成本決策方法的運用范文
時間：2023-06-20 17:18:45
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一、文獻綜述
（一）國外研究現狀
社會經濟和現代管理理論的發展，推動形成了以預測、決策、預算、控制、考核評價為內容的管理會計體系，至此“，決策與計劃會計”和“執行會計”構成管理會計完善的體系。
（二）國內研究現狀
我國管理會計發展有自己獨特的發展脈絡，管理會計在吸收西方管理理論與實踐經驗的同時，結合我國企業的實際不斷創新，產生了很多獨特的管理經驗和方法。目前，西方國家盛行的作業成本法、成本企劃、平衡計分卡、經濟增加值、標桿管理、適時制等先進的管理會計方法在我國部分企業得到了應用，取得了顯著的效果。1.應用現狀及存在的問題方面林萬祥（2008）認為我國管理會計的發展經歷了三個時期：①改革開放前與計劃經濟和國營企業制度相適應的管理會計，主要應用有廠內經濟核算、經濟活動分析、資金歸口分級管理、廠內銀行、內部結算；②1978年改革開放之后至20世紀末與轉型市場經濟相適應的管理會計，這一時期大量引進西方管理會計并結合中國實踐進行應用，但是在成本會計系統、短期決策、資本預算、業績衡量等方面，應用比例低于美國和日本；③21世紀初與國際趨同和本土化發展相適應的管理會計，作業成本法、平衡計分卡、經濟增加值、標桿管理、適時制等先進的管理會計方法開始在我國部分企業得到應用，一些方法的本土化改良研究也已廣泛開展。2.推廣應用的措施方面由于管理會計在我國應用中存在的諸多問題，理論界和實務界對此提出了許多有針對性的解決方法。李曉潔（2005）認為，推動管理會計發展，可以從以下方面努力：企業重視，包括設置專業部門、培育相關人才、構建相關信息系統；理論體系的完善。3.管理會計創新應用方面隨著經濟發展，巨大的環境問題越來越受重視，如何有效使用管理會計方法化解環境保護和經濟發展的矛盾，可持續地開展循環經濟是理論有待研究的問題。
二、管理會計在提高企業價值中的應用
管理會計在企業中運用廣泛，涉及到預測、決策、全面預算、成本控制等方面。本文主要從成本控制、管理決策、預算管理、業績評價四個方面探究管理會計在企業中的運用，以及管理會計如何提高企業價值。
（一）管理會計在成本控制中的應用
成本控制是管理會計的一個關鍵環節，其目的是通過找出影響成本的各種因素，及時發現實際成本與預定目標成本之間的差異，以連續并合理地降低成本和最大限度地提高經濟效益。運用管理會計進行成本控制首先應進行成本性態分析，其次按照成本性態分析結果及企業業務特點選擇成本控制方法。
（二）管理會計在管理決策中的應用
1.短期決策企業短期經營決策主要有生產決策、價格決策，采用的決策方法是貢獻毛益分析法、差量分析法、邊際分析法等。2.長期決策長期投資決策包括固定資產投資決策、新產品開發決策、舊設備更新改造決策等，決策方法包括投資回收期法、凈現值法、內含報酬率法等。長期決策常常會誘使管理者提供虛假信息，為競爭公司有限的資金而高估現金流入、低估現金流出，因此在進行長期決策時一定要評估項目相關信息的真實性與合理性，以做出最優長期決策。3.基于價值鏈的管理會計決策管理會計可以從三大價值鏈出發，分別以利潤、資金和成本三個要素為導向，構建決策方法框架?？v向價值鏈應以利潤為導向，重點關注其自身的利潤訴求，利用利潤庫分析、客戶價值分析和供應商契約調控價值鏈上各方關系。
（三）管理會計在預算管理中的應用
1.預算管理的應用全面預算包括經營預算、財務預算和專門決策預算，可以運用于企業經營的各個環節。經營預算也稱業務預算，是企業綜合預算的基礎，涉及企業的供、產、銷各項經濟活動。財務預算指企業在計劃期內反映預計現金收入、支出、經營成果和財務狀況的預算。資本支出預算也稱為專門決策預算，與企業的固定資產投資有關。2.預算管理的意義編制預算使決策具體化，有利于保證決策所確定的最優方案在實際工作中得到貫徹和執行。預算管理使各部門管理人員明確自己在業務量、成本、收入等方面應達到的水平，有效安排和控制各部門經濟活動，并協調各職能部門的工作。在企業管理過程中，可以作為控制及業績評定的標準。
三、結語
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在這三大部分中,核算型電算會計是管理型電算會計和決策支持型電算會計系統的基礎,它向這兩個系統提供原始的、來自企業具體業務以及來自經濟事項的最原始數據,管理型電算會計又是會計決策支持系統的基礎,它把決策支持型電算會計得出的會計決策信息細化成管理會計的若干個具體目標,而且把決策執行的結果信息反饋給決策支持型電算會計,管理型電算會計又會把自己管理目標與核算型電算會計結合起來,控制住核算層系統中不該發生的會計事項,保證管理目標的實現。管理型電算會計還是對核算型電算會計的歸納和總結,而決策支持型電算會計又是對管理型電算會計的歸納和總結,這也符合由實踐到認識再到實踐的哲學規律。
核算型
核算型電算會計的會計目標與手工會計的會計目標沒什么差異,因為它主要是作為手工帳務的代勞工具,而它的使用對象是會計人員,它主要運用了財務會計的核算方法、原理及計算機知識,而它的功能主要是完成事后核算。
管理型
管理型電算會計的會計目標是提高企業的經濟效益,對企業生產經營過程中人、財、物和供、產、銷以及其它經營進行全面管理。它的使用對象不僅包含了會計人員,而且還包含企業管理者乃至企業的最高層領導,從某種角度來說,它更主要的是面向企業的高層領導。管理型電算會計不僅使用了財務會計的核算方法和原理,而且運用了管理會計的方法和原理,以及決策科學的思想、技術、方法原理,將業務處理中的核算型電算會計上升至管理信息系統中的管理型電算會計。管理型電算會計有如下功能:分析功能、控制功能、預算功能。分析功能包括對各種財務報表和預算報表的比較、結構、比率、絕對數趨勢、定基、環比等多項分析。預算功能:管理型電算會計提供從一般科目到投資、籌資、資本支出、銷售收入、成本乃至現金流量的全面預算?？刂乒δ馨ㄍㄟ^保本點、固定成本、變動成本、預計流動比率、預計投資報酬率等計算控制,通過預算報表與實際中執行的反饋結果進行控制?？偨Y到一點,管理型電算會計的功能就是事中管理與控制。
決策支持型
決策支持型電算會計的會計目標是提供會計上的非結構化決策問題的支持環境,且對企業的財務決策全過程提供支持。非結構化是指規律完全沒被人們掌握的問題,如某些突發事件。與此相反,規律完全被人們所掌握的問題是結構化問題,而有部分規律被人們掌握的問題則是半結構化問題。結構化問題與非結構化問題是劃分管理型電算會計與決策支持型電算會計的標志。管理型電算會計解決結構化決策問題,決策支持型電算會計解決半結構化和非結構化問題。
決策支持型會計對會計決策過程提供全過程的支持是指它不僅支持做決定的活動,而且還支持做決定前的情報活動,做決定前的思考活動(設計方案、選擇方案),當然還支持做決定后的決策實施活動,因此,它支持決策的全過程。支持是指它提供一種有豐富數據基礎的形象化決策支持人機對話環境,從而讓決策者在這個環境中充分發揮自己的創造性思維。由于這類決策規律沒完全被人們所掌握,因此,它不能由計算機完成,只能由人去完成,但計算機能提供支持。決策支持型電算會計的使用對象是企業的總會計師、總經濟師與企業總裁,直接為他們進行財務方面的戰略型決策提供支持。決策支持型電算會計既運用了會計理論和方法,又運用了數量經濟學、模糊數學、控制論和模型技術。決策支持型電算會計的主要功能包括以下幾點:
· 為財務決策提供數據支持;
· 提供模型支持;
· 提供方法支持;
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論文關鍵詞：醫院管理會計財務探究
論文摘要：管理會計是隨著泰羅的科學管理的產生而產生的，并隨著經濟的發展而在國外的企業中得到了推廣運用和發展。它的主要職能是為提高經營效率和效益而建立的各種內部會計控制制度，提供內部管理需要的各種數據、資料等。它最重要的職能是為最優經營決策和最高經營效率提供各種有用的方案和資料。本文將從我國醫院管理會計的現狀及以后的發展方向進行簡略的闡述。
一、管理會計在我國應用的基本現狀及發展趨勢
我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于上世紀七十年代末、八十年代初。短短二十多年時間，管理會計無論在理論上和實踐上都取得了較大的發展。近二十多年來，社會經濟環境發生了很大變化，全球性競爭日益激烈，信息產品的迅猛發展，科學技術的高速進步，便企業面臨著許多新的挑戰。在這種情況下，全面質量管理、適時制、作業成本法等管理會計方法的出現，大大強化了企業質量管理水平，同時也提高了成本控制的有效性和成本計算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術的發展，人們在成本管理會計中引入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，從而形成戰略成本管理，至此傳統的管理會計也開始向戰略管理會計轉變。
二、管理會計在我國醫院財務管理中的應用及其現狀
目前，管理會計在我國醫院財務管理中沒有得到應有的重視，許多醫院對管理會計的內容和其對醫院財務管理的作用知之甚少。在我國正在推行醫療衛生制度改革的背景下，加強管理會計在我國醫院財務管理中的運用，對增強醫院的市場競爭意識和創新意識，有效降低醫院運行成本，促進我國醫院優質、高效發展，有著重要的現實意義。加強管理會計在醫院財務管理中的運用，是醫院在市場經濟條件下，加強醫院財務管理的一種全新管理思路。重視管理會計在醫院財務管理中的作用，對提高我國醫院的財務管理水平有著重要作用。
三、管理會計在我國醫院財務管理中的地位及其作用
現代會計有財務會計與管理會計之分，兩者既有區別也有聯系。在目的上，管理會計主要是為了滿足醫院的內部管理需要；在內容上，管理會計既規劃未來又控制現在、評價過去，特別是規劃未來，即對經濟效益進行預測；在核算對象上，管理會計既可以把各個科室或責任中心作為核算對象，又可以把成本控制等管理環節作為核算對象；在核算方法上，管理會計既可以采用會計核算方法，也可以用數學、統計方法以及數理統計方法進行核算；在核算要求上，管理會計不需要數據的準確，計算出的數值只要能反映問題就可?？傊?，管理會計有別于財務會計，在醫院的財務管理中起著不同于財務會計的重要作用。
現代管理學認為，管理的重心在經營，經營的重心在決策。醫院要為其發展制定短期經營決策和長期投資決策，管理會計中的決策會計則可以滿足醫院管理決策的需要。因為管理會計并不僅僅只為醫院財務管理提供信息，而還要對醫院財務部門所掌握的大量會計信息進行計量、加工，并通過一系列決策理論和方法的適當運用，對現實經濟技術條件下的不同備選方案的預期效果進行分析評價后，提供決策咨詢意見，從而減少決策失誤。借助貨幣時間價值理論、凈現值、內含報酬率等方法，對醫療儀器設備購建與更新、產品開發、外資利用、技術引進等方面的可行性方案進行經濟評價。借助管理會計中的本、量、利關系分析，及變動成本計算法、盈虧平衡分析法、邊際貢獻法開展定量分析，以患者為中心，做好全成本核算管理，實現對醫院經營活動的科學規劃和嚴格控制，充分合理利用各種技術設備，引進行為科學的激勵理論調動員工降低成本消耗的積極性和創造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。
四、現階段我國醫院強化管理會計運用的意義
在目前的形勢下，醫院強化管理會計的運用，有著現實必要性。重視并充分運用管理會計，對我國醫院的發展有著重要的意義。因此，一定要采取措施，加大管理會計的運用力度。具體而言：
（一）建立醫院運用管理會計的組織框架。在財務管理模式上，應改變傳統的以財務會計主體的財務管理模式，實現由計劃經濟體制下“報賬型模式”向市場經濟體制下“經營管理型模式”的轉變，建立管理會計與財務會計并行的財務管理模式，并運用管理會計學的原理和方法拓展傳統財務管理的內涵，如進行醫療業務成本量利分析、開展風險管理、存貨控制等；同時應建立現代醫院管理會計的組織形式。由于我國傳統的財務管理體系沒有將管理會計納入其中，因此，要采取逐步引入，持續提高，最終有機融合的科學發展過程將管理會計融入其中。此外，還應建立獨立于財務部門的審計部門，并在制度上和組織體系上保證內部審計人員能夠獨立開展工作，監督醫院的經濟活動。
（二）營造醫院管理會計發展的良好環境。長期以來，事業單位一直靠行業優勢維持運轉，人員由政府安排，主要資金由財政部門解決，有困難找政府。隨著外部環境的變化，建立一個合理的經濟運行機制，營造良好的發展環境，成為我國醫院建立管理制度必須解決的問題。來源于/
（三）建立責任會計制度。醫院可通過建立責任會計提高醫院的管理水平，如建立責任會計制度，分級進行經濟核算，責任會計負責全院各科室的責任經濟核算，并直接對總會計師或財務科長負責，其主要職責有編制責任預算和進行日常記錄、核算及編制責任報告等。要以責任預算和業績分析為工作重點，建立科室管理員制度，科室管理員為科室核算責任人，直接對科室主任負責，這樣就形成了一個完整的核算網絡和成本控制網絡，為醫院預算決策奠定了堅實的基礎。
五、我國醫院管理會計的未來發展方向
大體說來，我國醫院管理會計的發展方向，應是理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結合緊密化、管理會計在企業管理和財務管理領域的作用明顯化。(一)成本計量目的多元化和成本概念結構多維化
隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟體制的建立和健全，醫院已成為一個相對獨立的經營實體，醫院面臨市場經營等經營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標也自然發展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、責任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取醫院以前年度成本資料等。多元成本計量目的要求相應建立多維成本概念，正如楊紀瑰教授所述:"服務于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進行的成本計算的結果，就可能產生不同的成本概念和成本數字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發展。
（二)作業成本法和目標成本法將成為應用主流。
目前理論界對作業成本法和目標成本法已有定論，但尚未形成系統的體系，在實際應用中也僅應用在少數制造行業中。事實上作業成本法同樣適用于非制造行業如金融保險業、商業、醫療衛生業等行業。目前，隨著醫院自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用，形成全國范圍的成本計算和管理方法，這不但能提供相對準確的成本信息，且有利于制訂科學有效的經營決策、投資決策，提高醫院競爭能力，增加醫院價值，促進我國的經濟發展水平。因此，作業成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。醫院已不僅僅從醫院內部成本核算著手，已經開始拓展到考
慮社會消費水平和患者后續服務質量、醫院品牌效應的提升等方面。
六、討論
以上所述僅是醫院管理會計發展的幾個方面。隨著管理會計理論尤其是在實踐應用中的發展，必將對醫院成本核算、預測決策、分析和控制、業績評價體系的完整性和實用性產生深遠影響，并推動醫院管理、醫院財務會計理論、醫院財務管理等學科交叉融合和發展。
參考文獻：
1.《管理會計學》；李敏；復旦大學出版社。
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論文摘要:在會計教學中,管理會計和財務管理重疊交叉內容較多,而兩者也存在著密不可分的必然聯系,但會計界對于管理會計和財務管理一直認為是兩個不同的領域。但筆者認為事實上,兩者是可以進行融合的。
管理會計產生與成本會計,是與強化企業內部經營管理,實現最佳經濟效益為最終目的,以企業經濟活動及其價值表現為對象,通過對財務等信息的深加工和再利用,從而實現對經濟過程的預測、對策、控制、責任考核評價等功能。應該說,管理會計是對企業內部經營的管理,其目的、職能和手段對企業而言都是必須的,但是由于我國企業的實際情況,管理會計未有系統開展,其眾多工作都為財務管理所執行,因此,筆者認為,將管理會計融入財務管理,能更好地實現企業最佳經濟效益的目標。
一、將管理會計融入財務管理的理論基礎
財務管理是以價值形式對企業的籌資、投資和收益以及與此相聯系的生產經營活動進行的管理,是組織企業資金運動,處理財務管理的一項綜合性管理工作。因此,從財務管理和管理會計的概念可以看到,兩者均以經營活動及其價值表現為研究對象,研究最終目的也都是為了通過價值的管理來實現企業經濟效益的最大化。
眾所周知,企業生產經營活動本身是一種資金的運動過程:從貨幣資金的籌集、投資形成生產所需商品,包括流動資產、固定資產、無形資產等資產;然后是生產,資金流入商品,形成可供銷售的商品;再是商品的銷售,又形成貨幣資金。而財務管理研究的對象正是企業再生產過程中的資金運動,包括籌資活動、投資活動、日常資金營運活動及利潤分配活動。由于資金是價值的具體表現形式,或者說資金運動是價值運動的表現形式,因此,財務管理就是以價值形式為研究對象。
如前所述,管理會計也是以價值為研究對象,通過對價值信息的處理加工,從而實現企業內部經營管理。因此,無論是財務管理和管理會計,都是對價值的研究,財務管理直接對價值運動進行分析和反映,兩者是密不可分的,也是能夠進行融合的,筆者認為,應當要將管理會計融入財務管理,不僅是因為兩者有一致的研究對象這一基礎,還因為管理會計關鍵是對價值是一種分析和反映,可以說更多的是在方法上的研究,而財務管理直接進行價值的實體管理,將管理會計融入財務管理更有利于財務管理的發展。
二、管理會計中有許多內容和財務管理內容重疊
目前,一般的教科書中,管理會計包括的內容為:成本性態分析、變動成本法、量本利分析、短期經營決策、投資項目決策、全面預算、成本控制系統、責任會計等方面內容。財務管理則包括:權益和負債籌資管理、長期和短期投資管理、長期和短期資產管理、利潤及其分配管理、財務計劃和控制、財務分析等。在這些內容中,存在許多重疊:成本形態分析、變動成本法和本量利分析作為預測方法,在財務管理的利潤及其分配管理中也大量地運用;杠桿理論里兩者都有闡述;存貨控制的經濟批量模型的運用;資金時間價值與長期投資決策分析;全面預算和標準成本控制系統在財務管理的財務預測和控制中有運用;責任會計評價方法在財務績效考核中有運用。這許多內容的重疊也是導致管理會計雖然在企業中方法有應用而不系統的原因,因此,筆者認為,將管理會計融入財務管理不但有利于管理會計方法體系的改革和完善,有利于財務管理體系的完整性。
三、將管理會計融入財務管理
由于管理會計和財務管理的研究基礎的一致性,同時,大部分研究成果的重疊,筆者認為,有必要將兩者進行融合。同時在前面已經分析了管理會計是注重對價值的分析和反映,主要側重于“技術”與“方法”;而財務管理是對價值實體的管理,更側重于決策時對“技術”和“方法”的“應用”。因此,筆者認為將管理會計融入財務管理較好。
筆者對于將管理會計融入財務管理的具體想法為:
1、對于重疊部分內容
由于前者側重于“技術”與“方法”,后者側重于決策時對技術與方法的應用,因此,筆者認為該部分內容可以列入財務管理,并在這些原理和方法闡述的基礎上進行具體決策。如:貨幣時間價值原理、凈現值法和內涵報酬率法等資本預算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財務管理后的闡述應加強,同時,財務管理在這些原理和方法的基礎上來進行證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨控制管理決策,這樣,財務管理不但要在財務上運用這些方法,而且需要對方法本身進行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運用,也有利于其改進和完善。
2、對于非重疊部分
管理會計和財務管理上有部分內容非重疊,對于該部分內容,筆者認為可以將其納入財務管理中的財務預測,財務控制和財務考核。以上部分內容主要是管理會計中的預測分析、全面預算、標準成本控制系統和責任會計。事實上,企業進行的財務預測也必須進行銷售、成本和利潤的預測分析;財務控制中也少不了利用標準成本控制系統;財務考核中也必然會涉及責任會計的考核方法。因此,融合會使財務管理更趨向完善和整體效益;也會對企業的實際操作較有利。
除此之外,還有如平衡計分卡(BSC)業績考評體系、作業成本法(ABC)和作業成本管理(ABCM)、全面質量管理(TQM)和適時生產系統(JIT)等方法都可以被擴展到財務管理中。
平衡計分卡是現代戰略管理會計綜合評價企業業績的考核系統,由于企業核心能力的形成往往更取決于一些非財務指標,而平衡計分卡在考核企業業績時,引入了非財務指標。而現代財務分析指標體系中也必須加入非財務指標,平衡計分卡業績考評可以給財務分析和財務考核帶來一種新的視角,避免了單獨使用財務指標進行業績考核給企業帶來的短視行為,有助于實現企業的長期財務目標,進而有助于企業長期財務管理的良性運轉。
作業成本管理是以提高客戶價值、增加企業利潤為目的,基于作業成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業及作業成本的確認,計量,最終計算產品成本,同時將成本計算深入到作業層次,對企業所有作業活動追蹤并動態反映,進行成本鏈分析,包括動因分析,作業分析等,為企業決策提供準確信息;指導企業有效地執行必要的作業,消除和精簡不能創造價值的作業,從而達到降低成本,提高效率的目的。作業成本管理可以使作業成本精簡和作業效能提高,從而實現財務管理成本效益的要求。
綜上所述,企業的使命就是創造價值,財務管理的目的在于實現企業價值的增長,而依據價值增長規則和規律,建立以價值計量、評價、報告為基礎,以規劃價值目標和管理決策為手段,整合各種價值驅動因素和管理技術、梳理管理與業務過程必然是其選擇,這也是管理會計融入財務管理的必然要求。
參考文獻:
1、余緒纓、汪一凡、毛付根、胡玉明,《管理會計學》,中國人民大學出版社,2002年
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管理會計的產生和發展都是為組織內部的管理者和雇員提供信息。這些信息可以幫助管理者進行計劃、控制和決策，以達到組織業績最大化的基本目標。它大致經歷了如下四個階段：第一階段強調成本確認，主要注重成本核算的真實和精確；第二階段強調成本相關性，主要注重不同目的的不同成本信息要求；第三階段強調成本決策分析功能，主要強調成本管理的戰略價值；第四階段強調成本的行為面，主要強調多人決策情形下各行為層面的激勵和考評。
二、管理會計對企業經營的重要作用(在企業中管理會計方法的運用)
（一）管理人員運用專門方法提供企業本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業戰略，從而創造競爭優勢，以達到企業有效地適應外部持續變化的環境的目的。企業的生產經營過程是為滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體，它表現為一個由此及彼、由內及外的“價值鏈”，通過了解整個行業的價值鏈來進行成本管理，更有助于企業戰略目標的實現。(在企業中管理會計方法的運用)
（二）向公司利益相關者提供非強制性相關信息。在這個領域內，有三個方面特別值得關注：一是未來預測信息。二是非財務信息。三是社會責任信息。
（三）輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統職能，但要從體現企業戰略發展的需要和在長期經營中最佳使用經濟資源的要求重新認識。
三、管理會計在我國企業應用中存在的問題
管理會計從西方引入我國雖然已達三十多年，但其實際應用狀況卻不甚理想?？偟目磥?，管理會計的實際應用大體上存在著以下幾個主要問題：
（一）管理會計的理論與實踐脫節
管理會計的發展與應用是與一定的經濟環境、社會環境相關聯的，社會環境的變化導致企業組織形式的變化，企業組織形式的變化又會引起管理會計實務發生變化，最終導致管理會計研究的目的、內容、方法相應地發生變化。而對于我國目前管理會計的研究而言，主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發展是有其高度發達的經濟背景的，我國管理會計的研究與發展應當立足于自身的經濟條件，建立在自身的經濟、社會環境基礎之上。
（二）管理會計的方法在實務中的運用具有較大的局限性
由于傳統管理會計的理論是依據特定的經濟環境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現實經濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。
（三）實務界缺乏對管理會計的重視和系統應用
目前管理會計的應用主要是在沿海地區和外資企業、大型企業，而西部、中小型企業應用較少。這主要是因為管理會計的基層教育沒有引起足夠的重視！很多企業領導根本不懂管理會計，對其所能產生的經濟效益沒有清楚認識。
四、影響管理會計在我國企業應用的原因
（一）企業外部環境對管理會計應用的影響(在企業中管理會計方法的運用)
管理會計與企業外部環境具有十分密切的聯系，目前我國已建立的社會主義市場經濟體制還不夠完善，部分企業會計人員仍然是領導者的附庸，對企業的決策不是建立在管理會計的方法基礎上來制定，而是幾乎全憑領導者的指令來決定，難以盡到管理會計人員應有的職責，導致了管理會計在企業中不能普遍應用。
（二）企業內部環境對管理會計應用的影響
我國多數企業很少運用管理會計的另一個重要原因是企業內部管理制度不完善，因為管理會計有些方法的應用是建立在較高管理水平基礎上的。管理會計作為一種專門為現代企業進行決策服務的管理信息系統，正好滿足了企業的這一需求。而現在中國多數企業尚未達到這種較高的管理層次，造成管理會計需求不足，從而影響了一些先進方法的應用。
（三）管理會計自身缺陷的影響
目前的管理會計可操作性差。我國的管理會計的理論研究僅限于對國外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，不具有應用的針對性。管理會計的技術和方法主要采用數學和統計的方法，進行定量分析，大多為數學分析模型、數學規劃模型、矩陣代數模型，令人望而生畏。在沒有較好地結合我國實際情況的前提下，管理會計在理論層面上是缺乏可操作性的。
五、管理會計在我企業國應用的發展對策
（一）創造良好的管理會計應用環境(在企業中管理會計方法的運用)
加快企業改革，盡快建立規范的現代企業制度，使企業真正對自己的一切行為負責。只有企業機制真正轉換了，管理會計的應用才會由“別人要企業用”變成“企業自己要用”，使企業產生一種運用管理會計的內在驅動力。其次是對投融資要加大改革力度，改革傳統的行政審批制度。這樣，自我投資的項目完全由企業自己決策，將來責任也完全由其負責，真正做到誰出資，誰審查，誰負責。這將有利于科學的投資決策，也將大大促進現代管理會計在我國企業決策中的應用。
（二）努力提高企業決策者和會計人員的素質
企業經營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業中的普遍應用，因此有必要提高企業領導者的科學文化素質，并把懂管理會計作為企業領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業還要有精明強干的管理會計專業人員，進而提高他們的科學文化水平和業務素質，這樣能使管理會計在企業中得到有效的應用和推廣。
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關鍵詞:管理會計;軍隊財務;會計信息
中圖分類號:F302.6文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)20-0140-02
管理會計是20世紀初產生的一門新興的會計分支學科,它把會計信息應用于企業管理,為經營決策優化和提高經營效率提供各種有用的方案和資料,從而幫助企業管理者作出正確的決策。目前,管理會計在我國企業界特別是大中型企業中已經得到了較為廣泛的推廣和應用,為更多的決策者、理財人所掌握和利用,顯示出旺盛的生命力和廣闊的發展前景。目前,管理會計運用于軍隊的財務管理尚處于摸索階段,但管理會計在軍隊的應用必將對資源的優化配置、資金使用效率的提高以及財務管理的規范化起到促進的作用。
一、管理會計運用于軍隊財務管理的必要性
會計的職能包括反映、監督和參與經營預測和決策。財務會計主要注重前兩個基本職能,而管理會計注重預測和決策。管理會計在經濟業務活動過程的主要目的有四個:一是預測,為編制財務計劃提供依據;二是控制,在執行過程中進行核算并跟蹤管理;三是決策,通過核算結果對可選方案提出最優方案;四是評價,對實際業績進行考核并為下一會計期間積累資料。管理會計運用于會計的一些方法,為規劃、決策、控制與考核提供資料信息,為決策者提供最終決策依據。管理會計偏重于為單位內部管理服務。
目前,我軍財務管理模式基本大同小異,大都采用會計制度進行核算,很少為軍隊的發展提供決策依據,未能行使管理會計的職能。面對各種不同的條件和對象,如何運用管理會計的內容進行規劃、預測、控制、評價是現今財務管理的一項主要目標。管理會計中獨特的預測方法,可以根據各種不同備選方案選出最優方案,進而可以為軍隊發展決策,制定計劃及確定最低標準等提供決策依據。因此,軍隊在其經濟活動中充分運用管理會計這一手段,對其經濟活動加以反映、監督、預測和控制,從而提供決策的依據是十分必要的。
二、管理會計在軍隊財務管理中的運用分析
(一)投資決策的應用
目前,我國軍隊已經進入快速發展期,如何能使資金增值,避免財務風險,做到少花錢多辦事,實現低成本擴張,將是軍隊財務管理中的一個重要課題。軍隊可以運用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風險價值兩個基礎概念進行決策分析。如果將資金存入銀行,可以獲得利息,幾乎沒有風險;如果將資金購買股票,可獲得高于銀行存款利息幾倍的報酬,但風險卻較大。軍隊財務管理可以運用概率分析的方法對風險和報酬做出科學的比較。以現金凈流量,內含報酬率為評價指標,采用多元化投資策略,優化投資組合,形成一個財務風險相對分散而投資效益達到最大點的投資組合。管理會計中的投資決策方法將對軍隊財務管理工作有很大的幫助。
(二)預算管理的應用
管理會計的規劃控制職能主要是通過全面預算來實現,其中財務預算處于核心地位。目前,大部分單位在編制財務預算時,一般是以從前各種費用的實際支出數為基礎,對預算期內的變化因素進行調整來確定。這種做法的一般缺點是將原來不合理的費用支出甚至錯誤決策帶來的不必要支出繼續存在下去,從而繼續造成浪費,既不符合真實性,也缺乏客觀性。特別是由于實行收付實現制的會計原則,支出又不盡均衡。零基預算就是以“零”為基礎編制計劃和預算的方法,或者說,零基預算是寫在“白紙”上的預算。這種編制預算的方法不從原有的基礎出發,根本不考慮基期的費用支出水平,一切以“零”為起點,從根本上來考慮各個費用項目的必要性及開支規模。具體到軍隊就是要根據年度或預算期的事業發展規劃以及教學計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等,充分考慮支出的必要性以及價格質量等因素,按照有關的定額、標準進行編制。為了發揮預算對支出的控制作用,預算的編制要力求明晰、詳盡,增強預算本身的可操作性和對支出規模支出過程的可控制性,做一件事清清楚楚、花一分錢明明白白,力戒“大概、可能、差不多,然而恐怕很難說”的模糊預算,起不到應有的控制作用,形同虛設,計劃要切實可行,預算要執行嚴格,同時要考慮執行中的變化因素,安排預算要留有余地,以利于防范突發事件和確保資金周轉。同時還需要做好有關標準、定額資料的積累工作。
(三)成本二分法的應用
現代管理會計的成本二分法不僅適用于生產企業的財務管理,同樣也適用于軍隊的財務管理。它通過分析數量與成本的依存關系,可以清楚地掌握數量對哪些項目產生影響,從而能合理地安排支出,有效地配置資源和節約成本,提高效益。具體表現為:
1.固定成本。指在一定限度內不受數量變動影響而固定不變的成本。如離退休費、設備等。另外,管理會計還將固定成本按其支出數額在實際工作中能否改變,進一步細分為酌量性成本和約束性成本。酌量性成本:指管理當局的決策行為能改變其數額的成本等。約束性成本:指管理當局的決策行為不能改變其數額的成本,如離退休費、房屋及租金等。對固定成本,軍隊在編制預算時,其應用主要包括:要分清哪些經費項目是屬于固定成本、酌量性成本,還是約束性成本;在編制預算時,要想降低酌量性成本,必須從精打細算,厲行節約,減少絕對額著手;另外,固定成本宜采用總額控制、定額管理、費用包干、專項下達的管理模式。
2.變動成本。指總額在相關范圍內隨數量的變動而發生相應變動的成本。如物價補貼等。對其應用主要包括:分清哪些經費項目是變動成本,并熟悉其特點,其宜采用定率管理的模式。
3.混合成本。指其成本總額不隨數量成正比例變動的成本。如設備購置費、修繕費等,對其應用主要包括:分清哪些經費項目是混合成本,并了解其影響因素。同時,應用回歸分析法加以分解,以確定其成本性態的影響金額。
4.實證分析。筆者引用某部2001―2003年之間事業費中設備購置費、公務費的實際支出情況,分析辦學成本與數量的關系從中可見,2001―2003年數量從13 641人增加到15 287人,但設備費總額3年來基本持平,不受數量增減影響。而公務費卻隨數量的增加而增加,從平均來看,隨數量的增加,生均固定成本呈減少趨勢,而生均變動成本卻增加。
(四)責任中心的應用
責任會計是管理會計的一個子系統,是為了適應經費責任制的要求,對內部各職能部門的經濟活動進行規劃、控制和考核。所謂責任中心,就是單位內部有專人承擔規定責任和行使相應職權的內部單位。搞好責任會計,設置好各責任中心,有利于調動廣大官兵的工作積極性和創造性,有利于充分發揮各層領導的聰明才智。
三、在軍隊財務管理中推廣應用管理會計的途徑
(一)在軍隊財務部門設立管理會計信息系統
管理會計的主要目標是實現資金效益的最大化。管理會計活動是根據基本的財務管理信息,進行預測、決策、規劃、控制和考核,需要用較為復雜的數學方法。如果手工計算,很難達到預期效果,必須在會計網絡化的基礎上建立管理會計信息系統。
(二)提高會計人員素質,建立專業的管理會計人員隊伍
目前,我軍管理會計人員素質較低,基礎教育比較落后。傳統的管理會計教育模式不注重與實際相結合,所用理論基本沿用西方。因此,要提倡理論研究的現實性、靈活性和綜合性,培育一支素質高、觀念新,能適應現實之需的專業管理會計人員隊伍,并充實到軍隊財務管理人員隊伍當中。
(三)轉變觀念,改進財務管理方法
首先,軍隊領導者應更新觀念,切實改變以往墨守成規的財務管理僵化模式,增強創新意識,引導財務人員積極參與決策。其次,財務人員應改變一貫的事后報賬算賬的財務管理模式,變被動為主動,找出一條在集權模式、權威被認同的思想下而財務管理能動性、主動性又能充分發揮的路徑,實行事前、事中及事后的全程財務管理,促進資源優化配置,提高財務管理水平。
(四)完善管理會計理論,使之與我國軍隊的會計實踐相適應
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人力資源成本這一概念是從一般的成本概念中推演出來的。成本是資源的一種損失，是指為達到特定目的而發生或應發生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。人力資源投資形成人力資源成本。針對民營企業人力資源成本的發生過程和具體內容，可以確認四個成本項目一人力資源取得成本、人力資源開發成本、人力資源使用成本和人力資源離職成本。
民營企業人力資源成本管理，是通過對企業取得、維持和開發所需的人力資源所發生的全部費用或支出進行預測、決策、核算、控制、報告、分析等，以提供企業有關人力資源戰略的相關信息，滿足企業外部利害關系各方了解人力資源信息的需要，并為企業內部管理提供信息，督促企業更有效地使用人力資源，調動員工的生產積極性。其目標是幫助企業實現人力資源價值的滿意值，最大限度地提高企業人力資源的價值，最終提高企業的經濟效益。
人力資源成本管理應遵循兩個具體原則：第一，算為管用的原則。即在構建人力資源成本管理方法體系時應充分體現以管理為重點，成本核算的目的是為管理提供有用的信息。第二，特殊性與一般性相結合的原則。要充分考慮將人力資源成本管理的特殊性與成本管理的一般理論和方法進行融合，充分體現人本管理、目標管理等科學管理思想。以上述原則為指導，我們首先進行人力資源會計核算方法的研究，通過企業人力資源成本的核算取得人力資源成本管理的第一手資料，恰當運用管理會計方法、管理科學方法，來進行人力資源成本的分析、預測、決策、計劃、控制，并對人力資源價值進行計量、對成本進行效益分析，以提高民營企業人力資源成本管理水平，促進企業持續發展。
二、民營企業人力資源成本管理方法
民營企業人力資源成本管理內容龐雜，但總體來看，可以歸為三個方法：財務會計方法、管理會計方法和管理科學方法。
(一）財務會計方法
財務會計方法研究的是如何進行人力資源成本信息的分類、歸集、傳遞和披露，如何將企業人力資源成本納入到財務會計報告體系。進行人力資源會計核算，首先要進行人力資源的理論性質剖析，然后運用會計學理論，設計出具有較強適用性的、簡便易行的財務會計方法。
1. 對人力資源會計核算的理性思考
從經濟學的角度來看，企業人力資源不同于物質資源，在不同時期，其承擔的風險不同，屬性表現不一。企業引入人力資源，如果合約中沒有股權享有條款，則企業只是物質資本所有者的企業，人力資源不直接承擔企業的經營風險，其權益具有負債屬性；如果合約中載有股權享有條款，人力資源表現為人力資本其權益具有所有者權益屬性，人力資本與物質資本所有者一并承擔企業經營風險。企業是由人力資本所有者與非人力資本所有者按一定的游戲規則，平等博弈最終達成契約的一種制度安排。
從會計學的角度來看，人力資源核算應符合權益理論。人力資源作為企業重要的經濟資源應該在“資產=負債+所有者權益”會計等式中得到反映。運用上述理論基礎，現代會計核算體系中要融入人力資源的核算可以綜合運用以下兩種形式：第一，將人力資源同時確認為企業的資產和負債；第二，在人力資本所有者擁有企業股份時，與其他所有者的資本一樣，確認為企業的資產和新增所有者權益。
2. 會計核算方法
人力資源的核算起點是企業進行的人力資源投資。企業引進高層管理人員及核心技術人員，發生人力資源投資，形成人力資源成本應予以資本化，計入人力資產價值，以此來提供企業人力資源成本的完整信息。由于人力資產是一項特殊資產，它既存在時間推移而造成的勞動者技能時效性降低使人力資源價值的減少，又存在勞動者在實踐中接受培訓、積累經驗價值的增值，所以，應該針對不同的成本項目采取不同的核算策略。
按照歷史成本原則進行人力資源取得成本的核算依員工的聘期分期攤銷，計入當期費用。對于開發成本，在計入人力資產的同時，可以采用直線攤銷法，按照開發成本受益對象的聘期計算攤銷。當期應確認的費用包含兩部分內容：一是上期攤余的開發成本中應由當期攤銷的部分；二是新發生的開發成本應由當期攤銷的部分。使用成本中企業未來應付工資、獎金及福利屬人力資源的維持成本，存在一定程度的不可預測性和不確定性，因此在實際發生時，直接計入當期損益。離職成本主要根據發生的離職補償成本計入人力資產，同時確認人力資源離職帶來的損益。對于要求參與利潤分配的人力資本企業可以按照員工和企業間的契約，根據其人力資本、非人力資本對企業的不同貢獻確定一個利潤分配比例來確認人力資本。
3. 人力資源會計信息披露方法
通過資產負債表和損益表進行反映。
(二）管理會計方法
從總體上看，管理會計所用的基本方法屬于分析性的方法，它的職能作用是把財務會計單純的核算擴展到將解析過去、控制現在和籌劃未來有機地結合起來。在人力資源成本管理上，運用管理會計方法就是要科學地進行人力資源成本的預測、決策和控制。
1.人力資源成本預測方法
人力資源成本預測是指以企業的戰略目標、發展規劃和工作任務為出發點，運用各種科學方法并綜合考慮各種因素的影響，對企業未來人力資源的數量、質量和時間等進行預計和推測，從而估算計劃期企業人力資源成本。
民營企業人力資源取得成本、開發成本的預測建立在人力資源需求預測和人力資源供給預測的基礎上。需求預測主要以與人力需求有關的預計業務量等組織因素的變化規律為基礎進行預測；而供給預測是以人力市場為基礎進行預測。通過人力資源需求與供給預測，企業可以確定未來時期所需要的各類職工的人數和素質要求，結合企業的發展戰略、企業人力資源現狀及財務預算規劃人力資源取得成本和開發成本。
民營企業人力資源使用成本可以運用人力資源價值計量模式中的貨幣性計量模式來預測。貨幣性價值計量模式包括工資報酬折現法、調整的工資報酬折現法、企業收益折現法、商譽法等。
2.人力資源成本決策方法
在成本預測的基礎上，人力資源管理部門對企業未來一定時期的人力資源成本發生提出戰略性規劃，同企業經營戰略計劃、企業財力相協調，須要進一步制定本年度人力資源招募、開發方案。
①人力資源招募決策方法：人力資源招募過程中，為確定企業人力資源的可能來源及為吸引可能的未來人員和確定誰該被雇用而發生招聘和選擇成本。招聘成本和選擇成本相互影響。如果公開招聘，選擇成本就會增加，因為審查費用和時間增加；如果委托機構招聘，招聘成本增加，而選擇成本就不會太高。在決策時，針對某一具體職位，在占有一定預測資料、形成幾個備選方案的基礎上，可以進行各方案的年應分攤的招募與選擇成本的比較，同時還要進行各方案的預計現金流比較，計算出差量損益，最終選擇最優招募方案。
②人力資源開發決策方法：對現有員工進行培訓、進修、深造，使其技術水平及職業能力得到有效的提高，有利于企業的長期發展。在一定范疇對現有員工進行技能培訓，存在不同的備選方案時，可以運用投資回收期分析法，進行各種方案的未來預計凈收益與初始投資成本的比較，計算投資回收期，確定期限最短的方案為較優方案。但該方法屬靜態分析法，單獨使用可能會造成決策失誤。我們還可以運用凈現值法進行分析，計算出各方案的凈現值指標，確定較優方案，與投資回收期分析得出的結果相比較，若出現兩種方法結論不一，應以凈現值分析的結果為準。
3.投入產出分析方法
在人力資源成本管理中，運用投入產出分析法，將人力資源成本與人力資源產出效益緊密結合，通過建立投入產出分析指標體系，進行各項指標的計算、分析，為企業尋找管理差距，提高管理水平。在民營企業內部，人力資源成本投入產出分析指標體系主要由人力資源成本利潤率、人力資源成本產出系數、人力資源成本銷售（營業）收入系數、勞動分配率、人事費用率等構成。
(三）管理科學方法
人力資源不但是企業重要的生產要素，而且是最稀缺的要素。隨著社會經濟、政治和文化的不斷發展，許多員工開始追求在工作環境中實現自己的人生價值，喜歡工作的挑戰，普遍開始關心自己的發展。這就要求企業推行人本管理，在人力資源成本管理中融入科學管理思想，注意人力資源使用與開發并行、組織發展與個人發展并重，使企業與人才達到“雙贏'。
1. 實行成本目標激勵
企業在制定成本目標時，調動廣大員工參與，有利于減輕不同方面之間的利益沖突，促進企業目標與個人目標的融合。由于員工更了解本部門的實際情況，以他們的估計制訂的成本指標更接近實際，所以讓全體員工參與成本計劃的制訂、實施、控制和業績評價等整個成本管理過程，有利于提高成本計劃指標的可靠性。同時，制定的成本目標應體現出一定的挑戰性，將挑戰性成本目標與業績評價系統有機結合，員工須要積極努力才能完成成本目標，使員工在工作中能夠感受到迎接挑戰和取得成功的雙重樂趣。
2. 進行榜樣激勵
榜樣激勵主要有兩條途徑：一是樹立先進的典型人物，二是領導者自己身先士卒，率先垂范。以先進人物為榜樣激勵群眾，應注意事跡的真實性和群眾基礎的廣泛性。在企業各層次的責任中心，可以選擇在成本管理過程中業績突出的個人，樹立為榜樣，讓他們總結成本管理中的先進經驗與事跡，使員工從中受到啟發與教育，進而降低成本提高企業成本管理水平。中國古人說得好；“其身正，不令而行；其身不正，雖令不從?！鄙闲兄畡t下效之，身教重于言教，企業管理者的言行會對企業員工產生強大的示范效應，尤其是領導以身作則，帶頭勤儉節約，不搞鋪張浪費，能感染員工厲行節約精神，從而有利降低企業總體成本水平。
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一、管理會計運用于軍隊財務管理的必要性
會計的職能包括反映、監督和參與經營預測和決策。財務會計主要注重前兩個基本職能,而管理會計注重預測和決策。管理會計在經濟業務活動過程的主要目的有四個:一是預測,為編制財務計劃提供依據;二是控制,在執行過程中進行核算并跟蹤管理;三是決策,通過核算結果對可選方案提出最優方案;四是評價,對實際業績進行考核并為下一會計期間積累資料。管理會計運用于會計的一些方法,為規劃、決策、控制與考核提供資料信息,為決策者提供最終決策依據。管理會計偏重于為單位內部管理服務。
目前,我軍財務管理模式基本大同小異,大都采用會計制度進行核算,很少為軍隊的發展提供決策依據,未能行使管理會計的職能。面對各種不同的條件和對象,如何運用管理會計的內容進行規劃、預測、控制、評價是現今財務管理的一項主要目標。管理會計中獨特的預測方法,可以根據各種不同備選方案選出最優方案,進而可以為軍隊發展決策,制定計劃及確定最低標準等提供決策依據。因此,軍隊在其經濟活動中充分運用管理會計這一手段,對其經濟活動加以反映、監督、預測和控制,從而提供決策的依據是十分必要的。
二、管理會計在軍隊財務管理中的運用分析
(一)投資決策的應用
目前,我國軍隊已經進入快速發展期,如何能使資金增值,避免財務風險,做到少花錢多辦事,實現低成本擴張,將是軍隊財務管理中的一個重要課題。軍隊可以運用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風險價值兩個基礎概念進行決策分析。如果將資金存入銀行,可以獲得利息,幾乎沒有風險;如果將資金購買股票,可獲得高于銀行存款利息幾倍的報酬,但風險卻較大。軍隊財務管理可以運用概率分析的方法對風險和報酬做出科學的比較。以現金凈流量,內含報酬率為評價指標,采用多元化投資策略,優化投資組合,形成一個財務風險相對分散而投資效益達到最大點的投資組合。管理會計中的投資決策方法將對軍隊財務管理工作有很大的幫助。
(二)預算管理的應用
管理會計的規劃控制職能主要是通過全面預算來實現,其中財務預算處于核心地位。目前,大部分單位在編制財務預算時,一般是以從前各種費用的實際支出數為基礎,對預算期內的變化因素進行調整來確定。這種做法的一般缺點是將原來不合理的費用支出甚至錯誤決策帶來的不必要支出繼續存在下去,從而繼續造成浪費,既不符合真實性,也缺乏客觀性。特別是由于實行收付實現制的會計原則,支出又不盡均衡。零基預算就是以“零”為基礎編制計劃和預算的方法,或者說,零基預算是寫在“白紙”上的預算。這種編制預算的方法不從原有的基礎出發,根本不考慮基期的費用支出水平,一切以“零”為起點,從根本上來考慮各個費用項目的必要性及開支規模。具體到軍隊就是要根據年度或預算期的事業發展規劃以及教學計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等,充分考慮支出的必要性以及價格質量等因素,按照有關的定額、標準進行編制。為了發揮預算對支出的控制作用,預算的編制要力求明晰、詳盡,增強預算本身的可操作性和對支出規模支出過程的可控制性,做一件事清清楚楚、花一分錢明明白白,力戒“大概、可能、差不多,然而恐怕很難說”的模糊預算,起不到應有的控制作用,形同虛設,計劃要切實可行,預算要執行嚴格,同時要考慮執行中的變化因素,安排預算要留有余地,以利于防范突發事件和確保資金周轉。同時還需要做好有關標準、定額資料的積累工作。
(三)成本二分法的應用
現代管理會計的成本二分法不僅適用于生產企業的財務管理,同樣也適用于軍隊的財務管理。它通過分析數量與成本的依存關系,可以清楚地掌握數量對哪些項目產生影響,從而能合理地安排支出,有效地配置資源和節約成本,提高效益。具體表現為:
1.固定成本。指在一定限度內不受數量變動影響而固定不變的成本。如離退休費、設備等。另外,管理會計還將固定成本按其支出數額在實際工作中能否改變,進一步細分為酌量性成本和約束性成本。酌量性成本:指管理當局的決策行為能改變其數額的成本等。約束性成本:指管理當局的決策行為不能改變其數額的成本,如離退休費、房屋及租金等。對固定成本,軍隊在編制預算時,其應用主要包括:要分清哪些經費項目是屬于固定成本、酌量性成本,還是約束性成本;在編制預算時,要想降低酌量性成本,必須從精打細算,厲行節約,減少絕對額著手;另外,固定成本宜采用總額控制、定額管理、費用包干、專項下達的管理模式。
2.變動成本。指總額在相關范圍內隨數量的變動而發生相應變動的成本。如物價補貼等。對其應用主要包括:分清哪些經費項目是變動成本,并熟悉其特點,其宜采用定率管理的模式。
3.混合成本。指其成本總額不隨數量成正比例變動的成本。如設備購置費、修繕費等,對其應用主要包括:分清哪些經費項目是混合成本,并了解其影響因素。同時,應用回歸分析法加以分解,以確定其成本性態的影響金額。
4.實證分析。筆者引用某部2001—2003年之間事業費中設備購置費、公務費的實際支出情況,分析辦學成本與數量的關系從中可見,2001—2003年數量從13641人增加到15287人,但設備費總額3年來基本持平,不受數量增減影響。而公務費卻隨數量的增加而增加,從平均來看,隨數量的增加,生均固定成本呈減少趨勢,而生均變動成本卻增加。
(四)責任中心的應用
責任會計是管理會計的一個子系統,是為了適應經費責任制的要求,對內部各職能部門的經濟活動進行規劃、控制和考核。所謂責任中心,就是單位內部有專人承擔規定責任和行使相應職權的內部單位。搞好責任會計,設置好各責任中心,有利于調動廣大官兵的工作積極性和創造性,有利于充分發揮各層領導的聰明才智。
三、在軍隊財務管理中推廣應用管理會計的途徑
(一)在軍隊財務部門設立管理會計信息系統
管理會計的主要目標是實現資金效益的最大化。管理會計活動是根據基本的財務管理信息,進行預測、決策、規劃、控制和考核,需要用較為復雜的數學方法。如果手工計算,很難達到預期效果,必須在會計網絡化的基礎上建立管理會計信息系統。
(二)提高會計人員素質,建立專業的管理會計人員隊伍
目前,我軍管理會計人員素質較低,基礎教育比較落后。傳統的管理會計教育模式不注重與實際相結合,所用理論基本沿用西方。因此,要提倡理論研究的現實性、靈活性和綜合性,培育一支素質高、觀念新,能適應現實之需的專業管理會計人員隊伍,并充實到軍隊財務管理人員隊伍當中。
(三)轉變觀念,改進財務管理方法
首先,軍隊領導者應更新觀念,切實改變以往墨守成規的財務管理僵化模式,增強創新意識,引導財務人員積極參與決策。其次,財務人員應改變一貫的事后報賬算賬的財務管理模式,變被動為主動,找出一條在集權模式、權威被認同的思想下而財務管理能動性、主動性又能充分發揮的路徑,實行事前、事中及事后的全程財務管理,促進資源優化配置,提高財務管理水平。
(四)完善管理會計理論,使之與我國軍隊的會計實踐相適應
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【關鍵詞】資本成本 運用 投資決策 融資決策 績效評價
資本成本理念反映了為實現股東價值最大化的西方企業經營哲學和財務目標，其隱含的價值理念體現在企業投資、融資、經營等活動的評價標準上，廣泛應用于企業財務管理實務的各個領域。在管理決策中，特別強調的是相關性，故有“不同目的，不同成本”之說。由于企業資本成本具有兩重性，因而不同應用領域企業扮演不同的角色，有不同的目的，承擔不同的資本成本。
一、資本成本在投資決策中的運用
資本成本被許多學者定義為“資本投資所要求的回報率即預期收益率”，認為資本成本是使公司市場價值等于公司稅后凈現金流現值的貼現率，此貼現率在投資項目評估中稱為基準貼現率。這種定義正是從資本成本在投資決策中的作用角度作出界定，直接點明資本成本是資本預算中使用的折現率指標。只有當投資機會的預期收益率超過資本成本，才應進行該項投資。投資項目可行性評價方法分為動態評價法（包括凈現值法、現值指數法和內含報酬率法）和靜態評價法（包括回收期法、會計報酬率法），但以動態評價法為主。在動態評價法下，如果以企業邊際資本成本為折現率，投資項目的凈現值為正值或現值指數大于1，則說明該投資項目可以接受；反之，如果投資項目的凈現值為負數或現值指數小于1，則該投資項目就不能接受。如果企業采用內含報酬率作為投資項目評價方法，則只有在投資項目的內含報酬率大于資本成本率時，該項目才能接受。因此，無論采用什么動態評價方法，企業資本成本總是企業投資決策的基準“取舍率”。
值得注意的問題是，當投資項目風險與企業現有資產整體風險處于不同等級時如何確定資本成本——項目投資的必要報酬率。把投資與融資分離來考察，問題就顯得容易解決了。企業投資時將所有資本視為自有，需要考慮的資本成本就是投資的機會成本，影響投資必要報酬率的因素只有項目風險等級。
按照這一思路，對于加權平均資本成本法有一個可行的替代方法：調整現值法（adjusted present value，apv），它首先由梅耶斯（myers）提出。在調整現值法下，項目的每項現金流量分為兩部分：第一，無杠桿作用（全部為權益資本）的營業現金流量；第二，與項目融資聯系的現金流量。對這兩部分進行估價，得出apv＝無杠桿作用項目價值+項目融資價值，對現金流量進行分類是為了采取不同的貼現率。apv法首先假設項目全股權融資，算出一個基本現值，然后根據計劃采取的財務策略引起的價值增減進行調整，得出最后的調整現值。apv法避免了將不同性質的資本成本加權平均可能引起的較大誤差，而且各種價值創造價值清晰明了，有利于管理層對價值創造過程的管理和監督。
二、資本成本在融資決策中的運用
融資決策對企業資本成本的高低有重要影響，如同一枚硬幣的兩個面，資本成本在企業融資決策中也起著不可替代的作用。按照保持與企業資產收益風險匹配、維持合理的資信和財務彈性的融資決策和資本結構管理的基本準則，借助財務顧問的專業知識，利用稅法等政策環境和金融市場有效性狀況，確定融資類型、設定彈性條款、選擇融資時機和地點等。企業資本成本是企業選擇資金來源、擬定融資方案的依據；同時也作為企業根據預期收益風險變化，動態調整資本結構的依據。
第一，資本成本是影響企業融資總額的一個重要因素。隨著企業融資數額的增加，資本成本也是不斷變化的。當企業融資數額很大，邊際資本成本超過其承受能力時，企業便不能再增加融資數額。
第二，資本成本是選擇企業資金來源、擬定融資方案的依據。企業的資金可以通過多種渠道籌集，然而，各種不同的融資渠道其資本成本是不同的。那么，究竟應該選擇哪個渠道呢？當然要根據各種資本來源渠道的個別資本成本來決策。從資本成本的角度出發來選擇融資方式，具體來說，一方面是將個別資本的成本逐一進行比較，如普通股成本、留存收益成本、長期借款成本、長期債券成本等。另一方面，將融資成本和融資風險相配合，確定不同成本的資本（借入資本與權益資本）在總資金中所占的比重，即資本結構。
隨著產品市場競爭加劇和金融系統市場化程度提高，企業資產預期收益和金融市場不確定性將明顯增加，外部投資者與企業對經濟和金融形勢、公司發展前景評價日益呈現差異性，股票市場又往往對信息反應過度，導致企業價值高估或低估。這些因素顯著影響企業融資成本。例如，a股、b股及境外上市股票發行價格差異甚大，境外上市融資成本大大超過國內a股，盲目追求境外上市將付出巨大代價。企業融資決策時只有考慮這些因素，才能更好地匹配資產收益風險，降低融資成本。
在對債務融資和股權融資成本比較分析的關聯性的認識方面。一般債務融資成本較低，股權融資成本較高，而且這兩者同時是相互關聯的。如果債務融資使用增多，債務的融資成本將增加公司的財務費用，造成公司的盈利水平降低。公司的風險提高，市場預期可能隨之提高，股權成本將上升。債務成本和股權成本的關聯性是企業在融資決策中所不能忽略的因素。因此，企業為降低成本而提高混合融資中債務資本的比例，也必須同時考慮到股權融資成本的提高。
第三，資本成本是確定最佳資本結構必須考慮的因素。最佳資本結構是一個動態的概念，不同時期企業可能存在不同的最佳資本結構。不同的資本結構，其資本成本和風險也是不同的，因此，在某個特定時期，企業確定最佳資本結構時，必須充分考慮資本成本及財務風險這兩個相關聯的因素。不可否認，企業在進行融資決策時，需要考慮的因素很多，如財務風險、資金期限、償還方式和限制條件等。但是，資本成本作為一個重要的經濟因素，直接關系到融資的經濟效益，它是企業融資決策應該考慮的一個首要問題。如何安排二者的合理比例，直接依據首先是預計投資收益率與綜合資本成本比較的結果。當預計投資收益率高于綜合資本成本時，說明該資本結構是合理的，而在若干合理可行的資本結構方案中，最低綜合資本成本的方案將是最佳方案。實踐證明，公司最佳資本結構應當使公司的總價值最高，同時，在公司總價值最高的資本結構下，公司的資本成本也是最低的。
三、資本成本在績效評價中的運用
資本成本作為資本市場評價企業是否為股東創造價值、資本是否保值增值的指標，用于企業評估內部正在經營的業務單元資本經營績效，為業務/資產重組或繼續追加資金提供決策依據。
資本成本作為評估企業資本經營績效和價值創造狀況的指標已受到關注。20世紀80年代初期，美國stern stewart財務顧問公司推出了反映企業資本凈效益的經濟增加值（economic value added，簡稱eva）指標，即投入資本收益扣除資本成本后的資本凈收益率與投入資本總額的乘積。在經濟增加值準則下，投資收益率高低并非企業經營狀況好壞和價值創造能力的評估標準，關鍵在于是否超過資本成本。經過10多年來不遺余力的推廣，經濟增加值日益為美國資本市場和企業所接受。越來越多的企業采用經濟增加值作為下屬業務單元業績和獎勵經營者的依據。不少投資分析家認為，用未來預期經濟增加值解釋公司股票價格比每股收益或凈資產收益率好。高盛、cs第一波士頓等投資銀行以及麥肯錫、畢馬威等管理、會計咨詢公司都嘗試用eva指標替代每股收益進行投資價值和管理咨詢。機構投資者則逐漸以eva來評價公司為股東創造價值的能力。stern stewart財務顧問公司每年估算美國1000家公司的eva，并在《財富》雜志公布。經濟增加值結果與銷售收入、會計利潤或股票市值等傳統指標大相徑庭。例如，intel、可口可樂、微軟等公司資本收益遠遠超過資本成本，被視為價值創造能力強的公司；而通用汽車、at&t、ibm等公司資本收益低于資本成本，被認為股東價值受到破壞（如表1所示）。
上述分析，可以發現盡管在進行投資決策時假設投資和融資相互分離，然而事實上，企業的投資決策與融資決策并不是完全獨立的兩個過程。從某種角度考察，兩者又是互相關聯、密不可分的。從資金的運用來看，必先融資然后才能投資；但從決策的程序來看，則先有投資決策才有融資決策。也就是說，只有存在可行的投資項目，才有必要融資，而融資的最終目的就是為了投資。投資決策與融資決策的橋梁就是資本成本。企業在進行投資決策時，企業的資本成本是一個取舍率。如果企業擬定的投資項目可以接受的話，企業接下來的工作便是以最佳資本結構為指南，考慮如何籌集可以接受的投資項目所需要的資金即進行融資決策。這時，企業無論采用哪種融資方案，都必須保證其邊際資本成本與企業投資決策時所使用的假設資本成本相等。從這個意義上說，企業投資決策制約著企業融資決策，而融資決策又反過來影響投資決策的經濟效益，如果公司融資決策失誤，其投資決策也難以取得預期的效益。因此，資本成本是企業投資決策與融資決策之橋梁。
【參考文獻】
[1]張敦力：論資本成本的計量及運用[j]，會計研究，2006（6）.
[2]宋逢明：金融經濟學評述[j]，經濟學動態，2002（11）.
篇10
【關鍵詞】管理經濟學；公共事業管理；邊際分析法；管理決策
中圖分類號：F22
文獻標識碼：A
文章編號：1006-0278（2013）03-033-02
一、管理經濟學和行業組織論
管理經濟學是應用經濟學的一個分支，管理經濟學為經營決策提供了一種系統而又有邏輯的分析方法，這些經營決策關注于既影響日常決策，也影響長期計劃決策的經濟力，是微觀經濟學在管理實踐中的應用，是溝通經濟學理論與企業管理決策的橋梁，它為企業決策和管理提供分析工具和方法，其理論主要是圍繞需求、生產、成本、市場和行業組織等因素提出的。
單就行業組織理論而言，其主要探討行業中的企業是如何為獲得利潤開展競爭的，該領域的許多學者運用理論模型和數學分析的方法來研究企業間的競爭戰略與競爭行為，雖然這些理論模型在指導企業高層管理者制定戰略決策方面存在局限，但當這些理論模型與數學規劃的模型與方法相結合的時候，它們確實為實現數據驅動模型奠定了理論基礎。
行業競爭分析模型決定該行業內各企業的供應價格與供應量，而這一供應價格與供應量與購買者的購買價格與購買量相均衡，最終形成競爭均衡的市場價格和市場需求。衡的市場價格導致這樣一種簡單的情形，即企業增加產量直到其邊際成本等于其邊際收益，在此均衡點上市場需求與市場供給相平衡。爭均衡模型作為穩定狀態條件下分析企業間競爭的一種方法，在行業組織理論中處于核心的位置。業中的每一個企業都在該行業的競爭框架下，追求本企業凈收益的最大化。過程可能是企業間價格競爭的過程，也可能是壟斷者單獨制定價格的過程。企業追求凈收益最大化的同時，購買者追求購買效用的最大化。供應鏈的角度，由于制造企業與市場之間存在地理空間上的距離，因此競爭具有明顯的空間性，市場均衡實質是價格與空間上的均衡，經濟均衡理論基本上將其視角集中在價格和空間的競爭上，這就暗示它忽略了產品特質上的差別，將農林產品同豪華的汽車等同起來，盡管它對于一些實物產品在市場上的成功起到了重要作用，但卻無法涉獵市場營銷因素在企業競爭中的作用，單從價格和空間的角度我們根本無法探知行業內企業競爭層層迷霧后的內在規律。
雖然在管理經濟學中數學規劃的分解方法使得在競爭企業及其市場的數據驅動模型間的均衡點計算成為可能，目前這些方法還存在兩方面的問題：其一是，數學計算的復雜性及其意義所在未被經濟學人士廣泛認同，這里的數學計算基于微積分最優函數的局部特性，而不是基于數學規劃對偶理論最優函數的全局特性；再者是，基于混合整數規劃的供應鏈模型違反了一些來自于行業組織模型理論結果的數學假設，然而，這兩方面問題的存在并不能損害這些方法的實際應用價值，使用混合整數規劃模型的數據驅動均衡分析尤其適用于行業中存在2個以上的競爭企業和10個以上生產廠家的情況，此時所計算的供給價格和供給量與需求價格和需求量之間的誤差最小，當然，一個較大的計算誤差并非完全是由技術原因造成的，而可能是反映一種不穩定的市場狀態，如何系統而有效地運用這些方法，需要我們在行業組織理論的現實拓展方面進行更深入的研究。
二、邊際分析法
邊際分析法是一種經濟分析方法。邊際分析法是把追加的支出和追加的收入相比較，二者相等時為臨界點，也就是投入的資金所得到的利益與輸出損失相等時的點。
邊際分析法是經濟學的基本研究方法之一，不僅在理論上，而且在實際工作中也起著相當大的作用，是打開經濟決策王國的鑰匙。可以認為邊際分析法與管理決策優化密切相關邊際分析法的數學原理是對于離散discrete情形：邊際值mar-ginal value為因變量變化量與自變量變化量的比值。
對于連續continuous情形：邊際值marginal value為因變量關于某自變量的導數值。
所以邊際的含義本身就是因變量關于自變量的變化率，或者說是自變量變化一個單位時因變量的改變量。在經濟管理研究中，經?？紤]的邊際量有邊際收入MR、邊際成本MC、邊際產量MP、邊際利潤MB等。
現今對邊際分析法的運用主要在以下幾個方面：
邊際分析法體現向前看的決策思想，是尋求最優解的核心工具。主要應用如下：
1 無約束條件下最優投入量（業務量）unconstrained opti-mization的確定：
利潤最大化是企業決策考慮的根本目標。由微積分基本原理知道：利潤最大化的點在邊際利潤等于0的點獲得。利潤（或稱凈收益）為收入與成本之差，邊際利潤亦即邊際收入與邊際成本之差，即：MB=MR-MC。
由此可以獲得結論：只要邊際收入大于邊際成本，這種經濟活動就是可取的；在無約束條件下，邊際利潤值為0（即：邊際收入=邊際成本）時，資源的投入量最優（利潤最大）。
2 有約束條件下最優業務量constrained optimization分配的確定：
對于有約束情形可以獲得如下最優化法則：在有約束條件下，各方向上每增加單位資源所帶來的邊際效益都相等，且同時滿足約束條件，資源分配的總效益最優。這一法則也稱為等邊際法則。
當所考慮的資源是資金時，有約束的最優化法則即為：在滿足約束條件的同時，各方向上每增加一元錢所帶來的邊際效益都相等；如果資金是用來購買資源，而各方向的資源價格分別都是常數，有約束的最優化法則即為：在滿足約束條件的同時，各方向上的邊際效益與價格的比值都等于一個常數。
3 最優化原則的離散結果：當邊際收益大于邊際成本時，應該增加行動；當邊際收益小于邊際成本時，應該減少行動；最優化水平在當邊際成本大于邊際收益的前一單位水平達到。
4 提倡使用增量分析。增量分析是邊際分析的變形。增量分析是分析某種決策對收入、成本或利潤的影響。這里”某種決策”可以是變量的大量變化，包括離散的、跳躍性的變化，也可以是非數量的變化，如不同技術條件、不同環境下的比較。比較不同決策引起的變量變化值進行分析。
三、邊際分析法與管理決策
在根據邊際分析法作出決策時就是要對比邊際成本與邊際收益。如果邊際收益大于邊際成本，即增加這一名乘客所增加的收入大于所增加的成本，讓這名乘客上車就是合適的，這是理性決策。如果邊際收益小于邊際成本，讓這名乘客上車就要虧損，是非理性決策。從理論上說，乘客可以增加到邊際收益與邊際成本相等時為止。在我們的例子中，私人公司讓這名乘客上車是理性的，無論那個售票員是否懂得邊際的概念與邊際分析法，他實際上是按邊際收益大于邊際成本這一原則作出決策的。國營公司的售票員不讓這名乘客上車，或者是受嚴格制度的制約（例如，售票員無權降價），或者是缺“邊際”這根弦。我們常說國營企業經營機制不如私人企業靈活，這大概可以算一個例子。
邊際分析法在經濟學中運用極廣。所以，邊際這個概念和邊際分析法的提出被認為是經濟學方法的一次革命。在經濟學中，邊際分析法的提出不僅為我們作出決策提供了一個有用的工具，而且還使經濟學能運用數學工具。邊際分析所表示的自變量與因變量之間變動的關系可以用微分來表示。由此數學方法在經濟學中可以得到廣泛應用?，F在數學在經濟學中運用十分廣泛，對推動經濟學本身的發展和解決實際經濟問題起到了重大作用。有興趣的看一點更高深的經濟學著作就會體會到這一點。
