企業存在困難情況報告范文

導語：如何才能寫好一篇企業存在困難情況報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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財務報告分析又稱財務分析，是以企業財務報告和其他相關資料為依據，運用專門的方法對企業財務狀況、經營成果進行剖析、研究和評價，為企業內外有關各方決策和管理服務的一種管理工作。財務報告分析根據分析主體不同，可分為內部分析與外部分析。內部分析主要是指企業管理者為加強和改善企業經營管理而進行的分析；外部分析主要是指企業外部有關單位和個人因預測、決策、監督、控制等目的而進行的分析。本文主要從內部分析的角度進行論述。

2 中小企業財務報告分析中存在的問題

改革開放以來，我國中小企業不斷發展壯大，中小企業在吸收就業、科技創新、促進地方經濟增長等方面顯現出極大的生命力。但是，從調查資料來看，大多數中小企業存在企業規模小、家族式管理模式明顯、管理落后、獲利能力偏低、企業發展能力不足等問題。特別是很多中小企業財務管理觀念薄弱，不重視對企業財務報告的分析，即使一部分中小企業已經意識到了財務報告分析的重要性，在分析方法、指標選取等方面也存在較大問題。

2.1 中小企業財務報告分析在制度上不規范，把分析當做走過場，為了怕麻煩或減少工作量，許多企業只在年末做年度分析，而忽視了平時的財務報告分析工作，不做月度、季度等能夠更及時提供信息的中期分析，使分析促進企業管理的作用大大降低。

2.2 中小企業在財務報告分析中所利用的資料不夠全面、系統，缺少科學性。很多中小企業在進行財務報告分析時，只注重企業資產負債表、利潤表、現金流量表這些主要財務報表本身顯示出的數據，分析的指標也主要集中在企業償債能力、營運能力、盈利能力這三個方面，缺少對財務報表附注等其他財務及相關信息的關注。很多企業管理者不注重對分析數據的進一步挖掘，缺少與歷史數據的比較分析，管理者不能充分利用財務指標分析企業管理中存在的問題，預測企業經營風險，改善企業管理狀況，使這些企業只是為了分析而分析，弱化了財務報告分析的作用，久而久之使分析流于形式，甚至使一些企業管理者認為財務報告分析只是浪費人力、物力，起不到分析的作用。

2.3 由于中小企業對財務報告分析重視不夠，同時財務報告分析人員的水平也參差不齊，使中小企業財務報告分析在指標選擇上不能因地制宜，沒有形成科學、適用的指標體系，分析中不論是年度分析還是中期分析，永遠按照教科書，分析償債能力、營運能力、盈利能力這些基本指標，而這樣一刀切的分析方法也造成了財務報告分析的工作量大，作用小，報表分析數據對企業預、決策的促進作用低，分析相關性差等問題。

3 加強中小企業財務報告分析的途徑

中小企業財務報告分析中存在的問題，嚴重影響了財務報告分析的作用，本文就加強中小企業財務報告分析途徑提出幾點看法。

3.1 綜合運用財務報告信息，提高財務報告分析結果的系統性。財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表（在年報中披露）、附表及會計報表附注和財務情況說明書。為了實現財務報告分析的作用，中小企業在進行財務報告分析時，首先要克服分析的片面性，不要只注重三大會計報表中反映出的信息，要重視對會計報表附注和財務情況說明書中所披露的信息的運用。例如，通過資產負債表和利潤表我們可以計算企業營業收入利潤率、成本費用利潤率、總資產報酬率、凈資產收益率等指標，但要對企業未來盈利能力作出分析，還必須重視報表附注中披露的信息，如企業重大的投、融資活動，重要的資產轉讓及出售情況等資料。類似情況在財務報告分析中還有很多，如在對企業存貨、應收賬款、投資收益、營業外收支、固定資產等內容進行分析時，就需要通過會計報表以外的其他信息，了解企業存貨發出的計價方法、應收賬款賬齡、固定資產折舊方法、營業外收入的構成、企業各項準備的計提等內容，才能得出更準確的分析結果。因此，中小企業財務報告分析不要只著眼于會計報表，要注重對財務報告信息的綜合運用。

3.2 根據企業實際情況，建立適合的指標體系。對中小企業財務報告進行分析時不要盲目求全，要精心選擇適合中小企業的財務分析指標，在重視對中小企業償債能力、營運能力、盈利能力指標分析的基礎上，重視企業的發展能力，同時根據中小企業特點增加對中小企業尤為重要的一些指標。

首先，大多數中小企業都存在資金不足的現象，特別是在其快速發展的過程中，有時為了提高發展速度，會使企業收益質量下降，這時單純注重獲利能力的分析，往往不能真實反映企業的財務狀況和經營成果。所以，中小企業在進行財務報告分析時可增加對現金流量的關注。例如：在分析其利潤水平的同時要加強收入變現指標分析，注重收益的量，也注重收益的質，對企業收益質量做出正確評價的同時，更有利于發現管理中存在的問題。

其次，中小企業在建立指標體系進行財務報告分析時，要注重對資產的流動性進行分析。大多數中小企業都比較重視企業盈利能力分析，如利潤總體水平變動、銷售利潤率、成本費用利潤率等，但目前我國中小企業普遍存在資金難題，融資困難是限制中小企業生存和發展的重大問題，而解決資金困難一方面需加大融資力度，一方面要加快企業資金周轉，提高資金的使用效率。因此，中小企業在確定分析指標時更應關注企業資產營運能力，特別是流動資金周轉速度，其中包含了流動資產周轉率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等指標，對這些指標的重視，使管理者能夠通過加快流動資金周轉速度，減少資金占用量，來彌補利潤率低、凈現金流量少給企業經營帶來的資金困難。

再次，中小企業與大企業相比，在會計核算方法和政策的使用上具有更大的隨意性，這也造成了企業各項分析指標在與歷史資料對比和企業間橫向對比時可比性受到了一定的限制，因此中小企業在建立指標分析體系時一定要充分注意這一問題，選擇指標的會計政策要保持相對穩定，對會計政策前后不一致的指標要利用會計報表附注提供的信息進行科學的調整，提高指標的可比性，才能得出科學的分析結論。

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為全面掌握當前我市民營經濟（中小企業）發展情況，按照省廳要求，市工業和信息化局將對全市民營經濟（中小企業）發展情況進行調研。

一、調研內容

（一）民營經濟（中小企業）發展情況

1.基本情況：民營企業（中小企業）的數量情況、行業分布、企業規模（按工信部聯企業〔〕300號中小企業劃型標準規定中、小、微的數量）、從業人員數量及變化情況；

2.特點趨勢：當前民營經濟發展的特點趨勢、在當地經濟發展中的地位作用及影響：

（1）各項主要指標在本地區同類指標中的比重（增加值及增長速度，占GDP的比重、對財政收入的貢獻率、就業人員占全部就業人員的比重）等；

（2）近三年來民間投資在全社會固定資產投資的比重；民間投資在承接產業轉移中的比重；民營企業投資項目在重點項目中比重。

（3）民營企業在當地20強重點企業的排名情況；

（4）民營企業開展科技進步情況：重點是企業建立研發機構、研發投入占消售收入的比重、科技人員占職工隊伍的比重及在高新技術產業、高新技術產品和爭創名牌產品方面的情況；

（5）各地近三年來落實國家中小企業專項資金項目建設情況；

（二）各地在加快民營經濟（中小企業）發展中好的做法、措施和經驗。特別是貫徹落實《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》（國發〔〕36號）、《國務院關于鼓勵和引導民間投資健康發展的若干意見》（國發〔〕13號）、《省人民政府關于貫徹落實國發〔〕36號文件精神進一步促進中小企業發展的實施意見》（政〔〕11號）所采取的主要措施。

1.開展的主要工作；

2.出臺的優惠扶持政策；

3.設立的財政扶持中小企業、民營經濟發展的專項資金情況。

（三）目前民營經濟發展中存在的困難、問題及面臨的形勢分析

1.民營企業目前存在的困難、問題及制約發展的主要原因分析；

2.民營企業在轉變發展方式、調整產業產品結構、加快發展方式上轉變面臨的困難和主要制約因素；

3.民營企業在科技進步、高新技術產業、高新技術產品和爭創名牌產品方面存在的問題和推進技術進步的政策建議；

4.民營企業發展面臨的形勢分析。

（四）對加快發展民營經濟的意見和建議

重點從政策和機制上兩個方面提出具體建議。如市場準入、行政許可、企稅負擔、企業發展環境（法律保障體系、政府采購支持、權益保護、勞動關系等），中小企業融資，地方財政對中小企業的財稅扶持力度（財政資金支持、稅收優惠政策、企業社會負擔），中小企業技術進步和結構調整、市場開拓、企業經營管理水平，政府部門對企業的服務、工信部門如何強化職能、加強宏觀指導、綜合協調和服務等。

二、調研時間

9月上旬。

三、調研形式

（一）普遍調研與重點調研相結合。由各縣（市、區）工信局負責開展本轄區的普遍調研，市工信局對部分縣（市、區）開展重點調研。

（二）聽取情況匯報與現場調研相結合。采取聽取主管部門工作匯報、召開企業家座談會、開展問卷調查和實地走訪企業等形式。

四、有關要求

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一、組織領導機構及工作職責

（一）組織領導機構

成立翠屏山街道辦事處防范企業經營風險應急處置領導小組，組成人員如下：

領導小組下設工作協調辦公室，辦公室設在辦事處經濟科，同志兼任辦公室主任。

（二）工作職責

及時準確掌握全處企業的經營狀況及動態，提出預防控制企業風險及危機處置的對策和措施；在街道黨工委、辦事處的統一領導下，積極做好轄區企業因資金風險等因素引發的企業危機突發事件應急處置工作；與有關部門密切配合，保證各項應急處置工作平穩、有序進行。

二、建立企業經營風險及危機信息預警機制

辦事處經濟科負責制定企業經營風險預警方案。重點關注全處重點骨干企業的生產經營、資金運作、用工情況及其變化，及時掌握和研判企業面上出現的異動情況，正確分析存在的問題，了解掌握風險情況，核定企業風險等級，及時將企業資金鏈斷裂、關停、倒閉等情況向區應急處置工作領導小組報告。

三、建立政府服務機制

由喬家湖社區居委會、長山社區居委會、土山寺社區居委會、辦事處經濟科分別對企業的經營情況進行調查摸底，對在金融危機沖擊下可能存在經營風險的企業重點跟蹤，提前幫助企業研究對策，提出化解經營風險的方案，對因金融危機已發生經營困難的企業，協調各相關部門幫助企業共同籌劃應對辦法，提供全面的支持，協調銀企關系，幫助企業渡過難關，重大問題及時向區領導小組報告。

四、建立企業危機事件處置機制

根據掌握和研判情況，核定風險等級，及時上報，并啟動應急處置預案。

（一）應急處置小組成員及職責

1．財產保全組

主要職責：對企業的資產跟蹤監管并及時進行保護，避免企業資產流失；保護或看護企業經營者，防止其外逃或受到非法侵害。

2．職工利益保障組

主要職責：穩定職工情緒，綜合協調指導企業清欠職工工資。

3．政策咨詢組

主要職責：對企業、職工、債權人做好相關的法律、法規、政策宣傳工作，引導他們走法律途徑，避免產生過激的情緒和行為。

4．維護穩定組

主要職責：正確引導，鼓舞人心，營造良好的輿論氛圍；負責接待群眾來訪，維護來訪群眾的秩序，確保群眾及工作人員人身安全。

（二）應急響應

企業經營困難，舉步維艱，相關牽頭部門密切關注，提前幫助企業研究對策，提出化解經營風險的方案，并及時向市工作協調辦公室報告預警信息；企業經營出現危機，但影響不大，啟動預案，并及時報告市工作協調辦公室；企業突發經營風險，資金鏈斷裂，企業瀕臨倒閉，事態嚴重，影響社會穩定，啟動預案，并報告市防范企業經營風險應急處置領導小組，根據形勢發展，請示市級力量增援。

（三）應急處置程序

1、接到突發事件報告后，各組根據領導小組的意見在第一時間趕赴現場，調查了解情況，研究處置方案。

2、企業主要負責人必須第一時間趕到事發現場，妥善處理問題。

3、專項工作組在領導小組的統一指揮和相關部門的配合下，會同企業負責人實施現場控制，制止事態擴大。

4、根據現場了解情況，發生10人以上事件的立即上報市應急處置領導小組，并啟動預案。

5認真處理群眾投訴，按照規定期限，及時查處反饋和結案，防止矛盾激化。

6、專項工作組視情處理工資及債務糾紛。

五、相關要求

1、統一思想認識。防范企業經營風險應急處置工作在當前是一項十分重要而緊迫的工作，所有涉及防范企業經營風險應急工作處置的人員都必須熟悉危機處置預案，充分認識潛在的風險，熟悉掌握相關工作程序。

2、加強配合協作。各工作小組、各部門按照各自的工作職責，開展相關的危機處置工作，發現問題要及時溝通，工作中要相互配合，團結協作，不得相互推諉，各行其是。

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關鍵詞：商譽減值；會計準則；問題；措施。

一、商譽減值會計準則國際間比較。

（一）商譽減值測試時間的比較。

1、美國會計準則。美國會計準則142條規定商譽減值測試在每年固定的時間進行減值測試。在特定情況下，也可在相關不利因素發生時對商譽進行減值測試，如法律因素或經營環境發生重大不利變化、監管當局采取重大不利行動、未預見到的競爭、關鍵雇員的流失等。

2、國際會計準則。國際會計準則的IAS36規定，在每個資產負債表日，企業應估計是否存在商譽可能已經減值的跡象。如果存在這樣的跡象，企業應估計資產的可收回價值。無論是否有任何減值跡象，會計主體也應在每個年度報告期末估計一項無確定使用年限或尚不可使用的無形資產可收回金額等。

3、中國會計準則。我國《企業會計準則》第8號規定，企業應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值。某項資產如存在減值跡象，應當估計其可收回金額，以確定減值損失；如不存在減值跡象，不應估計資產的可收回金額。

（二）商譽減值確認基礎的比較。

1、美國會計準則。美國財務會計準則第142號對商譽和無形資產進行規定：商譽減值測試的單元是報告單元，報告單元是指經營分部或低于經營分部的一個層面（即組成部分）。準則里面還對它進行了具體的規定：獨立核算的經濟主體、出具財務報告、經營成果需考核。

2、國際會計準則。國際會計準則的IAS36中指出，如果存在資產可能減值的跡象，應估計單個資產的可收回金額。如果不可能估計單個資產的可收回金額，則會計主體應確定資產所屬的現金產出單元的可收回金額。

3、中國會計準則。我國《企業會計準則》第8條規定，對于不能獨立產生現金流量的資產，應當按其所歸屬的資產組為基礎進行減值測試，計算確認減值損失。

資產組是指企業可以認定的最小資產組合。關于資產組的認定，應當是以資產或資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組的現金流入為依據。

（三）商譽減值測試計量基礎的選擇。

1、美國會計準則。FASB則使用報告單元的公允價值和賬面金額孰低。公允價值是自愿雙方當前交易中的交易價格，而不是強制或清算交易中的價格。單一權益性證券的市場價格不能作為計量報告單元公允價值的基礎；如果市場報價未能取得，估計某以報告單元公允價值最適合的方法就是現值法，其中現金流量的估計應建立在合理的、可證明的假設基礎之上；除此之外，公允價值的確定還可采用同類資產的市場交易價或其他計價方法。

2、國際會計準則。國際會計準則的IAS36指出，資產減值損失以賬面價值與可收回金額的差額計量，準則將可收回金額定義為資產或現金產出單元的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者。如果銷售凈價高于使用價值，可收回金額即為銷售凈價；反之，則相反。銷售凈價是指在熟悉情況的交易各方自愿進行的公平交易中，通過銷售資產而取得的、扣除處置費用后的金額。

3、中國會計準則。我國的《企業會計準則》第8條規定，企業資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額?？墒栈亟痤~應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。如果資產持有待處置，那么以公允價值減去處置成本計量其成本。

（四）商譽減值測試方法的選擇。

1、美國會計準則。FASB則使用兩步法：第一步為比較報告單元的公允價值和賬面金額。如果報告單元的公允價值小于賬面金額，可初步判斷為商譽已減值，應實施減值測試的第二步以計量商譽減值損失的金額；第二步是比較報告單元商譽的公允價值和賬面金額以計量減值損失。

2、國際會計準則。IASC使用一步法。

首先，進行自下而上的測試：確定商譽的賬面價值能否合理分攤至查核中的現金產出單元；比較現金產出單元的可收回金額與賬面金額，如果可收回金額小于賬面金額，其差額確認為減值損失。其次，如果企業不能將商譽的賬面金額合理分攤至查核中的現金產出單元，實施自上而下的測試：確定商譽的賬面金額能合理分攤的最小現金產出單元（即較大的現金產出單元）；比較現金產出單元的賬面金額與可收回金額，確認減值損失。

3、中國會計準則。CAS也使用一步法。對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組。如難以直接分攤至資產組，應當將其分攤到相關的資產組組合。

相關資產組或者資產組合應當是能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或資產組合，不應當大于按照《企業會計準則第35號———分部報告》所確定的報告分部。然后，比較各相關資產組或資產組組合的賬面價值與其可收回金額。

二、我國會計準則中存在的問題。

（一）測試間隔時間短。商譽是在企業長期生產經營過程中逐漸積累起來的，它囊括了企業各種優秀的資源，如商標、經營方針、生產流程等，在沒有特殊事件發生的情況下，作為企業的一項長期資產，商譽發生減值的幾率很小，所以沒必要每年進行一次減值測試。

（二）資產組劃分沒有具體限定。第一，我國企業的管理慣例和水平尚不足以采用資產組或者資產組組合為商譽減值測試的單元。我國的大部分上市公司沒有編制長期（3～5年）現金流量預算的慣例，管理人員和會計人員對現金流量的測算普遍缺乏經驗。在這種情況下，即便是測試主體層面的現金流量都十分困難，更不用說是測試資產組或者其資產組組合的長期現金流量了；第二，資產分配工作量大，且帶有較大的隨意性。要對合并商譽進行減值測試，就需要一些會計信息。

新準則規定要在資產組或資產組合的基礎上進行減值測試，但與我國資本市場現狀及劃分的不確定因素，很難對資產組進行估價，從而影響到合并商譽的準確性，這就給企業的實務操作帶來很大的困難。

（三）計量基礎給會計處理帶來困難。

1、計量基礎所反映的商譽的價值并不準確。公允價值比可收回金額更能準確反映商譽的價值，公允價值是通過內部信息和市場價格來計算出商譽的公允價值，而我國的可收回金額是通過間接的方式計算出來的，所以沒有美國的準確。

2、信息失去可比性。企業在進行合并商譽的減值測試過程中，選擇不統一的計量基礎，例如有的企業會把相關的費用在現金流量中扣除，而有的企業則沒有扣除，這樣信息就失去了橫向可比性。

（四）現行商譽減值測試方法不合理。

1、把商譽分攤至資產組或資產組合中的做法不可行。商譽是一種不可辨認的長期資產，不能獨立產生現金流量，所以要將減值測試分攤至資產組或資產組合。

但從商譽的性質看，它是與整個企業的資產息息相關的，不能單獨存在，如果整體資產合起來是一種現金流量，則要先把商譽在這些資產上分攤，再對資產組進行減值測試，這樣工作量相當大。

2、不符合相關性和重要性原則。我國采用一步法進行測試，要先經過分攤、測試資產組價值等步驟，測試出商譽的可收回金額，與賬面價值進行比較，計算出商譽減值損失，這樣計算出的可收回金額，企業的會計價值和實際價值的差距很大，不利于決策者進行決策，降低了信息的相關性。商譽對企業來說相當重要，在企業資產中占的比例也相當大，所以應當對商譽減值設置單獨的測試方法，而我國商譽減值測試適用于其他資產減值測試，這與會計信息的重要性原則不符。

三、完善建議。

（一）采用特殊減值測試為主，定期減值測試為輔。由于商譽不存在活躍市場，其價值變化受市場價格的波動影響較小，其減值的發生多是受其構成要素的變化影響。而這些不利事件的發生是偶然的，是企業經營出現特殊情況時發生的，不存在時間上的連續性。與此相適應，出于成本效益原則考慮，減值測試應與特殊事件的發生相協調進行，即采用特定測試。但出于會計管理控制的需要，除了進行特定測試外，還應進行定期的常規測試，以更準確地反映商譽的價值。對于定期測試，筆者建議具體時間的規定不應超過5年。

（二）針對資產組選擇中存在的問題的對應措施。

1、提高人員素質。對商譽進行減值測試，對包含商譽的資產組進行減值測試和進行減值跡象判斷以及可收回金額的確定，要求會計人員要有很強的職業判斷能力。為此，要完善我國的會計繼續教育制度，加強對會計人員的培訓和指導。同時，對會計教學進行細致改革，培養大批國際水平的會計人才，提高他們的會計業務操作能力和判斷水平。

2、我國應采用分布單元上進行減值測試。（1）分部報告單元比資產組高一個層次，符合成本效益原則，具有可操作性；（2）在分部報告單元上進行商譽減值測試，長期現金流量的確定容易操作。分部報告準則已經確定了收入、成本和費用的范圍，所以對于現金流量的預測較之于資產組來說要容易一些，并且具有更高的可靠性?？梢钥紤]在我國會計準則委員會下設立臨時應急指導小組，在一定的時間內（一年或者兩年內）對新準則的應用給予具體的指導，其中包括合并商譽減值測試中的一些關鍵問題。

（三）解決測試中計量基礎中的問題。

1、發展信息市場和價格市場。我國要對商譽進行減值采用公允價值的話，就要完善我國的信息市場和價格市場，我國信息市場和價格市場還不夠完善、透明，商譽的公允價值所需要的內部信息不夠完善，從而使商譽減值缺乏良好的減值測試基礎。所以，要進一步健全我國的證券市場、金融市場、生產資料市場，并統一提供公正合理的各種資產信息和價格信息，是公允價值的計量有較為客觀的依據，同時也增強其可操作性和會計資料的真實性。

2、規范會計準則計量基礎的規定。會計準則中應明確規定商譽計量基礎中要減去評估費用或都不減去，這樣對測試中關于這方面的分歧就可以避免了。這樣商譽減值測試在企業之間就有了統一的基礎，解決了可比性這一會計要求。

（四）解決商譽減值測試方法中的問題。

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在很久之前，剛開始學習審計課程之時，就有許多的聲音強調要增強內部審計部門的獨立性，以保持內部審計部門工作的公正、公平、不受摯肘。而現在許多企業的內部審計部門也的確被提升到了一個相當高的地位，甚至于直接對董事會負責。內部審計部門在受到如此的重視之后，工作較之原來方便了不少，但是在工作中仍然會碰到這樣或者那樣的問題。經過在內部審計部門為期2個月的實習，對內部審計工作有了初步的了解以后，發現內部審計工作中也存在著這樣那樣的困難，面對這樣那樣的困難，有時內部審計工作可以說是寸步難行。正因為這樣，如何解決這些問題成為一個十分重要的問題。

在內部審計部門實習的過程中有幸接觸到了一個十分有趣的概念：“服務向導型”內部審計?！胺諏蛐汀眱炔繉徲媽⒎兆鳛閮炔繉徲嫻ぷ髦械囊幻娲笃欤娜獾貫槠髽I與被審計部門服務。在“服務導向型”內部審計之前“監督導向型”的內部審計曾經大行其道。但是兩者均有各自的缺陷，過于強調服務或監督中的任何一方面都會對審計工作產生巨大的影響。因此需要尋找一種更加合適的理念幫助內部審計人員進行審計工作。

二、文獻回顧

對于內部審計的監督與服務的職能問題，在很久以前就有了討論。在內部審計部門產生之初，人們始終都認為內部審計的職能就是監督，而忽視甚至是無視了內部審計的服務的職能。在之后的一段時間，人們開始漸漸了解到內部審計部門的服務職能仍是十分重要的，在其中較早的是內蒙古審計廳廳長就提出過要將內部審計由“監督導向型”轉變為“服務導向型”。而后是陳煒認為應當發展“服務導向型”的內部審計模式，認為應當發展“以經營審計為主導，以審計和評價經濟活動的效益性為重點”的內部審計，將服務作為內部審計最為重要的職能，但是這樣的內部審計模式也存在著一定的問題，很容易引起被審計部門對于內部審計部門的輕視。而后在南京市審計局的孫澄生認為“我國的內部審計的職能定位應由‘監督主導型’向‘服務主導型’轉變，以充分發揮內部審計的檢查、評價和咨詢職能”，同時仍有許多人認為應當發展“服務導向型”的內部審計，如：王海燕的《淺談內部審計職能》一文以及李民的《怎樣有效地發揮內部審計的監督與服務職能》等，但是這樣的審計模式雖然同時考慮到了監督的職能，但是所對于監督職能的重視仍然不夠充分。

本文之所以選擇內部審計的監督職能與服務職能進行研究，原因在于：首先，內部審計將何種職能置于首位會對內部審計的工作產生巨大的影響；其次，目前更多的是選擇進行“服務導向型”的內部審計模式，并且許多的文獻對于“服務導向型”的審計模式僅僅是一帶而過，所進行的敘述也并不詳細，所以在這方面有著較大的研究價值。

三、內部審計在企業中的職能

現在的內部審計部門已經不再是一個簡單的業務職能部門，而是企業的一個管理機構，也因此現在的內部審計部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內部審計部門在企業管理中所能發揮的職能以及各職能所能發揮的作用有：

（一）監督職能

1.評估企業的目標實現情況國外的公司選擇首席執行官時多數是通過經理人市場來進行的，對于人選的去留是根據業績測評的結果由董事會決定的。而現在的國有集團公司多數是由內部選拔機制來完成這項工作的，同時也將業績測評作為一項重要的依據。由于企業的業績報告部門（財務、統計等部門）是受企業的經理層控制的，因此對于業績進行評價就要由具有充分的獨立性的內部審計部門來進行，也只有這樣才能保證評估過程的公正性。內部審計在評估時，一方面要對測評系統本身進行評估，另一方面要通過檢查和評估工作，得出企業整體目標是否得到實現的審計結論。

評估的結果對企業的經理層由重大的意義，因為現在很多經理層為了做出漂亮的業績成果而做出一些不利于企業所有者或者不利于企業長期發展的經營決策。內部審計工作人員就必須站在企業所有者的立場上從企業長期績效最大化的角度獨立客觀地開展審計活動。

內部審計部門對業績測評系統地評估要包括一下內容：

（1）是否建立了業績測評系統。如果企業沒有建立，內部審計部門就應該建議企業建立或者與被審計對象協商出雙方都可以接受的測評標準。

（2）業績測評系統是否充分和可以接受。內部審計部門要對測評系統的科學性、合理性和可操作性進行評估，如果企業的測評標準定義不清楚，內部審計部門就應當尋求權威性的解釋。

（3）業績測評系統是否在有效的運行。根據對業績測評系統的評估，內部審計部門可以得出業績測評系統是否可以接受的結論。

內部審計部門將審計發現的情況與企業所制定的整體目標相比較，來評估企業目標的實現情況，如果兩者之間存在差異，應該分析差異存在的原因以及所會帶來的影響。對于業績測評系統的審計結論，將通過審計報告的形式給董事會、高級管理層等合適的對象。

2.報告重大管理事項一般而言，重大事項對于企業有著十分重大的影響，企業經營的很大的一個部分就是要把重大事項所會帶來的風險控制在一個可以接受的范圍內。因此，對于重大事項的報告顯然也是內部審計部門的作用之一。重大的審計事項要由審計主管來進行判斷，主要是指可能會對企業產生重大不利影響的事件，例如：違法、浪費、制度無效、利益沖突等。審計主管在對重大事項進行報告之前應與企業高級管理層進行溝通，即使溝通十分成功仍應向董事會進行報告。

3.報告內部控制的有效性企業治理過程中首當其沖要面對的問題就是如何保證企業的持續經營，然后是如何使企業能夠得到良好的發展。這兩樣無論是哪一樣都是需要有一個合理有效的內部控制體系來規范企業日常的經營活動等。因此，企業在管理過程中就必須要關注企業的內部控制制度的充分性、完整性以及有效性。

對內部控制制度的充分性、完整性、有效性的評價內容和范圍包括：控制系統是否能夠保證企業組織機構的任務和目標有效的完成、是否包括了企業全部或者大多的業務、內部控制體系是否達到了預期的控制目標等。如果企業制定的標準合適，并且得到了充分的執行，那么企業就應當繼續保持下去，相反，如果企業沒有制定內部控制系統，或者雖有制定但是制度不完整、不充分，抑或制定后的制度得不到有效的實施，內部審計部門則應當給出專業的意見或者幫助企業建立適當的內部控制體系，或者幫助企業將內部控制體系落實到實施中。

（二）服務職能

1.幫助企業進行風險評估、控制風險

企業在經營過程中免不了要面對許許多多、各種各樣的風險，不同的企業在面對這些風險時，會采取不同的措施，即使時同一家企業在面對不同程度的風險時所會采取的措施也是不同的。在這種情況下，對于企業來說每進行一個項目都需要進行風險評估，以確定企業最后的決策。項目風險的評估就需要內部審計部門來進行。在這時，內部審計主管就需要定期與管理層、董事會就風險和風險管理實務中的薄弱環節進行討論。如果審計主管認為高級管理層認可的風險水平與公司的風險管理戰略和政策不一致，或者風險水平是企業所不能承受的，審計主管和高級管理層就應該將這個問題報告董事會解決。管理層負責對重大風險采取中隊形行動，內部審計主管負責評價這些行動。

對于企業風險管理有五個主要目標要得以實現，內部審計部門可以通過判斷這五個目標是否得到實現來評判企業風險管理過程是否充分。這五個主要目標是：

（1）找出業務戰略與活動領域的風險并進行優先排序。

（2）管理層和審計委員會已經確定了企業可以接受的風險水平，包括為實現公司戰略計劃而接受的風險。

（3）涉及、實施了降低風險的活動，把風險降低并管理在上述可接受的水平上。

（4）開展持續的監督活動，定期對風險和控制的有效性進行再評估，以管理風險。

（5）董事會和管理層定期收到風險管理過程的結果報告。

內部審計部門為企業控制好了企業的風險，在一定程度上就是幫助企業進行了創收，這對于企業的保持盈利性甚至對于企業的持續經營都有重大的意義。

2.幫助各部門樹立防范舞弊意識

公司的控制失控通常會帶來舞弊的結果，而舞弊會對公司經營造成不可估量的損害，這些損害會對企業的控制體系帶來不好的影響，這些不好的影響容易引起新的舞弊行為，進而形成一個惡性循環，最終影響企業的持續經營。安然公司等公司都是存在財務舞弊行為才最終導致了企業的破產倒閉。

要防范舞弊，現在的主要方法就是控制，內部審計的作用就是通過評估相關控制制度的充分性、完整性和有效性來幫助防止舞弊的發生。內部審計工作人員可以利用所擁有的知識并在工作中時刻保持警惕意識，幫助企業營造良好的氛圍環境，進一步防范舞弊的發生。

內部審計部門的五個作用概括起來可以總結為“監督”和“服務”兩個職能。對于這兩個職能孰輕孰重分為了兩種觀點，一種為強調內部審計的“監督”的職能，認為內部審計部門是企業經營管理中的“監督者”、“看門人”，在內部審計工作進行過程中要保持自身的權威性，保持一種上級對待下級的態度，使被審計單位保持一種“敬畏之心”，在這樣的情況下才能夠使被審計部門給予足夠的配合，方便審計工作的進行；另一種觀點則更偏向于內部審計部門的“服務”職能，認為內部審計部門與被審計部門都是為了企業的生存發展而努力工作，內部審計部門的工作是為被審計部門與企業整體服務，內部審計部門應當以真誠的服務態度感化被審計部門，使之心甘情愿地配合內部審計工作的進行。以上兩種觀點的支持者分別提出了“監督導向型”內部審計模式與“服務導向型”內部審計的模式。兩種模式都過于偏向于一種職能，而忽視了另一個職能。

四、“監督”職能與“服務”職能之間的關系

（一）“監督導向型”模式下兩者的關系在“監督導向型”內部審計模式下，“監督”職能更受到青睞，“服務”職能則基本處于被“遺棄”的狀態。

由于內部審計部門是作為企業的“看門人”、“監督者”而存在的，在進行審計活動的時候需要與許許多多不同的人打交道，因此難免會碰到這樣那樣的問題，要使這些問題不再出現就需要使那些人能夠盡量地配合審計工作的進行。在“監督到導向型”內部審計方式的指導下，企業不斷提高內部審計部門的地位，以提高內部審計部門的獨立性、公正性，提高被審計部門配合內部審計活動進行的積極性。因此，內部審計部門一次又一次地被提高到一個新的高度，現在一些企業的內部審計部門已經直接隸屬于董事會，是企業中一個地位超然的部門。正是由于這個超然的地位，在內部審計活動進行的時候，內部審計工作人員可以以一種上級對下級的態度要求被審計部門的配合。從理論上來說，內部審計人員的工作會順利許多。

但是，僅僅提高內審部門的地位就可以解決內審人員在工作中所遇到的所有的問題了嗎？答案顯然是不行。內部審計人員更多的是與人的接觸，在與人的接觸中僅僅有地位是不足以解決所有的問題的，有時地位的提升甚至會成為工作開展的障礙。內部審計人員由于長期以一種“監督者”的身份、以一種上級對待下級的態度對待被審計部門，很有可能會產生一種高傲的態度，認為被審計單位應該對于內部審計人員言聽計從，從而提出一些較為過分的要求，有一些要求甚至會影響到被審計部門的正常工作，并且引起被審計部門工作人員的不滿，從而影響內部審計部門的形象甚至會有一些比較激進的被審計部門的人員會不配合內部審計工作的進行、不提供審計人員所需要的資料、對于審計人員所提出的問題不給出合理的解釋，或者在內部審計人員在被審計部門駐點時故意躲避內部審計人員，嚴重地影響內部審計工作地進行。顯然，過于強調內部審計部門的“監督”職能很可能引起被審計部門的“反彈”，影響內部審計工作的進行。

（二）“服務導向型”模式下兩者的關系在“服務導向型”的審計模式下，內部審計的“服務”職能受到了更多的關注，“監督”職能則作為一個較為次要的職能，雖然還沒有遭到“拋棄”，但是所受到的關注程度顯然還是不能令人滿意的。

在“服務導向型”模式下，受到強調的是“服務”職能，認為內部審計部門是為了企業與被審計部門進行服務的，是幫助被審計部門解決問題，是幫助企業提高管理效率。要求內部審計人員在進行審計工作時保持一顆為被審計部門服務的心，以真實的行動感化被審計部門的工作人員，使他們主動地配合內部審計工作的進行。

但是現實的情況不會如同理論上的一樣簡單。由于內部審計部門的工作性質，內部審計部門在審計活動結束之后所出具的審計報告以及管理建議書是不具備強制性的，也就是說被審計部門對于內部審計部門的意見是可以接受也可以選擇不接受，正是因為這樣的原因，被審計部門很可能因此產生一種輕視內部審計部門的感覺，加之內部審計部門如果一直僅僅是強調“服務”的職能，喪失了自身的權威性，很可能給被審計部門留下一個“軟柿子”的印象，進而對于內部審計部門所提出的要求不予理會，甚至對于內部審計人員不聞不問、不理不睬。嚴重地影響內部審計工作的進行。

（三）“監督”與“服務”并重

由于“監督導向型”的內部審計與“服務導向型”的內部審計模式都只是強調了內部審計兩個職能中的一個，難免會有所偏頗。但是如果能夠充分地發揮兩個職能，使“服務”職能與“監督”職能并重，使兩者相輔相成，就可能產生“1＋1>2”的效果，幫助企業充分地發展。就如同火與水，雙方任何一方多了就會影響另一方的存在，但是如果能夠將雙方控制在一個合適的比例內就可以產生特殊的效果?！氨O督”職能與“服務”職能就是這樣的情況。過于強調任何一方都可能給審計工作帶來不利的影響，但是如果能夠將關注在兩者之上的力度控制在一定的比例之上就可能帶來巨大的好處。在審計過程中始終本著“服務”的態度履行“監督”的職能，就是一個很好的選擇。

“監督”是內部審計最基本的職能。在企業中內部審計的“監督”職能有著許多的內容，包括對企業對法律法規、會計準則遵守情況的檢查監督、對內部控制系統的監督、對本組織或本組織成員是否遵循企業內部的戰略方針、政策、程序、制度以及對各個部門對其職能執行情況的監督。在現在的企業中內部審計更多的是需要對后幾方面的監督。雖然也是監督，但是這些監督中更多的帶上了服務的色彩，服務的性質更多。從根本上來講，這些都是為企業內部的經營管理服務，為提高企業的經營效益、管理效率，實現企業的最終目標服務。

在內部審計部門發揮“監督”職能的同時，通過“服務”職能的發揮，可以使內部審計人員在工作中更好的發揮自身的作用，使內部審計部門的監督職能發揮到一個新的程度。而內部審計部門監督職能的發揮又可以從另一個方面促進企業的健康發展，從另一個角度實現了內部審計部門的服務的職能，幫助企業的健康發展。

五、案例分析

（一）案例介紹

在上海汽車工業集團總公司（以下簡稱上汽集團）內部審計部門中有兩種不同觀點，一部分人認為仍然應當采取“監督導向型”的內部審計模式，加強對下屬企業的監督管理，以一種強勢的態度使被審計部門或下屬企業低頭，來配合內部審計工作的進行；另一部分的人則認為應當采用“服務”與“監督”相結合的內部審計模式，內部審計部門所進行的審計工作既是為了被審計部門服務，更是為了上汽集團服務，為所有的股東服務，以一種真誠服務的態度履行自己的“監督”職責，使被審計部門能夠理解內部審計部門，發自內心地配合內部審計工作地進行。兩組人各有各的理由，有自己的說法，根據“實踐是檢驗真理的唯一標準”的原則，自2006年底開始上汽集團將這兩部分人分為兩個不同的小組，同時將下屬企業分為性質相同的兩組，由兩個小組分別進行內部審計工作。

在剛開始的時候，兩個小組的審計工作所需要的時間、效率基本一致，并沒有多大的區別，并且兩組審計人員同樣都會在工作中遇到這樣或者那樣的困難，當然，各種的困難是不盡相同的。由于兩組人員所采用的內部審計模式是不同的，因此在遇到這些問題、困難時，兩組人員所會采用的方式方法顯然也是截然相反的。

首先介紹第一組采用“監督導向型”審計模式的小組的情況。在剛進入被審計單位時，小組成員首先會與被審計單位的老總以及高層進行溝通，了解被審計單位的情況，根據被審計單位的具體情況調整之前所制定的審計方案，或者制定新的審計方案。而后根據企業的情況以及調整后或重新制定的審計方案列出所需資料的清單，交付被審計單位由其提供所需資料。在查看這些資料之后尋找被審計部門在日常經營管理過程中所存在的問題或異常，并就這些問題向有關的工作人員進行查詢。在對企業的情況有所了解之后提出自己的審計意見。在整個審計過程中會有兩個部分可能會遇到困難。首先，就是內部審計部門所需要的資料的提供問題。在這個過程中，被審計單位可能會有這樣或者那樣的原因而提供不出所需的資料或者提供資料不及時，抑或提供的資料不完整、不符合要求等。另一部分則是在尋找相關人員了解情況時，可能會出現所要尋找的人不在或者所找到的人員對情況不了解，抑或人員之間相互推托責任的情況。在碰到這樣的情況時，小組成員會去尋找被審計單位的高層或者直接將情況寫入最終的審計報告。在處理這些問題的過程中，小組的成員所采取的態度是一種上級對下級的態度，將自己置于被審計單位之上。對于被審計單位來說，這樣的一種態度是讓他們很難接受的，難免在被審計單位的人員心中會留下一些不好的印象，影響了內部審計部門的形象。在很長的一段時間內，采用“監督導向型”內部審計模式的小組在工作效率上沒有降低的情況出現，也沒有提高的態勢，但是在下屬企業中的形象已經受到了一定的影響。

然后是采用結合“監督”與“服務”職責審計模式的小組。該小組所采用的審計過程與采用“監督導向型”模式的小組基本相同，但是在審計過程中，該小組會經常本著“服務”的原則與被審計單位的高層進行溝通，與被審計單位的高層一起分析了解情況，分析原因，就審計過程中產生的問題困難進行溝通、協商，一起想辦法解決審計工作中所遇到的困難。在撰寫審計報告及管理建議書時會主動與被審計單位溝通，以一種真誠的、朋友般的態度與被審計單位管理層交流溝通。通過交流和溝通，加強了內部審計部門與被審計單位高層管理人員之間的友好關系。下舉兩個具體例子：

在管理過程中，上汽集團總部發現下屬銷售公司的凈資產收益率偏低，影響了集團整體的投資收益，因此派出審計室綜合管理科進行調研。（綜合管理科即為采用綜合發揮兩個職能的小組）由于小組中成員曾經多次參與銷售公司審計活動，與公司高層已經有一個良好的關系。因此，在審計小組進點之前已經與銷售公司管理高層有了一定的溝通。溝通后發現由于銷售公司在當時有許多亟需解決的事情，故而審計小組同意推遲一周時間進駐銷售公司，給予銷售公司的人員足夠的時間解決手頭亟需解決的問題，避免了銷售公司員工忙不過來的情況的出現，贏得了銷售公司上下員工的好感。在進駐銷售公司之后，由于之前所贏得的好感，公司上下員工對于審計工作小組的工作十分配合。銷售公司的員工會經常詢問小組人員是否有什么需要幫助解決協調的問題；遇到需要提供資料或者向相關人員了解情況的情況時，通常相關人員總是能夠在規定的時間之前將所需要的資料送到或者前來說明情況，其中有一位相關人員由于工作原因，不在公司，在了解到情況之后，該名員工利用下班后的空余時間，寫出了情況概述，請人送到審計小組的辦公室。就是因為有了銷售公司上下員工的全力配合，雖然審計小組推遲一個星期進駐被審計單位，但是仍然及時地完成了審計工作。在撰寫審計報告及管理建議書時，審計小組也能夠與銷售公司管理高層溝通，根據銷售公司的實際情況，提出整改措施。

另一個案例仍是綜合管理科審計人員的審計案例。在日常的管理中上汽集團發現下屬剛提升為二層次企業加以管理的下屬某制造企業的成本偏高，因此派出綜合管理科的審計人員進行調研，幫助企業降低成本。由于該企業是剛提升作為二層次企業進行管理的，內部審計部門以前與該企業的管理層并沒有什么交往，因此審計小組在進駐企業之前與被審計企業進行了足夠的溝通。但是在進駐企業進行審計之后仍然發現，所需要的資料并沒有能夠及時地提供出來，或者雖然提供了，但是所提供的資料并不是所需要的資料，或者所提供的資料中存在著明顯的問題。在尋找有關人員了解情況時，出現過不了解自己部門職能的情況。面對這樣的情況，審計小組及時地找到企業的管理高層進行溝通協商，說明了情況。在通過充分的協商之后，與企業的高層達成了一致，雙方達成一致，抓住內部審計這次的審計的時機把在企業管理中發現的問題寫進審計報告，幫助企業對這些問題進行整改，提高企業的管理效率，降低由于管理不當所引起的成本的增加。在整個的審計過程中，雖然遇到了這樣那樣的問題，但是由于審計小組本著“服務”的宗旨，通過與被審計單位的充分溝通，充分地披露了有關的問題，還沒有影響到與被審計單位的友好關系。

（二）案例分析

對于這樣的情況我們可以發現就如先前所敘述的，如果僅僅強調“監督”的職能很可能會給被審計部門帶來不好的印象，甚至是惡感，對于內部審計部門工作的開展有著巨大的不良影響。正是那樣的高人一頭的態度，以及所履行的“監督”職能更可能會讓人誤解認為是故意在被審計部門找麻煩、“雞蛋里挑骨頭”的。有了這樣的印象，怎么能夠期待被審計部門配合內部審計部門的工作呢，內部審計部門的工作效率自然會受到巨大的影響。

而對于真正將內部審計的兩項職能結合到一起的審計人員來說，由于他們能夠保持著一顆服務的心，就能夠像上述的小組人員一樣，能夠理解被審計部門的苦衷，與他們達成一致，從而真正做到自身的態度不會引起被審計部門的反感，同時所做的事情又正是能夠給被審計部門帶來威懾感的工作，從而真正地實現“監督”與“服務”的共存。

現在看來上汽集團綜合管理科的職能轉變是十分成功的，但是在轉變剛開始時，綜合管理科的審計人員也曾經迷茫過，他們不知道應該做到什么樣的程度才能算是成功，在遇到困難的時候也不知道該采取何種的態度來對待。

在轉變之初，小組成員是“摸著石頭過河”的，他們小心謹慎地進行每一項工作，他們在處理每一件事時都是謹小慎微，就怕做錯什么事情會有不好的影響，讓別人覺得內部審計職能的轉變是不必要的，是多余的，是沒有用的。但是，就是因為他們的太過小心，使得他們在被審計部門的印象中太過“軟弱”，失去了應有的權威性，對于內部審計部門的要求，被審計部門并不能給出充分的回應，影響了內部審計工作的效率。在發現這個問題之后，經過小組人員的商議，決定雖然是“服務”職能與“監督”職能并重，但是還是不能放棄內部審計部門的權威性，只要心存為被審計部門與企業服務的信念，不必在表面上刻意地表現出“服務”的表現，也即他們選擇了“以服務的態度履行監督職能”的一種方式進行內部審計工作。在這樣的方式下，他們重新開始了嘗試。在隨后的審計工作中，他們以一種全新的姿態投入到工作中。在審計過程中，會發現問題，會出現困難，發現了問題，他們會主動地與被審計部門的管理層進行溝通，遇到了困難，在困難解決之后會將問題寫進管理建議書中。同時，在面對內部審計的審計報告及管理建議書不具備強制性的情況時，他們在進行年度考核時，加入一條對于以往問題的整改情況，以促使被審計部門對于被發現的問題進行整改，如果被審計部門管理層對于內部審計部門所發現的問題不聞不問，任由其發展下去，在每年一次的年度考評中，被審計部門的考評將會受到影響，以這樣的方法使增強自身的權威性也不失為一種好的方法。

但是這樣的方法也不是完美的，它也有它的缺陷。由于內部審計人員是憑著一顆服務之心履行自己的監督職能，因此在一些有心人士的眼中，內部審計人員就是一些陰險小人，表面說著一套，背地里做的又是一套。在他們看來內部審計人員所謂的“服務”職能只是用來欺騙別人的，是為了套取更多的資料、情況。在他們看來內部審計人員就是一些專門來找麻煩的人。被小組成員所采取的方式的最大的缺點就是在有心人的眼中，內部審計的形象永遠不會得到改善，甚至只會越來越差。

六、總結及對內部審計部門職能轉變過程中的建議

（一）總結

以前人們一直在關注內部審計的“監督”與“服務”兩項職能中的“監督”職能，從而忽視了內部審計所應當關注的“服務”職能，而現在人們開始關注內部審計的“服務”職能時則更多地偏向于“服務”忘記了自己原本應當擁有的權威性，因此，在這樣的時候如果能夠采取“以服務的態度履行監督職能”的內部審計模式，就能夠為企業的內部審計部門的生存與發展帶來巨大的好處。

篇6

一、國有企業內部控制優化的原則

(一)區別對待原則

對我國國有企業內部控制進行優化，要遵循區別對待原則。在具體的操作過程中，分門別類，要分別分析不同類型的國有企業的內部控制狀況與存在問題，并提出相應的完善措施和解決方案。

(二)協調配合原則

協調配合原則在企業內部控制優化過程中也是十分重要，政府監管部門通過各部門的相互配合，來同步協調各環節的操作，避免扯皮和脫節現象，以確保各項手續緊密銜接，從而在執行任務時能夠有效到位。

(三)成本效益原則

成本與效益的關系在企業北部占據重要位置，在國有企業自身內部控制的優化的時候都要進行充分考慮，以建立和完善合理的相關制度。不僅是要從政府監管部門的角度來完善國有企業內部控制，更應深入到整個社會的角度，不斷完善國有企業內部控制的成本和效益的關系。

(四)分步到位原則

當前我國國有企業內部控制現狀還存在一定的問題，二采取措施進行改善不是一朝一夕的事情，需要長時間的堅持和努力，由此國有企業的內部控制的完善應遵循分步到位原則，設計好合理的分步驟，對于最迫切的問題要先做好解決措施，再考慮次迫切、不迫切的部分。

二、國有企業內部控制的優化措施

優化我國國有企業的內部控制，可以從建立和完善權威部門制定的內部控制標準體系出發，在此基礎上，強制性的安排企業內部控制的審計，兩者兼顧，共同促進國有企業的內部控制的改善。由此應做到如下幾點：

(一)建立內部控制標準體系

保護企業資產、檢查會計信息的準確性、提高經營效率等是企業內部控制的目標，是更好的為企業內部的管理與經營服務的具體體現，同時，加強制度的設計和審計，也是改進內部控制的方法，借以提高審計的質量和效率。內部控制的實現，需要企業董事會、管理層和其他人員共同努力，保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率等，由此需要建立一套有關企業內部控制的標準體系。

由于國有企業存在多重委托關系，對于企業的經營管理情況，企業所有者、政府部門、經營者之間信息不對稱的現象普遍存在，為此需要建立內部控制標準體系，這是保證財務報告可靠性的一個重要方面，從中也可以看企業對相關法律法規的遵循。

目前，對內部控制的理解也多局限于其對審計工作的影響。因此，建立內部控制標準體系，能夠統一各方人士、各部門的對內部控制的看法與理解，更新企業內部人員的觀念，避免一些對企業內部控制認識錯誤現象的發生。政府監管部門應該聯合實務界、各種職業團體、中介機構、注冊會計師等有關方面的力量，全面深研究入企業內部控制的情況，建立一套切實可行的內部控制標準體系。

(二)對內部控制實施強制性審計

一般來說，對內部控制進行強制性審計的過程是，企業先對自身內部控制進行自我評估，做出全面而深入的對外報告，包括無重大問題報告及有重大問題報告兩方面，然后，注冊會計師對企業內部控制進行審計，發表審計意見。企業管理當局在長期利益的影響下，會協助注冊會計師共同關注內部控制的缺陷，尋找解決的方案，以此減輕自身責任，這就健全與完善了企業的內部控制。

目前，由于我國內部控制基礎非常薄弱，推行內部控制審計方面還存在較大問題，要對不健全的內部控制出具管理報告或發表審計意見顯得困難重重。在內部控制標準方面也難達到意見統一，至今還沒有比較權威的內部控制標準體系，這就使得企業無法估計注冊會計師是如何進行內部控制審計的。同時，我國投資者普遍素質不高也是其中的一個方面，這就導致內部控制審計報告對企業無增量信息、被誤用情況的發生。

（三）健全相關法律法規

目前，我國在這方面的法律法規還不很健全，沒有進一步明確企業內部控制責任的劃分、量化、獎罰。再加上對企業內部控制的缺陷，重大性責任分攤困難等問題，使得我國在內部控制審計的實際操作方面存在很多困難。

由于上市公司牽涉到各類型投資者的利益，企業業績好壞、財務報告的可靠性，直接關系到我國證券市場的健康發展，對國民經濟的發展有一定的影響作用，因此對企業進行內部控制審計顯得尤為重要。為規范上市公司的內部控制審計行為，在規范化、科學化的管理下產生示范效應，帶動其他企業不斷運作發展，就需要國家健全相關法律法規制度，讓企業的發展科學、合理。為提高企業管理當局及注冊會計師的法律責任，必須加強立法及法律責任的研究，對內部控制進行嚴格審計，建立一個明確的責任劃分、衡量及懲罰標準。

（四）強化企業管理當局與注冊會計師的責任感

我國上市公司的管理當局要與注冊會計師分工合作，相互監督，共同促進企業的發展。具體操作在于，企業管理當局向注冊會計師出具相關說明書，向社會公眾公開內部控制報告，明確強調管理當局的主要責任在于企業內部控制。注冊會計師向社會公眾聲明企業的內部控制的現狀，是否存在無重大缺失及其具體情況如何等。

企業管理當局根據注冊會計師出具的內部控制的管理建議書，不斷完善企業內部控制，做到公開透明，讓社會公眾了解審計意見，增強企業內部控制報告本身的可靠性和有效性。

企業管理當局要從不同的角度關注內部控制的不同層面，分門別類的處理各種問題，在保護投資者利益的基礎上，增強企業財務報告的可靠性，在可執行的范圍內，強化內部控制。

（五）加強企業管理當局與注冊會計師職業道德水平

要特別強調的是，強企業管理當局與注冊會計師的職業道德水平的高低，對企業內部控制的強化也有至關重要的影響。內部控制的建立和完善，需要企業管理當局和注冊會計師群體的共同協調，合作完成企業內部控制的最終實現。不斷提高這兩大群體的職業道德水平的建設，對提高內部控制效率意義重大，一起社會各界的廣泛關注。

由此可采用一定方式，讓企業管理當局和會計師事務進行連續正確、嚴謹工作，共同建設好企業內部控制體系，充分肯定這兩大群體的內部控制審計工作，同時，要避免管理者弄虛作假和注冊會計師作為幫兇現象的發生，對此要嚴加懲罰，從提高整個社會職業道德水平為出發點，從而使企業內部控制品質得到最終提升。

三、結論

總體而言，建立和完善國有企業內部控制是由國有企業的多重委托關系決定的。內部控制應通過企業所有者和經營者共同協調合作，根據內部控制與資本結構之間的關系，經營者應將第一層次的內部控制外部化，達到預期的控制效果，同時，不斷優化企業內部控制建設所涉及的資本結構。構建更加完善的國有企業內部控制，應從內部控制框架出發，整體把握企業內部控制的優化進程。

篇7

【關鍵詞】 內部控制 內部控制審計 矛盾

一、內部控制審計目標與范圍矛盾的產生背景

財政部等五部委于2008年7月聯合的《企業內部控制基本規范》將內部控制定義為：內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。該定義下的內部控制屬于企業整體的內部控制，從與財務報告的相關性上可將其分為財務報告內部控制和非財務報告內部控制兩部分。財務報告內部控制，是指企業為了合理保證財務報告及相關信息真實完整而設計和運行的內部控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制；非財務報告內部控制，是指除財務報告內部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證經營的效率效果、遵守法律法規、實現發展戰略而設計和運行的控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標無關的控制。

2010年4月，財政部等五部委再次聯合了《企業內部控制配套指引》，其中的《企業內部控制審計指引》（以下簡稱《指引》）總則第二條指出：內部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計?？梢姡吨敢匪幎ǖ膬炔靠刂茖徲嬆繕耸瞧髽I整體內部控制的有效性，注冊會計師要對整體內部控制的有效性發表審計意見，承擔責任。但《指引》總則第四條進一步指出：注冊會計師應當對財務報告內部控制有效性發表審計意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。這一規定將注冊會計師的審計范圍縮小到了財務報告內部控制和“注意到的非財務報告內部控制”。在《指引》所附的各類型審計報告參考格式中，非財務報告內部控制重大缺陷描述段有如下闡述：我們并不對××公司的非財務報告內部控制發表意見或提供保證，本段內容不影響對財務報告內部控制有效性發表的審計意見。這樣，注冊會計師對非財務報告內部控制不承擔任何責任，注冊會計師的實際審計范圍就僅局限于財務報告內部控制。因此，內部控制審計目標與范圍存在矛盾，即目標是企業整體內部控制的有效性，而范圍卻只是財務報告內部控制。

二、內部控制審計目標與范圍矛盾的產生原因

對于矛盾產生的原因，中注協曾給出過解釋，主要包括以下幾點：一是考慮到注冊會計師的勝任能力，對非財務報告內部控制的審計超出了注冊會計師的技能、知識和經驗，恐怕難以勝任；二是考慮到成本效益的約束，將審計范圍擴展到企業整體內部控制將大大增加審計成本；三是目前國內國際尚未形成對非財務報告內部控制有效性進行評價的標準，在判斷上存在較大的主觀因素，結果缺乏可比性。從中我們可以分析出，沒有將非財務報告內部控制納入審計范圍只是當前還存在一些困難，客觀條件還沒有完全具備，實屬“無可奈何”。

但是，將內部控制審計的范圍局限于財務報告內部控制還是絕不能令人滿意的，最主要的問題在于這與《企業內部控制基本規范》制定和實施的初衷是相悖的?！镀髽I內部控制基本規范》在總則第一條中提到：為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，制定本規范。因此，《企業內部控制基本規范》的制定和實施要達到以下三個層面的目標：一是宏觀層面，完善現代企業制度，促進我國經濟健康運行，走可持續發展道路；二是中觀層面，規范資本市場秩序，保護投資者合法權益；三是微觀層面，防范企業經營風險，提高企業管理水平和經營效益。上述三個層面的目標具有相同的重要性，都具有重大意義。在這三個層面中，與財務報告內部控制聯系最緊密的是第二個層面，有效的財務報告內部控制有利于提高財務信息的質量，真實反映企業生產經營活動的實際情況，從而向資本市場提供更可靠的信息，滿足信息使用者的需求。對于其他兩個層面，非財務報告內部控制發揮的作用會更大一些?！吨敢穼儆凇镀髽I內部控制基本規范》的配套指引，是根據《企業內部控制基本規范》制定的。《指引》將審計范圍僅限定在財務報告內部控制，使其只能在促進企業財務報告內部控制的發展和完善方面發揮作用。這種限定僅顧及了《企業內部控制基本規范》三個目標中一個目標的實現而忽略了其他兩個目標，正所謂“皮之不存，毛將附焉”，片面的審計范圍與《企業內部控制基本規范》的初衷是相悖的，將內部控制的審計范圍擴展到企業整體的內部控制勢在必行。

三、解決內部控制審計目標與范圍矛盾的思路

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關鍵詞：大集體 職工 轉崗安置

中圖分類號：C93 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2013）02（b）-0246-01

1.大集體企業存在很多困難

從大集體成立的那天起，大集體職工與正式工之間就沒有真正的平等過。目前，大集體企業存在很多困難。

大集體職工生活困難。很多職工生活難以為繼，因為沒錢治病，很多職工小病拖成大病，因病致貧現象愈來愈突出。據統計，下崗職工中患有腫瘤、腦血栓、心臟病等大病患者占職工總數的6%以上。在生活的重壓下，廠辦大集體下崗職工離婚率上升，精神類疾病人數增加。年齡偏大、身體不好，缺乏技能使下崗職工生活困境一直難以得到扭轉。下崗職工中絕大多數是“4050”（指女40歲、男50歲，下同）大齡人員，技能低，體力差，上有老，下有小，許多家庭又都是夫妻雙下崗。雖然內蒙古森工集團多方采取臨時性救助措施，但有限救助金，對于廠辦大集體這一龐大困難群體，仍顯杯水車薪。

大集體企業經營困難。作為特殊的企業附庸群體，廠辦大集體當前面臨著諸多難題，主要如下。

一是產權關系不清，經營機制不活，屬于典型的“二全民”企業。

二是資產質量較差，科技開發能力薄弱，發展后勁不足，市場競爭力下降。有些債務負擔沉重。

三是企業經營管理粗放，自主經營能力不強。

四是企業離崗職工人員多，生活保障問題突出，再就業壓力較大。在這些廠辦集體企業中，離崗職工人數占職工總數的67.9%。

五是企業原料不足，國家實施天保工程二期后，內蒙古大興安嶺林區木材產量減少至119.6萬m3，是天保工程一期的一半，致使大集體企業原料供應緊張，產能下降。

六是由于廠辦集體企業大多由主辦廠投資建立，并非標準意義的集體企業，因此，在改制中存在著一個集體企業和主辦廠之間資產和債權債務的界定、分割問題。

2.解決大集體企業困難的實踐

不久前召開的國務院常務會議強調，推進廠辦大集體改革，必須堅持從實際出發，化解主要矛盾，解決重點問題；堅持分類指導，通過多種途徑安置職工，處理好勞動關系和社會保險關系。國企改制必須解決“懷抱”大集體的問題，不能給政府留后遺癥。國企也能輕裝前進，專注搞好主業工作。內蒙古大興安嶺林區對此項工作進行了探索，取得了一些成績。

內蒙古大興安嶺林區對大集體企業進行了改制。為精干主業、激活輔業，2008年8月，內蒙古大興安嶺林管局（森工集團）全面打響了企業改制攻堅戰。經過4個月的努力，到2008年底，累計批復實施改制的200家企業，196家完成了資產處置和工商登記注冊，并按《公司法》組建了新的法人治理結構，掛牌運營，改制取得了階段性成果，這些企業中，一半以上是大集體性質。內蒙古大興安嶺林區各單位把規范完善企業改制作為一項重要工作，不折不扣地落實各項優惠扶持政策，在原料供應、原料價格、工程項目承包和資金借貸等方面對改制企業給予大力扶持，確保改制企業順利發展。同時，積極協調地方政府爭取相關政策，幫助改制企業克服困難、戰勝危機。

為做好改制企業的原料供應，扶持改制企業盡快發展，內蒙古大興安嶺林管局（森工集團）組織所屬林業局與改制企業簽訂了原料購銷合同書。合同規定，原料供應企業應保證改制企業按合同約定的原料數量足額供應，盡可能達到月份供應數量均衡。改制企業要充分利用改制后企業獲得原料的優惠政策，促進產業產品升級，最大限度地保證員工就業和收入增加，員工就業率應達100%，員工工資收入不低于主體企業同期收入水平。

當前加快推進廠辦大集體改革，必須按照最新出臺的政策原則，堅持從實際出發，化解主要矛盾，解決重點問題，特別要重點解決職工養老保險、醫療保險等切身利益。內蒙古大興安嶺林區依托廠辦大集體改革工作，努力解決林區“知青工”安置和社會保險問題2011年國家出臺了《國務院辦公廳關于在全國范圍內開展廠辦大集體改革工作的指導意見》（[2011]18號），自治區為落實改革工作于2011年10月召開了全區廠辦大集體改革工作會議。會后，森工集團（林管局）黨委和森工集團（林管局）領導高度重視此次改革工作，認為這是解決林區“知青工”問題的最好和最后一次機會，在去年11月9日召開了林區廠辦大集體改革工作會議，全面部署了工作。為爭取將林區“知青工”納入此次改革范圍，我們向自治區人民政府上報了《內蒙古森工集團（林管局）關于“知青工”情況的報告》（內森工發[2011]111號），并專門向自治區有關廳局做了專題匯報。為全面推進林區辦大集體改革工作，于今年5月又召開了林區廠辦大集體改革電視電話會議。

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會計信息是人們通過會計實踐活動反映相關會計主體價值運動狀況的經濟信息，是企業進行管理決策的依據。上市公司的信息是要面向公眾的，并確保外部利益相關者能夠通過企業披露出來的信息來了解該企業的財務狀況和經營成果。唯有披露高質量的信息才能使利益相關者做出有利于企業發展的決策。但目前，大部分的財務數據都依賴于手工輸入，這樣很容易產生錄入錯誤的情況，同時財務信息報送的格式一般是PDF和word等，這些格式對財務報告的報送者和信息使用者來說，要想搜集相關數據是非常不方便的，在這樣的情況下，XBRL技術財務報告格式應運而生。

二、XBRL視角下會計信息披露

隨著信息技術的發展，信息披露模式經歷了紙質財務報告模式、電子財務報告模式和網絡財務報告模式，網絡財務報告模式又分為初級、中級和高級財務報告，即在線財務報告、實時財務報告和按需定制財務報告。

三、XBRL相關理論研究

1.事項法會計理論

1969年，美國會計學者在多維會計理論的基礎上提出了事項法會計，與傳統價值法會計完全不同。事項法會計是在會計信息提供者對會計信息需求者怎樣使用信息毫不知情的情況下，將企業發生的經濟事項披露出來，不再局限于向信息需求者提供固定的財務報告，而是根據信息需求者所需的信息，制定符合企業發展狀況的財務報告。網絡信息技術的快速發展為事項法會計提供了技術發展平臺。會計人員只需收集企業發生的原始經營活動數據，而不需要再對其進行匯總處理。XBRL的使用對企業的會計數據進行標準化分類，方便財務數據信息處理，由此說明事項法會計是XBRL技術在會計信息披露中應用的理論基礎。

2.財務信息元素理論

財務信息元素理論是計算機數據庫理論與會計理論相結合產生的。技術人員可以將財務信息元素作為XBRL標準中的粒度，通過對這些財務信息的標記，使信息使用者可以更好的利用財務報告的信息，改善其決策。由此說明財務信息元素理論是XBRL技術在會計信息披露中應用的前提條件。

四、XBRL的應用特點

1.搜索信息更高效

XBRL格式的文件中所有數據都會有其相對應的標記，相互關連的信息也會互相連接。用戶可以快速的搜索目標數據，將有關的信息導入其他系統的過程更加方便快捷，節約了財務數據交換時間，從而提高工作效率。

2.數據共享更可靠

XBRL格式的財務報表數據不需要手工輸入，所有的系統都需遵循統一的XBRL語言標準，使得系統間的數據交換保持一致，提高了數據共享的程度。一般財務報表數據只需要鍵入一次，有效的降低了輸入錯誤的風險。

五、基于XBRL的上市公司會計信息披露存在的問題

1.XBRL會計信息披露過于形式化

上市公司對XBRL的應用處于被動接受狀態。XBRL在我國進行推廣時，上交所指定了分類標準并開發了相關軟件，免費提供給上市公司，同時提供一些便捷服務，使企業能夠快速的認識并應用，便于XBRL的會計信息披露。該軟件的應用可以避免手工錄入出現的差錯，確保不同披露格式文檔信息一致，能夠節約時間，提高企業的工作效率等等。但是上市公司對XBRL的工作原理并不清楚，只是簡單的應用此軟件進行會計信息披露，生成XBRL實例文檔并傳送至上交所官方網站。上市公司在沒有任何準備的情況下被動應用XBRL，由此導致我國上市公司XBRL會計信息披露過于形式化，這也說明上市公司對XBRL會計信息披露并不十分重視。

2.上市公司更傾向于傳統報表披露方式

通過對XBRL目前在我國的發展情況和會計信息獲取渠道等基本問題的了解，發現我國上市公司對XBRL的應用仍然處于初級階段。隨著我國金融市場和證券市場規模的逐步擴大，XBRL會計信息的需求將會與日俱增。這是XBRL發展的趨勢同時也使我國上市公司能夠更加深入的認識XBRL會計信息披露模式。

六、對策及解決辦法

1.XBRL監管組織要進行全面規劃和統一管理

我國XBRL的監管應避免三方共同管理。對于目前現存的三套XBRL分類標準，使上市公司對外披露XBRL實例文檔面臨更大的困難。我國可借鑒國際上已經存在的先進經驗，加強各相關部門的溝通和協調。財政部應帶頭建立國家級的XBRL分類標準。在該分類標準下，各監管部門均可考慮其自身需求，根據多方面需求擴展并完善國家級的XBRL分類標準。這樣才可以實現XBRL的統一管理，也可以降低多種分類標準給上市公司應用XBRL的成本。

2.企業應看到XBRL會計信息披露帶來的長遠利益

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一、總體要求

按照國務院和省政府關于開展“迎新春送溫暖、穩崗留工”專項行動決策部署，結合我縣常態化疫情防控工作，著眼企業實際需求，強化重點企業用工服務指導，有效防范和應對重點企業大規模裁員。

二、任務目標

應對和防范重點企業大規模裁員工作以強化風險防范和應急處置為重點，積極對接重點企業生產經營和用工中出現的重點問題，建立用工常態化服務機制，及時研究并推動解決，確保勞動關系總體和諧穩定，杜絕發生影響社會穩定的重大。

三、工作措施

（一）建立四項清單

1.形成重點企業清單。根據我縣經濟社會發展需要和重點任務，主動協調工信等部門，摸清企業現狀確定重點企業名單，建立包含企業規模、人數、缺工用工狀況、地址等信息臺賬并動態更新，及時掌握企業用工的余缺情況。

2.形成用工需求清單。密切跟蹤企業用工變化情況，建立重點企業用工需求清單并實時更新，準確掌握企業用工需求，并根據實際情況通過專場招聘會、網絡招聘等方式為企業推薦就業。

3.形成問題解決清單。對監測企業上報數據逐一核實，發現企業用工出現較大波動，及時與企業取得聯系，查找原因，掌握企業動態，并根據實際情況提供幫扶。對企業上報數據出現錯誤的及時予以糾正，確保數據及時、準確。

4.形成服務企業清單。對有招工需求的企業及時提供招聘服務，保證企業生產經營活動用工需求，維護正常生產經營秩序，建立服務清單，對企業存在的困難及時予以幫助解決，對無法解決的及時上報。

（二）完善預警機制

1.嚴密實施企業用工監測預警。一是強化重點企業用工監測。依托勞動用工備案系統，整合工信、就業、、仲裁、監察等監測信息，及時掌握重點企業生產經營和用工變化情況，及時預警風險。二是建立重點企業周報制度。明確專人跟蹤指導當地重點企業，負責摸排企業停產停工、欠薪欠保斷保、規模裁員、勞動爭議等情況，制定“一企一策”幫扶方案，支持企業不裁員、少裁員。三是落實企業規模裁員提前報告制度。督促企業落實規模裁員提前報告，一次性裁員10%或20人以上，須提前30日報本地人社部門和工會；裁員超過50人的，要向市人社局報告；裁員超過200人的，由市人社局向市政府和省人社廳報告。

2.及時有效應對處置突發事件。按照預防為主、提前預警的原則，及時有效應對處置各類突發事件。一是快速預警報告啟動預案。要密切監測數據變化和調查情況，如發生異常情況和重大突發事件，第一時間上報市人社局，并召集各相關部門研商，在1小時內決定是否啟動相關預案。發現和處置風險期間勞動關系主要負責人要保持手機24小時暢通，及時匯報和處置有關問題。二是快速實施規模裁員現場應對。工作組要與上級部門緊密配合，出現大規模裁員時，要第一時間到達現場，按照預案要求組織協調各方力量進行先期處置，并及時對其危害程度、影響范圍、保護措施、發展趨勢等進行評估上報，根據實際情況開展裁員指導、余缺調劑、權益維護等工作。重大突發事件，可視情況上報市人社局組織開展處置，特別重大的由省人社廳指導組現場指揮。三是快速處置突發事件。因大規模裁員、欠薪或失業引發職工集聚維權等時，維權維穩組要第一時間赴現場控制事態發展，并根據實際情況，及時穩定職工情緒，開展對話交流和人員疏散等工作，必要時協調公安部門進行干預。事態平息后，跟蹤處置落實情況，防止反彈，對違法事實清楚、證據確鑿的企業嚴肅查處。四是快速處置重大（突發）網絡輿情。因大規模裁員引起重大輿情事件時，要第一時間分析研判輿情事件等級，會同有關部門按照重大（突發）網絡輿情應對處置預案，實施主動發聲和線上線下協同引導應對。要強化輿情事件的跟蹤監測和趨勢分析，對處置情況應在交辦后24小時內書面報告市人社局。

四、工作要求

(一)加強組織領導。要高度重視，做好處置突發事件組織準備、思想準備和物質準備，要各司其職，密切配合，對來訪群體訴求涉及多部門的事項，需要相關聯的科室配合共同做好來訪群眾的接待工作，以及問題的研究處理。