經營資產價值范文

導語：如何才能寫好一篇經營資產價值，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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張先治東北財經大學內部控制與風險管理中心主任

會計學院副院長，教授，博士生導師

在企業追求價值最大化的今天，研究企業價值創造的途徑是關鍵。實際上在企業經營的各個環節都與價值創造相關：生產經營通過降低生產成本創造價值；商品經營通過市場營銷創造價值；資產經營通過資產配置與使用創造價值；資本經營通過資本運營創造價值。我國企業經營方式從總體上經歷了由產品經營向商品經營的轉變，再由商品經營向資產經營和資本經營的轉變。然而，在企業經營方式轉變過程中并沒有真正將企業的資本經營、資產經營、商品經營和產品經營協調一致或融為一體，從而嚴重影響企業價值創造。企業經營方式之間的不協調主要存在兩種傾向：一種是偏重商品經營，在產品成本、價格上做文章；另一種是偏重資本經營，在企業資本擴張，并購重組企業上做文章。這兩種傾向從某種程度上都忽視了企業資產經營在價值創造中的地位與作用。

資產的價值決定著企業的價值，商品經營的價值創造只有體現資產價值增長才是真正的價值創造，試想，如果一個企業一方面產品成本降低、價格增長，另一方面資產閑置、浪費嚴重，其結果必然影響企業價值創造。同樣，資本經營只有通過資產經營的價值創造才能真正實現資本的增值。因此，提升企業資產經營理念，重視資產經營是當前企業經營和價值創造的關鍵。企業通過資產經營進行價值創造主要可運用資產存量經營、資產增量經營和資產配置經營幾種方式。

資產存量經營是企業資產經營的重要組成部分。資產存量是指企業現存的全部資產資源，包括各項流動資產和非流動資產。資產存量經營就是要充分、有效地利用企業現有資產，提高資產使用效率與效益，使現有資產創造更大企業價值。在企業存量資產中，有使用中的資產，也有未使用或閑置資產；在使用資產中，有使用效率高的資產，也有使用效率低的資產；在資產使用效率一定情況下，由于資產投向不同，有資本增值率高的資產，也有資本增值率低的資產。因此，進行資產存量經營，從廣義上說包括：第一，盤活資產存量，使閑置資產充分發揮作用；第二，提高資產使用效率，使效率低的資產提高利用率；第三，重組或重新配置存量資產，使低增值率資產向高增值率轉移。

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投資性房地產的計量問題又成為人們熱議的話題，因為其是國際會計準則中唯一一個運用公允價值計量的非金融資產項目。公允價值計量的應用可分為三個層次：第一，存在活躍市場則公允價值由市場中的報價確定； 第二，不存在活躍市場其公允價值參考自愿交易各方最近的市場交易價格；第三，上述兩個條件均不具備，公允價值采用估值技術等確定。國際上對于第二個層次是否應該采用公允價值計量還存在較大分歧，而大多數投資性房地產恰好處在這個層次上，既沒有成熟而活躍的市場，又時常會發生交易。

二、投資性房地產采用公允價值計量模式的必要性

從實際工作情況來看，公允價值計量模式更為符合投資性房地產的特性，能夠更好的反映資產的保值增值能力和市場價值，其工作中唯一的難點在于公允價值的確認上，實務操作中也有利用公允價值來進行利潤操縱的現象，此處可借鑒國際先進經驗，引入外部評估機制確保公允價值的客觀性。

公允價值計量雖然給傳統的歷史成本計量帶來了不小的沖擊，但其本身在實際中的應用也受到可靠性的制約，從目前情況來看，企業一般在資產負債表日仍會對投資性房地產采用成本模式進行后續計量，只有在確定能夠持續可靠取得公允價值的情況下，才會采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。如果投資性房地產采用公允價值模式計量，則不再對其賬面計提折舊，而是以資產負債表日的公允價值來進行賬面價值調整，并將差額計入當期損益。此外，投資性房地產的計量模式一旦確定便不能隨意變更，特別是不可以從公允價值模式轉回歷史成本模式。

三、投資性房地產采用公允價值計量模式的關鍵點

1.公允價值計量模式具有不確定性

近些年來我國房地產行業發展迅猛，房地產市場價格震蕩上行態勢，傳統按照賬面價值對投資性房地產進行計量的方式不能客觀反映地產的真實價值，在這樣的客觀環境下，使用公允價值計量模式已成大勢所趨，其雖然在短期內會放大地產業的利潤，但從長期來看卻能夠真實反映投資性房地產的價值。新準則對公允價值的使用上有明確的規定，企業必須在在資產負債表日滿足相關條件的情況下才能使用公允價值進行計量，但我國目前缺少與此政策配套的稅收制度，企業處于多種因素考慮對公允價值的運用還是相當謹慎。此外，一些房地產企業利用公允價值掩蓋公司真實情況的現象客觀存在，這也給公允價值計量模式的實際應用推廣帶來困難。

2.確定公允價值關鍵是具有客觀的評估機構

新會計準則中提到了引入投資性房地產公允價值評估，這種評估活動符合投資性房地產的特征，能夠使資產的價值數據更真實，但同時新會計準則也規定不認可企業自行完成的投資性房地產價值評估，評估活動應由獨立的評估機構完成。這種評估工作需要評估機構人員具有良好的專業技術及職業素養，評估機構的優劣成為影響公允價值推廣的關鍵因素。

四、以公允價值計量投資性房地產對企業經營成果的影響

1.增強房地產企業融資能力并緩解資金壓力

房地產企業的運營需要大量的資金，而國家相關信貸政策的出臺使得銀行貸款這一融資渠道受阻，地產企業壓力巨大。新準則下企業可以使用公允價值計量投資性房地產，使得房地產估價更符合其市場價值，這從某種角度來說提高了企業向銀行貸款的信譽，在一定程度上緩解了地產企業的資金壓力。

2.在穩定中實現企業利潤增長

根據規定，使用公允價值模式計量投資性房地產應在在每個會計期末調整其賬面價值，并將資產賬面原值和公允價值的差額計入損益科目。如果房地產市場仍持續升溫，那么損益科目的貸方將存在余額，最終會表現為企業利潤的增長，特別是對一些擁有優質投資性房地產的企業來說，其利潤增長幅度更大。長期來看，按新準則的規定，投資性房地產在每個會計期末的價值調整都要以上期的公允價值為基礎，價值調整幅度呈現遞減狀態，利潤也可能出現更大幅度的波動。此外，使用公允價值模式計量投資性房地產雖然無需再計提折舊，但對資產評估時已經考慮了折舊因素，所以不會對企業期末凈利潤產生實質性影響。

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關鍵詞：負債經營；企業價值；企業負債

適量負債能給企業帶來利益是每個投資者和企業管理者都堅信的理念。因此，關于企業負債經營一直是經濟學者研究的熱點問題。但對究竟是什么因素決定企業的負債經營還沒有一個統一的答案。為此，本文對負債經營與企業價值進行分析與思考。

一、企業價值及其具體構成

根據企業內部產權主體的不同，企業價值最終將主要分解為以下三個部分。

一是企業的稅賦價值。國家利用其強制權力通過稅收形式獲得企業價值的一部分，它表現在企業上繳稅收現金流量上。二是企業的借入資產價值，企業債權人根據相關法規取得的企業價值的一部分，它表現在企業支付債權人本息的現金流量上。三是企業的自有資產價值。企業價值扣除以上兩部分后的余額，表現在企業的凈現金流量上。

企業的借入資產價值和企業的自有資產價值之和統稱為企業的市場價值，是企業作為，一個產權整體參與市場交換所能獲得的實際價值。不同的產權主體在做出決策時所依據的企業價值是不同的。企業所有者的決策依據是企業自有資產價值的最大化，企業債權人的決策依據是企業借入資產價值的最大化。

二、負債對企業價值的影響

（一）負債會降低企業價值

負債降低企業價值主要表現在以下幾個方面：一是負債導致企業財務拮據，使企業支付財務拮據成本。企業使用的負債資本一般都規定了嚴格的還本付息方式及期限，當企業的現金流量不能滿足還款要求時，企業就被迫進行額外的籌資活動，這會使企業支付各種形式的財務拮據成本。二是負債會使企業支付成本。債券的各種保護性條款在一定程度上約束著企業的合法經營。另外，還必須對企業進行監督以保證遵守這些條款。效率降低、監督成本是企業因負債而必須支付的成本。三是負債會提高企業的交易費用。負債會降低企業同其交易伙伴的支付信譽，使得其交易成本上升。四是負債可能導致企業破產。負債可能影響企業投資者、經營伙伴等對企業的信心，這會影響企業的正常生產經營活動，降低企業的經營效益。

（二）負債會增加企業的市場價值

由于債券利息在稅前加以扣除，所以企業適量負債可以少繳企業所得稅。在企業總價值一定的情況下，企業的市場價值會增加而企業的稅賦價值會下降。

（三）負債對企業自有資產價值的影響是雙重的

一方面，負債可能會增加企業的自有資產價值，這主要表現在以下兩個方面：一是當資本的息稅前收益率大于債券利率時，適量負債會增加企業的自有資本投資收益率，從而增加單位自有資產價值。這時，企業可獲得負債的財務杠桿利益。二是負債的減稅功能也會增加企業的自有資產價值。另一方面，負債也可能會減少企業的自有資產價值。當資本的息稅前收益率小于債券的利率時，企業負債會使企業自有資產價值下降。

（四）單位自有資產價值最大化是企業負債決策的重要依據

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關鍵詞：資產減值；資產減值會計；新會計準則

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年7月13日

一、引言

近年來，市場經濟的發展帶來了科學技術的巨大革新，使產品壽命周期大大縮短，企業所面臨的內外部環境愈發多變，經營活動風險大大增加，資產面臨著減值風險。在多變的經濟環境下，為更真實地反映資產狀況，資產減值會計發展了起來。

我國資產減值會計起步相對較晚，市場的千變萬化使投資者需要企業經營的信息。同時，由于經營環境的復雜性，傳統資產計價方式不能更準確地反映資產價值。鑒于此，我國相關部門制定了一些規范，以約束企業經營行為，使會計信息更具有適用性。經歷了把資產減值的計提范圍由四項資產擴大到八項資產，2006年實行的企業會計準則，將資產減值會計單獨列為一項具體準則，2007年起正式實施。這是我國會計準則的一次歷史性變革，受到了各界的極大關注，也使得我國資產減值會計得到了發展。

資產減值會計在實行中會產生一些不良行為，一些企業通過計提減值來掩蓋財務報表的真實性，操縱利潤，進行盈余管理。這些情況的產生，究其根本原因是資產減值會計準則的實行不夠徹底，相關法律存在漏洞，成為別有用心的人的工具。

二、資產減值會計與相關概念的厘定

國際會計準則理事會把資產定義為：資產由已經發生的交易或事項形成的，并由企業擁有或者控制的資源，該資源會使經濟利益流入企業。新企業會計準則將資產定義為：資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。

資產是可以帶來未來經濟利益的資源，如果這項資源在未來導致了經濟利益低于其預期所帶來的經濟利益，則該項資源就不能以其實際價值入賬，就要把資產的價值減計，計入資產減值損失。受市場條件等多種因素影響，資產價值發生著變化，為了真實反映資產價值，就要對資產價值進行重新核算。資產減值就是歷史成本和可收回金額兩種計量屬性計量時產生差異。因此，當企業資產的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產發生了減值，應當確認為資產減值損失，并把資產的賬面價值減記至可收回金額。

資產減值會計是在資產發生減值時，對資產價值進行再一次的核算。由資產減值的定義可以看出，當資產預期帶來的經濟利益低于其預期所帶來的經濟利益時，則資產就發生了減值，就應重新對其進行會計核算，把差額計入資產減值損失。資產減值會計是在計量資產減值的基礎上，把資產的價值減記至其可收回金額，以真實反映資產價值，從而保證會計信息的可靠性，真實反映企業財務狀況。

綜上所述，資產減值會計就是資產發生減值時，根據資產可收回金額低于賬面價值的差額對資產價值進行重新核算的一種模式，以準確反映資產價值的變動。

三、資產減值會計實行中存在的問題

新會計準則的實行，規范了企業會計行為，提高了會計信息的可靠性和相關性，維護了投資者的利益。然而，由于市場經濟的不完善，會計人員自身的操作不規范，資產減值會計在應用中不免會存在著一些不足和亟待解決的問題。

（一）資產減值確認的標準不明確。資產減值的確認標準有三個：永久性標準、可能性標準、經濟性標準。當資產的可收回金額低于賬面價值時就應確認資產減值損失，然而受多種因素影響，資產的可收回金額難以確定：一是受資產價值的波動、市場價格不完善等多種因素影響使得資產的可收回金額難以衡量，難以選擇資產減值的確認標準；二是市場、科技革新等多種外部條件的作用，使得資產價值會發生改變，對資產進行較準確的評估比較難；三是在企業的業務種類很多的情況下，對資產進行逐項計量和計提就顯得很繁瑣和困難。

（二）計量存在的問題。新會計準則對資產采用何種計量模式進行了規范。資產減值準備是在確認資產價值的計量標準上結合資產未來經濟利益的流入對資產價值進行衡量，如果企業出現了資產的可收回金額小于賬面價值的情況，就應確認為資產減值損失。然而，資產減值準備的計量受多種因素影響，表現在資產的可收回金額難以計量：首先表現在資產的公允價值受多種因素影響難以確定；其次當資產處置時其實際價值和處置費用不能得到很明確的衡量；最后受折現率等多種因素影響，難以對未來現金流量現值進行評估。

（三）資產減值準備計提的隨意性。資產減值準備的計提是企業自主進行的賬務處理活動，采用何種計提方法，企業的計提行為具有很大的自主性，如果外部監控不到位，很容易造成企業濫用資產減值來進行對利潤的操縱。資產減值的計提和轉回很容易促使企業操縱利潤。一是資產價值準備計提的比例和標準由企業自主進行確定，這很容易導致企業利用這種方法對企業利潤進行操縱，增加了計提的隨意性；二是企業資產出現巨額虧損，為了在第三年不被進行退市處理，企業會不提或少提資產減值準備，這就造成了企業胡亂計提資產減值，誤導了信息使用者。

（四）通過資產減值準備來操縱利潤。新資產減值會計準則規定：資產減值準備一經計提，以后年度不得轉回。資產減值損失對企業會計年度年末會影響到企業利潤，作為企業利潤的抵減項；資產減值準備的計提和轉回會影響到當期利潤，企業獲利能力會因此產生變動，因此有些企業為了平滑利潤，影響財務報表，利用資產減值準備來進行盈余管理。

（五）會計信息披露不到位。新會計準則對資產減值的信息披露進行了規范，由于資產減值損失在期末會影響到企業利潤，要準確反映企業利潤表情況，就應對資產減值損失進行準確核算。由于企業存在一些重大減值損失不披露的狀況和對一些資產減值準備少提或不計提等許多虛假的賬務處理，給信息使用者造成了重大影響，所以通過規范資產減值會計核算，真實反映資產減值的確認、計提和轉回情況，以更加真實地反映財務報表狀況，給信息使用者提供真實的會計信息。

（六）外部監管難度大。資產減值會計計提的標準難以衡量，導致其操作性較大，外部缺少對計量的約束手段，獨立于企業的第三方如果不能以專業的技能或者管控就很難了解企業的內部經營狀況。加之，由于企業內部會計人員對資產減值準備計提的隨意性和外部審計等監管部門對企業資產減值的核算行為缺少直接控制，從而導致外部監管的難度進一步加大。

四、完善資產減值會計的建議

針對資產減值會計實行中存在的問題，為準確掌握企業的財務狀況，提高會計信息的質量，維護投資者的利益，完善資產減值會計尤為重要。

（一）加強對資產減值的核算。完善我國資產減值會計準則，使資產減值的計提和轉回更具有規范性，對計提范圍和計提比例做出進一步的規定，同時對轉回進行規定，明確資產減值可以轉回的條件和范圍，減少企業經營行為的隨意性。為更好解決我國資產減值會計實行中存在的問題：首先要對資產減值會計核算做出嚴格的規定，減少計提資產減值準備的隨意性，進一步規范我國資產減值會計準則；其次通過對資產減值會計的完善，可以加強對其控制，掌握資產價值的變動狀況，維護市場穩定。

（二）加強對會計信息的披露。信息披露關乎信息使用者的切身利益，為給信息使用者提供相關的會計信息，信息披露就顯得尤為重要。因為資產減值準備顯示出資產價值的不確定性，涉及了資產價值的評估，信息的披露要準確反映資產減值的計提和轉回情況、產生資產減值的原因等，從而更加全面真實地反映財務報表。加強對會計信息的披露能更準確地反映資產的實際狀況，以提供更加真實的企業財務狀況，從而可以更好地維護投資者的利益。

（三）健全市場價格。資產減值準備是在資產發生減值時計提資產減值損失，它的關鍵參考是資產的可收回金額，可收回金額以公允價值減去處置費用和資產未來現金流量現值中較高者確定。受市場環境等條件影響，很難把握資產的真實價值，公允價值也難以衡量，處置費用和未來現金流量現值難以把握，資產的可收回金額很難確定，因此需要有關部門完善市場機制，健全市場價格，通過多種渠道聯合價格信息，使企業及時了解到信息的變化，減少其對價格的操控，維護市場秩序。

（四）完善外部監管機制。企業利用資產減值的計提和轉回來操縱利潤，嚴重影響了利益相關者的利益，為了更真實地反映企業的財務狀況，需完善外部監管機制，加強外部監控。外部監管機構作為獨立的個體，包括審計機關、注冊會計師、證券交易所等，這些機構作為第三方，具有專業的技能，即使企業對利潤進行操縱，影響會計信息的使用，這些外部監管機構也能發現，可以有效地抑制企業的不良經營行為，加強外部控制，從外部堵住企業的不良經營行為，對限制企業行為尤為重要。

（五）加強內部控制。對企業的經營行為不僅要加強外部監管，還要加強內部控制，內部控制可以更有效地保證會計信息的真實性，從而可以規范企業的經營行為。內部控制主要有兩個方面：一是對不相容的職務進行崗位分離，以確保各自職位的獨立性，通過分離使得資產減值的會計核算能得到相關的監督，有效防止濫用職位權力進行會計核算；二是加強企業內部控制。內部控制涉及到很多方面，包括資產減值的確認、計量和信息披露等，使資產減值核算更加全面、真實，使其得到更有效的控制。

（六）提高會計人員素質。企業的會計人員對資產減值進行會計處理，這是一個比較困難和漫長的過程，會計人員在會計核算中有較強的主觀性，一旦運用不好自己的技能，就會影響到企業的財務狀況。為了更好地反映資產的真實價值，對資產減值進行確認、計量和披露，規范會計人員核算行為尤為重要。一方面，會計人員要有正確的職業判斷，不斷提高自身素質，同時加強對會計人員的道德建設，對會計人員進行再教育。通過培養會計人員，使其素質得以提升。

五、結論

隨著市場經濟的發展，企業經營面對著更多的不確定性，經濟的波動使得資產價值和計價方式產生變化，資產減值會計作為一種更有效的會計處理方式就受到企業管理者更多的關注。本文在規范研究資產減值會計的基礎上，發現資產減值會計實行中存在的問題，并提出改善建議。

主要參考文獻：

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[關鍵詞] 資產減值規定；盈余管理；影響

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 16. 004

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）16- 0007- 02

資產對于一個企業來說至關重要，如果企業沒有資產就無法正常運轉。資產包括固定資產和流動資產，而資產減值也涵蓋這兩種形式。我國在企業資產價值減少方面制定了全面而詳細的規定，對盈余管理具有重要的作用。但是目前，這些規定具有一些嚴重的不足，對盈余管理發揮不利的作用。同時，我國在企業資產價值減少方面的規定也有效地提高了盈余管理的水平，從而提高企業的經濟效益。具體說來，資產價值減少方面的有關規定對于盈余方面的管理工作來說，具有兩面性的作用，這就需要國家和企業好好把握兩者之間的力度。

1 資產減值的主要內容

資產減值是企業在運營的過程中，受到生產、市場、銷售等一系列環節出現問題的影響，從而減少了企業資產所含的價值。如果企業不能夠回收的資產太多，甚至多過書面記錄的資產，而能夠回收的資產遠遠少于書面記錄的資產，企業的資產就會出現減少價值的嚴重問題。資產包括固定和流動兩種形式，因此資產減值也包含這兩種情況。固定資產減少價值，主要來源于固定資產的折損情況。企業在生產的過程中，工具、設備等固定資產會隨著時間的推移、人為不當操作以及突發天氣狀況，而造成一定程度的折損和耗費，這屬于正?，F象，但是這些固定資產的折損就會減少企業資產的價值，從而影響企業的生產效率。流動資產減少價值，主要是因為管理者的行為而造成現金的流失。流動資產出現問題，就會直接減少資產的價值，這比固定資產減值帶來的影響更快見效。在企業的生產和經營過程里，會因為倉庫儲存、人為管理等一系列問題，而造成流動資產的減少和損耗。如果企業在固定和流動方面的資產都出現變化，那么其資產所含的價值就會發生相應的改變。

2 盈余管理的主要內容

盈余管理對企業的生產活動和經營活動進行有效的監督和管理，對企業的會計資料進行分析和完善，力圖達到最大程度的經濟利益。企業的盈余管理實際上屬于會計方面的工作，對企業的利潤進行管理。盈余管理實際上是對信息的一種管理，這些信息有關企業的經濟利益。盈余管理需要與企業內部的會計情況保持一致，并且根據情況不斷變化，尋找有效的策略。盈余管理的相關工作者需要掌握有關財務會計和經濟金融方面的知識和技術。

3 我國資產減值規定對盈余管理的作用

資產減值和盈余管理存在十分緊密的內在聯系，資產減值關系到盈余管理的具體實施情況。資產減少價值的情況主要出現在固定資產方面，而在調整這一情況的過程中，對資產的變化和調整，就離不開盈余管理的重要作用。關于資產價值減少的規定，對企業盈余方面的管理具有指導和規范作用。我國對于企業在生產活動和經營活動中出現的價值減少問題，進行明確而詳細的規定。這些規定的許多內容都涉及企業有關盈余方面的管理，從而為其提供可以參考的依據。除此之外，我國對于資產價值減少的規定能夠規范企業的生產行為和經營行為，以保證企業在出現資產價值減少問題時，不會使用不恰當甚至非法的手段來解決問題。一個企業在運營的過程中，不可避免會出現資產價值減少的現象。而這種現象就會影響到企業如何應對和處理盈余情況。

資產和盈余本身都跟企業的經濟效益有關，兩者都關系到企業的利潤大小。資產價值減少就會導致企業利潤變小，經濟效益變低，而有效的盈余管理可以增加企業的盈余，也就是利潤，從而提高企業的經濟效益。國家如果不對企業的資產價值減少進行明確的規定，光靠企業本身，并不能有效解決問題，也無法發揮資產價值減少規定對盈余方面管理的作用。我國目前對企業制定的資產價值減少的有關規定，對企業盈余方面的管理并不能總是發揮有利的作用。因為目前的規定主要是國家為了防止企業進行非法行為而采取的措施，所以缺乏實際操作性。而且國家對于企業資產價值減少的規定，判定情況出現的標準不是很清晰，所以也不容易及時發現資產價值減少的現象。

4 我國資產減值規定對盈余管理發揮有利作用的途徑

我國需要對資產減少價值方面的準則和規定進行進一步的完善，并且不斷根據市場的變化進行相應的改變和調整。我國需要建立全面而系統的有關資產減少價值方面的法律法規，加強該方面的強制性水平。我國應該在資產減少價值這方面加強懲處的力度，并且嚴格執行這一系列規定，將其落到實處。關于資產減少價值方面的規章制度需要把盈余管理內容包括在內，考慮到各個方面可能出現的問題。從而保證我國企業能夠順利生產和經營，在合法提高經濟效益的同時，也為國家的發展貢獻一份力量。我國需要對公司企業在資產減少價值方面的準備進行合理的監督，并且幫助它們建立內部的控制體系。我國企業還需要提高工作人員的能力和素質，并且提高盈余管理等各個方面的管理水平。

5 結 語

企業資產所含的價值增加還是減少，直接關系到企業利潤的增減，并且影響著其經濟效益的高低。資產減值就是資產所含價值減少，它受到生產、市場和銷售等一系列環節的影響。而盈余管理作為企業管理主要內容之一，關系到企業的整體管理水平，更重要的是它關乎企業的經濟利益。我國對于資產價值減少方面進行了相關的規定，這些規定對企業盈余方面的管理具有不可忽視的作用。這些規定對盈余方面的管理不僅具有有利的作用，而且也具有不利的作用。

主要參考文獻

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企業檔案是直接記述和反映企業活動的各種原始記錄總和。資產是企業過去的交易或事項中形成，由企業擁有或控制，預期會給企業帶來經濟利益的資源。結合兩者定義分析，不難得出“企業檔案是企業資產”的結論，《企業檔案工作規范》中也明確提出。然而，企業對無形檔案資產價值認識及評估鮮有管理實踐。究其原因：一是對此類資產價值認識不清；二是在企業資產評估對象中，企業檔案因其顯現市場價值不明顯，其價值又難準確以貨幣計量，故在全部企業資產中的重要程度與有形資產相比有明顯差異；三是依中國企業會計準則“符合資產定義和資產確認條件的項目，應列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應列入資產負債表”的規定，企業檔案如同企業商譽等無形資產一樣，雖能給企業帶來超額利潤，但資產負債表中并不反映它們的資產價值，因而未能列入資產評估。筆者認為，企業資產評估一貫針對有形資產的做法，是現代企業資產評估中存在的缺陷，需加以改進。

1 企業檔案資產的價值屬性

檔案不是商品，但作為勞動產品，也具有勞動價值和使用價值。除此外，筆者認為企業檔案還具有與有形資產共存的關聯價值及別類無形資產的載體價值。

1.1 企業檔案資產具有抽象勞動價值

按價值理論：價值量與體現在商品中的勞動量成正比可知企業檔案有勞動價值。企業檔案形成、積累、歸檔、管理和利用等過程中，有科技人員、經營管理人員、檔案人員的抽象勞動，也有來自企業各方面的成本投入，這些共同構成了企業檔案資產的抽象勞動價值。值得注意地是，企業檔案資產抽象勞動價值量具有特殊性：一是抽象勞動價值量僅是企業檔案貨幣價值的一部分，因此企業檔案資產價值不能僅用凝結在其中的一般勞動來衡企業特點不同而不同，企業檔案資產的抽象勞動價值無法用社會平均勞動時間來衡量；三是檔量；二是企業檔案工作中各項勞動因案原始性特征決定企業檔案資產是不可重置的，所以用于有形資產評估的方法僅能估算其大致的成本價值。

1.2 企業檔案資產具有使用價值

企業檔案的使用價值是檔案資產的價值基礎。企業檔案是評估和利用有形資產及無形資產的參考依據，具有相對的經濟價值，同時它包含的信息，如專有技術、獨享權力、占有資源等方面可以作價、轉讓、出售和資本化，故又具有獨立的經濟價值，因而企業檔案可通過檔案信息資源開發利用創造直接或間接經濟效益，具有使用價值。國家檔案局在1994年也頒布了《開發利用科技檔案所創經濟效益計算方法的規定》，該文件針對企業科技檔案的使用價值提出了評估模型和計算方法，是企業檔案資產使用價值評估的重要依據。

1.3 企業檔案資產具有同有形資產共存的關聯價值

同有形資產共存的關聯價值是一種相對價值。檔案資產價值有一部分必須通過有形資產得以展現。有形資產功能和作用的發揮，是因為有檔案資產的支撐，失去檔案依托，有形資產的使用、保養、維護、轉讓、更新、開發和改造就無法順利進行。這種關聯價值歸根結底是由檔案所包含的信息決定的。

1.4 企業檔案資產具有別類無形資產的載體價值

企業檔案記錄了企業生產經營活動各方面，是企業專利權、商標權、著作權、商業秘密、專有技術等無形資產載體，因而具有載體價值。載體價值不同于使用價值。檔案資產使用價值主要從自身發揮的效益中體現出來，而載體價值則從其包含的無形資產價值中展現出來，因此檔案資產既有自身的使用價值又有無形資產的載體價值。在實際操作中，技術專項成果等無形資產利用和轉讓屬于企業成果管理部門負責，而企業檔案利用和開發則是企業檔案部門的事，實現兩者價值觀的方式不同。在資產價值評估中，既不能將檔案無形資產價值計算在檔案使用價值之中，也不能忽視檔案對無形資產的載體價值。

通過以上內容可以看出，企業檔案資產不但在企業內部運營活動中具有價值，也具有企業外部市場價值，企業應當像對待有形資產一樣，對無形資產也采用貨幣計量對其價值評估，并將企業檔案資產納入企業資產評估范疇。

2 企業檔案資產評估方法

企業檔案內容豐富多維，有些類別檔案的資產價值評估沒有多大實際意義。如生產經營和技術管理工作的檔案只能主要以形成的成本和在生產經營和技術管理工作獲取的經濟效益計算其價值量；還有黨政群工作的文書類檔案不可能也完全沒有必要將其價值用貨幣計量。筆者認為，企業檔案資產價值評估應抓住企業科學技術檔案這一主體。

國務院頒布的《國有資產評估管理辦法》指出，企業資產評估方法有重置成本法、現行市價法、收益現值法、清算價格法等。筆者認為，對于企業檔案資產評估應針對科技檔案特點及價值屬性，綜合采用多種評估方法分別評估企業檔案資產抽象價值、使用價值、有形資產關聯價值和無形資產載體價值，然后匯總計算出總價值。四類價值的評估方法如下。

（1）抽象價值主要由企業科技人員、經營管理人員、檔案人員的抽象勞動和來自企業各方面的成本投入構成的，因此可從成本耗費的角度運用重置成本法來評估它的價值量。計算公式為：抽象價值的價值量=重置成本-有形損耗-功能性損耗-經濟性損耗。

（2）使用價值是通過檔案信息源開發利用創造直接的或間接的經濟效益。其價值量計算可參照《開發利用科技檔案所創經濟效益計算方法的規定》中科技檔案價值計算方法。

（3）有形資產關聯價值與相關有形資產的價值緊密聯系的。價值量計算公式為：關聯價值=相關有形資產的價值×關聯類檔案資產享有比例。其中“享有比例”可根據關聯檔案資產對企業設備儀器、各種建筑物使用、維修、改擴建等作用程度確定。

篇7

關鍵詞:知識經濟;自創無形資產;價值計量

無形資產是企業為了生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。按其來源渠道,可分為外來無形資產和自創無形資產。隨著工業經濟向知識經濟的轉變,無形資產在企業總資產中所占的比重越來越大,對企業發展的促進作用也日益突出。企業生存和發展的關鍵在于能否不斷地創造和更新無形資產。整個會計環境較之以前發生了根本的變化。因此,適應新的會計環境,探索知識經濟條件下自創無形資產的價值計量方法是會計發展的客觀需要。

一、知識經濟對企業自創無形資產價值計量提出的挑戰

知識經濟時代,企業資產結構發生了根本的變化。資產的組成由以有形資產為主轉變為以無形資產為主;企業的投資也由以物力投資為主轉變為以智力、人力投資為主。企業投入大量的物力、人力和財力進行無形資產的研發。會計核算的新環境,必定對自創無形資產價值計量提出新的挑戰。

(一)知識經濟要求無形資產的價值計量尺度一致

知識經濟時代,企業無形資產的地位發生了質的變化,企業間的業務交流也更加頻繁。企業根據對方企業披露的會計信息來決定是否與其發生業務來往。這就對企業編制會計報告的質量提出了更高的要求,同類企業無形資產價值計量的尺度必須一致。對于同行業的兩個對無形資產投資基本相同的企業,如果價值計量的尺度不一致,很容易出現最終報告的無形資產信息存在很大差距的現象。這樣不利于投資者進行比較、決策。

(二)知識經濟要求客觀合理地核算研發中發生的全部費用

工業經濟時代,企業投入到無形資產研究開發當中的費用很少。因此,能否客觀合理核算研究開發費用將不會對企業的經營利潤產生太大的影響。然而,知識經濟的到來,使得企業資產結構發生了根本的變化,大部分企業無形資產的比重超過了有形資產。企業投入到無形資產研究開發當中的費用在全部耗費中所占的比重不斷加大。能否客觀合理核算當期投入的研究開發費用,將會直接反映企業當期經營利潤。

二、我國企業自創無形資產價值計量的現狀及存在的缺陷

由于研究開發的不確定性和自創的不易確認性,現行的自創無形資產的價值計量遵循了會計核算的謹慎性原則。然而,仔細分析很容易發現:對于無形資產的價值計量,不僅《企業會計制度》與最新的《企業會計準則》對研究開發費用的處理不一致,而且不能應對知識經濟條件對自創無形資產價值計量提出的挑戰。

(一)違背了會計信息的可比性原則

可比性原則要求企業的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行,會計指標應當口徑一致,相互可比。以最新的無形資產價值計量規定,企業自創的專利權、非專利技術以及商標權等無形資產的入賬價值不包括研究過程中的耗費。而企業外購的相同無形資產的價格確是依據所購單位耗費的研究與開發費用確定的。這樣相同的無形資產在不同企業的會計報表中,由于來源不同入賬價值也就完全不同了。不同企業的會計信息也就失去了相互比較的價值,不利于企業的外部信息使用者比較同類企業的財務狀況、經營成果和現金流量,影響了投資決策,違背了會計信息的可比性原則。

(二)違背了會計核算實質重于形式的原則

實質重于形式原則,要求在會計核算過程應當按照交易或事項的經濟實質進行核算。企業自創無形資產價值的組成部分主要包括研究開發費用與取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用。相比注冊費、律師費,研究與開發費用都是自創無形資產價值的經濟實質部分。按照實質重于形式原則,自創的專利權、非專利技術、商標權等無形資產應當以研究開發費用作為價值計量的主體,而不是僅僅依據發生的注冊費、聘請律師費等費用計量。然而,現行《企業會計制度》規定的計量原則卻恰恰相反,最新的《企業會計準則》也忽略了研究費用,都違背了會計核算實質重于形式的原則,歪曲了無形資產的價值,影響了會計信息的客觀真實性。

(三)違背了會計確認和計量原則中的劃分收益性支出和資本性支出原則

劃分收益性支出和資本性支出原則,要求凡支出的收益僅及本會計期間(或一個營業周期)的應當作為收益性支出,凡支出的收益及于幾個會計期間(或幾個營業周期)的應當作為資本性支出。自創無形資產過程中耗費的研究與開發費用的受益期是無形資產的整個有效期,一般涉及到幾個會計期間,而不僅僅是當期。因此,研究開發費用都應當劃為資本性支出,計入無形資產的入賬價值。然而,現行的《企業會計制度》卻將研究與開發費用劃為收益性支出,《企業會計準則》也將研究費用劃為收益性支出,計入發生當期損益。違背了會計確認與計量的原則,不利于企業正確核算當期的經營成果。

三、完善我國企業自創無形資產價值計量的具體思路

結合知識經濟條件對自創無形資產價值計量的要求,完善我國現行的自創無形資產價值計量方法,有利于客觀正確地核算無形資產價值,有利于真實反映企業的經營利潤,有利于投資者做出正確的投資決策。

(一)設立與“管理費用”并列的“研究開發費用”科目

隨著知識經濟時代的到來,企業資產和投資結構發生了質的變化。企業的資產從以有形資產為主體轉變為以無形資產為主體,企業的投資從以物力投資為主體轉變為以智力投資為主體。企業的競爭優勢不在于其擁有多少有形資產,而在于其擁有的無形資產的多少。企業投入大量的人力、物力、財力來進行專利權、非專利技術和商標權等無形資產的研究與開發,研究與開發費用在企業管理費用中所占的比重不斷加大。研發成功,將會提高企業無形資產的占有比例,完善企業的資產結構,最終提高企業的競爭優勢和經營效益。為了使會計信息能夠間接反映企業發展戰略,就必須要求正確合理的確認和計量企業投入的研究開發費用。因此,應該將研究開發費用從“管理費用”當中分離出來,設立與其并列的“研究開發費用”科目。

(二)以價值計量反映企業研發能力為出發點,借鑒自建固定資產價值計量模式

研究開發費用的投入量能夠間接反映企業持續經營發展的能力和企業人力資源水平。結合企業自建固定資產的價值計量模式,設立“在研項目”中間核算科目與“研究開發費用”費用核算科目。通過“在研項目”與“研究開發費用”科目,合理計量自創無形資產的價值,反映企業高科技研發資金投入量和研發能力。企業進行專利、非專利技術或商標等某項無形資產的研發時,將研發過程中投入的相關資金全部計入“在研項目”科目借方核算。研發成功了,將申請無形資產產權時發生的注冊費、聘請律師費等費用直接計入“無形資產”科目借方,作為入賬價值的一部分。同時,將“在研項目”借方發生額全部轉入“無形資產”,作為入賬價值。研發失敗了,將“在研項目”發生額全部轉入“研究開發費用”,直接計入當期損益。通過計量“在研項目”借方發生總額以及“研究開發費用”期末余額,能準確了解企業在高科技研發上的資金投入量,掌握企業研究開發的成功率。最終,較為客觀地計量企業自創無形資產的價值,解決當前價值計量存在的缺陷。

參考文獻:

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5、令媛媛,張粟.知識經濟條件下的無形資產價值計量研究[J].財會月刊,2005(7).

篇8

關鍵詞:資產屬性;計量模式;關系

中圖分類號:F233.4文獻標識碼:A文章編號:1672-3198(2009)23-0188-02

1資產的定義及屬性

資產的概念是會計學最重要的概念,現行的準則定義是指企業過去的交易或者事項形成,由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。它具有以下特征:(1)資產預期會給企業帶來經濟利益;(2)資產應為企業擁有或者控制的資源;(3)資產是由企業過去的交易或者事項形成的。

從歷史的發展來看,資產的定義主要有四種觀點。

1.1未消逝成本觀

未消逝成本觀是對資產性質的早期描述。美國著名會計學家佩頓和利特爾頓在《公司會計準則導論》(an introduction to corporate standard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認為:“成本可以分為兩部分,其中已經消耗的成本為費用,未耗用的成本為資產”。也就是說,他們認為資產是營業或生產要素獲得以后尚未達到營業成本和費用階段的那部分余額,是成本中未消逝的那部分余額。顯然,這種觀點同歷史成本會計模式是密不可分的。它著重從會計計量的角度來定義資產,強調了資產取得與生產耗費之間的聯系。

1.2借方余額觀

資產定義的借方余額觀是由美國會計師協會(美國執業會計師協會的前身)所屬的會計名詞委員會在其頒布的第1號《會計名詞》(1953)中提出來的。該公告認為:“資產是由借方余額所體現的某種東西。這一借方余額是按照公認會計原則或規則從結平的各賬戶中結轉過來的,前提是這一借方余額不是負值。作為資產,它代表的或者是一種財產權利,或者是所取得的價值,有的則是為取得財產權利或為將來取得財產而發生的費用支出”。這一認識的基本特征是將資產視為借方余額的體現物。據此,不僅借方余額所體現的應收賬款、存貨、設備、廠房等要確認為資產,而且由借方余額所體現的遞延費用等項目也可以確認為資產。顯然,這種觀點只是從會計結賬技術的角度來理解資產,很難說是在描述資產的性質。

1.3經濟資源觀

經濟資源觀是關于資產定義的頗具影響的一種觀點。1957年,美國會計學會發表的《公司財務報表所依恃的會計和報表準則》中明確指出:“資產是一個特定會計主體從事經營所需的經濟資源,是可以用于或有益于未來經營的服務潛能總量”。對資產的這一認識,第一次明確地將資產與經濟資源相聯系,雖然它并未正面提到無形資產的內容,但這一定義至少可能將無形資產包納其中。另外,它也明確了資產與特定會計主體之間的關系,即特定會計主體能夠借助資產業從事未來經營。1970年,美國會計準則委員會在其的第4號公告中提出了一個資產定義:“資產是按照公認會計原則確認和計量的企業經濟資源,資產也包括某些雖不是資源但按照公認會計原則確認和計量的遞延費用”。這一定義雖然明確指出資產的實質是經濟資源,接受了“經濟資源”這一新認識,但它卻認為,經濟資源應否視為資產,取決于公認會計原則的確認和計量標準,這就把資產的實質與資產的確認和計量之間的主從關系顛倒了。

1.4未來經濟利益觀

目前比較流行的資產定義體現了未來經濟利益觀的觀點。1962年,穆尼茨(moonitaz)與斯普勞斯(r.t.sprouse)在《會計研究論叢》第3號――《企業普遍適用的會計準則》這一文獻中明確提出:“資產是預期的未來經濟利益,這種經濟利益已經由企業通過現在或過去的交易獲得?！爆F在的美國財務會計準則委員會(fasb)在《財務會計概念公告》第6號(sfac no.6)中提出:“資產是可能的未來經濟利益,它是特定個體從已經發生的交易或事項中所取得或加以控制的?！?/p>

未來經濟利益觀認為,資產的本質在于它蘊藏著未來的經濟利益。因此,對資產的確認或判斷不能看它的取得是否支付了代價,而要看它是否蘊藏著未來的經濟利益。在現實中,雖然成本是資產取得的重要證據之一,而且成本還是資產計量的重要屬性,但是,成本的發生并不一定導致未來的經濟利益,而未來經濟利益的增加也并不必然會發生成本,例如,業主投資、接受捐贈等。所以,未消逝成本觀將未耗用的成本看成是資產,視資產為成本的組成部分,是不切實際的。而經濟資源觀強調資產的經濟資源屬性,把一些不是經濟資源但有助于實現未來經濟利益的或減少未來經濟損失的項目如某些備抵項目排斥除在資產之外。未來經濟利益觀則將這些項目合乎情理地包括在資產之中。因此,我們說未來經濟利益相對于其他觀點來說更加全面、合理。

我國《企業會計準則》(2006)規定:資產是企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。這種定義突出了以下特點:

(1)資產的經濟屬性即能夠為企業提供未來經濟利益,這也是資產的本質所在。也就是說,不管是有形的還是無形的,要成為資產,必須具備能產生經濟利益的能力。

(2)資產的法律屬性即必須是為企業所控制,也就是說,資產所產生的經濟利益能可靠地流入本企業,為本企業提供服務能力,而不論企業是否對它擁有所有權。

2不同的計量模式體現出資產的不同屬性

計量是指會計要素量化的過程和方法。也就是對資產加以量化表述的理論依據與具體方法。它涉及到計量屬性與量度單位的選擇。計量屬性解決“計量什么”,而計量單位解決對選定的計量屬性“用什么計量”。計量屬性與計量單位是兩個不同層次的問題,計量屬性是內在的,根本的問題,計量單位是外在的、形式的問題,計量單位的選擇隨計量屬性的變化而變化。由于不同的計量模式體現出資產的屬性不同,會造成資產的價值差異較大。因此,根據資產的定義、屬性選用恰當的計量模式計量資產的價值就尤為重要,它不僅僅在于是否能真實地反映資產的價值,而且還影響到其提供的會計信息是否有用?，F行的會計計量屬性包括:歷史成本;重置成本;可變現成本;現值;公允價值;攤余成本。目前,主要運用的會計計

量模式主要有四種:歷史成本、重置成本、公允價值、現值。

(1)歷史成本法體現資產的屬性是資產投入價值,即過去形成資產投入的成本或者費用作為資產的價值。其弊端是隨著社會經濟發展,生產率的提高,名義貨幣發生變化的話,從根本上動搖歷史成本計量屬性的基礎;(2)重置成本法計量模式表現出資產的屬性是資產重置價值,即資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量;(3)公允價值計量法體現資產屬性是資產交換價值,即按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量;(4)在現值計量模式下,資產的屬性體現是資產在用價值,指資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量折現的金額。從現行的資產定義來看,現值計量模式最符合資產的定義及屬性。

3現行的計量模式與資產定義、屬性之間的矛盾

新企業會計準則的實施,一方面體現了國內會計準則和國際準則的趨同更近了一步,為企業的發展提供了更好的機遇;另一方面,其巨大的變化給傳統的會計模式帶來了強烈的沖擊,公允價值的應用就是其中一例。在38項會計準則中,有近50%的準則要求采用公允價值計量模式。公允價值的廣泛應用,無疑成為了新會計準則實施中的焦點之一。目前,對于公允價值的認定主要采取以下方式:(1)存在活躍、公開的市場價格,則以該價格為標準確認的價值即為公允價值如果資產交易或負債清償的標的存在著活躍的、公開的交易市場,在市場綜合因素的影響和行業規范的制約下,其交易價格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提,因此具備“公允”的要求,可以作為公允價值的確認標準。這種公允價值的獲取途徑是比較便利和直接的,并且易于交易方接受并獲得關注者認可,可以說是公允價值確認的理想狀態。(2)不存在活躍、公開的市場價格,則在多方詢價的基礎上,采用適當的估值方法,或由評估機構評估,作為確認公允價值的基準如果資產交易或負債清償的標的不存在活躍的、公開的交易市場,可以采用適當的估值方法,搭建相應的數據模型并選用適當的參數,參照各方詢價因素,結合現金流量折現、期權定價等方法確認公允價值。(3)不存在活躍、公開的市場價格,交易標的也不適宜進行評估,并且進行多方詢價存在困難的,可以參考同類交易的市場價格,作為確認公允價值的基準在這種方式下,同類交易標的價格無法由市場直接獲得,因此只能用類比的方式,采集同類交易價格,作為估值的依據。這樣,如何選擇確定同類交易就成了公允價值確認的關鍵。同類交易不僅要求選取物與標的具有物理上的同質性,同時其實施載體各要素也應具備可比性,比如期望現金流、期限等。這樣,現行會計計量模式是一種以公允價值為主體,多種計量模式并存的混合計量模式,因此,體現出資產屬性也是多種多樣的,既有歷史成本、重置價值。也有公允價值、可變現凈值、現值等。而現行的資產定義為,指企業過去的交易或者事項形成,由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。其本質特征“未來經濟利益”,因此,資產的價值不是以企業現有的資產為基礎,也不認可投入成本,決定資產價值取決于未來持續的現金流及盈利能力,根據資產的屬性其計量模式就是現值,因為只有能現值反映企業未來的產出,最恰當地反映未來經濟利益的計量屬性。其他的計量模式均不符合資產的定義及屬性,只有在這一屬性無法滿足可靠性和可驗性的要求,在具體會計實務往往是從投入成本的角度考慮,采用其他的替代計量屬性,但也要求排除人為估計等因素干擾,客觀、真實的反映資產的內在價值。這就進一步說明了現值是資產真實價值的最近似的反映。不同方法對資產計量的結果都是對資產現值的代替。因此,根據資產的屬性采用的計量模式應該是現值或者是以現值為代表的現值混合計量模式。而不是現在采用的公允價值計量模式。

4資產概念的重新定義

由于企業的資產形態千差萬別,資產的特性各有不同,因此現行的資產概念的局限性日益凸顯:(1)現行的資產定義不能反映企業整體資產價值。企業的資產包括無形資產和有形資產,現行資產的屬性僅對有形資產進行了反映,而對在企業經營起著重要作用的無形資產去未予反映,主要是因為1.無形資產難以用貨幣明確計量;(2)現行資產觀認為資產都應該是企業過去的交易或事項所取得的。即使企業擁有了某項未來經濟利益,如果沒有明確的交易或事項,也不能確認為資產。這使得自創商譽被排除在企業資產之外,從而使企業的無形資產未能得到真實的反映。換而言之,現行會計計量僅反映有形資產價值或企業整體資產的一部分。因此,提供的相關信息無用。特別需要說明,社會經濟發展到今天,新經濟時代已經到來,企業的類型具有多樣性的特點,傳統企業主要制造業為主,以生產、銷售商品為經營方式賺取利潤,資產形式主要是有形資產;而知識類企業主要以提供高附加值的服務獲得利益,一般不進行生產、制造,其資產形式主要以無形資產為主,表現在:品牌、經營理念、管理制度、營銷方式、人力資源等,以微軟、思科、搜狐、網易等信息技術為代表企業,其無形資產是企業的核心資產,并且隨著社會經濟的發展,無形資產的價值日趨重要,如按傳統會計理論計量這類企業資產價值大打折扣,使企業的內在價值未能得到完全的反映。因此,我們認為,自創的無形資產必須要計量;(3)現行資產的概念不能完全反映資產的本質特征。企業資產形態盡管千差萬別,但從發揮作用來看,可分為經營性資產和非經營性資產,經營性資產直接創造企業的未來經營利益,即未來的現金流入,而非經營性資產一般不產生現金流入,甚至是現金流出,因此,如果用現行資產概念度量非經營性資產的話,從理論上講,非經營性資產不是資產,則與資產存在的實際狀態不符;如果用現值計量非經營性資產的價值的話,則非經營性資產會出現負數,顯然不符合資產邏輯。因此,對非經營性資產不能用現值計量,對應的資產屬性則不是未來經濟利益,而是它的服務作用和其提供的利用的功能,因此其計量的方法應根據資產的不同屬性采用不同的方法予以計量,由于資產在不同時點上具有不同的價值差異,不同時點上的資產不具有可比性、可加性,因此,對于采用歷史成本法計量的資產價值,應采用技術方法折算出時點價值,從而保證資產的可比性、可加性。從這個意義上講,現行的資產定義應予以修正為:企業過去的形成,由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益或服務利用的資源。其具有以下特征:(1)資產預期會給企業帶來經濟利益或服務上利用;(2)資產應為企業擁有或者控制的資源;(3)資產是由企業過去形成的。它的優點在于:(1)擴大了資產的范圍。修正后資產概念的范圍包括企業的有形資產和無形資產,客觀地反映了企業整體資產價值;(2)修正后資產概念的本質特征包括經營性資產和非經營性資產,其形成的計量方法可以采用多種計量模式,從而形成了以現值計量方法計量經營性資產,用其他計量方法計量非經營性資產的現值混合計量模式,解決了現行的一種資產屬性采用多種計量模式反映的弊端,修正后的資產觀認為,資產的概念應依據資產在企業的本質特征及功能予以反映,對能創造未來經濟利益的應持未來經濟利益觀,對不能產生未來經濟利益的資產來說,顯然未來經濟利益觀是不成立的,應根據資產提供的服務和功能定義最為恰當,并可以采用除現值以外的方法予以計量。修正后的資產定義使資產屬性與計量模式之間形成了嚴密的邏輯關系,客觀、真實地反映出企業的整體資產價值。

5結論

總之,資產的屬性要求其計量的方法合理地、客觀地反映其真實價值,資產的屬性與計量模式存在一致性、相關性,會計計量的本質就是準確、完整地反映企業的內在價值,資產的屬性與計量模式的匹配,是會計學的重大問題,是值的我們認真研究和探索的。

參考文獻

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【關鍵詞】公允價值計量模式;會計要素;再認識

會計要素是會計基本理論研究的基石,更是會計準則建設的核心,會計要素定義的是否準確,不僅影響著會計計量的質量,而且還決定其提供的會計信息是否有用。因此,科學、合理地對會計對象進行分類是確保會計信息真實性、可靠性的基礎。

一、會計要素的定義及分類

會計要素又叫會計對象要素,是指按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類,因此是會計核算和監督的具體對象和內容,分為反映企業財務狀況的會計要素和反映企業經營成果的會計要素。它是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位。由于會計要素是對會計對象的分類是主觀的,各國會計要素的分類有所不同。我國《企業會計準則》將會計要素規定為六個,即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中,資產、負債和所有者權益三項會計要素是組成資產負債表的會計要素,也稱為資產負債表要素,資產是資金的占用形態,負債和所有者權益是與資產相對應的取得途徑,他們是反映企業財務狀況的會計要素;收入、費用和利潤三項會計要素是組成利潤表的會計要素,也稱為利潤表要素。收入是經濟活動中經濟利益的總流入,費用是經濟活動中經濟利益的總流出,收入與費用相配比,即形成經濟活動的利潤,利潤是資金運用的成果,它們反映企業的生產經營成果。

二、會計要素之間的平衡性

會計各個會計要素之間在總額上形成了一種相等關系即會計恒等式,根據現行的會計要素分類,會計等式:資產=負債+所有者權益,即:資金運用=資金來源。該等式是會計計量、核算的基礎,也是編資產負債表的依據,它表明了股東與債權人兩者在企業的資產中到底占了多大份額。在負債不變時資產與所有者權益同方向變化。所有者權益不變呢,資產就與負債同方向變化,而當所有者權益與負債都發生變化的時候,其資產的變化則等于兩者之和。從理論上講,會計各要素之間必須保持一種平衡性,否則,會計計量、核算無法進行,因此,如果會計恒等式存在不平衡的話,則必須對會計要素重新進行審視和分類。下面我們就現行的會計等式進行推理,以印證現行的會計等式是否平衡:會計等式:資金運用=資金來源,推導:資產=資本,資本=債權資本+股東資本,如果會計主體在持續經營中,存在留存收益,則留存收益又成為股東新的投入資本,其反映是增加了資產,會計等式平衡,在歷史成本計量屬性下,由于名義貨幣不發生變化,則上述會計等式永遠保持平衡所以稱會計恒等式是毋庸置疑,但在名義貨幣發生變化的今天,隨著社會生產率大幅提高,使會計要素的原始投入成本價值與市場價值存在較大的差異,則歷史成本計量屬性的弊端已顯現,歷史成本會計計量模式已不滿足社會發展的需要,由于人們對財務報告目標的改變,報告使用者越來越關注會計報告提供的會計信息是否有效,以有助于評價與決策,因此,越來越突出使用公允價值計量模式的優越性、必要性,在采用公允價值計量下,由于會計要素是某一時點的市價,因此與賬面價值存在價值差異,即:資產市價-資產賬面價值=資產的價值變動,資本市價-資本的賬面價值=資本的價值變動,從而推導出,資產賬面價值+資產的價值變動=資本的賬面價值+資本的價值變動+資產的價值變動-資本的價值變動,最后得出:資產市價=資本市價+資產的價值變動-資本的價值變動,因此,現行會計等式是否平衡取決于資產價值變動是否等于負債的價值變動+所有者權益的價值變動,如果三者不相等,則可以得出現行的會計等式具有不平衡性的結論,如果認為資產、負債的價值變動是所有者權益本身價值變動的話,顯然是一種錯誤,這主要是所有者權益的價值不取決于會計的計量結果。其自身的變動與債權資本相比還比較特殊,一般而言,資金的價值變動取決于利率變動,但股權資本由于承擔了企業在經營中的風險,其要求的回報比債權資本高,即風險越大。要求回報越高,對非上市公司的股權資本由于沒有明確的市價,必須采用技術估計的方式進行估算,即可采用資本定價公式(CAPM),資本的期望收益率應等于無風險利率加上資本的貝塔系數測定的風險溢價。換而言之,股東資本成本取決于風險系數,風險系數越大,則資本的期望收益率越高,股東資本成本越高,對于上市公司來講,在公允價值計量模式下,股權價值就是股票的市價,因此,資產、負債的價值變動差異并不是所有者權益自身價值的變動,資產、負債的價值變動差異不應納入所有者權益。綜上分析,如果現行會計等式存在不平衡的話,則必然增加資產與資本的價值變動這一會計要素,并應對現行的資產、所有者權益、利潤三個會計要素進行修訂。

三、會計要素的修訂

現行的資產定義:資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源,該資源預期會給企業帶來經濟利益。

由于企業的資產形態千差萬別,資產的特性各有不同,因此現行的資產概念的局限性日益凸顯:(一)現行的資產定義不能反映企業整體資產價值。企業的資產包括無形資產和有形資產,現行資產的屬性僅對有形資產進行了反映,而對在企業經營起著重要作用的無形資產去未予反映,主要是因為1.無形資產難以用貨幣明確計量;2.現行資產觀認為資產都應該是企業過去的交易或事項所取得的。即使企業擁有了某項未來經濟利益,如果沒有明確的交易或事項,也不能確認為資產。這使得自創商譽被排除在企業資產之外,從而使企業的無形資產未能得到真實的反映。換而言之,現行會計計量僅反映有形資產價值或企業整體資產的一部分。因此,提供的相關信息無用。(二)現行資產的定義不能完全反映資產的本質特征。企業資產形態盡管千差萬別,但從發揮作用來看,可分為經營性資產和非經營性資產,經營性資產直接創造企業的未來經營利益,即未來的現金流入,而非經營性資產一般不產生現金流入,甚至是現金流出,因此,如果用現行資產概念度量非經營性資產的話,從理論上講,非經營性資產不是資產,則與資產存在的實際狀態不符;換而言之,現行資產的定義屬性僅限于對經營性資產的概括,并不符合非經營性資產的特性,如果用現值計量非經營性資產的價值的話,則非經營性資產會出現負數,顯然不符合資產邏輯。因此,對非經營性資產不能用現值計量,對應的資產屬性則不是未來經濟利益,而是它的服務作用和其提供的利用的功能,因此其計量的方法應根據資產的不同屬性采用不同的方法予以計量,由于資產在不同時點上具有不同的價值差異,不同時點上的資產不具有可比性、可加性,因此,對于采用歷史成本法計量的資產價值,應采用技術方法折算出時點價值,從而保證資產的可比性、可加性。從這個意義上講,現行的資產定義應予以修正為:企業過去的形成,由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益或服務利用的資源。它的優點在于:(1)擴大了資產的范圍。修正后資產概念的范圍包括企業的有形資產和無形資產,客觀地反映了企業整體資產價值;(2)修正后資產概念的本質特征包括經營性資產和非經營性資產,其形成的計量方法可以采用多種計量模式,從而形成了以現值計量方法計量經營性資產,用其他計量方法計量非經營性資產的現值混合計量模式,解決了現行的一種資產屬性采用多種計量模式反映的弊端。修正后的資產定義使資產屬性與計量模式之間形成了嚴密的邏輯關系,客觀、真實地反映出企業的整體資產價值。

現行的所有者權益定義:是指資產扣除負債后由所有者應享的剩余利益。即一個會計主體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經濟利益資源的凈額。這可以通過對會計恒等式的變形來表示,即:資產―負債=所有者權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

現行的所有者權益的缺陷在于:(一)將凈資產等同于所有者權益,凈資產是資產減去負債的余額,所有者權益也稱股東權益,其價值取決于未來的獲利能力,在公允價值計量模式下,對非上市公司的股權價值應通過技術方法估算其價值,上市公司股權價值就是市價。因此,凈資產的價值不等于所有者權益的價值;(二)未考慮所有者權益自身的機會成本。根據資產的定義,決定資產的價值是未來經濟利益的流入,那么對應資產的計量方法應該是現值,因此在公允價值計量模式下,對所有者權益的機會成本也應予以考慮,從而使資產、負債、所有者權益價值計量在同一時點下,具有可比性、可加性。與傳統的會計等式相比,會計等式增加了資產、負債、所有者權益的價值變動這一會計要素,因此,從這個意義上講凈資產不等同于所有者權益;(三)公允價值理論將時間價值引入會計計量當中,已經認識到資產賬面價值與公允價值或者現值產生將差異,在沒有新的會計恒等式出現的情況下,為維持傳統的會計等式平衡,將資產、負債價值變動差異計入所有者權益當中,也是基于會計恒等式的平衡要求,資產負債觀將未實現或未發生的所謂損益(資產、負債變動產生的利得、損失)確認利潤或損失,違背了權責發生制這一會計核算的理論基石;(四)現行的所有者權益定義為資產扣除負債后由所有者應享的剩余利益,主要是從法律產權關系角度體現出企業這一會計主體的清償責任,即企業的資產是用來衡量清償債權人與股東的能力。而企業整體資產觀認為,資產目的是創造價值,而不是用來度量清償權益的能力與義務,股權資本作為所有者投入必然要計算投入的機會成本,尤其是在公允價值計量模式下,要求會計信息具有很強的相關性,以便于報告使用者評判、決策。因此更應該真實反映股權資本的市場價值。在企業持續經營情況下,采用公允價值計量必然產生資產、負債的價值變動,由于這種所謂的利得、損失具有暫時性、變化性、時點性,在會計分期、權責發生制假設前提下,資產、負債在某一時點的價值變動不能產生現金流入、流出,因此不能確認為損益也不能確認為權益,同時采用現值計量資產價值時,由于存在較大的主觀性,資產未來的現金流有待進一步驗證,資產的價值更具有相當大的不確定性,更不能把資產、負債的價值變動視為所謂的利得、損失,因而不歸屬于當期的所有者權益,但在企業發生清償責任時,由于企業喪失了持續經營能力,資產的價值不受時間價值的影響并最終用來清償權益義務,即資產=權益會計恒等式才能成立,換而言之,現行的會計等式是從法律的角度闡述會計各要素之間的關系,而沒有從會計的本質要求來體現會計要素之間的關系,不能反映會計核算的根本目的。在企業持續經營情況下,會計計量的結果不是用來反映資產的清償能力,從受托理論講,它表明資產用來為股東創造利潤的獲利能力,從決策有用理論來講,會計反映的信息應具有可靠性、相關性,為決策服務,即會計信息應該真實反映資產的價值、成本、利潤等,因此,從法律的權利關系角度,建立的會計等式反映的資產權益,清償義務,并不能來表達會計的職能要求、本質特征;(五)與投入資本無關的資產、負債價格變動計入所有者權益有待商榷。第一,資產、負債價格變動不是股東的投入資本;其次,提供的會計信息失真。持續經營條件下,股東不允許退股,只能進行股份轉讓,因此,股東的清償權益無法體現,即沒有必要或無法準確地反映所有者的清償權益,即使公司發生清償責任(資產兼并、重組、破產、清算)時,會計報表上所反映的所有者權益會計信息基本無用,即企業的所有者權益最終由市場交易決定,而不取決會計計量結果,換而言之,同一價值量下所有者權益在企業持續經營與清償狀態下,由于對未來的預期不同,市場價值具有很大的差異,因此會計計量的結果與市場交易價格差異較大;最后,資產、負債價格變動沒有具體的交易行為,也沒有收入、成本、費用,更不產生現金的流入、流出,如果資產價格變動真的能產生利潤的話,會計主體則無需去經營銷售,并且還節約成本費用,顯然違背會計核算的本質目的,使我們無法評判企業經營的效果;(六)資產、負債的資產、負債價格變動是常態,將資產、負債的資產、負債價格變動計入所有者權益,違背了會計計量的真實性、穩健性、謹慎性原則。因此,所有者權益應修正為:所有者權益是所有者(股東)過去投入形成的成本并由其享有的權益。它包括:實收資本、資本公積、留存收益等。修改后的所有者權益定義將現行的資產、負債價值變動即所謂的利得、損失排除在所有者權益之外,而是單列資產、負債所有者權益價值變動這一會計要素。修改后的所有者權益真實地反映了股東的投入成本,并且包含了應計入的機會成本,以完整地反映所有者權益的價值。

現行的利潤定義:是指企業在一定會計期間的經營成果。它是反映經營成果的最終要素。它包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額、公允價值變動損益、資產減值損失等,直接計入當期利潤的利得和損失,是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配無關的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量?，F行的利潤觀的缺陷在于:(一)價值變動并沒有具體的交易行為,不產生收入、費用,且具有未來不確定性,無法進行計量確認,如果價值變動真的產生利潤的話,會計主體則無需去經營銷售,并且還節約成本費用,顯然違背會計核算的本質目的,使我們無法評判企業經營的效果;(二)現行成本并沒有節約。因采取某種行動而沒有采取其他行動所帶來的機會利得,但是當采取行動后,就沒有了,因此,一旦購買資產,其成本就變成現實,唯一選擇出售或繼續使用,現行成本法采取的財務資本觀的持有利得缺乏理論基礎;(三)資產、負債價值變動不能反映已實現的或預期的現金流量,即不產生現金的流入和流出,那么計入利潤是沒有依據;(四)沒有證據表明資產、負債價值變動與現值之間存在聯系,即能增加未來的經濟利益,如果價值變動計入利潤的話,會導致利潤表的會計信息失真,使其提供的會計信息不具有可靠性、相關性;(五)在企業持續經營狀態下,資產、負債的價值變動是常態,因此資產、負債的價值變動不是企業在一定會計期間的經營成果,也就是說資產、負債的價值變動是市場變動或者時間價值的結果,而不是企業自身經營的結果。因此,我們認為,利潤自身的定義并沒有明顯的錯誤,而是對經營的理解出現了偏差,所謂的經營是經過人的勞動,經營成果是投入人力、物力、財力的活動而獲取的成果,資產、負債的價值變動是常態的、或有的,具有很大的不確定性、時點性、暫時性,如果確認了利潤,則違背了權責發生制原則、謹慎性原則、真實性原則,動搖了會計這門經濟學科的理論基礎。更談不上會計信息的可靠性、相關性的質量要求。因此,現行的會計準則必須對經營及經營成果做出明確的定義或解釋,以解決對利潤理解上的誤區,即價值變動是否能確能認為利潤,如果確認為利潤的話,當期是否能對該利潤進行利潤分配。

現行的會計要素沒有價值變動這一會計要素,由于在公允價值計量模式下,反映的會計要素是某一時點的市價,具有很強的時間特征,即資產在不同時點上具有不同的價值,不同時點上的資產不具有可比性、可加性的特點,因此出現了資產、負債、所有者權益在時點上的價值差異,該差異因為不能歸屬于權益與損益,因此必須增加價值變動這一會計要素,以確保會計等式平衡。真實反映企業資產價值和經營成果。

四、結論

公允價值計量模式強調會計要素的現時價值,因此與會計要素的賬面價值產生了價值差異,由于這種價值差異不能歸屬于當期的權益及損益,因此為了保證會計等式平衡性,增加了價值變動這一會計要素,并由于這種價值變動會對資產、所有者權益、利潤產生影響,因而需要對這三大會計要素進行修正和補充。籍此構建整個財務會計概念框架具有嚴密的邏輯性,從而為會計的計量與確認提供理論依據。

參考文獻

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篇10

1、股票的價值常常由流動資產價值和固定資產價值共同決定。普通股的流動資產價值比包含固定資產的賬面價值更重要。

2、股票價值是虛擬資本的一種形式，它本身沒有價值。從本質上講，股票僅是一個擁有某一種所有權的憑證。股票之所以能夠有價，是因為股票的持有人，即股東，不但可以參加股東大會，對股份公司的經營決策施加影響，還享有參與分紅與派息的權利，獲得相應的經濟利益。同理，憑借某一單位數量的股票，其持有人所能獲得的經濟收益越大，股票的價格相應的也就越高。

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