改正的，處以5萬元以下的罰款；觸犯法律的，移交司法機關處理。

（三）縣審計局應加強對投資審計人員的職業道德和廉政紀律教育。審計部門審計人員及聘請的專業人員有下列行為之一的，應依照有關規定給予行政處分；觸犯刑律的，移送司法機關追究刑事責任。

1．索賄、受賄或者接受可能影響公正執行職務不當利益的；

2．隱瞞被審計單位違反國家財經法紀行為的；

3．泄露國家秘密或被審計單位商業秘密的；

4．對委托中介機構或人員工作未盡督導責任，造成嚴重后果的；

5．與聘請的專業人員或受托機構串通舞弊的；

6．有其他、行為的；