事業單位風險評估報告范文
時間：2023-08-24 17:41:26
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篇1
經濟的發展加大了行政事業單位的資金流動，這也提高了對財務監控的要求，盡管我國行政事業單位中的財務監控采取了相關措施，但部分行政事業單位在財務監控上還存在一些問題，需要在實際工作通過實踐不斷的完善。基于此，本文以當前財務監控工作中存在的問題為切入點展開分析，并提出了相應的解決措施，具體如下。
一、分析財務監控存在不足的原因
財務監控對行政事業單位的正常運轉有著重要影響，從目前情況來看，我國行政事業單位中在財務監控中存在的問題主要體現在以下幾個方面。
1.對財務管理的重視相對淡薄
首先，行政事業單位中很多領導對財務管理中內控制度監控意識淡薄，不能保障財務管理工作的穩定開展。其次，財務人員缺乏必要的財務管理培訓，財務工作中大多承擔記賬和跑腿工作，管理財務能力有待進一步提高。
2.內部信息溝通不順暢
信息溝通是行政事業單位財務監控的關鍵點，信息溝通上出現問題，就會對財務監控產生影響，情況嚴重時會對整個單位的運行產生影響。⑴行政事業單位中的財務監控必須要確保信息的準確性，信息如果不準確，工作人員就無法依據政策和對財務進行準確的監控。⑵員工在工作中無法對準確的掌握信息，不了解與誰溝通，向誰報告，掌握信息不清不楚。行政事業單位中各種不確定因素，都會使溝通上出現誤差，從而產生錯誤信息，影響工作人員的判斷，使財務監督效果大打折扣，影響行政事業單位工作的正常開展。
3.缺少風險評估體系
我國行政事業單位風險評估體系建設還有待完善，這主要是因為我國在風險評估體系建設上起步較晚，部分工作上存在細微問題。例如，會計信息收集不足，風險評估目標不夠明確，風險分析工作力度不足，風險評估報告存中細微的錯誤，這些都造成了風險評估體系無法完全滿足財務監控工作的順利開展，從而使財務監控力度受到影響，因為為了使風險評估體系為財務監控提供更加有力的支持，應當逐步完善風險評估體系。
二、優化行政事業單位財務監控的策略
信息技術的發展，使信息化管理方式在財務管理中的到了應用，信息化管理方式加強了單位在財務管理監控上的意識。目前財務單位在財務監控上存在許多不足，因此需要在工作中需要通過提高財務管理意識，加強對票據的控制等方式加強對財務的監控。
1.提高行政事業單位在財務監控上的意識
單位在提高財務監控的道路上，要加強單位的領導和工作人員在財務監控上的意識，通過培訓等方式不斷提高領導和工作人員的專業素質。單位領導在工作上應當從以下幾個方面入手：⑴加強財會隊伍建設。單位中的會計人員必須要持證上崗，會計崗位應當采取競爭制度，選取業務更加優秀的人員。⑵對單位內的工作人員要進行定期培訓，確保財會人員可以不斷的擴充自己的財會知識，使工作人員的業務水平得到了提高。同時，各單位在對工作人員進行專業培訓過程中要加強職業道德和國家財政法規等方面的培訓。⑶在單位內部應當建立相應的約束制度，對報賬員的工作進行規范，提高報賬員工作的準確性和工作效率，使會計人員適應新時期的預算單位財務管理工作。
2.加強內部審計監督
在加強單位領導的內部控制概念后，應當針對單位的實際情況制定詳細內部監督制度，不僅要加強單位的會計崗位設置，同時需要對財務人員的工作定期開展專項審查，若發現工作中出現問題，要及時對出現的問題進行修正，逐漸健全財務制度，提高會計的工作質量，從而確保財務監控的順利進行。同時在監督審計工作中要注重創新，組織財務人員進行交叉檢查和對口檢查。
3.建立信息交流平臺
建立信息交流平臺，加強行政事業單位中財務監控信息的流動性，確保財務監控人員能夠對外部環境發生的變化做出及時反應，對工作策略進行技術調整。財務監控工作中要對信息技術和計算機網絡進行合理應用，確保工作中的數據能夠及時的傳輸到工作人員手中，為財務監控提供準確的數據支持。財務監控工作中，以計算為基礎，對數據進行收集、整理、分析實時向財務監控者提供準確的數據報告，提高行政事業單位在財務管理上的水平。
4.建立風險評估體系
風險評估體系的建立，可以對財務風險帶來的影響產生一定的阻礙作用，在操作上可以從以下幾個方面入手。⑴收集會計信息和財務資料，對行政事業單位中的風險和與風險相關的信息進行收集。⑵對收集的信息進行分類，并進行合理的總結，將風險合理的劃分為誘發因素和主要風險。⑶利用專業手法對主要風險產生原因、性質和可能產生的影響進行評估，制定合理的風險管理措施，并建立風險評估委員會。
三、結束語
加強行政事業單位中財務監控對單位合理運作有著重要作用，近幾年隨著經濟的發展，財務監控的手段也變得更加豐富。但在財務監控過程中仍熱存在著一些問題。因此，在日后的工作中還需要工作人員對財務監控工作進行不斷的完善。
參考文獻：
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[2]胡慧霜.分析強化單位財務監控的策略[J].時代金融，2014，4（9）：17-19
篇2
關鍵詞：COSO框架；風險評估；內部控制；養路工區
一、引言
隨著體制改革的不斷深入，事業單位內部控制雖取得了一些成績，可還存在很多亟待解決的問題。本文以某養路工區為研究對象，通過分析基于COSO框架下的風險評估報告，有針對性地提出建議，從而改善養路工區內控現狀，以期提高我國事業單位內控水平。
二、養路工區基本情況介紹
養路工區（以下簡稱工區或者單位）成立于1973年，隸屬于XX市交通運輸局，總養護里程78.929公里?，F有職工52人，下設財務股、辦公室、路政大隊、養護工程股、養護中心、施工隊。工區職責是為公路暢通提供養護，保障及承擔轄區內公路養護工作。
三、COSO框架下的風險評估
（一）目標設定
本文立足案例工區實際情況，建議其內部控制目標定位于：在遵循國家相關法律法規的前提下，最大限度地履行職能。通過加強風險防范評估意識，構建風險控制體系，建立規范的業務流程，構建高效的溝通平臺和反舞弊機制，最終實現財務信息真實可靠和資產安全完整，高效利用財政補助資金，提升管理水平和提高政府公信力的目標。
（二）風險識別
由于養路工區的職能范圍包括：公路養護、公路修護、公路建設等方面，所以單位在內部控制過程中，存在的風險控制短板為：第一，決策風險。在工區決策活動中，由于未能充分分析項目可行性，或者集體決策與個體決策的標準不統一等多種不確定因素存在，使決策活動達不到預期目的的可能性。第二，執行風險。對國家政策法規、內部管理制度或有關決策等執行不到位，使單位未來陷入危機的可能性。由于工區的內控制度存在較多問題，很多業務活動缺乏統一標準，這就加大了執行風險發生的可能性。第三，失信風險。即以下三個方面：1.公路養護過程中由于某些因素的影響，導致公路養護效果欠佳需要再次養護，就大大增加公路養護成本。2.由于道路養護安全事關重大，一旦出現重大交通事故，或者養護人員在工作中發生意外，工區追責風險很大。3.路政大隊執法過程中可能發生沖突，引起其他過激行為，甚至引發。
（三）風險分析
工區的風險評估采用定性評估的方法，從風險發生的可能性和影響程度兩方面進行分析，通過“低”、“中”、“高”等發生頻率以及“次要”、“中等”、“重要”等影響程度的分析，將風險發生的可能性和嚴重程度對每類風險賦予并測算分值，實現量化的目的。最后將風險進行分類，繪制下圖：
圖1 風險地圖
經分析可知該工區失信風險、財務風險屬于風險發生的可能性最高，損失程度最大，需要優先安排實施各項防范措施的重點風險（B區）；決策風險、執行風險屬發生的可能性相對不大，但一旦發生后果嚴重的一般風險（D區），應當進一步跟蹤觀察其動態，并嚴格控制該區域中的各項風險且補充制定各項控制措施。
（四）風險應對
風險應對主要包括風險規避、風險降低、風險轉移和風險承受四個策略。事業單位除了考慮自身承受風險的能力、權衡成本效益之外，還擔負行政管理和公共服務的職能，處理不當會有損其公信力，所以要將風險控制在可承受的范圍內，既不能從事超出可承受風險范圍的業務活動，也不能拒絕履行社會責任和放棄承擔大多數風險。所以在綜合考慮工區的屬性和業務特點之后，本文選擇的風險應對策略為：失信風險和財務風險運用風險規避的策略；決策風險和執行風險采用風險應對的策略。
（五）風險評估報告
針對風險評估環節本文將以失信風險為例進行探討。其主要風險點集中在工區養護工程股、養護中心、施工大隊、以及路政大隊人員的操作過程，和部分不可避免的客觀因素帶來的安全風險中。所以根據工作特點，在評估時側重在勞動力是否充足和工作完成情況，與此相關的因素有勞動力人數、素質、以及年齡。對此本文結合上述對于工區失信風險分析，在應對風險方面提出以下建議：
首先，解決養護人員不足的方法有：
第一，考核本單位養護人員的工作素質。對養護人員工作任務的平均值和總量進行測量，測評員工的工作強度和效率，進而對比本部門現有人數和所需人數，得出員工缺口數。第二，合理布局人力資源，設定各年齡階段人數比例的安全界限。如30歲以下的養護工人占總人數的比例不得低于某一個比例，50歲以上的養護人員人數不得高于某一比例。但為了避免人員冗雜節約勞動力，需要對工人數量設置上限。同時，在崗位要求不沖突時，可實行一人多崗。并定期進行養護工人勞動力情況調查，及時更新養護工人相關數據，當出現勞動力不足的問題時，及時雇用招募或借調其他部門人員。第三，隨著養護里程的增加和養護作業的細化，根據日常養護工作量劃分養護標段，基于工作強度和難度分配人員，以崗定工。第四，逐步實現機械化。通過逐步實現機械化減少人工清掃的人員配置；處理路面病害時，盡量用多功能車完成，改變傳統采用人工刨槽和夯砸的方法，既可以提升養護效果，又可以減少人員消耗。
其次，解決養護人員技能的方法有：
第一，提高公路技術工人素質和養護人員管理水平。工區方面可以開展相關的技術培訓、管理培訓，通過交流座談會和業務技能競賽等方式，形成良好的人才培養和人才競爭氣氛。第二，有學者提出，公路養護基層機構可以成立養護公司實行企業化經營管理。對養護公司各級管理責任人明確權利和責任，對養護工人實行考核體系，并輔以配套的分配制度，以達到責權利相結合，充分調動養護工人提高技能的積極性。
再次，解決安全隱患的方法有：
針對養護人員的方法。第一，借鑒南寧高速公路運營有限公司的“三統一”規范，即要求統一施工人員和管理人員著裝，統一施工設備、施工機械及施工車輛的標識，統一施工現場管理標準。同時制定施工操作流程標準化手冊，對常規的公路養護項目制定統一的工藝流程，規范化和標準化的養護管理不僅有利于保證工程施工進度和施工安全，也方便今后養護管理；第二，加強安全教育工作。注重對養護工人的安全教育工作，做好勞動保護改善勞動條件減少安全事故損失。管理人員要對養護工程質量進行有效監督，及時糾正施工過程中出現的安全隱患。
針對工程項目的方法。第一，定期評價路況，重視日常預防性養護。工區部分養護路段因路齡、交通量、設施使用頻率以及氣候等因素影響，路面出現老化、裂縫、麻面、坑槽等小病害及配套設施不同程度的損壞。但完全可以通過日常預防性養護解決問題，這樣不僅節約了養護成本，還能提高和鞏固路況，延長道路及其附屬設施的使用壽命；第二，為解決養護工程安全問題給工區帶來的失信風險，可以通過加強對安全防護設備的檢查與檢驗，采取專用檢測設備，定期收集路況數據等方式，掌握管轄范圍內線路尤其是重點路段車流量、重車頻率、噸位，記錄路面使用壽命、病害及維護信息，以便及時排查存在的安全隱患。還應對路齡偏長、主干路及出口路等敏感路段以及原有建設質量一般的路段，進行多次重點檢測，準確評估路況，預測路況發展趨勢，并及時采取措施。
最后，解決路政大隊執法沖突問題的方法有：
協調交警部門負責對違法車輛的攔截、引導以及交通疏導等工作，建立整治超限超載的長效機制；同時工作人員應加強學習《中華人民共和國公路法》和《公路安全保護條例》等法律法規及業務技能知識，每周利用固定時間，通過交流座談、問答考試等方式，不斷加深執法人員對法律法規的認知理解，促使路政執法人員深化服務意識。
四、關于案例單位內部控制體系的構建和完善
通過上述分析，可以看出我國事業單位內部控制中存在的“通病”，故本節以案例工區為例，試圖構建內部控制體系（如下圖所示），以期對完善事業單位內部控制提供一定借鑒意義。
圖2 關于案例單位構建內部控制體系的框架圖
事業單位的內部控制體系是一個復雜的系統工程，需要各部門和全體人員的共同努力，所以全員上下應強化內部控制和風險管理意識，加強和規范單位內部控制，并根據時代要求不斷完善內部控制體系。確保工作中每個環節的內部控制都能落到實處，形成真實完整、權責對等的內部控制制度。（作者單位：上海大學）
參考文獻：
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(一)內部控制的概述
按照西方COSO內部控制框架概念，我國的《內控規范》指出，事業單位財務會計的內部控制，應當包括下列四個要素：內部環境。事業單位實施內部控制的基礎之一是其所在環境，以及與環境有關的因素。控制環境一般涵蓋分配職權、結構組織、資源管理策略、發展的戰略、文化氛圍及社會職責等。風險評估。事業單位的風險評估是對未發生的風險進行辨識與評估，對事業單位經營活動中的問題進行系統的分析，在對風險進行衡量的基礎上，提出對策建議。風險控制。風險控制活動指的是事業單位依照之前的風險評估報告，進一步采用有關的控制措施，把風險在能接受的范圍之中控制。高效的信息傳播與溝通。指的是事業單位可以精準、及時地對財務會計內部控制的相關信息進行傳遞，保證其內部控制信息能在部門之間無阻礙的溝通，防范風險。
(二)內部控制評價體系的評價指標
建立內部控制評價體系的必要條件：一是預定的標準的存在；二是能夠測量結果；三是糾正偏差。因此，內部控制評價體系的評價指標的建立是非常重要的。對內部控制進行科學的評價，你必須要有合理的評價標準，對內部控制的評價標準是指內部控制評價的各個方面，促進內部控制的發展，實現事業單位標準的目標。通過對現有的研究成果和法律法規，為一般標準和特殊標準的內部控制評價標準。一般的標準是根據特定的標準，具體標準的升華，二者緊密聯系，相輔相成，共同構成一個完整的系統。
二、當前事業單位財務會計內部控制存在的問題
(一)內部控制評價的主體不明確
目前的《審計準則》只需要注冊會計師業務及財務報告內部控制的評價，但只有通過周期性的外部評價，在會計師事務所的財務報告內部控制，已無法滿足管理機構財務會計內部和戰略目標要求的實現。內部控制評價必須內化，和評估的內化是由內部審計主要進行。也就是說，事業單位財務會計內部控制評價最終將由內部審計委員會董事會進行，這是理想的方式。但也有相當一部分企業沒有正式的審計委員會，其事業單位財務會計審計機構缺乏獨立性，導致有些屬于總經理、有的屬于金融部門內部審計職能很難實現。所以，財務機構必須重視其內部控制的評價。
(二)內部控制評價的標準不統一
目前，我們的事業單位財務會計內部控制評價的實踐中，內部控制系統一般是指財政部的《內部會計控制規范》系列，內容主要是基于對企業內部會計控制，同時控制是與會計有關的。內部控制審計業務是指《內部控制審核指導意見》的。雖然審計委員會、財政部和其他政府部門的內部控制評價標準的頒布，應該說這些規范的事業單位財務會計促進加強內部控制建設起到了相當大的作用，但不容忽視的是事業單位財務會計對內部控制的評價其理解的核心不足，內部控制評價的基本問題認識不夠，如“如何進行內部控制評價”等，缺乏明確的認識；對如何實施內部控制監管評估，如評價準則、評價內容、方式不明確；在企業，如何有效性和完整性的建立內部控制制度，不能相互比較。由于一個完整的內部控制制度的缺失，導致均勻的內部控制評價標準缺乏。除了這些問題，事業單位財務會計的內部控制評價也存在評價模式存在的是存在單一的、目標不明確的問題。
(三)內部控制評價、考核、監督機制不完善
事業單位財務會計建立內部控制規定很多，根據有關規定，但只注重寫作過程系統，將成立中信內部控制制度“印在紙上，掛在墻上”，為了應付檢查，有關部門審核，無論怎樣的內部控制系統的實現，重點對靈活性的一些具體問題，使內部控制制度流于形式，由于剛性和嚴重的損失，嚴重忽視了如何進行判斷和報告系統的條件及糾偏系統的實現，而事業單位財務會計的內部控制評價報告，系統的實現也很少執行，結果是系統的存在而不履行。此外，由于審計、會計是在工作人員的帶領下的單元操作，其經濟利益直接由單元操作控制與決策，審計、會計人員不能行使監督職權，如果他們堅持原則，抵制違規單位，通常會受到各種各樣的阻撓，甚至報復報復，因為該技術通常是隱藏的，其中有許多冠冕堂皇的理由，政府部門很難有保障會計人員的權利和利益有效措施。為了保護自己，審計、會計人員不積極控制內容，無法體現其控制功能。
三、事業單位財務會計內部控制的實現途徑
(一)明確內部評價的主體
會計內部控制評價機構必須首先明確責任主體內部控制的評價，實施之前明確是誰負責對組織實施內部控制評價，由誰負責內部控制評價結果的可靠性。因為這不僅關系到內部控制能否有效實施的問題，還關系到事業單位內部控制評價的質量。第一，要明確內部控制主體評價的權威性與獨立性。許多因素影響著事業單位內部控制評價的質量，占主導地位的是其權威性與獨立性，它可以在一定程度上預防舞弊行為的發生。在往常情形下，內部評價指標的權威性與獨立性比外部評級指標要弱一些，職位越高、權力越大的評價主體的權威性與獨立性愈強；第二，明確主要的專業能力的內部控制評價主體。專業勝任能力指的是評價主體的能力與經驗，它決定著內部控制的設計和實施過程中是不是存在著不足與弱點。外部評估主體具有自己的專業能力來實現內部控制，然而關于專業行業勝任能力不強，內部評估主體擁有文化和從事國家企業的管理經驗，所以，在專業勝任能力方面，事業單位的內部評價主體更勝一籌。第三，要對內部評價主體獲取信息的功能進行評價。內部控制評價是一個全方位的獲取信息的過程，要充分理解企業內部的財務風險產生的緣由，以便準確評價企業內部控制風險。事業單位的內部控制系統和內部評價主體處在同一個環境之中，有很強的信息上全面性與時間上充分性，與外部評價主體相比優勢明顯。同時，越高層次的事業單位評價主體，其獲取信息的能力越強，也越充分、越全面。
(二)規范內部控制的評價標準，建立統一的評價方法體系
在對內部控制的評價，不僅要關心其控制效果的好壞，還要關注衡量和控制的方法，以及選擇指數型措施存在的問題。衡量指標是評價指標及各種控制方式、對應的位置，如分離指數和回報率是對內部控制發展的實施效果評價指標。這兩種類型的指標各有優點和缺點。衡量指標更為直觀，它直接以“合理的控制手段實施或不實施”，沒有失去內部控制必須存在的特征，但缺乏一個全面的特別是通過索引鍵控制點產生的特點，它忽略了評價的主要控制手段，一旦控制輔助手段，它將給企業帶來巨大的損失。結果相反的指標，綜合評價的結果是好的，非常強大。無論控制手段來控制，至少要達到的目標，但也是很明顯的。一方面，其結果往往不是一一和相應的收入內部控制質量，如較低的回報率取決于不僅對內部控制過程的控制水平的高低，影響因素也受經濟形勢及客戶管理現狀的影響；另一方面，即使結果是好的，也只能證明沒有問題。只有建立完善的內部控制制度，才能徹底保證將來不會發生。因此，在對內部控制進行評價時，確定適當的評價標準非常重要。
(三)完善內部控制規范體系，加強內部控制評價監督和考核
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【關鍵詞】事業單位；貨幣資金；內部控制
一、引言
要開展事業單位業務活動，貨幣資金是必不可少的。事業單位的貨幣資金主要有現金、銀行存款以及其他貨幣資金。貨幣資金與其他各業務有著廣泛的聯系性，流動性強、控制難度大，它的性質決定了高風險性。所以，大多數的挪用、貪污等腐敗行為都根源于貨幣資金的控制不當。因此，為了確保事業單位貨幣資金能安全運用，財務資料能準確反映，資金的使用效率得以提高，最終保證事業單位業務活動的順利開展，構建一套合理有效的貨幣資金內部控制體系勢在必行。
二、當前我國事業單位貨幣資金內部控制存在的問題
1.對現金保管的風險控制不足。很多單位在貨幣資金內部控制制度中明確了要加強對庫存現金的管理，要定期不定期地盤點現金。但由于缺乏很好地監督，具體實施時還是沒有落實到位。有些單位的庫存現金不能控制在限額內，經核查庫存現金經常會超出甚至遠遠超出限定的額度，主要有：一是現金賬面余額及庫存現金量都超出限額。這種現象說明該單位的現金報銷制度沒有落到實處，現金結算業務過多，提取現金隨意，缺乏合理的盤點制度，現金管理混亂。二是現金賬面余額超過限額而庫存現金量沒有超額。該種現象表明，單位仍然存有白條抵庫的現象。
2.預算在資金的使用過程中沒有發揮應有的監督作用。目前雖然事業單位會編制預算，但是處理資金時仍然按照之前的方式進行，開始時隨意使用資金，到后期資金不夠時只能壓縮支付?？傊A算在資金的使用過程中沒有發揮應有的監督作用，在支付資金過程中存在虛開發票亂開發票等現象。預算的作用包括事前、事中以及事后3個階段，而實際操作過程中卻忽略了關鍵的事中監督作用，這往往會帶來隨意使用資金、造成浪費的后果。
3.授權審批制度存在問題。有些事業單位的財務管理人員動輒私下支出大量的資金，而單位相關領導卻長期不知情，這明顯有悖授權審批制度的要求。同時，財務管理人員以各種辦理業務的名義私自將資金轉出后，每一筆資金的轉出是否合法屬實，居然無人審核。
4.印章、支票的風險管理混亂。幾乎每個事業單位都知道在設置貨幣資金業務崗位時，應充分考慮各崗位間的不相容性，但是基于事業單位人員編制限制等原因，財務人員只有出納和會計兩人，因此在實際工作中遇到一方請假等情況仍會出現將所有印章交由同一個人管理的現象。所以很多單位只是規章上形式上要求將財務專用章交由會計保管，實際上出納員仍然一人保管所有支付需要的印章。
三、改進事業單位貨幣資金內部控制的措施
1.務必要樹立良好的內控觀念。首先，應當加強單位負責人對貨幣資金的內部控制意識。財務工作的第一責任人是單位負責人，因此單位負責人必須要在充分認識到貨幣資金內部控制的重要性的基礎上，樹立起良好的控制意識，這對于加快本單位貨幣資金內控建設有著重要作用。其次，單位負責人還應當組織人員學習相關制度規范，并通過專題講座等形式由專業人士進行解讀、指導。已經建立貨幣資金內部控制體系的單位應在原有基礎上結合新法規的內容進行完善；尚未形成體系的單位應在學習的基礎上結合各單位自身的具體情況，為本單位量身定制出一套適合本單位的貨幣資金內控體系構建方案、確定詳細構建進程計劃表以加快貨幣資金的內部控制建設，并在實施以后定期進行評估反饋以更好地完善單位的貨幣資金內部控制制度。再有，在單位負責人的號召下，其他涉及貨幣資金業務的相關工作人員，要提高貨幣資金的風險意識，每一個工作環節都要主動按照內部控制的要求來約束自己。只有單位負責人的內控意識提高了，整個單位的員工都不折不扣地按內控要求規范自己了，才能保障單位貨幣資金的安全、完整、合法以及有效使用。
2.建立健全貨幣資金內部控制的風險評估機制。首先，要設定貨幣資金內部控制的目標。然后對單位貨幣資金業務活動中可能出現的風險進行客觀全面的評估，并制定出嚴格的評估報告作為之后內部控制活動推進的根據。再者，要科學開展風險評估工作，在全面調查的基礎上對貨幣資金內部控制的風險進行合理的分類，通過定性分析和定量分析對風險進行識別。最后，依據分析識別的結果制定出科學有效的對策。在制定對策的時候要充分考慮風險發生的概率以及影響的大小。對于高概率發生且影響大的風險適用規避的對策，對于發生概率小且影響力小的風險適用承受的對策。
3.改進事業單位貨幣資金內控制度。首先，單位負責人要清楚意識到自己是內部控制制度建立健全的責任人以及對實施效果要承擔的相應責任。明確單位負責人是內部控制制度的宏觀決策者與執行者，在單位負責人的帶動下全體人員共同自覺執行各項相關規定，構建出一套適合本單位的貨幣資金內部控制體系。要將內部控制制度執行的效果作為各級領導的業績考評內容之一，只有這樣才能在各個部門切實地推行內控活動。其次財務負責人應根據本單位的貨幣資金業務情況以及內部控制制度，制定出適合本單位的貨幣資金內部控制制度，并且明文要求強制執行。四是各擔當人員定期對貨幣資金內部控制的執行情況做出書面報告，由專人對執行效果進行評估監督，并將結果進行反饋，根據執行過程中產生的問題對貨幣資金內控制度進行不斷地完善。
4.加強與貨幣資金有關的票據保管和使用。首先，要制定規范的票據管理制度，明確各類票據的領購、保管以及使用方法，特別是支票因填寫錯誤等原因作廢時不得隨意丟棄，要按照規定登記處理。與支付業務相關的票據應與支付所需印章交由不同人員保管，尤其是支票不得與財務章由一人保管。其次，一般法人章由出納保管，財務專用章由主辦會計保管，單位的公章則應由單位負責人保管。印章的使用要實行使用責任制，相關負責人簽字或蓋章之前，要嚴格履行簽字或蓋章手續，要設置印章的使用登記薄，簽字或蓋章之前要履行相關審批手續并登記。
5.貨幣資金信息溝通要順暢。首先，貨幣資金內部控制的效果，取決于貨幣資金管理人員的控制意識以及控制行為，更取決與單位負責人的重視程度。單位負責人重視貨幣資金的內部控制，強調部門之間，業務人員之間加強溝通與交流，便能促進貨幣資金內控工作的開展。其次，加強信息溝通要借助信息化這個重要手段。通過先進的信息系統平臺，能將單位各部門的業務與財務部門的業務有機聯系在一起，這樣貨幣資金業務相關的溝通也變得簡單、方便、及時，能夠大大提高工作效率。將貨幣資金的內部控制活動設計到信息系統中，能進一步實現內部控制的制度化和規范化。再者，要設計出有效的貨幣資金相關的信息溝通渠道，以方便溝通。
6.加強對貨幣資金控制的監督。首先，各事業單位應該建立貨幣資金內部稽核制度并有一個內審機構。其次，在監督檢查過程中一旦發現問題就應采取積極有效的措施，并對內部稽核制度進一步糾正和完善。同時，要合理科學地設置相關部門和機構工作人員，并且有規范的監督檢查機制。對相關崗位及人員的安排情況以及授權批準制度的執行情況要進行監督檢查，絕不容許出現不相容職務混崗的現象以及越權審批行為；對印章及票據的保管狀況要進行監督檢查，絕不容許出現一人保管所有印章的現象以及出現票據管理漏洞。此外，要加強事業單位內部審計的監督檢查作用，完善單位的內部審計工作制度。事業單位的內部審計部門要有一定的獨立性并擁有相應的的權利，如審計部門要有追查的權利和處罰建議的權利。在設計內部審計工作制度時，要考慮對貨幣資金等業務進行監督檢查的期間以及相關的處理程序。
總之，事業單位只有建立合理的內部控制措施并確保其有效實施，才能提高事業單位貨幣資金內控制度執行的可操作性和執行效率，從而提高事業單位的貨幣資金內部管理水平和風險防范能力，促進事業單位更好的發揮自身職能。
參考文獻：
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隨著全球經濟一體化的不斷深入, 市場的競爭也越發的激烈。事業單位的改革也在全面進行中, 事業單位財務會計內部控制是推進事業單位分類改革的關鍵環節, 也是事業單位管理工作中的重要環節, 事業單位的財務會計內部控制工作存在許多不完善, 不足的地方。在實際的事業單位財務會計內部控制工作中, 單位要及時的發現他們的問題, 然后去解決問題, 把風險降到最低。建立科學有效的財務管理制度, 完善內部機構制度, 加強事業單位財務會計內部控制制度, 把事業單位財務會計內部控制制度落到實處, 讓我國的事業單位的財務會計工作朝著健康有序的發展方向發展。
二、事業單位財務會計內部控制實現的重要意義
事業單位的財務會計內部控制是為了確保單位資產的完整安全與有效使用, 財務會計內部控制是事業單位基于貫徹和執行國家有關法律、法規的基礎上, 保障單位資產的安全而采取的相關控制方法和措施, 旨在提高自身會計信息的質量。事業單位財務會計的內部控制包括四個要素:內部環境、風險評估、風險控制、高效的信息傳播與溝通。財務會計的內部控制是事業單位財務管理工作的基礎, 通過對事業單位經營活動中的問題進行系統的分析, 形成風險評估報告, 然后依照報告, 采取進一步的控制措施把風險控制在所能承受的范圍內, 最后把財務內部控制的相關信息傳遞給單位的各個部門, 保障各部門之間可以交流溝通無障礙, 防范風險, 達到事業單位的有效管理和經濟效益的有效提高。
三、事業單位財務會計內部控制存在的現狀問題
當前在我國的有些事業單位中存在著普遍的管理不當的問題, 造成國有資產的流失、資產的閑置等嚴重的問題, 這些問題的產生, 總的來說就是因為我國事業單位財務會計內部控制體系的不健全所造成。
(一) 事業單位內部控制制度不完善
在事業單位的發展過程中, 沒有重視財務會計的內部控制工作, 所以就引起了內部控制的制度不夠完善。在工作中, 財務會計人員沒有分工明確, 內部控制制度不夠完善, 造成了事業單位的內部控制工作不能夠有序進行。因此, 單位在處理相關問題上, 事業單位的相關領導應該要做好帶頭作用, 不讓事業單位內部控制的信任值下降。事業單位的領導對財務會計內部控制的認知和意識不強, 會導致很多崗位職責不明確, 工作分配制度的不完善會讓內部控制達不到不相容崗位分離的要求。有些事業單位雖然有明確的崗位分配制度, 但是如果他們財務會計內部控制工作沒有做到科學嚴謹, 這也會讓工作人員的工作不能有序進行。
(二) 財務會計崗位設置不合理
現在我國事業單位財務會計工作中存在的普遍問題就是財務崗位的不合理分配, 比如, 崗位分工不明確, 有的會出現工作人員兼崗的情況, 違反了我國的財務會計相關的法律法規。我國崗位考試選拔都是由上級領導進行的, 沒有成熟完善的招聘制度, 導致了崗位設置上的不合理。
(三) 事業單位財務會計管理制度不完善
我國的財務會計管理水平雖然有提高, 但是財務會計制度的建設還是比較遲緩, 那些不健全的制度讓會計核算運行的不規范, 所以也一定程度上給財務會計內部控制造成了影響。制度的不完善主要表現在以下方面:一是財務管理制度的不完善;二是審計監督制度的不完善。這些制度沒有得到相關部門的重視, 職能沒有得到發揮, 導致財務會計內部控制的實施不能夠順利的進行。
四、事業單位財務會計內部控制的實現途徑
我國事業單位財務會計內部控制體系的不健全導致了一系列的問題, 為了能夠最大程度上的減少損失, 讓我國事業單位的國有資產不會白白的流失, 對事業單位財務會計內部控制存在的問題進行分析后提出了以下建議。
(一) 做好人力資源工作
財務會計工作是需要工作人員財務會計專業性比較強的, 財務會計崗位在事業單位中是十分關鍵的崗位, 它需要崗位人員具有相對比較高的專業業務能力和誠實守信的高尚思想品德。單位如果建立優秀完善的人力資源制度, 可以幫助事業單位培養更優秀的人才, 提高事業單位員工的綜合素質, 提升事業單位員工的業務能力, 人力資源的有效配置, 是內部控制得以貫徹執行的關鍵因素之一。
(二) 保障網絡安全, 強化事業單位信息系統管理
互聯網時代, 互聯網技術運用在各個行業中, 在事業單位財務會計內部控制工作中也使用了互聯網技術。在信息系統下的工作人員一定要有明確的崗位職責分工, 每個崗位之間一定要實行崗位分離不相容。信息化的網絡安全也要有所提高, 要定期對財務會計方面的電子信息系統進行升級和維護, 保障財務會計網絡運行的安全性。
(三) 堅持事業單位文化的建設
一個企業要想長遠的發展就一定要有自己的企業文化, 那么事業單位也是一樣的, 它也必須具備相關的單位文化。企業文化是包含企業價值觀、經營理念和行為規范在內的一套行為方式。事業單位也可以套用這一行為方式, 它的文化就包括行為約束和道德標準。事業單位提供公共服務產品, 服務的對象是老百姓, 所以事業單位文化對工作人員的思想熏陶顯得尤為重要。事業單位應該借鑒企業文化價值的另一個重要方面, 就是價值觀和使命感的宣傳和灌輸。讓事業單位的工作人員變得專業職業化。一個好的單位文化氛圍可以幫助事業單位有效地培養和確立財務會計工作人員的工作思想和行為習慣。
(四) 加強財務監督力度
事業單位的財務監督包含兩個方面, 內部監督和外部監督。事業單位內部可以確定專職的內部審核監督人員, 有需求的還可以設立專門的財務管理機構。要嚴格執行財務管理制度, 明確各個部門的職能, 強化財務會計工作者的責任, 加大預算執行的力度, 并且事業單位財務會計要定期開展內部財務會計的檢查, 對事業單位財務收支進行全面的審查, 及時發現財務會計管理工作中存在的問題和不足之處并予以糾正。事業單位不能只注重內部控制, 在加強內部控制的同時, 也要主動接受來自外部的監督。因為內部監督有一定的局限性, 來自外部的財政、審計、稅務等部門的財經監督可使事業單位管理更加規范和有效, 彌補了內部監督的不足。因此, 事業單位要加強財務會計管理的監督力度, 對相關的經濟業務記錄進行有效的管理和監督, 保障事業單位財務會計內部控制的有效進行。
(五) 規范事業單位財務會計崗位設置
不同的事業單位會出現不同的問題, 事業單位要根據自身的實際情況, 了解每個單位崗位的職能和工作人員的工作性質, 然后根據工作人員的特性與工作崗位進行科學有效地分配。事業單位財務會計崗位的有效分配會促進事業單位財務會計內部控制的有效開展, 還要加強對相關制度以及崗位的監督, 建立健全崗位機制。
五、結語
隨著市場經濟的發展, 事業單位的財務會計管理工作必須要有序規范的進行, 加強事業單位財務管理職能。財務會計內部控制影響著事業單位的管理效率和發展潛力, 事業單位內部控制制度的健全與實施是一項任重道遠的工作, 需要全體人員的共同努力進步, 把事業單位財務管理工作提高到一個新的高度, 促進事業單位健康快速發展, 帶動社會的快速發展。
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篇6
榮昌是農業部確定的中國畜牧科技論壇定點舉辦地、國家現代畜牧業示范核心區、國家現代農業示范區、國家農業改革與建設試點縣、國家無規定動物疫病區示范項目區。境內有西南大學榮昌校區、重慶市畜牧科學院等國內一流畜牧獸醫教學、科研機構。榮昌以“三大體系、三大基地”建設為重點，全力推進現代畜牧業發展，逐步形成了集“資源、科教、人才、產業、市場、平臺”六位一體的發展格局和產業優勢，鑄就了榮昌畜牧的輝煌。2014年，全區畜牧產業集群規模100.5億元，存欄母豬10萬頭，肉豬出欄87.2萬頭，肉類總產8.3萬噸。
按照農業部“兩個確?！蹦繕撕椭貞c市獸醫工作“三項制度”要求，榮昌秉承“人與動物，同一個健康”理念，在建立動物疫病防控和衛生監督協作機制等方面進行了積極探索。
雙河街道是國家現代畜牧科技產業園和國家現代農業示范區所在地，幅員面積88.5平方公里，總人口6.5萬人，轄區內有8個涉農村（社區），畜禽養殖戶7100余戶，標準化規模畜禽養殖場6個，常年存欄生豬4.5萬多頭，能繁母豬9700余頭，農民人均畜牧年收入4300元。
雙河街道畜牧獸醫站（動監分所）是縣畜牧獸醫局直屬的公益性事業單位，主要負責轄區內畜牧產業發展、畜牧技術推廣與普及、動物疫病防控和衛生監督、畜產品質量安全監管等工作?，F有在崗職工24人，其中本科學歷3人，大專學歷10人；高級獸醫師2人，獸醫師12人；執業獸醫3人，助理執業獸醫2人；官方獸醫7人。站辦公樓于2010年10月投資120萬元，按照重慶市“六有”標準和榮昌縣“統一風格、統一功能、統一制度”要求建成，占地面積1238平方米，建筑面積388平方米。
全站工作實行了信息化管理，在動物防疫檢疫、畜牧獸醫服務、生豬交易監管等工作方面使用了4個電子平臺，即重慶市動物衛生監督指揮調度平臺、重慶市重大動物疫病防控物資管理系統、國家級重慶（榮昌）生豬交易平臺、畜牧獸醫服務110平臺。為順應畜牧獸醫工作新形勢、我們嚴格執行“三項制度”，科學防疫，科學檢疫，精細監管，嚴格考核，轄區內多年未發生重大動物疫情，未發生畜產品質量安全事件。
中心獸醫實驗室建于2009年，占地面積310m2，是一個設施齊全，功能完備的P2生物安全實驗室，2011年6月12日順利通過市農委考核并取得合格證書。主要負責全區動物疫病監測診斷、疫情報告、疫情分析評估、流行病學調查等工作。
現有專職技術人員6人，研究生1人，本科3人，?？?人。高級職稱2人、中級職稱1人，初級職稱3名。專業技術人員所占比例達到100%，專業技術力量較強。
獸醫實驗室建有完整的《質量手冊》、《生物安全手冊》、《程序文件》、《作業文件》等一系列管理體系文件，保證了各種實驗活動有序開展。本獸醫實驗室以“人與動物同一個健康”為目標，為動物疫病防控和監督執法提供技術支撐。內設檔案室、接樣室、PCR室、電泳室、血清室、細菌室等13個功能室。功能分區恰當，布局合理、內部設施和內部環境符合生物安全要求。擁有PCR儀、凝膠電泳成像與分析系統、酶標儀、自動洗板機、高壓滅菌鍋、生物安全柜、超純水儀、培養箱等儀器設備65臺（套），所有使用的儀器設備建有完備的檔案資料。根據重慶市獸醫工作“三項制度”要求，落實“以監促防、以檢計酬”工作機制，為產地檢疫提供科學依據。由區局成立的專業采血隊全年對112個散養監測單元、56個動物飼養場的畜禽進行4次采血抽檢，每次每個獸醫責任片隨機采集畜禽血清各30份、動物飼養場不少于30份，冷藏保存送至接樣室，接樣人員對采血隊所采集的畜禽血清樣品進行盲樣編號，然后經帶紫外線燈殺菌的傳遞窗進入樣品保存室，由檢測人員進行禽流感、口蹄疫、豬瘟等規定病種的檢測，實驗結束后立即將檢測結果返至接樣人員并在一周內出具檢測報告和風險評估報告，整個流程實現了血清的采集和檢測的分離，避免了人為因素的干擾，確保做到了實驗結果的公平、公正。
對檢測結果中免疫抗體水平不達標的樣本通報給區動物衛生監督所，由區動監所下達《監督意見書》并及時召開動物疫情分析評估會，鎮街獸醫站站長、責任片獸醫認真查找原因，作出書面解釋。針對散養免疫抗體不達標的由鎮街獸醫站督促對該包片責任區域內動物實施補免，規模場由掛牌獸醫督促對該場內動物實施補免，要求在最短的時間內加強一次自主免疫，21天后再隨機采樣監測。
為進一步加強動物調運監管，防治動物疫病跨區域傳播，從2009年開始，通過重慶市人民政府《關于在全市范圍內實施無規定動物疫病區管理的通告》，以及《重慶市動物防疫條例》和新修訂《重慶市無規定動物疫病區管理辦法》的相繼出臺，將流通環節動物調運監管措施在地方法規和政府規章中進行了固定和細化，重點對活畜禽調運采取準入管理手段，通過事前備案、指定道口檢查和隔離觀察措施，前移監管關口，堵疫作用十分明顯。一是明確了在全市范圍內開展無規定動物疫病區建設和管理；二是對輸入重慶市的非乳用和非種用動物以及動物產品，市內跨區縣運輸的非屠宰動物嚴格實行調運前的備案管理；三是入市動物及動物產品須經指定道口檢查站檢查，方可進入；四是調運非屠宰動物到達目的地后，須隔離觀察合格后方可銷售或混群飼養。2011年1月至2015年5月，全市指定道口動物衛生監督檢查站共檢查車輛20.95萬車次，動物產品54.53萬噸，家畜1594.23萬頭，家畜1699.88萬噸，共攔截處置市外動物疫情59次。2009年，重慶市政府通告，設置了40個指定道口動物衛生監督檢查站。2011年，根據交通網絡變化的需要，重慶市政府將40個檢查站優化調整為35個。2013年，重慶市政府將35個檢查站調整為31個。重慶市政府先后投入1500多萬元支持指定道口檢查站的建設及設備配置，近幾年每年為檢查站提供300萬元工作經費及300萬元新建檢查站建設經費。
成渝高速公路桑家坡檢查站，是重慶市的31個指定道口檢查站之一，始建于2003年，2011年投資30多萬元進行標準化改造，配備站長1名，官方獸醫7名。2003年至今，累計檢查進入重慶市運載動物車輛6.4萬車次，生豬150萬頭，牛2.7萬頭，家禽及禽苗6400萬羽，豬肉等動物產品5.2萬噸。
桑家坡動物衛生監督檢查站嚴格執行重慶市動物調運監管制度，嚴把事前備案、事中準入、事后監督“三大關口”，即調運前必須向輸入地動監機構申請辦理調運備案手續，調運中必須經市政府制定的動物衛生監督檢查站檢查準入，到達后必須查驗動物調運備案手續、檢疫證明和檢查站簽章，再飼養動物必須經隔離觀察合格后方可投入生產。通過這項制度，嚴堵了外疫傳入，起到了動物疫病防控的重要屏障作用。
(一)防疫總體情況
公司自身生物安全制度非常嚴格，在區動監所、區疫控中心和雙河畜牧獸醫站的監管下，于2014年7月取得了動物防疫條件合格證。高豐豬場嚴格遵守引種檢疫流程，先后分4批累積引進種豬2000頭，經45天隔離觀察、抽檢口蹄疫O型、豬瘟、藍耳病，免疫抗體合格率達到70%后投入生產；做到了免疫程序向主管部門報備，上報自主免疫數據并定期委托檢測；病死豬按規程無害化處理后運往有機肥廠生產有機肥；主動申報產地檢疫，提供監(檢)測報告，豬只經檢疫合格后出場。
(二)防疫制度建設與實施
高豐豬場建設規劃全部嚴格按照標準的現代規模養豬場條件防疫要求設計的，在取得《動物條件防疫合格證》后，高豐豬場才開始投入生產使用，使用中的各個環節全部嚴格參照豬場的防疫要求按流程進行防疫消毒：豬場防疫制度、檔案建設、器械高溫消毒、人員消毒通道、空中噴霧消毒、車輛進場消毒、噴霧消毒。
(三)自主免疫程序
高豐豬場針對仔豬、后備種豬、生產種豬分別制定了不同的免疫程序，在免疫程序的實施中，同時做免疫準備、免疫記錄統計、獸醫免疫注射、免疫瓶盒焚燒。從免疫前準備后到免疫后處理都是十分謹慎、嚴格。
(四)委托區動物疫病控制中心檢測
公司與區動物疫病控制中心簽訂了檢測協議，豬場獸醫會定期抽血送檢，檢測合格的繼續放心生產，檢測不合格的，會參照“中國動物衛生監督-監督意見書”要求整改豬場防疫方案，經過補免后再次抽血送檢直到檢測合格。
(五)無害化處理
豬場發現病死豬后，向雙河街道畜牧獸醫站申報，獸醫現場確認后進行無害化處理，處理過后的有機肥用于公司配套的果蔬園區。公司針對糞污還田處理，特意流轉了5000畝土地，種植蛋白桑、藍莓、獼猴桃、葡萄、蔬菜等各種高檔經濟作物，其中大部分種植蛋白桑；這樣豬場構成“豬-桑-飼料”循環。這樣既對糞污進行環保處理，又給產業鏈提高了經濟效益。
(六)防疫監管流程
經區動監所、疫控中心、雙河街道畜牧獸醫站現場評定后，將豬場衛生評價風險等級劃分為A級，官方獸醫定期對豬場疫苗、獸藥、防疫、檢疫情況進行監管，并出具巡查記錄表。區動監所不定期對高豐豬場進行檢查，并出具不定期監督檢查表。
(七)檢疫監管情況——引種
公司有引種計劃，自身做好隔離觀察圈舍的準備工作，然后向區動監所申報，跨省引種，需要市動監所審批，審核批準后，公司與PIC公司簽訂引種合同，通過桑家坡檢查進入，工作人員對豬只情況、建議證明進行核實后，進行45d的隔離，隔離期滿后，抽血檢測，結果合格后方投入生產。
(八)檢疫監管情況——出豬
公司將斷奶仔豬交予農戶飼養之前，向雙河街道畜牧獸醫站申報，雙河站派人現場檢查耳標佩戴情況，豬群體況，開具檢疫證明后，公司方可出豬。
大廳分6個部分共18張展板展示，主要體現在以下5個方面：
一是建立防檢協作新機制為順利推進“產地檢疫中查驗監（檢）測或風險評估報告”制度，榮昌組建了7人專業采樣隊，按照隨機、專業的采樣原則，全年分4次對轄區112個散養監測單元、規模化養殖場采集血樣1.7萬余份，區動物疫控中心按照采檢分離、盲樣編號的流程對樣品進行血清學、病原學檢測，根據檢測結果出具《檢測報告》或《風險評估報告》。對免疫抗體不合格的散養監測單元或規模養殖場由動物衛生監督所下達《監督意見書》，區畜牧獸醫局對相關責任人進行約談，幫助查找原因，責令限時補免、作出整改報告，補免21d后二次采血測抗，直到免疫抗體合格率達到農業部要求。官方獸醫在產地檢疫環節中查驗《檢測報告》或《風險評估報告》后，出具產地檢疫證明，更好的發揮實驗室技術支撐作用，使動物產地檢疫工作由傳統的“程序化”向“科學化”推進，動物疫病防控和衛生監督機構良好協作機制優勢更加凸顯。
二是構建基層考核新辦法
依據重慶獸醫工作“三項制度”，榮昌積極推行“以監促防、以檢計酬、網格管理、采檢分離、采血補償、風險評估、分片出證、不達標問責”的獸醫工作考核機制，建立行政管理、技術支撐、執法監督三大體系，共同促進動物防疫工作，達到“以監促防”；通過對鎮街畜牧獸醫站完成工作任務情況的檢查考核和重大動物疫病免疫抗體水平檢測，用定性定量的考評結果，計算職工獎勵性績效工資，并將監督檢查結果作為基層畜牧獸醫站年終考核、評先評優、防控經費劃撥的重要依據，實現了“以檢計酬”。進一步調動了基層人員工作的主動性和積極性，更強化了防檢人員的責任意識。
三是建立畜牧獸醫服務110新制度
榮昌在構建畜牧獸醫服務體系和創新服務方式上進行了探索，把現代科技手段融入服務監督中,建立畜牧獸醫服務“110制度”，實行限時承諾服務，將“防疫閹割、人工授精、檢疫申報、動物診療、病死畜禽無害化處理、保險理賠”等6項工作，由各鎮街畜牧獸醫站統一受理、統一安排、統一督促,區局和服務對象監督各站限時完成。對受理的任務實行“四專三色”管理。
畜牧獸醫服務“110制度”，從強化服務意識、提高服務質量、規范服務行為、筑牢食品安全防線入手，打造“新思維、心服務”的特色服務品牌，樹立了畜牧獸醫新形象，解決了聯系服務群眾“最后一公里”問題。
四是構建無害化處理新機制按照“政府主導、市場運作、社會化服務”的原則，榮昌結合自身實際，積極探索出“鎮街收儲、集中處理、保險聯動”的病死畜禽無害化處理模式。在全區21個鎮街修建收儲點，2個無害化處理中心。
積極推行“戶申報、站受理、鎮街集中、公司處理、區局監督、保險理賠、財政補助”七步法的無害化處理長效機制，確?！八牟灰惶幚怼甭涞綄嵦?。
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一、我國高校財務內部控制制度的現狀與問題
（一）財務內部控制機制不完善
當前我國公辦高校的財務經費都是由政府按年度集中撥款，高校要在一年度內列出科學詳細的計劃進行財務支出，不出現赤字現象就可以，但是高校對于財政經費的使用卻沒有一個科學系統的考慮體系，導致財務人員認為財務管理就是做好財務報賬就可以了，而沒有對經費實行內部控制的概念，也沒有完善的管理措施，管理者也沒有考慮到經費的使用是否符合高校未來發展的目標和要求。另外，高校還缺乏完善的人力資源管理機制，財務管理人員的職業素質有待提升，要加強財務管理控制的力度，就要用專業的財務管理人員，要實現人才引進計劃，引進高素質專業人才。當前高校人力資源管理的理念十分落后，沒有明確的人才定位計劃，對于部門之間的銜接工作做的不到位，并且缺乏一個全面的考核評價系統，在招聘、使用、考核、晉升、獎懲機制上都缺乏科學有效的定位，因此，思想上認識不足是財務內部控制不到位的一個原因。
（二）高校財務內部控制制度不健全
隨著我國高校管理體系的不斷改革，我國財政部在2001年就頒布了高校會計內部控制的規范，這不僅為高校財務內部控制體系的建設和完善提出了新的要求，還有利于促進高校管理體系的完善，實現可持續發展戰略，但是我國在出臺《內部會計控制規范》方面卻一直未出臺新的財務內部控制的規范?？v觀當前我國高等院校財務控制情況來看，存在兩個方面的問題：第一，當前高等院校主要實行兩級財務管理的方式，雖然這種管理方式可以實現自主辦學的目的，讓高校招生教學以及活動更加靈活化，但是這也造成了財政上繳不及時的問題，對高校資金流轉率有影響，并且不利于年度財務目標的實現。第二，高等院校在財務管理上對于固定資產的購置方面還存在很多問題，整個購置流程不科學完善，極有可能造成重復購置、資源浪費的問題，購進的固定資產出現使用率不高的情況。對于固定資產的購置計劃列出不詳細，沒有發揮出內部控制的有效性，以上問題都是高校財務內部控制制度不健全造成的。
（三）財務預算工作不完善
當前我國高等院校對于財務管理內部控制的措施還十分缺乏，也一直沒有一個系統的辦法，沒有將財務預算以及財務監督工作做到位。當前高等院校財務內控措施不完善主要存在三個方面的問題：第一，不能充分、科學的做好財務預算工作，目前高校的財務預算編制仍然以去年的收支情況為依據，因此如果上一年存在著不合理的財務管理行為，或者收支情況與高校實際的發展情況不符，當年編制的財務預算報表就會繼續延續這種不合理，使本年度的財務收支情況不科學。第二，當前高校財務預算執行過于隨意，雖然高校每年都會編制財務預算，也都履行了國家要求的審批程序，但是在預算執行的過程中卻有不合理的地方，這對于過后的財務評價及考核帶去了不便。第三，當前對于財務內部控制還缺乏有效的評價體系，因為高校雖然編制了財務預算，但是在院校日常工作中常會出現一些臨時的支出工作，這都是財務預算編制以外的情況。因此完善財務評價體系，對于實現高校經費的科學支出以及提升人員績效有積極作用，還能使當前高校預算管理存在的缺陷得到有效控制。
（四）高校內部審計功能不夠完善
目前高校財務審計的現狀是各高校領導不夠重視內部審計功能。一些必要的內部審計職能缺乏，一些高校內部沒有審計機構的設置，也沒有合理配置相應的審計人員。除此之外，我國高校財務內部審計的內容還存在一定的局限性，主要內容為財務管理細化，而不是整個學校的財務規劃和目標實現情況，也就是說只針對個體進行細化審計，而沒有放眼長遠的發展。比如說校級和各院系的財務管理不能相鏈接的情況，導致校內資源優化和辦事效率不能從審計的結果中體現出來。
（五）科學的內部控制風險評估體系不健全
受目前管理體制的制約，國家的財政撥款是我國高校經費的主要來源。這一資金來源與其預算相吻合，因此，這部分資金的風險管理比較完善。但除了這部分資金，部分高校還開設了部分校辦企業，這也為高校提供了一定的經費。在開始推行這些項目時，體制設置中并沒有對這些資金進行詳細的預算，也沒有做出效用評估報告，這就使得高校無法全程監控校辦產業的運行。另外，項目的盲目擴張，給不良產業項目提供了可乘之機，由此引發的信貸危機給高校財務帶來了風險。高校屬于事業單位，高校管理層不能像企業管理層一樣充分認識財務風險，嚴格內部風險控制防范體系建設，這就使得高校財務內部控制的風險加大。
二、健全我國高校財務內部控制制度的有效措施
（一）完善內部控制環境
隨著社會經濟的飛速發展，我國高校必須構建良好的財務內部控制環境，特別是當前面對激烈的市場競爭，高校如果不改進完善自身的發展環境，就難以在激烈的高校競爭中獲得穩固地位。而當前要想構建良好的財務內控環境就需要做好三點內容：第一，要根據國家法律的要求，科學設置財務崗位，明確每一個崗位工作人員的職責和權限，并加強高校財務審計程序的完善，加強財務人員專業素質的培養。第二，要提高高校領導者對于財務內部控制的重視程度。第三，要加強高校文化建設，培養員工的凝聚力，發展適合自身發展的校園文化，為高校財務內部控制提供良好的內部環境。
（二）健全內部控制制度
要加強內部控制需要高校健全內部控制制度。對于加強財務內部控制機制來說，要建立完善的組織機構，并加強相應組織機構之間的聯系和制約，為實現財務內部控制提供保障，而對于加強財務內部控制制度來說，就要從提升識別財務風險，保障資金安全，以及實現高效的財務工作而制定的規范和措施?？偟恼f來，高校內部控制的實現依靠的是完善的機制和制度相互協調和統一而來的，只有確立總體目標，有一個科學的預算管理體系以及考核評價體系，有利于規范、高效的財務內部控制的實現。可以從以下四個方面進行：一是，要根據國家的法律制度制定合理的財務管理體系，幫助高校自上而下形成一個完善的管理體系，并且在思想上重視財務內部控制。第二，要完善預算以及監督機制，建立一個科學有效的財務預算、執行和監督流程，加強領導的管理。第三，要完善風險控制體系，確保高校內部資金效益和固定資產的控制，確保高校財務系統健康發展。第四，為了實現高?？沙掷m的發展目標，要提升高校財務內部控制的效率。
（三）加強財務預算，完善評價指標
要加強高校財務工作的預算管理工作，因為財務預算是確保高校有效開展財務工作的前提和保障，因此高校要做好四個方面來提升財務預算控制以及評價的水平：第一，要全面了解高校的財務收支狀況，然后才能確定合理有效的財務預算。第二，要努力實現零基預算，改善傳統的依據上年財務狀況確定當年財務預算的現狀，嚴格監督財務預算的執行情況。第三，要確保各部門之間的有效溝通與聯系，能及時反饋問題并及時解決，對于實際操作中可能出現的變化，要及時修改預算，改正數據，確保預算與實際財務收支相符。第四，要建立完善的評價指標體系，對整個財務過程進行全過程監督，并對預算執行情況進行全面的反饋匯總，并作出評價，便于高校領導及管理層掌握財務狀況。
（四）充分發揮高校的內部審計功能
高校加強財務內部控制就需要充分發揮內部審計功能。這就要求高校建立內部審計機構，并對高校的日常財務收入和支出情況進行全程的監控，起到控制資金流的效果，要加強高校的內部審計工作要做好以下幾個方面：第一，要加強高校管理者的思想認識，因為思想重視是開展內部審計的前提，只有對財務內部控制的重要性有充分認識，才能將內部審計工作做充分。第二，要加強高校內部審計人員的專業培養，定期為他們組織培訓工作，提升他們的職業素養。第三，確保高校審計機構的獨立性，這是確保高校實現審計功能的關鍵。
（五）建立完善的財務風險評估體系
要建立完善的財務風險評估體系首先要將定量和定性分析兩種方式相結合，運用多學科知識建立完善的風險評估體系，便于高校進行財務風險管理和控制，比如可以建立指標體系管理法，對于高校的資金流入、流出進行嚴格的監測，加強內部審計，完善信息化處理系統。另外要建立貨幣資金業務的授權體系，對于高校財務管理中可能出現的風險要嚴密監測，對于重大資金投資或購進的項目要嚴格審批流程，加強內部控制，以控制資金的方式控制高校的財務流向。最后就是要加強評估體系的執行，首先要建立一個可以執行評估目標，并運用先進的信息評估系統，能及時對于高校出現的財務問題發出預警，完善財務內部控制的環節。
篇8
摘要：
該文初步介紹了我國工業污染土壤修復的現狀與市場、工業污染土壤修復市場的各參與主體和我國土壤修復企業的狀況，詳細分析了土壤修復項目的成本與收益，從經濟價值方面討論了土壤修復產業的發展，最后提出了土壤修復市場良性發展必須解決的問題。
關鍵詞：
工業污染土壤修復；收益；成本；經濟價值
隨著我國近30多年經濟的快速發展，環境污染已經成為越來越突出的問題。環境污染已從顯性的大氣污染、地表水污染，發展成為隱性的土壤污染和地下水污染，已廣泛地被國民所關注。環境是人類生存和發展的基本前提，環境為我們生存和發展提供了必需的資源和條件。保護環境，減輕環境污染，遏制生態惡化趨勢，已成為各屆政府管理的重要任務，“十”更是將環境保護、資源節約、能源節約、發展可再生能源和污染（水、大氣、土壤）治理等統一為“生態文明”的概念，并且對它的重視上升到空前的高度?，F我國經濟轉型升級、加快推進城鎮化進程，調整產業結構，城市規劃用地采取“退二進三”，對工業污染場地的再開發利用提出了新的要求。一系列文件《關于保障工業企業場地再開發利用環境安全的通知》（環發[2012]140號）[1]、國家環保部（原環?？偩郑┯?004年下發文件明確要求“對于已經開發和正在開發的外遷工業區域，要盡快制定土壤環境狀況調查、勘探、監測方案，對施工范圍內的污染源進行調查，確定清理工作計劃和土壤功能恢復實施方案，盡快消除土壤環境污染”，國家環保部的污染場地管理系列文件（征求意見稿）等為土壤修復產業的發展提供了政策支持；近期國務院印發《土壤污染防治計劃》(國發[2016]31號)[2]更是將土壤污染防治以及污染土壤的修復工作上升到了空前的高度，如此多的政策驅動著污染土壤修復市場的發展，本文從另一角度土壤修復市場的價值驅動討論了工業污染場地土壤修復市場的發展。
1工業污染場地修復的現狀與市場
工業污染場地修復最先受到重視，其根本原因是“退二進三”政策的實施過程中暴露出大量環境危害和健康風險問題。城市化進程加快以及房地產行業的迅速崛起，導致大中城市出現了大量的工業企業搬遷行動，在對企業遷出土地進行再開發利用過程中，城市工業污染場地的危害也逐步地顯現出來。在工業污染場地方面，可分為污染企業工業用地以及工業廢棄地等類型，以工業廢棄地的污染影響最為明顯。按最低技術成本估算，工業污染場地土壤修復的資金需求下限最低1.06萬億，而上限達到9.50萬億[3]。表1給出了我國土壤修復潛在市場容量的預測情況。[表中小括號內的數據為換算成法定計量單位“公頃（hm2）后的數值”]根據中國環境年鑒，我國關停轉遷的企業數量從2001年的6611家快速增長到2008年的22488家，增速為每年1984家，共計約10萬家。經過多年的嘗試與探索，我國北京、重慶、廣州、上海以及江浙等地陸續完成數十個污染場地的調查與修復工作，總投資額近百億。預計近幾年內工業污染場地修復的市場規?？蛇_數百乃至千億元級別[4]。2015年全國土壤修復項目合同簽約額達到21.28億，比2014年的12.74億元增長了67%，土壤修復市場發展勢頭迅猛[5]。據中國產業信息網，預計從2014年至2020年，國內土壤修復市場規?？蛇_6856億元，市場修復資金預測情況見圖1。
2工業污染土壤修復市場各參與主體
工業污染土壤修復市場各參與主體包括：污染土壤修復出資方（原工業生產企業，政府，PPP模式和地產開發商等）、調查評估企業、分析檢測企業、修復方案設計企業、修復工程實施企業、修復環境監理企業以及修復驗收單位。污染土壤修復出資方負責整個污染場地的調查評估、分析檢測、修復方案設計、修復工程的實施，修復環境監理、修復驗收各個環節的溝通與協調，將污染場地修復治理工作按預期到環保局備案，以達到再開發利用的要求。調查評估企業負責組織調查場地污染物來源、場地環境調查布點，利用分析檢測企業給出的土壤中污染物的分析數據通過場地概念模型結合場地的水文地質條件和污染物的遷移情況詳細精確地分析污染范圍及深度。分析檢測企業按檢測方案設計的污染物指標分析各指標的濃度。修復方案設計企業根據調查評估企業的評估報告設計出修復工程的實施方案，確定修復范圍以及各污染物的修復目標值。修復工程實施企業按修復設計方案進行污染土壤的修復工程，以期達到預期的效果。修復環境監理企業負責監督修復工程實施企業的施工方案與設計方案的一致性以及修復工程實施過程中的各項環保措施，防止發生二次污染及擾民。修復驗收單位負責對修復工程效果進行驗收，以期達到再開發利用的要求。
3我國土壤修復企業的狀況
《2014—2019年中國土壤修復行業市場分析及投資趨勢預測報告》中指出，截至2013年9月底，全國土壤修復企業已達300多家。土壤修復產業鏈從上至下包括：前期的調查評估、中期的咨詢和修復，以及后期的驗收工作。從產業鏈角度來看，我國土壤修復行業既有綜合性企業，也有專注于修復咨詢、技術支持、調查評估、修復工程、第三方檢測，甚至學術研究、地質礦山、土壤肥料、土方工程和植物營養等某一方面的企業和機構。土壤修復行業的經營主體主要有環保企業、科研院所以及政府的環保事業單位，環保企業中多為大型國有企業或有地方背景的民營企業，而外資企業則通過合資路徑積極進入國內市場。從企業規模上看，規模相對較大、工程經驗豐富的企業較少，除了已上市的湖南永清環保（注冊資本2億元，國企）外，北京建工環境修復（注冊資本500萬，國企）、北京金隅紅樹林（注冊資本500萬，國企）、江蘇大地益源（注冊資本5000萬，民企）以及中節能大地等屬于該領域規模較大的企業，其他企業均規模較小并缺少項目經驗；而除以上本土企業外，越來越多的外資企業（如美國ESD和日本同和）憑借其技術與經驗優勢也紛紛進入中國市場。從區域分布上來看，各地區的資金充裕情況首先決定了其土壤修復項目的多寡，如北京、上海、廣州、江蘇、浙江和湖北等經濟較發達的省市開展的土壤修復項目數量基本位于前列，可見經濟發達及城鎮化快速發展的城市其土壤修復項目也較為密集。表2匯總了2013年公布的16個土壤修復項目中標企業及修復資金情況。
4工業污染土壤修復的價值
驅動對一塊已被污染的場地進行的污染土壤修復，由于政策性的驅動，該場地需進行修復。場地修復的出資方受資金和對修復市場的不甚了解，實施過程進展緩慢。隨著土壤修復市場相關標準、法律和法規的逐漸完善，項目開展籌集資金的多樣化以及投資風險可控性的增強，必將引導資本進入土壤修復市場，從而引領污染土壤修復市場的蓬勃發展[6]。GP=P-C（1）P=∑Pi（2）C=∑Ci（3）上述各式中：GP為項目利潤；P為項目收益；C為項目成本；Pi為項目子收益；Ci為項目子成本。項目收益包括：資產銷售P1（銷售實體產品所有權）、使用收費P2（通過特定的服務收費）、授權收費P3（知識產權授權使用）、服務收費P4、租賃收費（暫時性排他使用權授權）、經濟收費P5（提供中介服務收取傭金）和效果收費P6（提供服務效果價值收費）等。項目成本包括：場地調查風險評估費用C1、分析檢測費用C2、修復方案設計費用C3、修復工程實施費用C4、修復工程實施環境監理費用C5以及修復工程竣工驗收費用C。其中項目成本中耗資最大的是修復工程實施費用。工程實施前期的場地調查、風險評估和分析檢測做得越詳細，修復工程的污染面積及污染深度就越小，修復工程的土方量就越小，即隨著C1和C2投入的加大（憑借調查的詳細程度和經驗判斷有無必要加大，加大后是否能夠減少土方量）,C4是呈幾何級別的降低，相應的C3、C5和C6亦呈算術級別的降低。項目收益中各個子收益與其成本投入密不可分，整個修復工程做得好，為其各個子收益的預期提供了保證并降低了出資方的風險。項目出資方依其收益與成本的平衡合理地選取項目實施的整個程序，做到工程合理合規，技術可行，政策可行，外加考慮整個實施周期的時間成本和大眾關心的環境問題造成的輿情，做好污染土壤的修復工作，有序地推動土壤修復市場向著政府、民眾、出資方以及參與單位多者共贏的方向良性發展，從而以價值驅動整個土壤修復產業的蓬勃發展。
5結語
我國土壤修復行業目前所處的位置仍是產業成長的起步階段，人員、技術和裝備仍處在初期階段，污染土壤修復技術的研發和應用還處在試驗階段，土壤修復的標準[7]與法規也處在不斷完善過程中。當前我國土壤修復產業的產值尚不及環保產業總產值的1%，而發達國家土壤修復產業的產值已經達到30%以上。從各屆政府的工作報告及“十”的工作報告中我們可以看到，政府對環境污染問題越來越重視，對環保產業的發展越來越支持。我國正處于全面建設成小康社會的關鍵時期，也處于工業化和城市化快速推進的重要階段，工業用地的搬遷再利用勢必加快土壤修復產業的快速發展；國民素質的提高及環保意識的增強，勢必導致政府環保決策更加關注民生，對污染土地的再開發利用不斷提出新的環保要求。政策驅動、價值驅動，多方合力，土壤修復產業的發展空間巨大就不再是一紙空文。土壤修復產業是一項新產業，其發展過程必須解決技術力量的提升，科技人才的培養，裝備設備的升級改造以及政策、標準、法律、法規的完善[8]等幾個環節的問題，為環保從業企業帶來機遇的同時也使環保從業企業面臨著挑戰。
參考文獻：
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[7]徐應明.污染土壤修復、診斷與標準體系建立的探討[J].農業環境科學學報,2007,26（2）:413-418.
篇9
會計作為一門熱門行業，里面包含著許多科門，當今簡單的數據會計已經遠遠無法滿足企業的又好又快持久發展，所以管理會計這個行業異軍突起。它包括成本會計和管理控制系統兩大組成部分，管理會計在企業的財務管理活動中正在起到越來越重要的作用。會計行業沒異軍突起之前，會計界分為兩門種類，一種是財務會計，另一種是管理會計兩大分支，財務會計重在會計準則和會計制度下，對企業經濟業務進行核算與監督，而管理會計主要是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、考核評價等職能，管理會計與財務會計雖說有相同之處但不同之處卻是非常重要的，那就是管理會計的目的是驅使公司最大利益化，讓公司能在最了解市場，最了解環境的情況下，做出決策，拔得頭籌。
二、管理會計在企業運轉中存在的問題
改革開放以來，財務會計很快興起，從事會計的人員日益增多，我國雖然引入西方管理會計理論知識已有多年的歷史，但就數據顯示，管理會計的企業運行部門的運用中并不突出甚至顯得無力。在會計發展過程中，不管是在會計學術還是會計實務中，導致管理會計發展相對滯后，不能為企業內部管理需要發揮充分有效的作用。具體原因有：
1.實踐與理論存在差距
雖說管理會計的專業學習引用西方知識多，但是在整體知識整合和管理上還是比較欠缺理論基礎。缺乏對中國實踐的理論研究；在專業知識系統里還未形成一片專業領域和技能研究，管理會計在眾多會計財務行業內優勢并不明顯。在研究方式，存在重理論而輕實務的理論脫離實際的問題；在研究隊伍上，投身于財務會計的的年輕人比較多，而管理會計的人少。
2.應用方面不到位
管理方式不夠合理不夠系統。在人員選用上強調誠信，不注重人才我們大部分企業管理還停留在經驗管理階段，當下的管理會計多抄襲國外學習經驗，自己的理論基礎并不多，操作性并不強，而且專業人士鉆研性和創新能力都不高；對我國已有的管理會計應用的經驗也未能從理論與實踐相結合上進行案例總結。
3.專業人才為數不多
中國作為人口大國，在從事會計行業的人士人數上占首位，但在人才人數上卻是屈指可數，而且是精通會計專業知識的人更是少，更別說科研人員、懂得巧妙運用的人。當下中國無論是國有企業還是私有企業，會計部門的從業人士經過專門管理會計培訓的并不多，管理水平不高。公司的領導者對管理會計這一部門并不是非常重視，管理財務的工作人員在整理公司財務情況的時候也僅僅只是進行記賬，做好平時的賬目、報賬工作，不能深入企業各業務流程，充分掌握非財務信息。
4.信息化支撐不足
我國管理會計信息化仍處于低水平狀態，會計效率不高，有關管理會計理論研究的專著較少，而且研究領域狹隘、信息滯后；現階段企業引用的電算化軟件大多是適用于財務會計體系的，而用于管理會計的軟件系統目前還很少見。管理會計理論科研人員不多，缺乏高層次的理論研究人員。管理信息系統建設需要完善。在經濟高速發展的過程中，也只應用了軟件中的核算功能，系統資源浪費嚴重。
5.從業人員質量不高
根據調查顯示，當下我國企業中管理會計人員的專業素養不是非常高。即便是大中型企業，有大專文化水平以上的會計人員只占少部分，且多數企事業單位的財會人員對日常財務資料的處理只會簡單運用計算機記錄。根本不要求會計人員提供管理會計信息，企業內部應用管理會計取決于會計人員的主動性，而在我國由于受傳統文化影響。即便管理者有要求會計人員提供管理會計信息的需求，但因為一直以來都沒有專業的人員專門的系統分析處理而企業在統計和決策時出現不必要的失誤，又或者是導致企業作業效率不高。
三、管理會計發展在企業的重要性
1.管理會計是企業持續發展的基礎，也是企業越走越遠的保證
管理會計主要是整個企業年度規劃編制，是保證企業各部門、各系統全年各項工作事項有序工作的的基礎指針。管理會計又是企業科學決策的支撐者，管理會計負責對企業集體協商，超過一定資金運作的使用情況和重大工程項目進行具體落實。對大額度資金的使用情況，必須經過系統審核，記錄在本，并進行風險評估。公司對于大規模的投入，管理會計都可以先進行風險的評估，提供決策者一份詳細的風險評估報告，方便決策者決策。為企業的科學決策提供支撐，真正發揮管理會計在企業價值管理的紐帶與核心作用，是領導一個企業的核心。
2.管理會計是實現企業優化，特別是財務優化管理的突破口
例如，管理會計在掌握的財務數據的基礎上，對投資的成本總額，分部門、分項目進行細分，把每一項任務都落實到崗位，落實到人頭，落實到每一個部室，使每個任務分配帶不同的單位，響應的技術人員手中。做到工作既有分工負責，又有協調配合，建立橫向到邊，縱向到底的責任體系工作。這樣精密結合，最大限度減少生產和管理過程中所占用資源、降低管理成本、提高管理效能。通過各項統籌兼顧實現科學化管理提升，在經過系統的風險評估后實行各項決定，確保單位成本不能跳出高于市場售價的這條防線。這就需要每個人都把優化管理工作落到實處。
3.管理會計是企業轉型發展的關鍵
管理會計有力地推動了公司管理的提升和運行效率的提高，確保企業短期又或者是長期持續良好發展。特別是在企業下坡階段，每一項工作都不能掉以輕心，也許一個不經意的失誤，就會牽其發而動全身，影響企業東山再起。企業的發展戰略制定的再好，都必須得以實施，考核和評價指標的建立、激勵與約束措施，是保證企業發展戰略得以實現的有力保證。
四、管理會計在企業中的應用
1.管理會計在企業應用中的限制因素
企業管理者對管理會計的重要性認識不夠。我們很多企業，財務會計占會計的主要部分，由財務會計完成日常的核算業務，定期對外顯示各項指標，卻沒有真正的鉆研深入前線，充分深入調研經營流程，總結一份詳細的數據，用數據支撐理論基礎，方便經營者做出選擇和判斷。我們有些企業雖然已經知道了管理會計這一項目對企業發展的重要性，但是企業卻安排給了其他相應部門去，這些部門人員雖然對生產流程了解，但沒有財務知識基礎，對具體的經營預測、決策、規劃分析等不夠了解，沒有對指標的總體把握，造成分析結果不準確，預測、決策不精準，也不利于企業的長效發展。
2.管理會計在企業中應用提升策略
（1）加強企業管理者對管理會計的關注度企業管理者要改變舊有的觀點與體制，提高對管理會計的重視程度，用科學的手段把握企業未來的發展方向，提高管理會計在企業管理中的地位，真正實現管理、監督、考核評價作用，實現企業現代化管理和經濟效益的提高。（2）加強管理會計專業技能培養，提高管理人員的專業素養根據之前所說，財務會計占領會計項目的大片江山，但因為管理會計的重要性，我們更要加大對管理會計人員培訓的注重力度，通過多種學習培訓形式，提高管理會計綜合職業素養，來達到企業在激烈的競爭中穩步、技術優化、加強調控、創新發展、決策制定等方面的高瞻遠矚。
五、文章小結
現代管理會計達到了能夠分析過去，掌控現在，和統籌兼顧籌劃未來的有機結合。在信息時代和管理科學化的今天，管理會計作為一種新型的決策支持系統給企業注入了新的活力，隨著社會經濟的發展和科學技術的日新月異，通過分析管理會計發展現狀，到推進管理會計發展，管理會計體系的構建已經越來越被企業所重視。深化管理會計的企業發展中的運用，提升企業運行機制，提高企業整體工作效率，讓各部門能夠越來越緊密合作，共創輝煌。增強企業核心競爭力和價值創造力，進而促進經濟轉型升級，讓企業在自我提升中成長，充分發揮市場在資源配置中的決定性作用。管理會計在加強企業內部經營管理和提高企業經濟效益的作用勢必將越來越大。隨著市場經濟的不斷發展和完善，作為市場經濟產物的現代管理會計，管理會計的前景越來越寬廣，專業人士的發展會越來越好。
作者:趙 琪 史曉東 單位:山西工商學院
參考文獻：
篇10
關鍵詞：內部審計質量 平衡記分卡 四維
提高內部審計質量可以更有效地改善組織經營管理，促進組織實現目標。內部審計質量評價研究對于指導內部審計質量控制具有十分重要的現實意義。如何評價內部審計質量，建立適合我國內部審計實踐的評價指標體系，內審理論界開展了廣泛的研究。審計質量不可直接計量以及如何界定審計質量的替代變量，成為了研究者關注的重點。在不同的理論視角中，審計質量評價的程序觀和結果觀是最基本、最主要、最具有代表性的觀點，即程序審計質量與結果審計質量抑或兩者結合哪個更能客觀地衡量審計質量。本文在梳理文獻基礎上，結合平衡計分卡技術，初步構建了內部審計質量評價指標體系進行。
一、文獻綜述
（一）國外文獻 國外學者較早地關注審計質量影響的綜合性，DeFond（1992）認為，審計質量難以準確地用替代變量進行量化、比較，規模、聲譽、審計人員行業專長、機構獨立性等指標不能單獨作為審計質量的衡量標準，只有科學地、有機地將這些指標結合起來考察，才能夠較客觀地衡量審計質量。Sutton和Lampe（1991）較早提出審計質量評價指標的構建原則應遵循程序觀與結果觀并重的觀點，認為單項審計質量可以劃分為程序審計質量和結果審計質量。程序審計質量側重考查審計人員在審計過程中是否遵循了審計準則，而結果審計質量則從審計結果方面來評價審計質量。只要嚴格遵循了審計準則和有關規定，那么審計結果就是可靠的，可以代表較高的審計質量，同時也規避了審計人員的審計風險。Copley和Doucet（1993）認為審計質量代表了對審計工作和報告準則的遵循程度，并以審計報告、工作底稿的評價作為審計質量優劣的依據。而結果觀認為，較高的審計質量代表著審計人員能夠遵循相關審計準則、嚴格執行審計程序，因此往往從審計結果入手來考察審計質量。DeAngelo（1981） “審計質量是審計師發現并且報告客戶財務報告中錯誤的聯合概率”。O'Keefe和Westort（1992）認為，審計質量可分為事前、事后兩種審計質量。事前審計質量是指發現財務報告存在重大差錯的可能性。事后審計質量是指會計事務所報告存在重大差錯的可能性。
（二）國內文獻 國內學者開展審計質量評價研究起步較晚，主要觀點有：審計人員通常將審計質量理解為審計準則的遵循程度，在一定范圍內，遵循程序理性原則就能保證結果理性，結果理性的實現又促進了程序理性被廣泛地運用（張麗霞，2009）；審計目標既受社會需求的影響，也受審計自身能力的影響（徐政旦等，2002）。公眾對審計的期望相當于結果理性（劉圻，2008），重程序審計質量而輕結果審計質量，則存在審計準則被審計人員惡意濫用的可能（馮均科，2002），重結果審計質量而輕程序審計質量，則會擴大公眾的審計期望差距，增加審計人員的風險，科學的審計質量評價體系應同時包括程序質量指標和結果質量指標（王芳、周紅，2010）。針對我國國情，國內學者較多地關注了審計質量評價體系研究，代表性觀點有：科學的內部審計績效評價指標應包括，使命性：審計機構和人員要明確審計工作成果與組織目標緊密相連；準確性：評價指標的各項指標須易于理解、易操作，考核結果才能有效運用；可控性：只要保持職業謹慎，審計質量是可控制的、可改進的（畢秀玲，薛巖，2005）；可驗證性：采集的信息必須以存在于一定的載體，能反映評價的時間及標準，使評價與考核能落到實處；廣泛性：評價指標必須涵蓋與目標有關的各個層面（付同青，2008）。
二、基于平衡計分卡的內部審計質量評價四維觀構建
（一）基于平衡計分卡的內部審計質量評價體系框架 平衡計分卡最初源于1990年由美國諾頓研究所完成的“衡量未來組織的業績”課題研究成果。之后，這項課題的研究者Kaplan和Norton又進行了全面而深入地研究。簡言之，平衡計分卡是通過構建一整套指標體系，包括財務業績指標、客戶業績指標、內部流程指標和學習與成長業績指標，對企業的經營業績和競爭能力進行系統地評價。平衡計分卡的精彩之處在于它構建了財務與非財務相結合、兼顧過程管理與目標管理、考核長期目標和短期目標、顯示各維度之間因果關系的業績評價指標體系；反映了業績評價指標和戰略目標之間的平衡關系，也正是這種平衡關系使得戰略目標轉化為可執行的評價指標；通過用戰略地圖的圖形化描述、組織就可以直接利用平衡計分卡的評分指標對戰略目標進行量化考核。經過近二十年的發展，平衡計分卡理論已從早期的績效考核、績效管理，發展到全面戰略管理系統的高度；其實踐也從最初的僅適用于美國大企業，擴大到廣泛應用于世界各國政府、公司和非營利性組織。內部審計質量的評價不同于企業的業績和競爭力的評價，因此有必要對原平衡計分卡的相關指標進行重新分類、將四個維度進行變型、修正。從根據影響內部審計質量的諸多方面中，本文選取了審計環境層面、內審增值層面，審計程序方面和審計人員層面等四個層面作為平衡計分卡的四個維度，如圖（1）所示。
（1）審計環境層面。審計環境層面主要是指組織是否重視審計工作，審計機構是否獨立，其被賦予的職權如何，與外界溝通如何等等。單位內部審計環境對內部審計職能的發揮起著決定性的作用，在內部審計實踐中，內部審計環境的改善同內部審計是否有作為以及作為大小有關，即內部審計機構是否能夠充分有效地發揮內部審計職能，實現了審計增值和改善管理的作用。內部審計的作為同其地位的提高往往是一種良性互動的關系，即內部審計越有作為其獲得組織的認可度越高，這樣就更能促進內部審計的工作。
（2）內審增值層面。內部審計的目標就是為增加單位價值，內部審計通過實施審計程序可直接或者間接的增加組織價值。就直接增加價值而言，它是通過控制成本費用，審計相關應支付費用來實現的，即可以通過基建工程的預算、決算審計和參與招投標、物資采購詢價、剔除成本費用等審計來直接實現。間接增加價值是通過評價、改善組織的風險管理水平以及提高管理過程的有效性來實現的，如實施內部控制審計，對領導干部的經濟責任審計等。
（3）審計程序方面。審計程序是按照相關的審計準則來實施的。審計程序質量控制是提高單項審計質量最直接、最有效的辦法，它是內部審計機構控制審計質量的一個重要方面。通過嚴格審計程序可以提升審計質量過程控制，防范審計人員自身的審計風險，提高審計效率。審計程序一般有如下階段：準備階段——明確審計任務、制定計劃，配備人員、擬定審計方案、發出審計通知書；實施階段，評審內部控制制度、確定審計重點、實施審核等、取得審計證據；終結階段——審定審計證據、擬定審計報告征求意見、審定審計報告、提出審計意見、做出審計決定、建立審計檔案。
（4）審計人員層面。主要是通過后續教育來提高審計人員知識更新的能力、接觸新的審計技術方法以及更新服務理念，從而提高職業判斷能力來更好地執行審計程序。審計人員素質同審計質量具有正相關關系：一般來說，就審計人員而言，其學歷越高，審計成果越大；經驗越豐富，審計成果越大；專業越相關，審計成果越大。因此，人員維度是審計質量的最根本保證。
（二）四維觀的內在一致性和特點 四個維度的地位各不相同，其相互之間的關系性質也不同。內部審計增值層面同內部審計的目標相一致，是質量評價的聚集點，是指標體系的核心。而內部審計環境、審計程序以及審計人員層面都是圍繞增值層面來開展的。四個層面是一個循環的過程，審計人員素質不斷的提高，必然促進審計程序的嚴格執行，從而可以為單位控制風險、改善管理提供最大的保證。這樣，內部審計有所作為才能獲得更高的地位，內部審計環境也將更加輕松，其機構也可以得到組織的重視和加強。見圖（2）?？梢钥闯?，四維觀的建立突出了評價內部審計質量的兩個特點：第一，突出核心因素。上述四個維度，雖然指標數較多，但是核心因素往往起了較關鍵的作用。本文在審計程序中突出了審計證據的復核以及審計報告的復核，在人員成長維度中，重點選取了后續教育以及個人業績的標準，在審計成果方面，將查處違紀金額以及增收節支金額作為重要的因素，而在審計環境方面，確立了審計獨立性的增強，以及審計環境的改善為主要因素。第二，突出實用性。為配合中國內部審計協會的《內部審計質量評估手冊》的試行，本文將四個維度中的三個維度采用《內部審計質量評估手冊》中的指標標準。其中，將審計程序各個要素全部引入審計程序維度，而將審計環境因素經整理分為人員學習成長維度和審計環境維度兩個方面；另外一個維度，借鑒了 “地方審計機關優秀審計項目評分標準”的部分項目及內部審計常用的審計成果統計項目。這樣，不同的單位可以靈活操作，即可從《內部審計質量評估手冊》規定的評分辦法進行評價，也可以考慮審計成果因素進行四個維度的評價，由此增強了本文構建的評價體系的適用性。
三、內部審計質量四維評價指標體系構建與應用
（一）內部審計質量四維評價指標體系的建立 從國家審計署規定的地方審計機關審計質量評分標準來看，它兼顧了程序觀和結果觀。其中，程序的得分為60分，而審計結果得分分值為40分；中國注冊會計師協會對會計師事務所的檢查質量評分標準中將審計程序劃為30%，而對其審計成果未納入評價范圍。在中國內部審計協會頒布的審計質量評估手冊中將審計程序的權重定為45%，同時也未將審計成果納入評價范圍。在本文構建的內部審計質量評價標準中，將審計程序定為45分，參照地方審計機關審計質量評分標準中審計成果占審計程序的比重，本文將審計成果定為35分。從一些省市的內部審計協會制訂的評分標準看，例如安徽省、湖南省內部審計的有關審計質量評價實施辦法，都將審計結果納入了審計質量考評中，并占有一定的比例。審計結果納入考評體系，有利于鼓勵審計人員創新審計技術，公平的評價審計人員。同時，從實際的審計質量評比項目看，在各單位選送的優秀審計項目中審計成果占了較大比重，且這些審計成果往往是產生了較大的影響。綜上，本文構建了內部審計質量評價指標體系，見表（1）。評估時，評估者首先須對核心指標逐項評分，然后匯總得出總分，最后根據總分所處區間得出相應的評估結論，如表（2）所示。
（二）內部審計質量四維評價體系的實施 平衡計分卡只有同內部審計相適應，才能發揮應有的作用。這就要求：第一，內部審計機構必須隨著審計環境的發展和變化不斷修正相關指標，使維度層面和指標層面始終處于科學和核心的位置；第二，參與評價的審計人員必須具有較高的職業判斷能力和良好的職業素養，這樣才能使評價體系真正的落實到實踐中去，用以指導審計工作；第三，要將審計評價制度制度化，要落實追究責任制等辦法切實提高內部審計質量。
（1）評估的實施。中國內部審計協會于2012年4月了《中國內部審計質量評估手冊（試行）》，它同《國際內部審計專業實務標準》（實務公告1310-1：質量程序評估以及實務公告1311-1：內部評估）關于內部審計質量評估的形式的描述基本相同。就本文構建的指標體系而言，評估可以采取相對靈活的方式進行，可以對某一單維度進行評價，如對審計程序維度，也可以是某一維度下的一個項目，如：按照相關制度對審計業務（程序）實施日常監督；抽查支撐審計結論的審計工作底稿；對利益相關方，如提供審計線索、被審計單位（人）等進行的訪談；對被審計單位和其他利益相關方做出評價等。對于評估主體來說也顯得靈活，審計人員可以自評，也可由團隊成員互評，還可由審計機構負責人評比等。對于組織其他部門人員的評估而言，應當“具備某一方面的專業能力”，如人力資源部門的人員對于“后續教育”方面的評估來說，則需具備人力資源方面的專業知識和相應的技能。就評估人員資格而言，本文所提倡的要比《中國內部審計質量評估手冊（試行）》所要求的“了解和熟悉內部審計工作的人員都可以參與內部評估”和《國際內部審計專業實務標準》實務公告1311-1：內部評估所要求的“組織內部其他了解內部審計實務與《國際內部審計專業實務標準》的人員進行定期檢查”更加嚴格。對于外部評估，國外組織多采用邀請專業機構，而我國邀請專業機構開展評審的不多，較多的是國企事業單位參與本系統、本行業的優秀質量評比檢查?！吨袊鴥炔繉徲嬞|量評估手冊（試行）》規定了外部評估“內部評估基礎上的完全外部評估”、“對內部評估的獨立審定”兩種形式。值得注意的是，只有區分適用情況，即前者適用于管理薄弱的內審機構，后者適用于管理出色的內審機構，才能達到外部評估的目的。針對實踐中常出現的問題，內部審計機構應關注：第一，評估者的水平在很大程度上反映評估水平。應聘請一些具有審計經驗豐富、具有較高職業判斷能力、良好職業道德，熟悉組織內部治理與經營管理、質量控制與系統風險評估的高水平評價人員進行評估。對于大型審計項目的評估，還需組建由不同知識結構、工作經驗和專業人員參加的評估團隊。第二，現場測試評估是發揮審計質量評價的關鍵。還原審計過程是恰當評價審計質量最直接、最有效的方法，但它最不經濟。僅從審計工作底稿來評價審計質量，只能流于形式。只有采用訪談和現場測試等方法驗證審計工作底稿及其相關結論，才能透過現象看本質，才能將審計質量評價落到實處。
（2）評估結果的運用。對于內部審計機構而言，有多方參與的質量評估，為內部審計機構同本組織其他部門的人員提供了一個有效的溝通渠道，可以增進相互理解，獲取支持和幫助，從而創造更為理想的執業環境；優秀的質量評估報告，能夠提高組織領導層對內部審計工作的關注度，提升內部審計的權威性；內部審計機構應根據評估報告總結經驗找出差距，完善制度、加強管理、改進工作、提升審計工作水平，為內部審計機構促進組織實現目標提供有利保障。對于個人而言，從評價中找出個人職業判斷能力在團隊中的坐標位置以及下一步的努力方向；同時，組織或內部審計機構也應對表現突出的審計人員給予適當的獎勵表彰。
四、結論
本文基于影響內部審計質量的核心因素、借鑒相關資料確定了四個維度，所選維度能夠突出內部審計質量的核心因素且維度之間因果關系強烈，評價指標容易獲取且能夠客觀計量，維度、具體指標以及評價體系具有通用性。但是，上述維度及其評價指標并非唯一選擇，不同地區、不同部門、不同行業的內部審計機構可以根據自身的特點和需要，對相關維度的內容、數量進行變形，對具體評價指標分類、權重進行篩選。如組織為實現內部資金良性循環，可以構建“EVA增值型”內部審計評價指標體系；為提高審計人員后續教育的實效，可以構建“學習型”內部審計指標評價體系。
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