醫院經濟責任審計制度范文

導語：如何才能寫好一篇醫院經濟責任審計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：公立醫院 內部經濟責任 審計 問題 對策

一、醫院經濟責任審計的特殊性

經濟責任審計主要針對的審計對象是醫院領導干部，是對其在任職期間及職權管理范圍內所擔負的經濟責任進行審計審查。審計內容十分廣泛，不僅涉及到其管理和資金的使用，還包括因資金運作而做出的決策、制度貫徹落實及相關活動等。同時，開展經濟責任審計不僅是審計部門的自身法定職能，還是醫院監督管理干部的重要手段之一，審計結果直接與干部獎懲、任用、選拔掛鉤。醫院經濟責任審計包括醫院內部審計和政府審計部門開展的專業審計。無論是審計主體、審計內容，還是其審計的目的都具有特殊性。

二、醫院經濟責任審計的意義

（一）開展醫院經濟責任審計能有效促進醫院經濟效益和社會效益不斷發展

醫院有著豐富的衛生、人力等資源，通過經濟責任審計，能夠促使各級領導進一步優化醫院資源配置，不斷提升醫院管理水平。醫院的經濟責任審計，是貫穿于各級領導整個任職過程中，也貫穿于醫院整體的經營活動過程中。因此醫院開展內部審計，不僅有利于醫院發現自身管理的薄弱環節，不斷改進自身經營管理中的不足，同時還有利于醫院領導自我約束，不斷提升自身的經濟管理水平，作出正確的決策，從而促使醫院能夠更好地適應市場競爭機制，形成良好的醫療衛生管理體制，促進醫院經濟和社會效益良性發展。

（二）開展醫院經濟責任審計能夠有效的加強醫院的內部監督力量

醫院開展經濟責任審計，是對醫院內部監督監察的一種創新。通過對醫院各級領導干部的經濟責任審計，能夠更好地考察使用干部，從根源上起到了防腐的作用。同時，醫院采用的公開選拔、競聘等干部選拔機制，需要用審計等手段進行必要篩選監督，確保選擇的干部能夠更好的履行職責。對于調離、退休的干部來說，也能夠更好地掌握其任職期間的工作情況，更能合理評判其經濟責任。通過審計監督，能夠更好地落實好黨風廉政責任制，有效加強醫院內部各項監督，杜絕各種違規違法行為的發生。

三、醫院經濟責任審計存在的問題

（一）對醫院經濟責任審計認識和審計人員素質還有待進一步加強

目前，雖然大多數醫院開展了內部審計，但是有的領導對內部審計的職能和意義卻了解不深，重視程度不夠，加之缺乏專門的審計人才，多是由財務人員兼任，且從事審計工作的人員素質不高，加之缺乏相關的培訓學習，導致醫院內部審計無法發揮其重要作用，不能有效開展各項審計活動，也影響到了其結果的公正性和客觀性。另外，還有少數人，法律觀念意識不強，沒有認識到審計工作的嚴肅性，對待工作不嚴謹，甚至，發生違法違規行為，例如有的管理者對流失的固定資產，進行財務核銷處理，而不追究相關人員責任，使資產盤點成為形式，造成了十分不利的影響和審計風險。

（二）醫院內部審計制度、機構有待進一步完善

醫院的內部審計內容龐雜，如考核業務科室領導的工作完成情況和醫療資源利用情況，醫院職能部門領導的運行成本使用情況和財經紀律遵守情況等等。雖然很多醫院雖然制定了內部審計制度，但是還沒有形成一套相配套的、較為完善的審計程序和模式。

（三）醫院經濟責任有待進一步明確

經濟責任審計工作不同于其他財務工作，是一項風險系數高的工作，因為它要評定的不僅僅是業績，更重要的是對責任人的評定，評價不當可能影響被審計人的前途等等。但是目前大多數醫院都缺乏一套較為明確的責任劃分體制，對醫院領導，特別是涉及較多崗位的中層領導干部以及一些業務繁忙的科室，都沒有明確的落實崗位經濟責任制，忽略了對諸如固定資產監管等經濟方面上的監管。這就造成了權力和責任不清，固定資產浪費流失嚴重，而且一旦出現問題，無法清楚的界定責任，加上審計手段、會計信息、內控系統等不完善，給審計工作帶來了不必要的麻煩和較高的審計風險。

四、強化醫院經濟責任審計的對策

（一）進一步提高思想認識，強化領導，提高審計從業人員素質

醫院領導應該進一步強化對醫院審計工作重要性的認識，充分認識到它對促進干部履職盡責的重要意義，真正將審計結果與干部監督聯系起來。要將經濟責任審計列入重要議事日程，保證審計工作的客觀性和公正性，促進審計工作更加科學化、規范化，充分發揮其在醫院發展中的重要作用。同時要強化專業人員配備，并加強對審計從業人員的培訓，強化審計工作人員的責任意識和法律意識。而作為審計從業人員自身，也要不斷提升自身業務水平，為醫院領導作出正確的經營決策提供依據，合理評價領導管理效益。另外，在審計過程中要時刻保持客觀公正，不做的違法違規行為。

（二）進一步完善醫院經濟責任審計制度和機構

醫院要嚴格執行所國家和單位內部所制定的審計制度，認真履行相關審計程序。要按照“先審計后離任”的原則，嚴格組織任命程序。要全面開展審計工作，除了開展效益審計，還要開展其他相關審計，并依據審計結果，對醫院內控制度、財務制度的嚴密性、科學性和適用性進行評估測試，及時提出相應的改進意見，促使醫院各項規章制度能有效進行，使內部審計充分發揮其約束核心作用。同時要成立專門的審計機構，明確審計部門的責任與權限，配備相應的專業審計人員，確保醫院各項經濟責任審計工作的獨立性，充分發揮審計部門的權威性，有效控制財務風險。

（三）進一步建立健全審計評價標準，明確經濟責任制

醫院要根據各部門職能，進一步明確經濟責任制，明確在財經管理中各級領導的權力和責任，不斷健全醫院經濟責任審計體系。通過對各級領導在任期內經濟責任指標完成情況的審計，進一步強化醫院各級領導的責任意識，促使各級領導不斷提高自身經濟管理水平和廉政管理，為更好地進行經濟責任審計創造良好的氛圍，也為責任追溯打下扎實的基礎。

參考文獻：

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關鍵詞：領導干部 經濟責任審計 審計現狀 審計建議

Abstract: Economic responsibility audit of leading cadres is a activities of all levels of government's audit institutions or its authorized agencies objective and impartial evaluation of their economic status and results of operations. Currently, economic responsibility audit of leading cadres lacked quantitative comparative analysis and Standard economic responsibility audit evaluation, makes it impossible to solve the problem. Therefore, hospital should highlight key audit and strengthen the audit process, make the audit mechanism becomes perfect.

Keywords:Leading cadres Economic responsibility audit Audit of the status quo Audit recommendations

隨著我國經濟體制改革步伐的加快和醫療制度改革進一步深化，加強領導干部經濟責任審計，是實現好、維護好、發展好人民群眾根本利益的有力舉措。筆者單位自2006年起對醫院下屬分院領導干部進行經濟責任離任審計。從被審計者任職期間經濟活動的合法性、真實性和效益性入手，重點從四個方面進行審計，客觀公正地反映領導干部在任職期間的經濟情況及應承擔的經濟責任。

一、重點審計內容

（一）對分院法人代表任職期間經濟活動的合法性進行重點審計

審查從2006年至2009年法人代表任期中與財政財務收支有關的行政管理、經營業績和財務活動等經濟活動情況，全面反映被審計者在任職期間各項指標的完成情況以及應承擔的經濟責任。

（二）對分院法人代表任職期末資產的真實性進行重點審計

主要審查其對國有資產保值增值職責的履行情況，著重審查資產存量的真實性、資產增減變動的合規性和資產結構的合理性，確保國有資產的安全與完整。

（三）對分院法人代表任職期間作出的重大經濟決策進行重點審計

主要審查對重大事項是否集體決策、投資項目決策的科學性、投資收益水平等。從而進一步審查被審計者在任職期間作出的重大投資決策項目及經濟決策是否按規定立項實施、是否達到預期的經濟效益。

（四）對分院法人代表任職期間單位內部控制制度建立健全情況進行重點審計

主要審查單位內部的財務核算、成本管理、財產流轉等方面的控制制度情況，以及在實際工作中能否認真執行，有無嚴重違犯財經法紀的行為，從而對領導干部的管理水平和管理能力作出評價。

二、目前經濟責任審計工作現狀

（一）停留在就賬查賬的基礎上

一些問題不能從經濟社會發展進步的角度查深查透，缺少量化對比分析，造成審計結論內容比較籠統，形式單一，就事論事的多，綜合分析評價的少，主要停留在對被審計單位財政財務收支基本情況的評價上，而對單位資產負債、揮霍浪費、擠占挪用專項資金、違反決策程序造成重大損失浪費以及個人存在的違規違紀問題缺少具體的量化對比分析，評價不夠深入。

（二）經濟責任審計評價不規范，經濟責任難以界定

審計評價是審計結果報告中對被審計對象作出的結論性評語，備受關注。但如何評價？具體評價哪些指標？用何種標準來評價？目前還沒有建立一套比較健全、便于操作的規范性評價指標體系，沒有明確的評價方法，加上審計人員的素質參差不齊，審計評價質量難以保證。同時，如何界定領導干部的直接責任和主管責任，在實際審計過程中除規定的直接責任外，只要是所管轄范圍內的部門或單位出了問題，都籠統定性為主管責任，過于模糊，造成主管責任等同于沒有責任。

（三）審計成果運用滯后，問題整改難以落實

對領導干部進行任期經濟責任審計，其結果作為紀檢監察和組織部門考察、選拔、任用和監督管理干部的重要依據之一，理應充分利用審計結果，堅持“先審計，后離任”、“先審計，后提拔”的原則。在實際工作中，絕大多數領導干部經濟責任審計項目是“先離任，后審計”、“先提拔，后審計”。審計結果一般對領導干部的任用難以產生直接影響，進而影響審計成效。

（四）通過審計，雖然明確了領導干部任期內負有的經濟責任，分清了是非，但落實審計結果的責任要由繼任者承擔

實際執行中，繼任者往往推諉，不愿承擔糾錯改錯或接受處理處罰的責任，致使許多應該處理的問題，都最終無法處理處罰，削弱了審計監督的效果。

三、對領導干部經濟責任審計的建議

（一）突出審計重點，拓展審計的深度和廣度

突出重點是拓展審計深度，提高審計質量的重要保證。在經濟責任審計中，審計部門只能在法定職權范圍內，在審計手段所能觸及的領域內，對領導干部的經濟責任履行情況進行審查、界定。領導干部最重要的一個特征就在于擁有更多更大的權，因此領導干部經濟責任審計應緊緊圍繞領導干部的權力運行來實施，把領導干部突出的“三權一廉”情況作為審計重點。

1.經濟決策權

主要審計檢查領導干部任職期間所制定的經濟政策和本單位投資項目、資產轉讓、重要物資采購、負責的專項資金分配等決策，看其重大事項決策是否集體決策，是否合法、決策過程是否科學合理、決策執行是否規范民主、決策績效是否明顯，有無搞短期行為、搞“形象工程”，違背經濟發展規律，浪費國家資財的問題。

2.經濟管理權

主要審計與財政財務收支有關的行政管理、經營業績和財務活動等經濟活動，全面反映被審計人員在任職期間各指標的完成情況，對國有資產保值增值職責的履行情況，著重審查資產存量的真實性，資產增減變動的合規性和資產結構的合理性，確保國有資產的安全與完整，看有無疏于內部管理、監督職責缺位、單位財產管理混亂，甚至違法違紀的問題。

3.資金使用權

主要審計單位財務核算、成本管理、財產流轉等方面的控制制度情況，特別要關注公務消費。在經濟責任審計中，要檢查辦公樓建設裝修是否超標、公務用車是否超標、公款接待是否超標、津貼福利發放是否超標等等。

4.個人廉政情況

主要審計單位執行廉政紀律規定、招投標制度、費用報銷、資金使用、領取報酬等情況，看領導干部個人有無違反規定取得收入，是否有賬外賬、小金庫現象，是否自律不嚴直接經手錢財亂開支，有無占有國有資產等情況。

（二）強化任中審計，提高審計的針對性和有效性

以科學理念大力推行領導干部任中經濟責任審計，推行任中審計，可以將審計結果納入領導干部任期內的考核檔案，這樣無形中加強了對領導干部任期內的日常管理和監督，起到了“警示器”和“校正器”的作用。同時，有利于審計問題的及時糾正，有利于審計決定和審計意見的及時整改落實。

（三）堅持客觀原則，把握好經濟責任審計評價

審計評價是審計報告重要組成部分，而領導干部任期經濟責任審計評價，由于其特殊性就顯得更為重要，其審計評價恰當準確、客觀與否，關系到審計結果報告的質量，也關系到審計的風險，更關系到黨和政府對干部使用的導向。審計人員必須從審計角度，以數字和事實為依據，客觀公正、實事求是地評價領導干部的經濟責任，把握好審計評價的尺度。實踐證明必須堅持以下幾項原則：

1．實事求是原則

在審計評價中應以人為本，客觀公正，做到不脫離實際客觀地進行評價業績和責任，要全面地看待問題，公正地分析客觀環境、基礎條件等各種因素的影響。

2．依法從審原則

在審計評價中，必須始終以財政財務收支的真實性、合法性和效益性為基礎，對所查的事項采用定性和定量相結合的評價方法，依據法律法規等標準來進行定性分析，圍繞財務收支進行評價。

3．準確性原則

在審計評價中應以數字為基礎，對未予審計、證據不足、評價依據不明的事項不作評價。

（四）提高綜合素質，防范和化解審計風險

審計人員的政治思想、業務技術水平等綜合素質的改善，是提高審計質量的保證，防范審計風險的關鍵。加強審計隊伍的職業道德建設，樹立誠實守信、自省自愛、克己慎獨的職業道德觀，建立一支嚴守審計紀律，恪守審計職業道德，具有依法審計、客觀公正、實事求是、嚴謹細致的職業態度的審計干部隊伍。同時要以《國家審計準則》為依據，建立包含審計紀律、審計職業道德規范等在內的全面完整的審計項目質量控制制度，并確保正確執行。

1.要規范審計工作程序

審計人員要嚴格執行審計工作規范，從確定審計項目計劃，送達審計通知書，審計取證，審計報告，征求被審計單位意見，到依法作出審計處理決定等每個環節，都要按照法定程序和要求進行，避免審計執法的隨意性。

2.要認真聽取被審計單位意見

在實施對領導干部經濟責任審計過程中，應認真聽取被審計單位的情況介紹。對于領導干部在述職報告中自我認定的成績和存在的問題，必須通過與單位職工座談會的形式予以確認；對有爭議的問題應進一步深入調查和查證，加以分析判斷，徹底弄清事實，辨明是非，努力消除審計風險。

3.要健全審計質量監控制度

實行審計質量抽查、復核、考核制度，嚴格審計質量標準，提高審計工作質量，力爭每個審計項目都做到事實清楚、定性準確、處理適當，努力減少和降低風險因素，不斷提高審計質量和效果。

四、結束語

對領導干部實行經濟責任審計，是新時期對領導干部管理的重要環節，是從源頭上預防和治理腐敗，促進領導干部廉潔勤政的重要措施。對領導干部的經營業績和存在的問題給予客觀、真實、準確、科學的評價，以科學發展觀作為衡量標準來評價領導干部的工作得失，為全面考核、合理使用領導干部提供審計依據，推動審計監督與領導干部管理有序銜接，以保證內部審計工作的順利開展。

參考文獻

［1］ 李三喜.經濟責任審計評價精要與案例［M］.北京：中國大百科全書出版社，2005

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【關鍵詞】內部審計 醫院管理

中圖分類號:R197.322 文獻標識碼:A 文章編號:1005―0515(2010)07―204―02

內部審計管理是指由單位內設的審計機構從內部對其財政收支、財務收支、經營活動的真實性、合法性和效益性進行監督和評價。近年來,榮成市人民醫院高度重視提升內審職能,強化內部管理,轉換機制,突出重點,科學發展,著力推進內部審計職能規范化、制度化,有效保障了醫院健康穩定發展。

1更新觀念,轉換機制,完善內部審計職能

榮成市人民醫院多年前的內部審計工作僅僅局限于醫藥價格的管理,內容比較單一,未能充分發揮內部審計在醫院管理、內部控制中的作用。為此,該院從改革內部審計運行機制入手,更新內部審計觀念,完善內部審計職能。

1.1 實施了內部審計體制機制改革。為強化審計監督、提高審計工作的獨立性,不斷改進和完善內部審計管理體制,建立起了適應醫院發展需要的高效的內部審計監督機制。

2007年醫院成立了真正意義上專門的審計部門,建立了由院長直接領導的審計組織機構;形成了以審計基本準則、具體準則、職業道德和內部審計審計規章制度等為主體的審計規范體系;

1.2 發揮內部審計的預警預防功能。對發現可能對醫院總體產生危害的苗頭性、傾向性的問題及時發出預警,促進采取預防控制措施,消除風險,清除隱患。

1.3 發揮內部審計差錯糾弊的功能。通過審計發現問題,糾正問題,保證整個系統健康運行。

1.4 發揮內部審計促進內部控制建設的功能。通過審計,發現各科室、部門在內部控制制度建設和實際執行力方面存在的問題,提出內部審計意見和建議,加強醫院內部控制。

2 突出重點,開拓內部審計新領域

2007年以來,該院按照“全面審計、突出重點、挖掘增效、堵洞防弊”的工作原則,以醫院管理的內在需求為導向,以醫院高效、穩定發展為目標,堅持科學發展,開拓創新,全面促進內部審計領域的轉型和發展。

一是加強審計基礎工作建設,著力在建章立制、擴大審計隊伍、提升人員素質等方面下功夫。為實現醫院內部審計工作制度化、規范化,明確審計工作責任,提高審計工作效率,確保審計工作質量,該院根據審計法規和衛生部的《衛生系統內部審計工作規定》,結合醫院實際,制定了《內審機構工作職責》、《內部審計作業流程》、《內審人員職業道德規范》等工作管理規定。同時,為了解決審計力量不足,通過擇優,充實內部審計隊伍,構建起一支由4名專職審計人員組成的內部審計團隊。內部審計部門結合醫療機構自身特點,積極組織審計人員參加醫院管理、醫院會計、內部控制等方面的培訓和學習,使內部審計人員的專業知識結構趨向合理,進一步提高內審人員專業勝任能力,逐步建立一支具有現代知識素養和職業道德水準的內部審計隊伍。目前該院4名內部審計人員中,有1人取得了國際注冊內部審計師(CIA)資質,2人考取了會計師、審計師職稱。

二是推動內部控制制度審計的開展。近年來,市人民醫院高度重視內控審計工作的開展,根據醫院內部控制的實際情況和管理現狀,緊緊圍繞醫院的熱點、難點和帶有普遍性的問題,特別是針對影響經濟效益的主要因素和管理中的薄弱環節,選取專題開展了全院范圍的內控審計和審計調查,進一步加大了內控審計工作的力度。例如:隨著醫院業務的快速發展,衛生材料支出逐年大幅度上升,且在個別科室其增長速度已超過收入增長速度,為了解材料支出的現狀,審計科在全院范圍內開展了調查工作,根據調查資料進行研究分析,提出了具體建議和意見,得到了院領導高度重視,并積極采取相應的解決措施,取得良好的效果。自07年以來,審計部門共提出30多項合理化建議和意見,有27項已被院委會和被審計科室采納。通過內控制度審計的大力開展,促進了醫院的制度建設,規范了各項業務程序,為進一步規范經濟行為、優化經營決策、提升管理水平起到了積極的促進作用。

三是深化推進領導干部經濟責任審計,加大任中經濟責任審計力度。為加強對中層領導干部監督管理,提高科室的內部管理水平和管理效率,進一步完善對醫院中層干部的評價體系,在院領導的支持下,審計科不斷擴大經濟責任審計的覆蓋面。在積極開展中層干部離任經濟責任審計的同時,重點開展任中經濟責任審計,實現關口前移,充分發揮審計部門的監督和服務作用。在經濟責任審計中,他們制定了具體的審計計劃,每年選擇7個醫技、臨床科室,對部門經營情況、內部控制制度的健全和完善情況、國有資產的管理情況進行審計評價,并將審計報告直接提交院委會,為院領導考核和任用干部、規范干部行為提供考量依據,發揮了積極的參考作用,使審計效果得到進一步擴大和提升。

四是加大社區衛生服務站經營活動審計。榮成市人民醫院下轄7個社區衛生服務站,分布在市區的7個重點社區,承擔著市區內老干部和社區群眾的醫療保健康復工作。長期以來,由于社區衛生服務機構分布廣、管理不便,同時其經營收入占醫院總收入的比例很小,因此醫院對衛生服務站的監管不到位,同時,隨著個體診所的強力沖擊和國家對藥品價格調控力度的加大,7個服務站都不同程度的出現了虧損的局面,社區衛生服務質量受到一定影響。為了有效保障社區衛生服務的效能和效果,醫院在組織醫務科、護理部對衛生服務站調整人員配備、提高醫護質量和服務質量的同時,要求審計科、財務科、藥劑科定期對社區衛生服務機構進行經濟效益審計,弱化外部環境不利因素對經營活動的影響,確保社會效益和經濟效益共贏。目前,有5個社區診所扭轉了虧損現象,醫療質量和服務行為得到實質性改善,有效維護了醫院在社會上的良好形象。

五是加大工程審計力度,促進工程建設管理。幾年來,醫院組織審計科完成了大量的工程竣工決算審計工作,并圍繞工程決算審計開展了工程招標、施工監督、投資效益審計;實行工程項目由事后審計,向事前介入、事中監督轉變;確保工程項目“不審計不結算”;三年來,已累計獨立完成工程決算審計80多項,審計工程金額870多萬元,與社會中介機構合作完成工程審計項目5項,審計工程金額2000多萬元,對查出的虛報材料價格、多記工程量、高套定額等問題,及時與基建管理部門和施工方聯系,予以整改落實;通過工程審計工作,不僅為醫院節約了大量的建設資金,而且促進了工程建設管理的制度化、規范化。

六是積極參與經濟合同審計和招投標審計。醫院內審部門從審查主體單位資格著手,考察主體單位誠信度,確保經濟合同能夠順利履行。三年來審計科先后參與監督了新生兒呼吸機購進、職工食堂公開招標、整修暖氣工程等五十多項包括醫療設備購進、基建工程的招標和合同簽訂工作,涉及合同金額1000多萬元,加大監督力度,有效地提高了合同簽定的合法性、嚴密性、完整性。

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以科學發展觀為引領，深入貫徹落實中央、省、市、縣經濟工作會議精神和上級審計工作會議精神，緊緊圍繞我縣科學發展、跨越式發展大局，著力關注經濟運行中的突出矛盾和風險，著力查處重大違法違規問題和案件線索，著力當好公共財政的“衛士”，著力從體制機制層面提出對策建議，著力推進統籌全縣審計工作科學發展，充分發揮審計在保障國家經濟社會健康運行中的“免疫系統”功能，為促進我縣經濟社會發展作出更大貢獻。

二、目標任務

（一）財政金融審計

1、縣財政預算執行審計

以促進規范預算管理，提高財政資金使用效益，建立公共財政制度為目標，對年度本級預算執行情況進行審計，使財政支出更多地向保民生、擴內需、調結構傾斜。重點檢查預算編制、執行、調整、決算和公開環節，特別是預算編制的科學性、追加調整的規范性和財政資金的使用效益；檢查財政超收增收和轉移支付資金的管理使用情況；檢查預算執行結果與人大批準的預算在規模及結構上存在的偏差，推動政府預算的公開透明，從而對預算執行的總體情況作出客觀評價。針對審計發現的問題，從體制機制層面分析原因，提出加強管理，進一步深化財政管理制度改革的意見和建議。

2、縣支持中小企業融資政策措施落實情況審計調查（省定）。

3、鎮級財政決算

木港鎮財經所、楓林鎮財經所、顙口鎮財經所、興國鎮財經所、陶港鎮財經所鎮級年至年度財政決算情況審計。

（二）農業與資源環保資金審計

1、農業專項資金審計

（1）縣扶貧資金審計（省定）。

（2）縣區外遷移民資金決算審計（省定）。

（3）縣年環保專項資金審計（市定）。

（4）年水利資金審計。

（5）年國土資金審計。

（6）年農業綜合開發資金審計。

2、財務收支審計

年度縣農業局、畜牧局、農機局、水產局及下屬單位專項資金及財務收支情況審計。

（三）行政事業審計

1、縣計生事業費及計生政策落實情況審計調查（省定）。

2、縣中小學校舍安全工程審計（省定）。

3、縣科技專項資金審計（市定）。

4、縣教育局及城區所屬學校和二級單位年度財務收支審計。

5、縣司法局年至年度財務收支審計。

6、縣工業園區（城東新區）管委會及所屬單位年度財務收支審計。

7、縣文化體育局年至年度財務收支審計。

8、縣人民政府駐武漢辦事處年至年度財務收支審計。

9、縣人民政府駐辦事處年至年財務收支審計。

（四）社會保障審計

1、縣社會保障資金審計（審計署定）。

2、縣衛生局及所屬醫院年度財務收支審計。

3、縣疾病防控中心年至年度財務收支及專項資金審計。

4、縣民政局年至年度財務收支審計。

5、縣殘疾人聯合會年度財務收支審計。

（五）經貿企業審計

1、鄂東南糧食儲備庫管理情況審計（省定）。

2、縣公路局及下屬單位年度財務收支審計。

3、縣經信局及下屬單位年度財務收支審計。

4、縣供電公司年至年度電力附加費收支審計。

（六）政府投資審計

1、關注民生資金，進一步加強對安居工程——保障性住房的審計監督，對項目的實施實行全程跟蹤，監督國家惠民政策的執行（省定）。

2、為提高政府投資的使用效益，規范政府投資項目管理，保證投資資金運行的安全、高效和完整，對新建縣垃圾處理廠工程、縣人民禮堂維修改造工程等政府投資項目進行竣工決算審計。

（七）經濟責任審計

經濟責任審計以引導和促進領導干部貫徹落實科學發展觀、樹立正確的政績觀為目標，以領導干部守法、守紀、守規、盡責情況為重點，以財政、財務收支以及有關經濟活動的真實、合法和效益為基礎，重點關注領導干部履行法定職責情況、貫徹執行重大方針政策和重要決策部署情況，突出查處涉及經濟責任的嚴重弄虛作假、嚴重違反財經紀律、重大經濟決策失誤造成損失浪費和個人經濟犯罪等問題。經濟責任審計項目根據縣委組織部門委托而定，為有關部門考核使用干部提供可靠的依據。

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在新的醫改形勢下,我們的內部審計工作應為領導決策、宏觀管理服務。每年度的審計計劃和具體審計項目的實施,都圍繞本單位的工作重心、群眾反映強烈和領導最關心的問題開展工作。完成審計項目后,不僅及時、準確、客觀地提出審計出來的問題,更重要的是提出具有可行性的審計意見和建議,為領導解決問題提供決策依據,以利于及時采取措施,糾正已經產生或可能產生的問題,改善和加強管理。尤其在新醫改形勢下,近幾年國家會出臺很多配套的新醫改實施細則和辦法,我們應高度關注這方面的信息,適應新形勢的要求。

二、轉變觀念,發揮內部審計的服務職能,適應新醫改要求

隨著醫療服務市場逐步建立和新醫改的推進,醫院必須增加收入含金量,提高醫務勞動價值,醫院內部審計勢必擴展到改革經營管理,提高醫院效益等方面去。根據目前的情況,我們醫院內部審計應該開展包括綜合目標責任制監督、經濟效益分析、項目投資論證等更廣泛的涉及醫院管理領域的項目,發揮其建設性作用,對醫院管理的重點問題、薄弱環節,提出改革建議和措施。內部審計人員不僅只充當醫院院長及管理部門的耳目,發揮監督和評價的作用,而應當進一步成為醫院領導的專家顧問和決策參謀,并滲透到醫院管理系統的各個環節。內審人員應明確內部審計的目的,不僅要監督和維護財經紀律,更要提高到“以經濟效益為中心”的層次上,能夠為決策層和管理層服務,為提高本單位經濟效益服務。

三、新醫改環境如何開展內部審計工作

1.認清形勢,統一思想認識,適應醫院改革和發展的需要

拓寬領域,使醫院社會效益和經濟效益同步提高。組織審計人員認真學習有關法律、法規和醫改文件,充分認識審計工作在深化改革、發展經濟中的地位和作用,增強責任心和使命感,樹立主人公意識,不斷探索適應醫院改革和發展需要的新路子。

2.搞好科室協調工作,促進內審工作的順利開展

進一步改進工作方法,理順好上下左右的關系。內審工作涉及面廣,內審人員應積極主動地與財務科、總務科、監察室、紀委等有關科室和部門加強聯系,取得他們的支持和配合,搞好協調順利開展審計工作。

3.加強審計隊伍建設,搞好制度建設,將醫院內部審計工作逐步引入了全面化、科學化、規范化的軌道

加強審計隊伍建設,壯大審計力量,注意更新知識,提高內審人員的綜合素質,通過一系列的培訓并參加本專業的職業資格考試,拓寬知識面,改善知識結構,掌握多種技能,提高洞察力、判定力及處理問題的能力;加強職業道德教育和廉政建設,樹立廉潔公正,敬業愛院,有奉獻精神的工作作風,要用“三個代表”重要思想武裝內部審計工作者的頭腦,樹立良好的服務意識。堅持“信譽第

一、服務第

一、質量第一”的服務宗旨,嚴格履行《職業審計師職業道德規范》,依法審計。加強內部管理工作,建立和完善《審計工作制度》、《內部審計監督制度》、《審計科科長職責》等一系列內部管理制度。強化內部責任制,強化審計項目質量約束,確保審計證據的客觀、公正、充分、有力、到位,做到任務明確,責任清楚,獎罰分明,使審計工作走向制度化、規范化。4.改進審計策略

在審計策略上,正確對待監督與服務,理順同被審計部門的關系,采取參與合作的方式。在審計開始時,要對被審科室抱著信任、平等的態度,與他們討論審計目標、內容、計劃,采取某些審計程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持。為被審科室提供管理上的建議,以改善被審科室的經營管理為己任,獻計獻策。在審計過程中要多征求被審科室的意見,尋求他們的合作,及時與當事人討論審計中發現的問題,共同分析改進的必要性,探討改進的可行性措施;在提出審計報告時重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和措施上。

5.從事后審計向事前、事中審計延伸

內部審計的目的在于協助領導完善內部控制,防范風險,促進經濟效益的提高,為領導的決策和管理服務。審計工作必須向前延伸,對管理行為實施全過程監控,審計人員應根據醫院經營特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規定,判斷本單位內控制度的內容是否齊全,方法是否可行,單位是否在這些方面建立了監督管理制度,重點審查其內控制度的健全性、完善性;其次應對單位已有制度進行符合性測試,審查其是否符合行業規定,是否適用于實際情況,是否得到貫徹執行,從而審查其內控制度的有效性。通過日常掌握的信息和審計中發現決策的不完備之處,向決策者提供準確的依據和建議。堅持事前參與,事中監督,事前、事中審計比事后審計揭示、糾正問題更具有現實意義和價值。

6.不斷拓展內部審計業務領域

內部審計工作必須不斷拓展自身的工作范圍才能適應現代醫院內部審計的要求。勇于創新,開拓進取,積極探索并開展經濟效益審計、經濟責任審計、內部控制制度審計。開展經濟效益審計有助于找出經濟活動中存在的主要問題和簿弱環節,降低成本,增加效益,提高資金使用效率。開展經濟責任審計有助于促進領導干部加強內部管理,對領導干部的權力實施有效制約,從源頭上預防和治理腐敗,促進單位健康發展。通過對內部控制制度的審計,可以達到完善醫院內控制度、堵塞管理上的漏洞、充分調動全院員工增收節支的積極性的目的。

7.創新審計手段,提高審計質量新晨

在當前醫院信息化網絡日益普及完善的情況下,審計人員的作業手段應盡決由手工控制向計算機系統控制轉變,審計手段現代化,積極開發計算機輔助審計應用軟件,盡快建立行之有效的計算機審計監督制度,大力加強計算機技術的應用,充分運用網絡信息系統對日常業務進行即時監督,形成審計的日常監督和實時監控機制。

醫院內部審計是實現醫院現代化管理的一項重要內容,特別是在建立社會主義市場經濟體系和醫院深化改革、加快發展的今日尤為重要。開展醫院內部審計工作,既能完善整個審計體系、滿足衛生部門基礎審計的要求,又是醫院自我求生存發展,改善經營管理,提高醫院經濟效益的內在需要。隨著我國醫療機構改革深化,醫院經營方式轉變,醫療服務市場逐步放開,內部審計工作任重而道遠,我們應該更好地發揮它的監督、服務職能,更好地為醫院發展服務。

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[5]陳明:《論加強醫院內部審計建設》[J].現代商貿工業,2008,(04).

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一、醫院審計工作的重要性

（一）醫院的性質決定了審計監督工作的開展

醫院是社會不可缺少的一部分，自身的性質，直接影響了審計監督工作的開展，因此，必須要開展審計監督工作。醫院服務的宗旨是為病人治療各種疾病，從而保護人們的身體健康。所以，對醫院進行深入改革，應該將人們的生命健康放到第一位，不斷提高經濟效益和社會效益。由此看來，對醫院各項經濟活動加以監督和管理，從而使醫院健康、有序的發展下去。

（二）醫院管理得到改善，切實提高會計工作水平

在現實生活中，存在一些會計業務水平較低，責任心不強以及缺少一些工作經驗的現象，直接導致會計核算賬目混亂、賬目和實際不符等問題。例如：有些醫院在擴大建設中，貪污受賄的現象比較嚴重，直接對醫院的管理產生了一些影響。所以，只有加強審計工作，才能將使醫院有序的發展下去。

（三）有利于建立法制社會

在我國社會注意初級階段，法制建設還不是很完善，正處于完善時期。特別是財經法律方面，在大多數醫院中，存在很多問題，職業道德素質較低、弄虛作假的現象逐漸增多。所以，開展審計監督工作可以進一步完善我國相關的法律法規，從而維護法律的地位，有利于建立法治型社會。

二、轉變傳統的審計理念，創新內部審計工作

（一）審計由監督型向防范風險和提供服務進行轉變

醫院的審計工作必須建立在真實、合理的財務收支審計工程基礎上，將工作放在內部控制、管理、降低風險影響等方面上，將審計工作由監督向防范風險和提供服務型轉變，特別是對一些重點投資項目的財務收支應該進行事前審計，搜集和整理各種信息，從而可以有效的規避各種風險的出現。對各個階段進行統一分析，并作出準確的評價，及時發現控制中發展較弱的環節，還要及時上報，制定出一套合理、科學的應對風險的措施。

（二）轉變微觀執行為宏觀戰略和執行并重的思想

早期，醫院審計工作主要以財務審計為主，尤其重視審計工作的合理性與合法性，而檢查醫院中是否存在違規行為成為審計的工作重點。隨著不斷的發展，出現了經濟責任審計，和傳統的審計工作相比，涉及到的范圍更廣、內容也比較全面。然而，財務審計和經濟責任審計都是局限在審計工作的微觀層面，重視執行層面的發展，只重視眼前經營活動和效益收入，根本涉及到戰略層面的內容卻很少。然而，能否實現戰略目標成為最重要的風險，醫院的領導者急需找到一條可信的渠道，進而對醫院的戰略實施情況加以了解。所以，要轉變微觀執行為宏觀戰略和執行并重的思想，順利開展各項審計工作，從而給戰略實施提供必要的支持。目前，已經有很多醫院開展了節能減排、各種公益事業上履行社會責任進行評價，在一定程度上，使醫院的經濟效益得到了快速提高，并為新改革目標的實現打下了堅實的基礎。

三、改進醫院審計工作的有效對策

（一）實現由財務人員轉變為多元化專業人才

近年來，我國各地區醫院規模得到了快速擴大，對于資金使用的多元化導致經濟獲得逐漸趨于復雜?，F如今，審計工作的類型越來越多，然而，很多醫院因審計任務的逐年增加和審計人員專業結構之間的矛盾沒有得到及時解決，就目前，審計人員掌握的審計專業知識還遠遠不能達到現代審計創新要求。為了實現由財務人員轉變為多元化專業人才，需要培養一大批具有豐富專業知識和經驗的復合型人才。

這些復合型人才參與到審計工作中，能夠將審計機構對管理環節有一個正確的認識。而且，還要建立相應的考核機制，隨時對審計人員的工作成果加以評價，及時更新審計人員的知識結構，通曉各種技能，可以自學或者經過專業培訓l來提高自身的綜合素質。

（二）運用先進的審計方法，從根本上提高審計效率

近幾年，由于我國醫院信息化網絡的廣泛應用，因此，醫院的審計人員要抓住一切發展機會，通過計算機進行審計工作，改變傳統的審計方法，將審計軟件與信息技術在審計工作中廣泛運用，進行非現場審計，采取有效的措施節約資金，從而提高審計工作的效率。同時，還要建立相應的計算機審計制度，在廣泛應用計算機技術的同時還要對信息系統進行監督，避免他人非法盜取相關數據信息風險的出現。

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（1）托管合同遵循情況審計。內部審計師可以通過查閱相關財務資料和管理文件，重點審核合同中約定事項是否得到了嚴格遵循，是否達到了預定目標；對合同執行過程中的問題，有關職能部門是否及時查明原因并予以糾正；合同違約責任是否按法律規定或者合同約定進行；合同糾紛的處理是否及時、合法、合理；合同規定的經濟利益是否已支付。（2）評價被托管醫院的戰略管理。為迅速扭轉運營不善的局面，被托管醫院應當在環境調查的基礎上確定相應的生存和發展戰略，并在戰略執行過程中根據經營環境的變化進行必要的修改、調整。內部審計部門評價時可以運用SWOT分析法，在內部優勢和劣勢，以及外部機會和危機的動態分析中，評價被托管醫院的戰略是否合理，執行效果如何，執行過程中出現偏差的原因，是否需要對戰略進行修改。內部審計師應及時將評價結果反饋給雙方管理層，使被托管醫院的戰略管理更加符合實際，發揮其正確的指導作用。（3）財務審計。財務審計是對被托管醫院整體財務運營和控制情況的全面評價，是實施其他專項審計的基礎。內部審計師應評估被托管醫院內部控制的健全性和執行的有效性；檢查各項財政、財務收支業務處理是否符合規定；檢查會計記錄是否真實、完整，記錄的收支事項是否合理、合法，有無真實可靠的原始憑證為依據。對醫療和藥品收入審計時，除了查看計價是否準確外，還應該審查藥品和耗材加成率是否正確，有無違反國家物價政策、擅自調高或降低收費價格的情況。（4）內部控制審計。內部控制系統的目標是合理保證組織經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進組織實現發展戰略。內部審計師應當以內部控制的五項要素為主要對象，對被托管醫院的內部控制系統設計和運行的合理性、有效性進行評價，重點關注門診住院收費、現金收支、固定資產管理、設備和物資（藥品）的采購供應等相關內控體系是否合理并得到有效執行。在信息系統普遍應用的情況下，首先應對被托管醫院信息系統的安全性進行評價。（5）績效審計。托管的最終目標在于改善被托管醫院的運營績效。內部審計通過被托管醫院的績效情況作出分析，提出審計建議，促進被托管醫院提高經營決策的科學性，增強競爭力。在選取績效評價指標時不能僅關注經濟指標，還應當選取社會效益指標（如職工和患者滿意度）、醫療安全情況指標（如醫療事故增加率、醫療糾紛賠款占比）、治愈率、病死率和入院三日確診率等。（6）經濟責任審計。雖然現代電子技術和通訊網絡促進了管理的透明度，但被托管醫院的管理團隊是否稱職，有無損害托管雙方利益的“逆向選擇”行為，仍需通過實施經濟責任審計進行監督和評價。內部審計師應當重點審計預算執行和其他財政收支、財務收支的真實、合法和效益情況；重要投資項目的建設和管理情況；重要經濟事項管理制度的建立和執行情況；資金和資產的管理和使用情況，以及對下屬單位財政、財務收支及有關經濟活動的管理和監督情況。促進被托管醫院管理團隊規范管理行為和管理程序，防范經營風險。

二、幾點建議

1.充分利用審計資源

公立醫院之間的托管經營期限較長，內部審計應當在制定審計計劃時預留充足的審計資源。在實施審計工作時應注意事后審計與事中、事前審計相結合，專項審計與財務審計或其他專項審計相結合，審計結果相互利用、相互印證，節約審計資源，提高審計質量和效率。如內部審計自身能力不足，應當及時借助于外部專家如律師和管理專家，在保持審計獨立性和客觀性的前提下確保內部審計工作質量。

2.關注和利用信息系統

高度集成的信息系統實現了物流、資金流和信息流的統一，提升了信息傳遞的效率，帶來了審計技術和審計方法的改變，使得計算機輔助審計得以實現。隨著醫院信息化及自動化水平的不斷提高，利用計算機強大的數據處理系統實現醫院日常業務及管理的信息治理，對于醫院提高管理效率有很大的幫助。

3.監督審計整改和反饋

只審計不整改不僅是資源的浪費，還會影響內部審計的效果，損害內部審計的可信度和威信。內部審計可以通過監督進展和后續審計程序，對通報給管理層的結果處理情況進行監督，保證管理措施得到有效落實；促進審計成果的運用，發揮審計完善管理的作用。

4.合理運用審計溝通

審計溝通的最終目的不是尋找問題，而是通過發現管理不足和盲點，幫助尋找提高管理效率和控制風險的最終方案。內部審計師不僅僅是監管者，更應該是顧問專家。在保持獨立性的同時，內部審計師應站在被審計對象立場或認可的角度，客觀地提出審計中發現的問題，針對托管合作提出適當的和可操作性的整改建議，并及時反映被審計單位反饋意見情況，讓相關利益人尤其是托管雙方的管理者能夠理解、認識和接受。

5.構建和引入風險導向審計

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第一條為加強對政府投資項目的審計監督，規范投資行為，提高投資效益，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、國家審計署《政府投資項目審計規定》（審投發［2012］173號）等有關法律、法規，結合本市實際，制定本辦法。

第二條本市行政區域范圍內政府投資項目的審計監督，適用本辦法。

第三條本辦法所稱政府投資項目是指：

㈠財政預算安排的建設項目；

㈡納入財政預算管理的專項建設項目；

㈢政府擔保、融資和利用國債的建設項目；

㈣預算單位非稅收入建設的項目；

㈤轉讓、出售、出租、拍賣國有資產及其經營權所得國有資產權益收入建設的項目；

㈥利用土地使用權出讓金建設的項目；

㈦事業單位、國有獨資企業、國有控股企業投資的建設項目和技術改造項目，以及利用國家補助資金建設的項目；

㈧接受、使用社會捐贈資金（包括接受國際金融組織、外國政府、企業、個人捐贈）建設并委托政府部門、國有單位實施管理的公益性項目；

㈨以其他形式投入的政府投資項目。

第四條市審計局依法對本行政區域內政府投資建設項目和以政府投資為主的建設項目預算（概算）執行情況、項目竣工決算、年度預算執行情況和年度決算實施全過程審計監督。并依法對與建設項目直接有關的建設、勘察、設計、施工、監理、供貨等單位取得建設項目資金的真實性、合法性進行審計調查。

市審計局要建立政府投資項目信息庫，實現政府投資項目審計全覆蓋。

第二章職責與權限

第五條市審計局應設置專門的機構，組織專業審計人員依法按程序進行政府投資項目的審計。審計費用納入市審計局年度部門預算，實行?？顚Ｓ谩Ｊ袑徲嬀忠茖W設定審減率，保證審計質量，節約審計費用。

市審計局根據需要，可以聘請具有相應資質的人員和委托具有相應資質的社會中介組織參與政府投資項目的審計監督。市審計局應依法對接收委托的社會中介組織承辦的投資審計項目的審計質量進行核查，社會中介組織應當接受。

第六條市審計局在真實性、合法性審計的基礎上，應當更加注重檢查和評價政府投資項目的績效，逐步做到所有審計的政府投資項目都開展績效審計。

第七條市審計局開展政府投資項目審計，應確定項目法人單位或其授權委托進行建設管理單位作為主要被審計對象，審計通知書只發送建設單位。同時應當在審計通知書中明確，實施審計中將對建設項目相關的單位進行延伸審計或審計調查。延伸審計發現相關單位存在問題需要做出處理、處罰的，在審計職權范圍內進行處理、處罰。

第八條市審計局依法對政府投資項目進行審計監督，具體審計事項包括：

㈠建設規模和標準是否符合經批準的政府投資項目概算，調整投資概算或者預算是否符合規定的程序，總投資是否按批準的概算進行控制，有無擅自調整建設標準、擴大建設規模、興建概算外工程等情形；

㈡概（預）算編制有無多計工程量、高套定額、高取費用等情形；

㈢資金是否按規定及合同約定條款撥付，有無攤派和違法集資、收費等情形；

㈣有無侵占、挪用、轉移、截留資金等情形；

㈤確定建設、勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位是否依法經過招標投標，招標投標程序是否合法合規，上述被確定單位是否有違法分包、轉包的情形，其與項目直接相關的財務收支是否真實合法；

㈥有關合同的訂立、履行、變更、轉讓和終止是否合法，是否約定保留一定比例的待結價款；

㈦設計變更和現場簽證是否按規定的程序進行，內容是否真實，量價是否明確，計價是否符合招標文件、合同和其他計價文件的規定；

㈧工程造價結算是否真實，有無虛簽變更記錄、虛報工程量、高估冒算、多結或者少結工程價款等情形;

㈨設備和材料的采購、保管、使用手續是否完備，是否符合合同規定的質量要求，有無損失浪費的情形；

㈩建設成本的核算、歸集、分配是否符合會計制度的規定；

(十一)債權和債務是否真實，有無呆賬、死賬、長期掛賬、擅自沖銷往來賬目等情形；

(十二)是否按照規定計提和繳納有關稅費；

(十三)竣工決算報表和竣工決算說明書是否真實、合法；

(十四)基建收入的來源、分配、上繳和留成是否真實、合法；

(十五)尾工工程投資和未完工程量是否真實、準確；

(十六)其他需要審計和調查的事項。

市審計局根據需要，對前款所列事項可以進行全面審計，也可以進行多項、單項審計或者審計調查。

第九條市審計局對政府投資項目實施審計，可以依法行使下列職權：

㈠檢查被審計對象工程概（預）算、工程造價結算及與政府投資項目工程成本造價有關的資料等；

㈡檢查被審計對象會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他與政府投資項目財務收支有關的資料、資產、電子數據等；

㈢向有關單位和個人調查與政府投資項目審計有關的事項；

㈣向金融機構查詢被審計對象的各項存款，并取得有關證明材料；

㈤在有關證據可能滅失或者以后難以取得的情況下，采取先行登記保存或者封存的措施；

㈥發現被審計對象正在進行違反國家規定的財務收支行為且制止無效時，通知財政部門或者有關主管部門暫停撥付直接相關的款項，責令被審計對象暫停使用已撥付的款項；

㈦法律、法規賦予的其他職權。

第四章計劃與執行

第十條市審計局應根據發展和改革部門制定的年度投資項目計劃編制年度審計計劃，報市政府批準后實施。發展和改革、建設、財政等部門及其他與政府投資項目建設有關的單位和個人應當積極配合并提供協助。

市審計局應當將政府重點投資項目，涉及公共利益和民生的城市基礎設施、保障性住房、學校、醫院等工程列為年度重點審計項目，對其建設和管理情況實施跟蹤審計。

第十一條年度審計計劃確定的審計項目，當年必須審計完畢。其中，列入年度審計計劃的竣工決算審計項目，一般應當在審計通知書確定的審計實施日起90日內（含節假日，下同）出具審計報告，確需延長審計期限的，應當報市人民政府批準。

第十二條列入年度審計計劃的政府投資項目，未經竣工決算審計，財政部門或項目主管部門預付工程價款不得超過合同總價款的80%，并不得辦理工程結算、竣工決算和驗收手續。

第十三條列入年度審計計劃政府投資項目的建設單位及相關的單位和個人，應在項目完工后90日內向市審計局提供下列資料（含電子數據）：

㈠建設項目前期評估、征地、拆遷、勘察等資料及項目概、預算編制資料和相關部門的批準文件；

㈡建設項目招投標資料和合同文本；

㈢建設項目設計方案、施工圖紙、竣工圖、設計變更等；

㈣工程結算資料及工程價款支付資料（含各類協議、紀要、簽證、竣工驗收報告等）；

㈤工程項目竣工決算資料及財務會計資料；

㈥建設項目內控制度資料及其他需要提供的資料。

被審計對象應當積極協助審計人員工作，真實、完整、及時提供審計所需的資料，不得拒絕、隱匿，并對所提供資料的真實性和完整性負責。

第十四條列入年度審計計劃的政府投資項目，在提供齊全的審計資料后，市審計局一般應在45日內審計完畢，最長不得超過90日。

第十五條市審計局依法出具的審計報告、作出的審計決定書，自送達之日起生效。項目相關單位應當嚴格執行，并將執行結果書面告知市審計局。市審計局出具的審計報告同時抄送財政、發展和改革部門。年度重點審計項目的審計結果應及時向市人民政府報告，并納入本級預算執行審計結果報告。

第十六條列入年度審計計劃的政府投資項目，在建設過程中調整建設方案、變更設計、增加隱蔽工程量、調整特殊材料和設備價款等超過合同總價款5%以上的，建設單位應及時告知市審計局。

第十七條列入年度審計計劃的政府投資項目，其項目負責人在項目竣工后解除職務，或者在項目施工過程中發生調任、轉任、解職等變化的，由市審計局依據權限對其進行任期經濟責任審計。

項目負責人經濟責任審計可以與政府投資項目審計一并進行。未辦理離任經濟責任審計及各項交接的項目負責人，不得解除經濟責任。

第五章罰則

第十八條市審計局對政府投資項目實施審計后，認定被審計對象有下列情形之一的，應當依法給予處理、處罰：

㈠擅自調整建設標準或者擅自擴大建設規模的；

㈡建設概算外工程的；

㈢工程結算多計或者少計工程款項，或者多付工程款的；

㈣施工單位偷工減料或者虛報冒領工程款的；

㈤侵占、挪用、轉移、截留建設資金或者基建收入的；

㈥虛報投資完成額、虛列建設成本或者隱匿結余資金的；

㈦應計、應繳而未計、未繳各種稅費的；

㈦違反法律、法規規定的其他情形。

第十九條市審計局在政府投資項目審計中發現被審計對象有下列情形之一，屬于其他部門處理的，應當制作審計移送處理書，連同相關資料移送有關部門：

㈠建設、勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等活動未依法經過招標投標，或者違法分包、轉包的；

㈡概算調整未按照規定程序報批的；

㈢設計變更和現場簽證未按照規定程序進行的；

㈣設備和材料的采購、保管、使用手續不完備，造成嚴重損失浪費的；

㈤因勘察、設計單位的責任造成預算嚴重失控的；

㈥工程造價咨詢機構編制虛假工程造價文件，或者少算、高估冒算工程造價，或者串通虛報工程造價的；

㈦違反法律、法規規定的其他情形。

有關部門收到移送處理書后，應當依法調查處理，并將調查處理情況書面告知市審計局。

第二十條市審計局應當及時將審計中發現的違法和涉嫌犯罪的案件線索，按照規定的程序移送，任何人不得隱瞞或者阻擾。

第二十一條被審計對象拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，由市審計局責令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，依據有關法律、法規的規定追究責任。

第二十二條市審計局工作人員、社會中介機構和相關專業人員在政府投資項目審計中，有違法違規行為的，依照國家有關規定予以處理、處罰；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第六章附則

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我國醫院的內部審計工作已經開展了近三十年，隨著內部審計工作的及范圍的不斷擴大，內審工作內容不斷地豐富，其影響力也越來越被廣大醫務工作人員所認同，內部審計對醫院的管理發揮著監督、參謀、咨詢、評價的作用，也是落實醫院各項管理制度，實現醫院經營成本、目標任務、促使醫院的改革深入，減輕患者看病負擔，履行監督管理職能有力的保證。

一、在現階段醫院的內部審計工作中存在以下問題：

1.對內部審計工作認識不足

隨著審計制度的恢復與建立，醫院的內審機構從無到有，但是許多醫院的管理者的思想認識上還不能完全跟上形勢的發展，內審工作并沒有引起醫院理者的重視。

(1)對內審機構的設置重視不夠。有些醫院的內審機構的設置不是出于醫院管理的自我需要，而是迫于上級部門的需要，還有些醫院雖然設置了內審機構，但沒有配備相應的內審人員，還有些醫院將內審機構置于紀檢監察之下，使內審機構的作用難以充分發揮出來。

(2)對內審工作的重視不夠。有些醫院的領導對內審工作的職

能并不了解或了解有限，對已經建立的內審機構閑置不用或不知怎樣使用，使內審工作很難開展，另外由于一些醫院對內審人員的工作，思想，生活關心不夠，使內審人員的思想不夠穩定，由于內審人員不夠穩定，使內審機構的威信下降。

2.內審人員的素質與內審要求不一致

內審工作是一項專業性，技術性很強的工作，要求內審人員具備比較高的政治素質和較好的專業知識，目前內審隊伍的自身質量還難也適應醫院內審工作的要求，從數量上看難以滿足日益增長的內審需要，從年齡結構上看，年齡偏大，老齡化，從知識結構上看，內審人員大多是財會出身，缺少不僅懂審計，財務知識，而且懂經營管理，工程技術，計算機等方面的復合型人才，這種知識結構難以滿足不斷擴展的內審職能。隨著醫院會計電算化的普及和財會人員素質的提高，這對內審工作提出更高的要求，內審人員的素質與內審要求不一致的矛盾在加劇。

3.內審工作的內容過于單一，很難適應新形勢的需要

目前，許多醫院的內審工作仍局限于單純的財務收支或醫院各項收費價格方面的審計，沒有或很少開展醫院內控制度的評價，風險管理和經濟效益審計。隨著醫療衛生事業改革的不斷深化，這種對內部控制制度缺乏有效監督的事后的，單一的財務收支審計已不能適應現代醫院經營管理工作的要求。

4.制度不完善

現行國家頒布的關于醫院內審工作的法律中，只有衛生部的，《衛生系統內部審計工作規定》，這種法規的滯后性，不僅是內審人員無章可循，而且出具的審計意見和建議也缺少法律的強制性，審計意見和建議很難落到實處。

二、解決醫院內審工作問題的對策

筆者對加強內部審計工作，健全和完善內審機構提出了以下幾個方面的建議：

1.建立健全獨立的內審機構，提高內審的地位

內審機構必須在本單位的主要負責人的直接領導下，并應與財務，紀檢，監察部門分別設立，保持內審機構的獨立性，才能獨立行使內部審計職權，對本單位主要領導負責并報告工作。內審機構在保持應有的獨立性時，也要積極地轉變傳統觀念，加強和其他部門的聯系，實行監督與服務并舉，把監督寓于醫院管理的各個環節中。

2.加強內審隊伍建設，提高內審人員素質

醫院內部審計所涉及是醫院全方面，不僅是財務領域，因此要合理優化內部審計人員的專業結構，提高內審人員的素質，選拔具有過硬政治素質，專業知識，法律知識和掌握熟練審計技能的審計人員，盡可能配備具有各種應用知識結構的復合型人才，除了鼓勵審計人員加強自我學習外，還要為審計人員提供專業培訓的機會，促進審計人員知識的不斷更新和專業水平的不斷提高。

3.對審計的范圍進行擴展

內部審計自產生以來，其內容隨著經濟環境的變化而不斷變化，我國醫院內部審計做好財務審計外還應該應包括以下幾方面：

(1)效益審計，是指對醫院重要事項的經濟性、效率性、效果性按一定標準加以評價，以確定提高效益的差距和潛力。通過效益審計，可以提出提高效益的措施，從而促使醫院提高經濟效益和管理水平。在市場經濟下，效益審計越來越受到重視，甚至成為內部審計最重要的內容。

(2)內部控制制度的評審。指對醫院內部控制系統的健全性、適用性和功能性進行評審。內控系統評價既可以作為其他審計的基礎，用以確定財務審計的審計重點、范圍和方法；也可以專門對內控系統進行評價，針對控制的薄弱環節提出改進意見，不斷完善醫院的內部控制系統。內控系統審計日益成為醫院內部審計的一項非常重要的內容。

(3)經濟責任審計，指對醫院內部機構、人員一定時期內從事的經濟活動進行評價，以確定其經濟業績，客觀公正地評價其履行經濟責任情況，促使責任主體，盡職盡責。

此外，醫院內部審計的內容還包括基建工程項目、修繕工程項目全過程審計監督、投資決策審計、領導干部離任審計等，而且隨著外部環境的改變及醫院自身發展的需要，內部審計將不斷拓展新領域、新內容。

4.加強內審法制建設，為內審工作提供依據

篇10

一、寫審計日記的方式機械，不適應審計對象千差萬別、審計方式多種多樣的特性。從事審計工作的人都知道，審計的對象千差萬別，粗略地說，有財務收支審計，專項資金審計，經濟責任審計，專案審計，績效審計等等。就是同一種類的審計，對不同類型、不同規模的被審計單位，我們所采取的審計方式方法也是不同的。大的企業憑證用車推，小的單位一年只有幾本憑證；復雜的業務能讓你想上幾天，查找幾天；簡單的業務不用看也能知道應該是怎樣的一種結果。按照我們現行寫日記的要求，寫一項復雜審計業務的審計日記的工作量是很大的，甚至會超過審計業務本身的工作量。而那些簡單的審計業務，又沒有什么可寫的，只能是為寫審計而寫審計日記，使其顯得沒有實際意義。

二、采用每日寫、事事寫審計日記的形式，來規范我們的審計行為，提高審計質量，明確審計責任，降低審計風險成本太高得不償失，最終其目的還難以達到。對于業務量大的單位的審計，多則要一兩個月的時間，有的甚至需要的時間更長些。而且很多審計線索不是一目了然的，需要從多方面、多視角、反復的分析核查，最終還不一定是問題。但按照我們審計日記的要求，每日的審計過程都要一一的記錄下來。國家審計署的一位審計人員，在一個月的審計寫了三十篇審計日記。按這個尺度計算，我們一年五人的審計組，審計二個半月的時間，審計日記就是三百七十五頁。這三百七十五頁中，能起到提高審計質量，明確審計責任，降低審計風險等作用的，筆者認為，不會有太多的有價值的東西。而對于業務量小、業務簡單的單位，又沒什么可記的，但按要求又不能不記，寫起來很牽強，大有形式主義之嫌。上述兩種情況，產生的結果是一個，都浪費了時間、人力和財務，增加了審計成本。

三、采用目前寫審計日記的方式方法，不利于提高審計效率，不符合建立節約型社會的理念。記審計日記是為了規范審計行為，提高審計質量，明確審計責任，降低審計風險，這一出發點是好的，無可非議。但在今天的經濟社會中，各行各業的腳步都在加快，行政效率也應如此。我們的每項工作，特別是我們制定的制度應當最合理、最科學、易操作和最大限度的節省人力資源和物資資源的。只有這樣才能最大可能的提高我們的工作效率，增強我們的競爭能力。而目前我們每項、每戶審計中，所采取的每日、每事都要記審計日記的制度，從實踐中看，是悖于上述精神和理念的，也是不成功的。

四、幾點建議

第一，擺正審計日記在審計工作中的位置。審計日記在整個審計程序中，應當是一項輔助措施。審計日記要根據具體審計對象與審計方式，由審計組或審計人員根據審計實際需要而定。也可是一個審計人員對一事的記錄，也可是審計組對一項重大審計事項過程的記錄。有需要記的則記，沒有需要記錄的則不記。有需要要天天記，不需要整個審計項目也可不記。如需要也可事后補記?？傊鶕徲嬓枰`活多樣。因為它只是一種補充形式，最終目的是日后明確審計責任，只要能達到我們所要達到的目的，形式就是次要的了。

第二，以審計實施方案為主，審計日記為輔。提高審計質量，明確審計責任，我們已有二十多年的審計實踐，已經基本形成了一套較為完整有效的審計內控機制。如審計實施方案、審計組長主審負責制，審計風險評估機制等等。對于這些已實施多年的審計運行機制，只要不斷的總結經驗加以完善，并認真的落實執行，是完全可以達到規范審計行為，提高審計質量，明確審計責任，降低審計風險之目的的。