審計基本方法范文

導語：如何才能寫好一篇審計基本方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

審計取證方法按其取證順序與記賬程序的關系可分為順查法和逆查法。

1.順查法

順查法指審計的取證順序與反映經濟業務的會計資料形成過程相一致的方法。

在這種方法下，審計人員應首先檢查原始憑證——核對記賬憑證——核對日記賬、明細賬和總賬——與財務報表相核對。

優點：審計過程全面細致，一般說來不容易遺漏錯弊事項，因此，審計質量較高；同時由于方法簡單，所以易于掌 握。

缺點：事無巨細，不突出重點，機械繁雜，工作量大，不利于提高審計工作效率。

適用于業務規模較小、會計資料較少、存在問題較多的被審計單位。

2.逆查法

逆查法是指審計取證的順序與反映經濟業務的會計資料形成過程相反的方法。

在這種方法下，審計人員應首先分析檢查財務報表——追查至相關的日記賬、明細賬和總賬——核對記賬憑證——核對原始憑證.

優點：可從被審計事項的總體上把握重點，在發現問題的基礎上明確主攻方向，目的性、針對性比較強；由于突出重點，因而可以節省人力和時間，提高審計工作效率。

缺點：由于運用逆查法一般不要求對被審計事項進行全面的詳細審查，因此可能遺漏重要錯弊事項。此外，在技術上逆查法比順查法要復雜，掌握起來難度比較大。

適用于業務規模較大，內部控制系統比較健全，管理基礎較好的被審計單位。

例題：（2004）逆查法能夠實現的審計具體目標是完整性。而順查法能夠實現的審計具體目標是真實性。

答案：×

二．掌握詳查法和抽查法

審計取證方法按照審查經濟業務和會計資料的范圍大小可分為詳查法和抽查法。

1.詳查法

詳查法是指對被審計的某類經濟業務和會計資料的全部內容毫無遺漏地進行全面詳細審查的方法。

優點：可以有效地查出會計資料中存在的各種差錯，不易出現遺漏，一般能夠收集到說明被審計事項的完整證據，使審計質量有可靠的保證。

缺點：因為要審查全部賬表憑證，因而必須安排足夠的人員和時間才能完成審計任務，工作量大，費時費力，審計成本相對較高。

適用于經濟業務比較簡單的被審計單位。內部控制比較混亂的被審計單位，以及可能存在重大違反財經法紀行為的被審計單位，可考慮采用詳查法。

2.抽查法

抽查法是指對被審計單位的部分經濟業務和會計資料進行檢查，并根據檢查結果推斷總體狀況的方法。

根據確定樣本數量和以樣本推斷總體所依據的方法不同，抽查法可以分為統計抽樣法和非統計抽樣法（詳見第十章）。

抽查法不同于局部審計。

優點：抽查法能使審計人員從單調、復雜的工作中擺脫出來，極大地提高審計工作效率，節省審計資源，可以收到事半功倍的效果。

篇2

筆記本開機關機卡住的解決方法

用安全軟件，如360安全衛士，進行查殺修復，電腦清理，優化加速，這對電腦說肯定會提高開機速度和運行速度的。

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這是非常普遍的一個問題，但是很多人卻不明白。安全軟件都有強制功能，遇到不是自家的安全軟件，就會打架起沖突，這樣就會把系統問題誤傷，同時導致電腦的功能不正常，運行緩慢等等。所以一臺電腦只需要一個品牌的安全軟件最好。

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篇3

【關鍵詞】

腎活檢;冰凍切片;免疫熒光;電鏡檢查

腎小球腎炎[1](簡稱腎炎)是以腎小球損害為主的變態反應性炎癥,是一種比較常見的疾病。臨床表現主要有蛋白尿,血尿,水腫和高血壓等。腎小球腎炎根據腎組織病變范圍、腎小球病變情況可進行不同的分類。診斷不同,臨床的治療亦不相同,而唯一的明確分類的診斷方法就是進行腎穿刺活檢。

腎臟穿刺活檢簡稱為腎穿[2],指應用穿刺針刺入活體的腎臟,取出少量腎組織,進行病理學分析。目前主要有2種方法,一是開放穿刺腎臟活體組織檢查法,一是經皮膚穿刺腎活檢法,后一種方法為國內外普遍采用的方法。經皮腎穿刺一般在B超定位下進行,一次可獲取長1.0~1.5 cm,直徑0.1 cm的腎組織,灰白色,在解剖顯微鏡下,腎小球呈針尖大小的紅色點狀。腎穿刺活檢損傷小,獲取的腎組織新鮮,不但適合常規病理檢查,而且適合免疫病理學、超微病理學以及其他現代先進方法的研究,對腎臟疾病的診斷、治療和預后判斷具有無可替代的作用。腎活檢組織的檢查包括光鏡、免疫組織化學(熒光法)和電鏡觀察。

1 腎活檢熒光法

本方法是腎臟病理學中最重要的檢查方法,應用恒冷切片機。冰凍切片的腎組織新鮮,抗原保存良好,因此要求組織應放在滴有生理鹽水的小紗布墊上,連同紗墊置入干凈的小瓶,再把小瓶放進冰桶內進行送檢。冰凍切片要求于冷室內-25℃進行,厚度要求3~4 um。切片在固定液內固定后進行HE染色,并在光鏡觀察有無腎小球,如有腎小球,則視所備抗體的種類,切出相應數量的切片。一般檢查項目有:常用羊抗人或兔抗人的免疫球蛋白(A、G、M、E)、抗γ和λ輕鏈,補體C3、C1q、C2、C4以及備解素。

檢查時將所需切片在室溫下用冷風吹干,用pH7.4的PBS液浸泡數分鐘后甩干,將熒光素標記的羊抗人IgG、IgA、IgM、C3及C1q,分別以PH7.4 0.01 mol/L的PBS液稀釋30倍,滴于切片上的組織上,在37℃溫箱內孵育8~10 min,再放于PBS液中洗去未與腎組織結合的抗體,取出輕度風干,并滴加緩沖甘油封片。熒光的觀察結果分為6級:鏡下未見免疫復合物熒光:(-);高倍下隱約可見:(±);低倍鏡下隱約可見、高倍鏡下可見:(+); 低倍鏡下可見、高倍鏡清晰可見:(++);低倍鏡下清晰可見,高倍鏡下耀眼:(+++);低倍鏡下耀眼,高倍鏡下刺眼:(++++)。

2 腎活檢光鏡檢查

光鏡觀察是腎活檢最基本的方法,要求切片要薄,一般在2 um左右,否則細胞組織重疊,導致誤診,其次為了觀察分析腎小球各種細胞,免疫球蛋白的成分和沉積部位,需要進行多種特染[3],如顯示基底膜的PAS、PASM,顯示免疫復合物的Masson等,另外還要根據不同的病例,添加相應的染色和免疫組織化學方法,如剛果紅等。

蘇木素-伊紅(HE)染色法:切片常規脫蠟[4]入水,用Harris蘇木素染色7 min,自來水充分沖洗,再用1%鹽酸酒精分化數秒鐘,1%氨水返藍后,入1%伊紅染色3 min,最后用梯度酒精進行脫水,二甲苯透明,樹膠封片。其染色結果呈現細胞核紫藍色,細胞漿、基底膜、膠原纖維粉紅色。

PAS染色法:切片常規脫蠟入水后,用1%過碘酸液氧化5~10 min,蒸餾水充分進行沖洗,接著入Schiff液染色10~20 min(溫度最好保持在37℃左右),取出后自來水進行充分沖洗,再進行Harris蘇木素1 min淡染,自來水洗滌,1%鹽酸酒精分化,1%氨水返藍,最后脫水、透明、封固。其檢查結果為細胞核藍色,基底膜、腎小球系膜基質、膠原纖維及細胞漿均呈紅色。

過碘酸六胺銀(PASM)染色:切片常規脫蠟入水,用1%過碘酸液氧化5~10 min,蒸餾水充分進行沖洗,再用5%鉻酸水溶液氧化40 min,取出并擦去片子上多余鉻酸水溶液,浸入1%亞硫酸鈉水溶液去除鉻酸1 min,再用蒸餾水充分沖洗,接著浸入六胺銀工作液20~30 min(溫度要求在60℃左右),切片呈深棕色時取出,蒸餾水充分沖洗后用0.2%氯化金水溶液調色1 min,5%硫代硫酸鈉1 min,蒸餾水稍洗,再用Harris蘇木素淡染1 min,1%鹽酸酒精分化,1%氨水返藍,最后進行梯度酒精脫水、透明、封固。該檢查結果為基底膜、網狀纖維呈現黑色,細胞核紫藍色(如用蘇木素進行淡染后,還進行伊紅染色的,細胞漿呈粉紅色),主要藉以觀察腎小球及底膜病變,如基底膜增厚,雙層以及釘突形成等,是腎活檢中最主要的染色技術之一。

剛果紅染色:切片常規脫蠟入水后,加甲醇剛果紅液染色10 min,吸去甲醇剛果紅液,加堿性酒精迅速分化,鏡下控制至背景清晰后流水沖洗5 min,再加Mayer`s蘇木素染色2-5 min,流水沖洗15 min,最后進行常規脫水透明,中性樹膠封片。其檢查結果為淀粉樣蛋白呈橙紅色,細胞核藍色。(在偏光鏡下可觀察到淀粉樣蛋白呈綠色雙折光)。

3 腎病理活檢的意義

許多臨床分型方法不能明確診斷,在判斷預后等方面存在很多不足,而采用腎活檢有利于明確診斷、指導治療、判斷預后、探討臨床分型與病理分型的關系,也是提高腎臟病臨床與科研水平的重要手段之一,應用腎穿刺活檢可以明確診斷,腎活檢與尸檢的診斷符合率高達84%。特別是由于近年來電鏡與免疫病理學的飛速發展,大大促進了腎臟病的診斷水平。

目前腎臟病的診斷方法基本上有3種,一是臨床診斷,二是病理診斷,三是免疫病理診斷,后兩種診斷常結合應用,必須依靠腎穿刺活檢,而診斷最有意義。例如,臨床上表現為原發性Ⅱ型腎病綜合征[5],病理上卻可見于多種病變類型,如中至重度系膜增殖性腎炎、IgA腎病、膜增殖性腎炎、局灶節段腎小球硬化等,所以最后確診應依靠病理與免疫病理診斷。而且許多容易漏診的病變,只有依靠腎活體組織檢查才能確診,如間質性腎炎、IgA腎病、IgM腎病等。

其次,通過腎穿刺活檢明確診斷后,可為臨床制定治療方案、修正治療方案,提供重要的依據。再以原發性腎病綜合征為例,若腎穿刺活檢診斷為微小病變型,則應用激素治療效果良好,Ⅱ型腎病綜合征根據病理類型不同,對激素治療的反應性也不同,某些病理類型加用細胞毒性藥物后,反而取得了良好的效果。在急性腎臟病,尤其急進性腎炎,腎穿刺活檢是確診的指標。當腎穿刺活檢明確診斷后,就可以采用大劑量激素沖擊療法,對搶救急危重癥,具有重要意義。

在判斷預后方面,腎穿刺活檢明確診斷后,基本上可以估計病變的預后,臨床上診斷為同一類型的腎炎,病理上則有不同的表現,其預后也不盡相同。

此外,由于腎穿刺活體組織檢查法的開展,也為我們探討腎臟病臨床與病理的關系提供了方便,盡管目前尚無可靠的結論,但對于該領域的深化研究以及探討腎臟病發病機制,推動腎臟病臨床和科研的深入開展、腎臟病學的發展,具有重要的作用。

參 考 文 獻

[1] 鄒萬忠,等.腎臟病理與臨床.湖南科學技術出版社,1997:7.

[2] 黎磊石,等.腎活檢診斷.總醫院學報,1984.

[3] 龔志錦,等.病理組織制片和染色技術.上?？茖W技術出版社,1994:359.

篇4

小學數學的雙基是指基礎知識、基本技能。我們以前在雙基教學中重視基礎知識、基本技能的傳授，講究精講多練，主張‘練中學’，相信‘熟能生巧’，追求基礎知識的記憶和掌握、基本技能的操演和熟練，以使學生獲得扎實的基礎知識、熟練的基本技能和較高的學科能力為其主要的教學目標。2011年版義務教育小學數學課程標準（修改版）提出“四基”（基礎知識、基本技能、還增加了基本思想、基本活動經驗）。在數學學習活動中，不僅要掌握數學基礎知識、訓練數學基本技能，而且要領悟數學基本思想，積累數學基本活動經驗。下面以人教版小學數學五年級下冊《分數的基本性質》一節教材中數學思想方法的滲透。

一、數形結合的思想方法的滲透

教材75頁例1，拿出三張同樣大小的正方形紙，照下圖把它們平均分，并涂上顏色。用分數表示出涂色部分。

“你發現了什么？”學生在操作的過程中，通過對折、折痕連線、涂色部分分數表示，很容易發現■=■=■，一是從直觀圖形中感知，涂色部分的面積大小是相等的，二是3個圖形中的涂色部分，1份是2份的一半，2份是4份的一半，4份是8份的一半，因此，3個正方形同樣大小，他們的一半也同樣大?。ㄏ嗟龋?。教材的編排就滲透了數形結合的思想方法，把3個分數與3個正方形的涂色部分聯系在一起來思考，“即把數量關系和空間形式結合起來去分析問題、解決問題”，調動了學生的抽象思維和形象思維。學生已有的認知基礎是■=■，■=■，■=■因為分子和分母都相等，■大于■，分母相同，分子大的分數就大；如果不把數和形結合起來，學生是很難得出■=■=■的結論的，很可能得出■大于■，■大于■，（分子、分母都大一些）。數形結合的思想方法它是小學數學教材編排的重要原則，也是小學數學教材的一個重要特點，更是解決問題時常用的方法。能促進學生形象思維和抽象思維的協調發展，溝通數學知識之間的聯系，幫助學生從復雜的數量關系中找出知識最本質的特征。

二、歸納的思想方法的滲透

在研究一般性性問題之前，先研究幾個簡單的、個別的、特殊的情況，從而歸納出一般的規律和性質，這種從特殊到一般的思維方式稱為歸納思想。

教材編排中，當學生知道■=■=■后，又提出疑問，他們的分子、分母是按照什么規律變化的？■■■，分子、分母都同時乘以2，■■■，分子分母同時都除以2。這僅是一個例子，“你還能舉出幾個這樣的例子嗎？”當學生舉出一些這樣的例子后，“根據什么的例子，可以得出什么規律？”在教學中我引導學生一步一步的思考，一句一句的歸納，分數的分子和分母同時乘以相同的數，分數的大小不變；分數的分子和分母同時除以相同的數，分數的大小不變；0要除外（除以0或除以0時，分母為0無意義）；再把三句話簡潔地歸納成一句話：分數的分子和分母同時乘以（或）相同的數（0除外），分數的大小不變，這就是分數的基本性質。數學知識的發生過程就是歸納思想的應用過程。在解決數學問題時運用歸納思想，既可認由此發現給定問題的解題規律，又能在實踐的基礎上發現新的客觀規律，提出新的原理或命題。如果教師僅是灌輸和講授，學生只是識記和機械的練習，或許會掌握這一點兒知識，學生是很難主動地學習其他知識、發現新的規律的。因此，歸納是探索問題、發現數學定理或公式的重要思想方法，也是思維過程中的一次飛躍。

三　、集合思想方法的滲透

教材77頁練習十四第三題，“說出相等的分數”，■、■，“還有那些分數呢”？可以用圖形表示

■

第四題，“下面哪些分數在直線上能用同一個點表示？，把這些分數在直線上表示出來”。■　■　■■　■　■

■

把指定的具有某種性質的事物看作一個整體，就是一個集合。在小學數學中滲透集合的思想方法，有利于學生更全面的了解數學的結構體系，為今后學習集合的知識打下基礎，更讓學生感知數學的神奇：在數軸上的一個點就可以表示無數個數的集合。

四、轉化思想方法的滲透

小學生的數學學是在原有的知識結構或經驗基礎上進行的，通過學習將新的知識納入原有的認知結構，然后對原有認知結構進行改組或更新，從而獲取新的知識。

把3個正方形的涂色部分轉化為分別用分數■、■、■，表示，變形象為抽象，變圖形展示為數學符號表示，變文字（3個正方形涂色部分的面積相等），為數學算式■=■=■。

■■■，分子、分母都同時乘以2，揭示■=■=■，的變化規律，■■■，分子分母同時都除以2，揭示■=■=■的變化規律。在舉幾個同樣的例子，把這個特殊的規律轉化為一般的規律——分數的基本性質。

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小學階段是學生學習知識的啟蒙時期，在這一階段注意給學生滲透研究數學的基本思想和方法便顯得尤為 重要。然而在小學階段，學生的邏輯思維和抽象思維能力較弱，而研究數學的許多思想和方法都是邏輯性強、 抽象度高，小學生不易理解。那么在小學數學教學中，如何對學生進行數學的一些基本思想和方法的滲透呢？

一、在講能被2、5、3整除的數時，第一節課先講了能被2整除的數的特征是：“個位上是0、2、4 、6、8的數，都能被2整除?！蹦鼙?整除的數的特征是：“個位上是0或5的數，都能被5整除?！?/p>

接下的第二節課要講能被3整除的數的特征是：“一個數的各位上的數的和能被3整除，這個數就能被3 整除?！?/p>

這兩節課要講的結論對于學生來說，在思維上存在著一段跳躍。因為第一節課學生們注意和觀察的是一個 數個位上的數學有什么特征，而第二節課則變成了觀察一個數的各位上數的和有什么特征。如果教師按照教材 上的順序開始就例舉能被3整除的數的特征，那么，在學生的頭腦中就會產生一個疑慮：“一個數的個位上是 0、3、6、9的數是否也能被3整除呢？”因此這節課的開始時，教師就應首先提出這個問題，并舉出例子 ，得出結論，打消學生們頭腦中的這個疑慮。

如：看下面個位是0、3、6、9的兩組數。

（附圖 {圖}）

由上面的例子可以得出結論：一個數個位上是0、3、6、9的數不一定能被3整除。

上述的結論，學生們會很自然接受的，然而，他們并不知道這個結論的獲得是用了一個數學中很常用的重 要證明方法——舉反例的證明方法。這時，教師應該及時地把這種方法點撥給學生，指出：“要證明一個結論 是不是成立時，只要找出一個實例來說明這個結論不正確即可?！边@種方法叫做舉反例的證明方法。這樣，舉 反例的證明方法就會在學生們的頭腦中深深地留下了印象。

二、計算：1／2＋1／4＋1／8＋1／16這道題從形式上看是一道分數連加法的計算題，計算過程 如下：

1／2＋1／4＋1／8＋1／16＝8／16＋4／16＋2／16＋1／16＝（8＋4＋2＋1） ／16＝15／16

然而，這道題的本意并不在此，其目的是要尋求一種簡便的算法。如（圖一），用一正方形表示單位“1 ”，這樣，學生們通過觀察圖形再經過老師的講解會得出：

1／2＋1／4＋1／8＋1／16＝1－1／16＝15／16

至此，本題的目的已經達到，但學生們還沒有得到此題的精髓，也就是題中所包含著什么樣的規律，體現 了怎樣的數學思想，教師還應該給學生們滲透和點撥出來。

實質上，此題是求數列：

1／2，1／4，1／8……1／2［n］……的前幾項和問題，其前幾項的和是S［，n］＝1－1／ 2［n］＝（2［n］－1）／2［n］

由于學生沒有極限的思想，不理解無窮的概念，因此，字母“n”的意義無法給他們講解清楚。但教師可 以借助圖形的直觀性，把上述極限思想滲透給學生。如在上題的基礎上，讓學生計算下列幾題：

1．計算 1／2＋1／4＋1／8＋1／16＋1／32

2．計算 1／2＋1／4＋1／8＋1／16＋1／32＋1／64

3．計算 1／2＋1／4＋1／8＋1／16＋1／32＋1／64＋1／128

觀察圖形，使用前面例題的簡便算法，學生們會很快算出結果。

1／2＋1／4＋1／8＋1／16＋1／32＝1－1／32＝31／32

1／2＋1／4＋1／8＋1／16＋1／32＋1／64＝1－1／64＝63／64

1／2＋1／4＋1／8＋1／16＋1／32＋1／64＋1／128＝1－1／128＝127／1 28

這時，教師再繼續讓學生計算1／2＋1／4＋1／8＋1／16＋……＋1／512

如果學生能很快得出結果是：1－1／512＝511／512這就說明了在學生的頭腦中已經初步形成 了數列的概念。此時教師將前面的幾道題進行比較歸納，得出結論：如果以分子是1，分母是前一個加數的分 母的2倍的規律，再繼續加下去，不論再加什么數，結果總是得：1－最后一個加數。并且其結果總是不超過 1。

篇6

論文關鍵詞：風險，導向，審計，電力，基本建設

電力基本建設風險導向審計是以電力基本建設的風險評估為基礎，綜合分析評審影響電力基本建設經濟活動的各因素，并根據量化的風險水平確定實施審計的范圍和重點，進而進行實質性審查的一種審計方法，它是現代審計的重要標志之一。具體地說：（1）風險導向審計以審計風險的分析與控制為出發點，促使審計人員更加重視社會對審計的要求和研究，使有限的審計資料發揮更大的社會效益。（2）風險導向審計在保證審計質量要求的前提下，統籌符合性測試、實質性測試、分析性檢查的運用，盡可能地靈活運用各種手段，以提高審計工作效率。（3）風險導向審計以統一的模式，依據事物的內在邏輯，統籌審計證據決策中的主要因素，其考慮的因素較制度基礎審計更為全面，進一步提高了審計工作科學化、規范化水平。在電力基本建設過程中，存在著影響目標實現的各種風險及其他不確定因素，而風險導向審計就是對電力基本建設目標實現的各種確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施，將其影響控制在可接受范圍內的過程，為電力基本建設目標的實現提供合理保證。風險導向審計是用來促進電力基本建設管理的獨立、客觀的保證和咨詢活動，它以系統的、專業的方法對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善，促進電力基本建設建立健全內部控制制度，并監督內部控制體系的正常運行，為管理層及時把握風險、形成防范和規避風險的決策提供可靠真實的信息，從而達到解決電力基本建設中存在的管理不當的問題，避免電力基本建設發生重大的損失，實現其管理目標。本文就怎樣將風險導向審計應用到電力基本建設中談一點粗淺的看法。

一、電力基本建設管理中存在的主要風險

電力基本建設管理中存在的主要風險大致可分為：法律風險、投資風險和支付風險。電力基本建設開展的一切經濟活動如果不能依法進行、建立相應的工作責任制、完善各類費用預算控制、抓好預付帳款管理工作等，就會出現管理風險，并為此付出沉重代價。如果電力基本建設管理者缺乏誠信、自律和道德價值觀，電力基本建設管理形成薄弱的和負面的控制環境，管理目標不明確、不一貫或不現實，缺乏有效的風險評估，對變化的情況不能迅速作出正確的反映：對政策的不理解，導致決策失誤；缺乏民主科學機制，導致獨斷專行；內、外部失去控制，導致權力濫用；管理水平低下，小集團利益和個人私利驅使，導致違法違規經營；久而久之引發一系列難以控制的事件，最終導致電力基本建設管理存在高風險。

二、風險導向審計在電力基本建設中具有不可替代的作用

風險導向審計是電力基本建設風險管理的重要組成部分，其在電力基本建設風險管理中具有不可替代的作用：（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風險。風險在電力基本建設中具有感染性、傳遞性，即一個環節造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往會傳遞到其他環節，最終可能使整個電力基本建設工程陷入困境。因此對風險的認識、防范和控制需要從全局考慮，業務管理部門很難做到這一點。審計人員不從事具體業務活動，獨立于業務管理部門，可以從全局出發、從客觀的角度對風險進行識別，及時建議管理層采取措施控制風險。（2）控制、指導電力基本建設的風險策略。由于審計部門處于電力基本建設決策層與各職能部門之間，審計人員能夠充當企業長期風險策略與各種決策的協調人，通過對長期計劃與短期計劃的調節，調控、指導電力基本建設的風險管理策略。（3）審計部門的建議更易引起重視。審計部門獨立于管理部門，其風險評估的意見可以直接上報給決策層，在電力基本建設風險管理中具有監控、檢查的充分性和有效性，這會加強決策層對審計意見的重視程度。

三、風險導向審計在電力基本建設中的三個主要環節

電力基本建設風險管理主要進行三個方面的工作：風險識別、風險評估和風險應對。那么，風險導向審計就要抓住這三個主要環節：（1）摸清電力基本建設風險管理現狀。識別電力基本建設內外部環境中所有的風險，保證風險輪廓勾勒完整性；在制訂風險導向審計項目前，對電力基本建設開展風險管理調研工作，了解電力基本建設在強化內部控制、規范經營管理、防范經營風險中存在的薄弱環節。（2）對已識別的風險進行風險評估。風險評估重點關注影響電力基本建設目標實現的最大的風險區域，突出對重大風險、重要管理事項、重點控制環節和大額資金使用情況進行評估，將評估的結果與認為可接受的風險水平相比較，制定出切實可行的防范措施。（3）在反風險中采取策略和方法。根據不同的風險決定要采取的策略和方法，決定是避免風險，接受風險，還是降低風險。對于風險缺乏充分的控制措施的情況，提出改進措施和建議，強化風險管理，降低風險損失。

四、風險導向審計在電力基本建設中的應用

1、風險識別在電力基本建設風險導向審計中的應用。風險識別是電力基本建設風險導向審計的首要環節。審計以此環節作為切入點，將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤，在全面了解電力基本建設各種風險的基礎上，預測危險可能造成的損失。風險識別的方法很多，常見的有：生產流程分析法。生產流程分析法是對電力基本建設整個經營過程進行全面分析，對其中各個環節逐項分析可能遭遇的風險，找出各種潛在的風險因素。因此，要從電力基本建設風險管理的重要事項入手，對電力基本建設的內控制度及執行方面進行審計。審計過程中采取生產流程分析法與穿行測試、實地調查相結合的方法，對整個電力基本建設從設計、下達施工任務、施工、領料、到最后的竣工驗收等環節可能存在的風險進行識別：（1）從預算部門獲取電力基本建設的計劃項目及計劃資金；（2）從工程管理部門獲取工程建設的設計項目、工程預算書及給施工單位下達任務情況；（3）以工程管理部門的資料為基礎到施工單位，與其上報的工程項目完工情況進行核對。根據施工單位提供的工程項目的完工情況，到現場進行實地核實，其中對竣工項目采取整群抽樣的方法，對未完工項目采取逐個核實的方法。并對施工物資的存放情況進行延伸審計；（4）根據工程管理部門出具的預領料單到物資部門核實物資領用情況；（5）對相關的驗收資料進行核實；（6）到財務部門獲取基本建設的賬務處理情況。通過對這6個方面的調查了解，將各個環節系統化、順序化并制成現狀流程圖，對其風險進行逐個的列舉分析。就會發現無論是工程管理還是具體施工、組織驗收等各環節都有可能存在管理風險。

2、風險預測在電力基本建設風險導向審計中的應用。風險預測實際上就是估算、衡量風險，運用科學方法，對其掌握的統計資料、風險信息及風險性質進行系統分析和研究，進而確定各項風險的頻度和強度，為選擇適當的風險處理方法提供依據。風險的預測一般包括以下兩個方面：一是預測風險的概率（通過資料積累和觀察，發現造成損失的規律性。由此對概率高的風險進行重點防范）。二是預測風險的強度（假設風險發生，導致電力基本建設的直接損失和間接損失。對于容易造成直接損失并且損失規模和程度大的風險應重點防范）。

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    經過多年計算機審計實踐和對部門預算數據的積累，筆者通過歸納部門預算執行審計的常規數據分析方法，開發了部門預算執行數據預分析軟件，并已在多個經濟責任審計項目、部門預算執行項目、審計專項調查項目中得到有效使用。該軟件可以有效降低非計算審計人員開展預算執行數據式審計的技術門檻，節約常規審計數據分析時間，提高了審計工作效率，現將該軟件的特點和功能進行整理，以期對與部門預算執行的數據分析有關的行業審計有所幫助和啟迪。

    一、部門預算執行審計數據預分析軟件的主要特點

    （一）可以將部門預算數據自動轉換到AO系統中

    對非計算機專業審計人員來說，應用AO系統主要是查看財務數據和調用審計師方法分析數據。本軟件可以提取指定部門的會計核算數據到用友Access 8.X格式上，然后利用AO的自動采集功能直接進行數據分析。

    軟件所采集的數據包括部門預算指標、部門基本信息、集中核算數據和國庫支付數據，可以提供所有部門數據的整體性分析、基于會計科目的各類分析、基于核算專項資金的分析和基于核算部門與收款單位往來的分析，每一類分析都匯集了歷年審計中常用的審計數據分析方法。這些分析完畢的數據都可以在軟件內分析完成，這些審計分析方法在本軟件內完成數據分析，然后可以導出到Excel表格中，現場審計人員利用Excel的自動篩選和排序功能進行數據瀏覽分析，發現需要落實的疑點。提高現場數據分析的效率，節約大量的數據匯總時間，使得審計人員有更多精力用于落實發現的疑點上。

    （二）可以自由分拆部門預算執行數據

    非計算機專業審計人員利用AO軟件進行數據審計時，對于多部門數據匯總、年度數據趨勢、資金往來關系等復雜分析往往是無能為力，現有聯網審計分析系統尚未做到完全支持審計現場數據分析。本軟件恰好彌補這些不足，利用數據分發功能選擇一個或者多個部門的數據進行單獨，可以使用本軟件的幾十個分析功能進行數據分析。例如針對于人社廳的經責審計，可以將本級和所有的下屬單位的數據從部分預算執行總數據中分拆出來，分發到審計組。進行單獨分拆。在專項審計調查中也可以將多類型專項資金分拆以后進行單獨分析。

    （三）構建精簡數據規劃，簡化部門預算數據采集轉換

    審計署計算機審計事務公告了中央預算執行的數據規劃和方法體系，沒有地方的數據規劃和方法體系，且在公告中鼓勵地方自己的部門預算執行數據規劃。本軟件根據部門預算資金在財政業務平臺中的流動軌跡，制定了10張基礎數據表，只要從財政核心業務系統中提取了這些表格，就基本完成了數據采集工作。目前，我省金財工程核心業務系統已在全省范圍內推廣，本軟件也可以在各級審計機關根據數據情況因地制宜使用。如在某區審計局審計項目應用中，利用本軟件從部門預算數據采集到轉換僅耗時2個工作日，節約了大量的部門預算數據采集成本。在聯網審計平臺，也可以考慮從本軟件的基礎表提取數據，從而大大減少審計成本。

    （四）可以保證數據鏈的完整，真實是記錄審計過程

    按照8號令的要求，審計人員應當真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結論。應當使未參與該項業務的有經驗的其他審計人員能夠理解其執行的審計措施、獲取的審計證據。應用本軟件，可以保證審計數據從原始數據到結果數據上的證據鏈的完整性。一方面，數據分析的語句和過程可以作為取證單的附件，說明取證單數據的來源，避免被審計單位在簽證時對數據來源的疑惑；另一方面，審計人員也可以學習這些結果數據到底是如何分析出來的，提高數據分析的水平。

    二、部門預算執行數據預分析系統使用簡介

    以對2011年部門預算執行數據為例，在此簡要介紹部門預算執行審計預分析軟件數據采集轉換和數據分發操作、審計數據預分析功能和審計方法體系管理。

    （一）部門預算執行數據的數據采集

    從財政核心業務平臺的基礎資料庫、預算管理、國庫支付和會計核算系統，采集9張基礎數據表數據：基本_部門基本信息表，基本_功能分類表，基本_項目表，基本_會計科目表，基本_余額表，基本_憑證主表，基本_憑證表，基本_收款單位，基本_預算表。

    根據各年會計科目的設置和變更情況，提煉出“審計_多年會計科目總表”，該表將多年會計科目表合并為一張最新的完整的科目表。根據各年度參與會計集中核算單位的變動情況，提煉出“審計_部門基本信息表”，該表標匯總各年部門的拆并和新增情況。這兩張審計信息表的提取為

    （二）部門預算執行數據的整理

    從財政部門采集的數據需要通過進一步整理才能并入歷年數據庫中，這類整理主要針對會計科目和部門列表這2項基礎資料進行。因為核算控制的部門預算執行改革和部門機構改革首先反映在這2張表中，通過分析這些數據變化的原因，以采取適當的技術處理措施，以保證各年度數據的持續性、可比性和完整性，以適合于多年度跨部門的多維度分析。

    首先將會計科目表的數據進行轉換

    第一步檢查2010年的會計科目是否全部包含在2011年科目編碼之內，發現2010年所使用科目編碼在2011年全部繼續使用。

    第二步檢查2011年的會計科目是否全部在2010年科目列表之內，發現增加了16個會計科目。進一步經分析發現存在2類情況，第一類是將差旅費、出國費、會議費、培訓費以及對應的待結報科目列為新增科目，并作為原科目的子科目。例如在原本“會議費”科目之下又增加“會議費”和“待結報會議費”科目，使得2011年的會議費末級科目與2010年的科目級別不一致，對于跨年度數據分析有影響。因此采用將歷年的這些科目編制方式全部調整到2011年科目編制方式，同時修改各年核算憑證中的科目編碼。第二類是純粹新增的會計科目，例如“其他交通工具運行維護費”，則不用對歷年數據作調整。

    第三步將2011年與2010年科目對比，檢查哪些會計科目的科目編碼未變，但是科目名稱發生了變化。檢查發現有18個科目，經分析一部分是對應預算外收支納入非稅管理改革引起的變化，將所有的“預算外資金”會計科目的稱謂改為“專戶資金”，一部分是將科目名改成更科學化名稱，例如，“招待費”改成“公務接待費”。未發現實質性科目性質變更，不影響多年數據匯總分析，直 接采用2011年科目名稱即可。

    其次，對部門基本信息數據轉進行轉換。

    按照以上對會計科目數據分析的思路，分析2011年度參與核算的部門與2010年的區別，主要是分析是否存在新增、刪除和合并部門，并分析由于這些部門信息的變更是否引起總的核算經濟規模的變化，避免由于核算總體的經濟規模不一致而導致的趨勢性分析結論失誤。

    （三）對審計數據執行預分析

    預分析功能在軟件中以菜單形式由審計人員直接點選即可使用，不需要關心過程性的語句。這些預分析主要分成三大類、幾十個分析方法，使用分析方法得到的數據結果均可用Excel的形式導出，方便審計組成員繼續在Excel中分析。

    可以按照會計科目進行預分析。

    三個預分析功能舉例如下：一是可以指定部門各年度可用資金的總體情況分析，匯總部門的預算內資金和專戶資金的新增收入以及財政暫存資金，2007年實施國庫集中支付后各單位的資金余額，財政調劑資金，其他收入等，由這些構成了各年度部門的可用資金總額，還匯總出各年度的總支出金額，各年新增項目上的支出，各年新增專項資金上的支出等，計算部門資金總利用率，新增資金利用率，新增專項資金利用率等數據。二是可以將若干部門某些科目上資金發生額進行匯總分析。例如可以選取某局及其下屬單位，再選取三公經費科目，就可以匯總出各年度各個三公經費科目上的支出總額。三是可以針對若干部門某一個科目進行全面數據分析。可以匯總被選擇的若干部門某個支出科目各年度情況，包括該科目的支出子科目結構，該科目支出的項目資金結構，該科目上支出資金的收款單位匯總，該科目上憑證數據明細等。

    按照項目進行預分析。

    三個預分析功能舉例如下：一是可以按照項目名稱匯總某部門各年度的項目收支情況。按項目名稱匯總項目資金在會計科目上的支出結構，加載指定項目的多年收支明細。在審計實踐中，這3張分析表的配合使用，可以迅速抓住項目支出的重點和疑點，特別是整筆支出的項目資金大多數是問題資金。二是可以篩選出某部門連續多年執行率低于指定值的專項。在經責審計中，這種分析可以幫助審計人員迅速鎖定某些低執行率項目，也可以幫助某些專項審計查項目，從上百個部門中的幾萬個項目迅速選出那些需要關注的連續多年低執行率專項資金。三是可以從項目庫篩選出各部門某些類型的專項。例如，某些審計調查只關注所有部門信息化專項，而另一些專項調查只關注所有部門的會議專項，軟件在設置篩選或者使用預置條件之后，審計人員在本軟件中就可以只瀏覽被關注的那些項目資金，審計人員可以迅速定位項目，提高審計人員數據分析效率。

    按照國庫支付資金的去向進行預分析。

    主要預分析功能包括，一是可以匯總各個部門到指定單位的支出。如所有單位在“銀泰”的消費支出匯總金額排序；二是可以排序匯總出各收款單位收到的部門支出資金總量和次數。是否存在多個部門的數據流向某一些單位情況，如某些研究所可能在一個項目中申請多個部門的專項資金補助；三是可以分析某個部門和某個收款單位之間的資金往來關系。主要是驗證某部門和收款單位的資金往來，如可在經責審計中選取本級以及所有下屬單位，然后查詢這些單位到“銀泰”的資金總量和列支科目；四是可以查詢指定部門的專項資金去向。專項資金的名稱或類型，檢查這類資金的收款單位是否比較集中，初步判斷這些專項資金的分配是否市場化，借此判斷是否需要進一步延伸審計。

    三、部門預算數據預分析軟件的審計方法體系管理

    部門預算執行的方法體系包括4個層面的對象，一是審計署頒布的審計事項字典；二是審計方法，每一個審計事項之下都可以建立一個或者多個審計方法；三是審計模型，每一個審計方法可能有以由多個審計模型來實現，審計模型是審計方法具體實現；四是審計操作步驟，每一個分析模型都可能有多個操作步驟。

    本軟件按照以上層次建立了部門預算執行審計的方法體系，并加載了部分適用的方法。審計方法按照計算機審計事務公告的要求，由目標功能、所需數據、分析步驟、流程圖、方法語句等13要素組成。

    本軟件在審計方法之下可以編制審計模型，審計模型所包括的審計步驟是可以隨時加載，并且這些審計分析步驟可以在本軟件之外進行編寫，然后到本軟件注冊使用。

    審計模型可以在本軟件中按照審計步驟一步步執行，每一步驟如果有參數需要錄入，會提醒審計人員錄入，例如年度，科目、部門等。

    運行完畢之后，軟件自動記錄了所有的審計分操作，包括分析語句，選取的部門、科目、年度等信息。審計人員可以對每一個審計步驟得到的數據制作圖表等，并可以錄入審計師對數據初步判斷。

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一、公共危機審計研究現狀

國內的有關研究成果進行綜述:孔繁建（2004）提出了設置重大突發性事件專項資金的必要性及其審計的目的。劉洪波（2008）探討了救災物資資金審計的要點及措施，指出要通過收集資料證據、深入現場盤點核實、調查訪談、接受舉報、問詢、請求專家幫助等方法來獲取審計證據。梅丹（2008）認為應圍繞救災款物的來源、分配、使用和發放等關鍵環節開展救災款物審計，堅持事前審計和事中審計相結合，及時進行審計結果公告，開展專項審計調查，積極發揮審計的建設性作用。華金秋（2008）闡述了抗震救災資金審計的必要性、目標、主體、基本原則、要點、技術方法、證據、報告以及開展措施。吳加錄（2008）分析了抗震救災款物的審計工作措施及成效、應急體制存在的體制和機制缺陷，提出了解決應急體制缺陷的對策。王國權（2009）就汶川地震災后恢復重建提出了全過程跟蹤審計的重點，主要包括項目準備階段跟蹤審計和項目建設實施階段跟蹤審計。王中信（2009）指出全過程跟蹤審計是審計機關應對重大突發性公共事件審計的最佳方式，該方式與常規審計方式存在沖突。張林軍、劉西林（2009）從社會突發事件的基本概念、特點和構成等方面入手，結合社會突發性危機事件的項目審計實踐經驗，提出了緊急項目審計管理策略及其實施措施。李晗、張立民（2009） 運用審計免疫系統論和需求供給理論對非營利組織審計進行論證，基于中國紅十字基金會抗震救災審計的案例研究，提出非營利組織公共危機救助活動的全過程審計理念及制度安排與創新。楊德明、夏敏（2009）指出，在重大自然災害發生后，審計目標應服從于廣大人民群眾的需求，在災害發生的不同時期，審計目標和審計方法應隨著進行調整。

上述研究成果為公共危機審計理論研究提供了基本的素材，為審計實務的開展提供了一定的指導。但總體上看，既有的研究十分薄弱，表現為：研究成果數量畸少，說明危機審計的研究并沒有引起學者們足夠的重視；研究層次不高，發表在高層次刊物中直接相關的論文只有2篇；研究時間集中，主要為近兩年，研究缺乏歷史延續，說明危機審計研究在幾年前基本為空白；研究內容集中，主要集中于危機審計內容和方法的經驗性介紹，理論層次相對不高，體系化欠缺；研究方法集中，采用規范研究法，少有案例分析，沒有實際調查，研究缺乏針對性。為此，開展公共危機審計理論研究，搭建公共危機審計理論研究框架，總結既有的公共危機審計實踐經驗，以期為審計實務工作者提供指導，為公共危機審計規范的制定提供政策性建議，為形成公共危機審計理論提供基本素材，既具有特殊的現實意義，也具有很強的理論意義。

二、公共危機審計基本理論框架

委托理論和新公共管理理論為公共危機審計提供了理論基礎。首先，委托理論是公共危機審計存在的基礎。提供救助款物的社會公眾（委托人）委托審計機關，監督各級政府機關和慈善機構（人）對救助款物的管理和分配情況，防止雙方因信息不對稱而產生人道德風險和逆向選擇的問題。此外，在公共危機發生的不同階段，委托人和人面臨不同的審計環境，導致在不同階段的審計風險、審計目標及審計內容、審計方法均各不相同。由此，產生了對公共危機審計的需求。同時，新公共管理理論是公共危機審計發展的動因。新公共管理的宗旨在于克服政府面臨的危機，提高政府的效能和合法性。它要求審計機關在從事公共危機審計時致力于降低風險，講求效率，追求質量，培養創新意識，增加審計透明度，利用社會和市場力量實現審計服務社會化，進而要求審計人員除分別對事前、事中、事后三個階段進行審計，還要重視后續審計，從更高層次上落實審計建議、總結審計經驗，推動公共危機審計螺旋式向上發展。這種高標準的要求將促使審計機關在公共危機審計中不斷探索，實現持續發展。

傳統意義上的審計理論框架分別將審計目標、審計對象、審計程序或者審計方法選為邏輯起點，往往忽視了審計環境的影響。審計理論密切依存于審計實踐，不可避免地受其所處環境的影響，回首現代審計大發展的幾次浪潮，從審計目標、審計對象、審計程序到審計方法的變化無不是審計環境變化的結果。同時站在公共危機審計的角度，突發事件的產生導致了公共危機審計的需求，是公共危機審計形成的原因；危機發生的不同階段審計人員面臨不同的審計環境，從而要求審計人員在不同的審計階段采用不同的審計方法從不同的角度進行審計，是公共危機審計進一步發展的原因?？梢哉f，對審計理論的研究離不開對審計環境的研究，脫離環境的審計理論研究等于是無源之水、無本之木。因此，本文在構建理論框架時以審計環境作為邏輯起點，考慮到公共危機發生的不同階段，審計環境呈現出不同的特點，帶來不同的風險，審計目標隨之有不同的定位，審計內容和審計方法也有不同的選擇，本文試從公共危機事前、事中、事后以及后續四個審計階段來探討審計環境、審計風險、審計目標、審計內容和審計方法之間的相互關系，構建一個公共危機審計基本理論框架。

三、公共危機審計階段具體內容

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【關鍵詞】 注冊會計師 審計理論 審計實務

《審計》是會計專業本科階段的必修課之一,本門課程難度較高,不僅綜合性、實務性較強,而且有很多抽象、枯燥的理論,所以在專業課程學習中學生均感到難度大,老師難教,學生難學,很多學生通過一學期的學習后,什么感覺都沒有,對于審計是什么還是不明白,習題也不會做,甚至無法下手,這與審計的理論和實務性都比較強的特點有關。

要學好《審計》,必須把握本門課程的特點來學習,應深入理解它的內涵、本質特征。根據教學中的觀察和體會,我認為要學好審計的理論與實務,至少應注意以下幾個方面的問題:

一、把握《審計》課程的特點,建立起審計的思路

審計不能用會計的思路去思考,一定要建立起審計的思路,以獨立客觀的第三方的角色來看問題,這一點至關重要。對于剛接觸審計的學生來講,審計的入門是非常重要的,在學習的過程中,要注意培養建立起注冊會計師的審計思路和感覺,學會站在注冊會計師的立場上分析、判斷問題。我們舉一個例子來說明注冊會計師的審計思路和如何站在注冊會計師的立場分析問題。比如說,被審計單位在利潤表當中列示了營業收入5億,首先被審計單位認為這5億是沒有錯報的,也就是說他對收入相關的認定是5億。我們注冊會計師的審計思路就是對他的認定進行再認定,一定要有質疑的習慣!具體來講,注冊會計師就要考慮被審計單位所列示5億的收入是確實發生了嗎?金額是5億嗎?真實嗎?是否是假的?有沒有漏的?有沒有錯的?進而結合我們對被審計單位的了解,收入在各月的記錄金額,以及毛利率等諸多因素,進行分析,識別出被審計單位的營業收入當中具體在哪個方面或哪幾個方面可能存在重大錯報。因此,一定要擺正自己的角色位置,并將理論融會貫通、熟練地運用到實務中。

要學好《審計》的另一個要點是要熟悉會計知識。審計說白了就是審會計,在審計過程中離不開會計,注冊會計師要用會計準則作為標準去衡量和判斷被審計單位所生成的會計信息是否合法、公允。這就要求同學們對被審計單位已發生經濟業務的會計處理方法,或報表項目的列示是否正確作出正確判斷,進而決定是否要做出審計調整。

二、全面了解《審計》的內容,準確把握本門課程的重點和難點

《審計》課程是以注冊會計師對被審計單位的財務報表審計為主線,對相關的審計理論和實務進行描述的。《審計》按照內容大致可以分為三部分。第一部分,主要是有關審計的基礎知識,包括審計的目標、注冊會計師職業管理、注冊會計師執業準則、職業道德和法律責任等,第二部分(5-7)章,介紹審計理論與方法,包括審計目標,審計重要性,審計風險,審計證據、審計抽樣及風險導向審計模式等,這部分內容是本門課程的難點,第三部分,是以財務報表審計為例,較具體的介紹審計實務與審計報告,對于這部分實務內容首先要明確它的前提,教材表達的審計思路是從審計一個制造業上市公司的角度出發的,所以循環的劃分也是建立在制造行業企業的經營流程上,即:銷售與收款循環、采購與付款循環、籌資與投資等循環。所以,我們要知道,教材中說明的循環并不適用所有企業,例如金融企業就不存在上述的若干循環,但前二部分審計的基本概念、審計理論和方法卻是適用于每個企業的。這里說明的就是我們學習教材內容,先要清楚教材表述的前提條件,或是假設,然后再理解就相對容易了。

《審計》的學習很多是基本理論部分。審計理論是人們從審計實踐中概括出來的反映客觀實際,合乎審計工作規律的系統化了的理性認識?；纠碚撌且婚T學科的精髓。所以我們對基本理論部分,應當花大力氣認真學好。所以強調一個字“懂”字或“通”字。教材的第二部分是我們審計的重點理論,主要是用風險導向理念來做的介紹,既有審計的思路,又含有大量的審計準則的內容。很多用語是非常專業的,甚至是抽象的,所以有不明白的,也是很正常。所以,同學們應認真上課,在聽課的過程當中仔細看書,再進行思考、總結,把相關的知識點真正地串起來,就不再是云里霧里了。同學們在聽課時,也應盡可能地注意聽老師對這一部分內容的知識點做總結和串聯。

三、循序漸進,兼顧全面,將審計理論和審計實務相結合

我們在剛開始學習審計時,獲得的是一個個獨立的知識點,每一個概念、程序、方法均是單獨存在的,我們對每個知識點的掌握也是作為單獨的內容來掌握的,所以,對于理論知識部分,剛開始不要考慮的過于復雜,也先不要考慮將其連接起來,先按照知識點內容來學習,將單獨的知識點弄通以后再實現理論和實務的融合才有可能。

舉個例子,作為審計工作本身應該怎么開始,這個就涉及到所講的審計流程問題了。書上強調在計劃階段,就是審計工作的開始階段了,第一個環節,強調就是要在計劃審計工作前了解被審計單位的基本業務情況,(通過初部了解,如果你認為被審計單位基本情況很差,不打算接這筆業務,那后面的其他程序也就不存在了)。如果你認定了被審計單位基本業務情況還是不錯的,你可能才去考慮接受被審計單位的委托進行審計活動,在了解被審計單位的基本前提下,才能簽約執行審計工作。接著往下走,如果你簽約了,你此次的審計項目將如何執行,是詳細審計,還是抽樣審計,要不要實施控制測試,到底選擇哪一種方法,顯然需要對被審計單位的包括內控制度等若干個方面做出評估,根據被審計單位的風險的評估水平,確定重要性水平,決定以后的審計程序,應對評估出的重大錯報風險,包括總體的應對策略和具體的審計程序,收集并評價審計證據,形成審計意見。所以有關的一系列重要概念實際上就已經產生了、連貫了。

另外,還要注意的是,根據審計內容來講,同學們在進行審計這門課程學習和復習的時候要從兩個方面來入手,第一,就是要對審計基礎理論知識比較熟練,思路要比較清晰。第二,《審計》又十分強調實務性,要求將所學習的基本理論運用于財務報表項目的具體審計過程中,同學們不但要花大力氣學好基本理論,還應當掌握財務報表中具體項目的審計程序,要注重理論和實務相結合,運用理論去指導實踐操作,結合具體的審計案例、審計實務,并結合相關的會計知識來進行具體的審計工作。 (下轉第43頁)

(上接第110頁)四、善于連貫思索,掌握主要關鍵知識

一門學科有它的體系結構,前后各章是相互聯系的,它和其他相關學科也是有聯系的。我們學習時,不能孤立地閱讀某一章節,而應把這一章節看成整本書的一個有機組成部分,就是要從整體上掌握它,而不能只見局部,不見全體。只有全面地,相互聯系地思考,才能加深理解,掌握本質。具體說:

1.加強前后各章的連貫思索。多看書、多聯想、多理解。把前后各章的有關內容放在一起思考,有助于領會其實質,加深理解,有時還有溫故知新的效果。例如我們在學習審計實務各章時,就應聯系前面審計基本理論各章來思考。通過這樣的聯想,既加深了對審計基本理論的理解,又能夠更牢固地掌握審計實務知識。教材中的實務部分從循環入手,相當于我們在審計過程中根據各個循環思路進行的審計,在每個循環的審計中,都會涉及到我們的各個賬戶和報表項目。這個思路一經確定,到底如何進行審計工作,應該采用哪些審計程序和方法,這個原則和方法就在第二個部分審計理論知識中,比如應收賬款的審計,自然想到與高估有關,而要高估則會計通用的手段或會計處理有那些,再想到如何發現與審計---自然就想到函證---替代程序:是從賬查到原始憑證(如:發票、發運單、合同以及相關的存貨盤點)等等。所以,我們需要將之前學完后獲得的一個個知識點與我們教材中的循環內容結合起來,相當于將珍珠一顆顆串聯起來的過程。

2.注意對重難點理解,理論聯系實際,在理解的基礎上進行記憶?！秾徲嫛穼W習的重點在于考察同學們對審計基本理論及概念的了解程度和對重點內容的掌握領會程度。在學習時,同學們要注意抓重點。《審計》中的一些專有名詞、基本理論和特有的專門論述就是重點,如責任方、預期使用者、風險導向審計、獨立性、審計目標、審計報告等這些基本概念一定要搞清楚它的內涵,這都是我們必須掌握的基本內容。

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1工程審計類課程教學特點及特色

學好工程審計類課程是開展基本建設審計工作的重要基礎，對于學員掌握基本建設項目價格計量的原理和方法，合理確定工程造價，提高基本建設審計工作效率具有重要作用，其教學特色具體表現為：

1．1知識面寬、結構系統

教學內容中除了涵蓋工程、財務、審計、計量等專業內容外，還囊括了《房屋建筑學》、《工程財務學》、《工程經濟學》、《工程項目管理》、《建設工程招投標》等諸多課程的內容，不僅涉及工程技術，而且與國家的方針政策有密切的關系，在它所研究的對象中，既有實際問題，又有理論問題，既有技術問題，又涉及方針、政策。從建設項目的立項、可行性研究到招投標、設計、施工、驗收交付使用，從工程理論、工程計量到財務知識再到審計實踐，跨越了多門學科，因此本課程知識面寬、知識結構系統，是一門技術性、專業性、實踐性、綜合性和政策性都很強的課程。

1．2由淺入深、循序漸進

教學中，我們引導學員從對建筑工程的初步認識，到工程量的計量，再到工程造價的計價與控制，最后上升到對基建項目全過程的審計；從識圖、繪圖到工程管理、計量計價，再到審計監督，這是一個由淺入深、循序漸進的過程。該課程是以建筑工程為基礎的，而圖紙是從設計到實務的媒介，在教學實踐中，我們始終是圍繞建設項目的圖紙逐漸展開的，要求學員不僅能讀懂圖紙，而且能從一個完整的圖紙案例中計算各個分部分項工程的工程量，進而逐步培養學員從事基本建設審計的能力。

1．3前呼后應、溫故知新

該課程是一個系統的知識體系，建設工程造價、工程建設定額、投資估算、設計概算、施工圖預算、工程計量、工程量清單計價、招投標、工程價款結算與竣工決算等是一個完整而系統的知識體系，在內容上表現為前呼后應，連貫性很強，在課程的案例教學中，要把這些知識串聯起來，任何一個環節的疏忽都可能導致審計實踐教學很難開展，因此要求學員在課堂上認真聽講，這樣才能做到前呼后應、溫故知新。

2工程審計類課程教學要求及現狀

由于工程審計類課程的特殊性，要求承擔授課任務的教員不僅應該具有相當深厚的財務和審計知識外，還必須在建筑工程專業方面有相當堅實的理論和實踐經驗。隨著學院教學條件的不斷完善，我們也具備了實行教學新模式的條件，具體表現為：

2．1知識結構合理、教學經驗豐富

從事工程審計類課程教學的教員分別具有財務、審計、工程管理、建筑工程、城市規劃等專業背景和實踐經驗，承擔本課程教學的教員幾十年來對專業教學認真鉆研，積累了豐富的教學經驗，不僅能從理論上指導學員，而且能將基本建設審計實踐全過程的案例貫穿于整個教學過程，有條件實行系統教學法，真正培養出高素質復合型的審計人才。

2．2教學設計合理、內容與時俱進

承擔本課程教學的教員在教學設計上，以圖紙為主線，核心是引導學員學會土建工程施工圖預算的編制和裝飾工程概預算的編制，并在次基礎上熟悉基本建設審計的內容和方法。該課程不僅涉及工程技術，而且與國家和的方針政策也有密切的聯系，既有實際問題，又有理論問題，該課程的理論性、實踐性和政策性都很強，教員能結合國家、頒布實施的最新的法律、法規和規章制度及時更新了教學內容，使得該課程的授課素材始終與時俱進。

2．3教學科研相長、創新平臺有力

鼓勵本科生參加科研，通過科研提高學員的動手能力和解決問題的能力。課程設計和畢業論文應結合實際，根據實際需要，讓部分學員到實習單位結合實際工作做課程設計和論文。加強與審計部門、審計事務所的聯系，共建實習基地，搭建院校和實習單位的聯合育人創新平臺。讓學員在部隊工程審計人員的指導下，親身從事基本建設審計工作，運用所學的理論和方法解決審計工作中的實際問題。

3工程審計類課程教學新模式的構建與探討

工程審計類課程涉及工程領域，因而使本類課程的授課具有獨具一格的特色。采用新的教學模式，即實行系統教學法，理論教學與實踐教學相結合，并突出軍事特色。

3．1理論教學設計

工程審計類課程的內容，涉及工程概預算、工程量清單計價、工程經濟學、工程合同管理以及工程法律法規等方面的知識，考慮到學員已具備一定的相關學科基礎，因此，理論教學方面著重講授與審計相關的基本建設審計知識和工程技術知識，對于重點概念、原理、理論和方法，要詳細講解，注意理論知識形象化、定量化；對于基礎知識和專業技能，要求學生扎實掌握，避免給對應內容的實踐環節以及將來的實際工作留下隱患。實施新的教學模式后，考核方式也應發生變化，考試內容應以考核學員動手能力為主，考試方法由閉卷改為開卷。課程教學的學時和考核標準應合理設置，本課程的考核標準，可采取631式，即期末考試成績占60％，課堂討論發言、實踐活動表現等占30％，平時作業、考勤等占10％。期末考試卷面內容既包括理論教學方面的基本原理方法，又涉及實踐教學中的案例分析，注重學員基礎知識的掌握和應用。通過考試內容與方法的改革，調動了學員的學習積極性，促進了教學質量的提高。

3．2實踐教學設計

在實踐教學教法方面，轉變觀念，切實認識實踐教學重要性，做好實踐教學改革的基礎性工作。前期我們已做過教學方法改革的研究，在案例教學法上取得了一定的效果。但我們現有的案例資料已顯陳舊，不僅現行規范有了很大的變化，計量計價標準和依據也有了更新和改革，而現有的綜合案例知識以勾畫出計量計價部分為主，并沒有涉及建設工程全過程的審計等相關內容，因此，找到一個最新的、完整的建筑工程的綜合審計案例必不可少，這也是我們整個教學計劃實施的關鍵環節，所以我們必須全員動員，積極行動，查找典型的、運作規范并且具有全過程跟蹤審計的基本建設審計案例，并向相關單位申請協助，調取所需素材資料。最好是搜集我院新建項目，這樣不僅可以直接獲取相關資料，看到工程實體，也容易找到全程參與管理與建設的相關人員，可以在授課過程中聘請他們到課堂進行實例講解。對基本原理和方法的綜合應用，采用以實際案例教學與研討式教學為切入點，加強學員之間、師生之間多向溝通，幫助學員弄清相關因素之間各種復雜關系，引導學員發揮主觀能動性，學會如何應用相應的理論知識求解問題。從課堂的案例教學過渡到課外的實踐環節，這一環節不僅訓練學員知識的應用能力，而且鍛煉學員與人協作、有效溝通和邏輯思維等能力等，提高學員的主體意思和積極主動性，促進學員的個體思維和個體能力的只有發展，培養學員獨立人格與綜合素質。

3．3軍事特色設計